Knjiženje vozila. Knjigovodstvo za kupljeni automobil: računovodstveno knjiženje poreza na prijevoz

Računovodstvo za automobil u računovodstvu ima niz karakteristika u usporedbi s drugom dugotrajnom imovinom. Iz predloženog članka čitatelj će naučiti kako pravilno registrirati automobil, ovisno o izvoru njegovog primitka.

Klasifikacija i vrednovanje automobila

Na temelju odredbi PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine", odobrenog nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. ožujka 2001. br. 26n, automobil pripada dugotrajnoj imovini (OS). Izuzetak su automobili kupljeni za preprodaju (tada su roba) i automobili proizvedeni u poduzeću (tada se računaju kao gotovi proizvodi).

Saznajte koja imovina pripada dugotrajnoj imovini poduzeća.

U računovodstvene svrhe automobili kao OS dijele se prema sljedećim kriterijima:

1. Ovisno o namjeni korištenja u djelatnostima poduzeća: proizvodne ili neproizvodne.
2. Ovisno o stupnju korištenja: na skladištu, u pogonu, na konzervaciji, u najmu.
3. Ovisno o pripadnosti: vlastiti i iznajmljeni.

Prije knjiženja primljenog automobila na računu 01 “Dugotrajna imovina” računovođa akumulira sve pripadajuće troškove na računu 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”. Računovođa otpisuje akumulirane troškove na računu 08 na teret računa 01 kada automobil dovede u stanje u kojem se može koristiti.

Ova vrsta imovine obračunava se po izvornom trošku. Određuje se u trenutku puštanja u pogon i ostaje nepromijenjen tijekom cijelog razdoblja boravka u poduzeću.

Ovisno o izvoru primitka automobila, njegov početni trošak bit će:

1. Pri kupnji - trošak utvrđen kupoprodajnim ugovorom (bez PDV-a), uključujući trošak: informacijskih usluga; usluge vezane uz nabavu, isporuku; troškovi posrednika; carine i druge pristojbe i pristojbe; kamate na kredit.

Primjer

Tvrtka Fortuna LLC kupila je novi automobil Ford u autosalonu u vrijednosti od 1.200.000 rubalja. bez PDV-a

Državna pristojba plaćena za registraciju automobila iznosila je 2000 rubalja.

Računovođa tvrtke Fortune dovršio je sljedeće unose:

• plaćanje autosalonu za automobil je prebačeno: Dt 60 Kt 51 - 1.200.000 rubalja;
• automobil je došao iz autosalona: Dt 08 Kt 60 - 1.200.000 rubalja;
• Fortuna LLC prenijela je državnu naknadu s računa: Dt 68 Kt 51 - 2000 rubalja;
• trošak plaćanja naknade uzet je u obzir pri određivanju početnog troška: Dt 08 Kt 68 - 2.000 rubalja.
• automobil je pušten u rad: Dt 01 Kt 08 - 1.202.000 rubalja.

1. Prilikom doprinosa temeljnom kapitalu - trošak automobila prema zaključku procjenitelja.

Primjer

P.P. Borisov, član Style LLC-a, dao je doprinos temeljnom kapitalu LLC-a automobilom Volvo. U aktu neovisnog procjenitelja koji je predstavio Borisov, automobil je procijenjen na 800.000 rubalja.

Poslovni računovođa će učiniti sljedeće:

• Borisov dug za plaćanje udjela u temeljnom kapitalu odražava se: Dt 75 Kt 80 - 800 000 rubalja;
• Borisov je prenio automobil Volvo kao plaćanje za dionicu: Dt 08 Kt 75 - 800 000 rubalja;
• primljeni automobil je pušten u rad: Dt 01 Kt 08 - 800.000 rubalja.

1. Po primitku bez naknade - tržišna cijena automobila na dan prihvaćanja u računovodstvo i trošak usluga za njegovu dostavu, registraciju i pripremu za uporabu.

Za određivanje tržišne cijene predmeta prijenosa možete koristiti informacije sadržane u medijima, podatke statističkih tijela, proizvodnih organizacija, cijene utvrđene u stručnim mišljenjima.

Primjer

Solnyshko LLC je prema ugovoru o donaciji od jedinog sudionika dobio automobil LADA Granta vrijedan 250.000 rubalja.

Autoservis je popravio LADA Granta u iznosu od 52.000 rubalja.

Državna carina iznosila je 2500 rubalja.

Računovođa LLC-a pustio je automobil u rad sljedećim redoslijedom:

• Dt 08 Kt 98 - 250.000 rubalja. — LADA Granta je od jedinog sudionika primljena besplatno;
• Dt 08 Kt 60 - 52.000 rubalja. - trošak popravka automobila odražava se u računovodstvu;
• Dt 68 Kt 51 - 2500 rubalja. - naknada je uplaćena s obračunskog računa DOO;
• Dt 08 Kt 68 - 2500 rubalja. — troškovi su uključeni u početnu cijenu LADA Granta;
• Dt 01 Ct 08 - 304 500 rubalja. — tehnički spremno vozilo pušteno u rad.

1. Prilikom prijenosa prema ugovoru o zamjeni, vrijednost dragocjenosti koje su predmet prijenosa ili su već prenesene za plaćanje troškova automobila.

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost vrijednosti, ona se određuje analogijom s identičnim (klauzula 11 PBU 6/01).

Primjer

Alpha LLC isporučila je Stanin LLC kućanske aparate u iznosu od 1.416.000 rubalja, uključujući PDV - 216.000 rubalja.

Prema Stanin barter ugovoru uz plaćanje isporučenog Kućanski aparati dao Alfi automobil Nissan.

Alpha računovođa će prikazati ove operacije na sljedeći način:

• Dt 62 Kt 90 - 1 416 000 rubalja. - prikazan je dug Stanin doo za prodane kućanske aparate;
• Dt 90,3 Kt 68 - 216.000 rubalja. — iskazan PDV kao dio potraživanja od OOO Stanin;
• Dt 08 Kt 60 - 1 200 000 rubalja. - automobil Nissan primljen je od Stanin LLC prema ugovoru o zamjeni;
• Dt 19 Kt 60 - 216 000 rubalja. - odraženi ulazni PDV;
• Dt 68 Kt 19 - 216.000 rubalja. — PDV na fakturi tvrtke Stanin LLC može se odbiti;
• Dt 60 Kt 62 - 1 416 000 rubalja. — izvršen je prijeboj međusobnih obveza Alpha LLC i Stanin LLC prema ugovoru o zamjeni;
• Dt 01 Ct 08 - 1.200.000 rubalja. — Nissan je pušten u rad.

Dokumentacija i analitičko računovodstvo prijema automobila

Termin korisna upotreba automobila u mjesecima utvrđuje se na temelju OS klasifikatora.

Možete se upoznati s klasifikatorom OS-a.

Od 1. siječnja 2017. klasifikator dugotrajne imovine OK 013-2014 bit će jedinstveni regulatorni dokument za računovodstvo dugotrajne imovine.

Kada automobil stigne u poduzeće, dodjeljuje mu se inventarni broj koji ostaje nepromijenjen tijekom cijelog vijeka trajanja automobila u ovom poduzeću. U slučaju naknadnog otuđenja automobila, ovaj broj se ne može koristiti za obračun ostale dugotrajne imovine.

Prijem automobila dokumentira se aktom o prihvaćanju i prijenosu OS-1 ili samostalno razvijenim i odobrenim obrascem. Akt se sastavlja za svaki automobil uz obveznu primjenu tehničke dokumentacije.

Računovodstvo za automobile u poduzeću treba provoditi u analitici za svaku klasifikacijsku skupinu, prema lokaciji i prema izvoru nabave. Ovakav računovodstveni postupak osigurava se podacima sadržanim na karticama otvorenim za svaki predmet inventure, te sintetskim knjigovodstvom za konto 01. standardna forma kartice je obrazac OS-6.

Poduzećima s malim brojem stalnih sredstava dopušteno je njihovo evidentiranje u knjizi inventara prema mjestima evidentiranja i klasifikacijskim skupinama.

Rezultati

Prilikom registracije automobila potrebno je obratiti posebnu pozornost na pravilno formiranje njegove vrijednosti i dokumentacije.

Ruski računovođa, N 3, 2015
Olga Berg,
stručnjak za časopis

Vozilo se uzima u obzir u bilanca stanja po izvornoj cijeni. Formiranje početnog troška ovisi o načinu nabave ovog alata. Ove metode uključuju: kupnju, doprinos temeljnom kapitalu, besplatni primitak, razmjenu.

Kupnja automobila

Kupnja automobila

Otkup vozila (novih i rabljenih) vrši se kupoprodajnim ugovorom. Početna cijena se formira od sljedećih elemenata:

1) iznos stvarno plaćen dobavljaču (prodavaču) prema ugovoru;

2) iznos uplate za usluge savjetovanja i informiranja u vezi s kupnjom automobila vozilo;

3) državne pristojbe povezane s izvršenjem dokumenata koji potvrđuju pravo organizacije na vozilo. Takvi troškovi uključuju, primjerice, naknadu za registraciju automobila u prometnoj policiji: za obavljanje tehničkog pregleda, ishođenje potvrde o prometu vozila, putovnice vozila, registarskih pločica;

4) carine i carinske pristojbe (plaćaju se ako je vozilo uvezeno od strane organizacije na teritoriju Rusije);

5) iznos naknade isplaćene posredničkoj organizaciji;

6) stvarni troškovi organizacije za isporuku kupljenih vozila i dovođenje u stanje pogodno za uporabu;

7) ostali troškovi u neposrednoj vezi s nabavom motornog vozila.

Prema stavku 8. PBU 6/01, stvarni troškovi nabave dugotrajne imovine ne uključuju opće poslovne i druge slične troškove, osim u slučajevima kada su u neposrednoj vezi s nabavom dugotrajne imovine. Na primjer, kupoprodajni ugovor može predvidjeti sudjelovanje predstavnika kupca u otpremi automobila od proizvođača. Poduzeće kupac šalje voditelja tehničkog odjela proizvođaču. Njegovi putni troškovi trebaju biti uključeni u izvornu cijenu primljenih automobila.

U računovodstvu, podaci o početnom trošku objekta dugotrajne imovine odražavaju se na računu bilance 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", podračun 4 "Stjecanje dugotrajne imovine". Stvoreni početni trošak dugotrajne imovine, primljene u rad i izvršene na propisani način, otpisuje se na teret bilančnog računa 01 "Dugotrajna imovina".

PRIMJER

Prema pravilima utvrđenim i 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, da bi se prikazao porezni odbitak za iznos poreza na dodanu vrijednost plaćen pri stjecanju vozila, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:

- vozilo je primljeno u knjigovodstvo na bilančnom računu 01 "Dugotrajna imovina", što je potvrđeno odgovarajućim primarnim dokumentima (račun za prijem vozila, akt o prijemu i primopredaji dugotrajnog sredstva obrazac OS-1, nalog voditelja puštanja vozila u rad);

- motorno vozilo će se koristiti u djelatnostima koje podliježu PDV-u;

- dostupni su računi dobavljača;

- Fakture dobavljača evidentiraju se u knjizi nabave.

Ako se automobil uvozi na carinsko područje Rusije, tada je za dobivanje odbitka poreza na dodanu vrijednost potreban i dokument koji potvrđuje stvarnu uplatu iznosa poreza.

Ako organizacija primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja, tada se PDV na kupljena vozila ne prihvaća za odbitak poreza.

U članku se govori o značajkama registracije od strane organizacije kupnje automobila, postupku odražavanja u računovodstvu i poreznom računovodstvu troškova plaćanja državnih pristojbi, osiguranja. građanskopravna odgovornost, priprema automobila za rad i druga pitanja.
Kupoprodajni ugovori su i novi i rabljeni automobili. Ukoliko organizacija kupuje vozilo od pravne osobe, tada je potrebno izdati račun i tovarni list za vozilo.
Kupljeno vozilo (u daljnjem tekstu: TC) evidentirano je u knjigovodstvenim evidencijama po početnom trošku, koji uključuje sve stvarne troškove povezane s kupnjom - iznos plaćen dobavljaču; posredničke naknade; plaćanje informacijskih i savjetodavnih usluga; ostali troškovi povezani sa stjecanjem vozila (klauzula 8 PBU 6/01). U većini slučajeva početni trošak automobila u računovodstvu i poreznom računovodstvu je isti. Iznimka su kamate na posuđena sredstva (klauzula 2, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije) i naknada za registraciju automobila u prometnoj policiji, koji nisu uključeni u početni trošak poreza i priznaju se kao ne- troškovi poslovanja.
Za ostvarivanje prava na odbitak PDV-a važno je pitanje datuma kada je automobil uzet u obzir. \"Ulazni\" PDV na kupljeni automobil može se odbiti samo nakon prikaza dugotrajne imovine (u daljnjem tekstu OS) na računu 01 \"Dugotrajna imovina\" uz uvjete utvrđene čl. 171, 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, i to:
PDV se može odbiti na teritoriju Ruska Federacija ili se plaća prilikom uvoza robe na područje Ruske Federacije;
automobil je kupljen za obavljanje poslova koji podliježu PDV-u;

Iznos PDV-a iskazuje se na temelju računa.
Ako organizacija odbije PDV prije registracije vozila u prometnoj policiji, tada postoji rizik da će porezne vlasti odbiti odbitak. Sudska praksa o ovom pitanju razvila se u korist poreznih obveznika, ali kako bi se izbjegao spor s regulatornim tijelima, preporučljivo je prihvatiti PDV za odbitak nakon registracije automobila u prometnoj policiji.
Osim toga, bez sporova s ​​poreznim vlastima u poreznom knjigovodstvu, automobil se uključuje u imovinu koja se amortizira tek nakon što je stavljen u pogon, što je moguće tek nakon što je izvršena registracija vozila u prometnoj policiji. Stoga se u računovodstvu automobil treba registrirati nakon pravovremene registracije (vidi pismo Ureda Ministarstva poreza Rusije za Moskvu od 12. svibnja 2004. N 26-12 / 32341).
Budući da situacija u vezi s trenutkom uzimanja u obzir automobila kao stavke dugotrajne imovine nije regulirana zakonom, organizacija bi trebala odražavati ovo pitanje u svom računovodstvena politika za potrebe računovodstva.
Prilikom registracije automobila potrebno je sastaviti akt na obrascu N OS-1 i otvoriti inventarnu karticu na obrascu N OS-6 (odobren Dekretom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. N 7 ).
Vrijednost se formira preko konta 08 \"Ulaganja u dugotrajnu imovinu\".
Organizacija koja kupuje automobil koristeći sredstva dobivena od dohodovne djelatnosti koja podliježe PDV-u, treba obratiti pozornost na osobitosti obračuna "ulaznog" PDV-a na kupljeni automobil. Porez se može odbiti nakon registracije automobila (1. stavak, članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema Federalnoj poreznoj službi Rusije, to znači da ovu operaciju moguće je kada je automobil uključen u OS na računu 01. A to se događa ne prije nego što je automobil registriran i pripremljen za rad.
Nakon što je kupio automobil, vlasnik ga mora registrirati u prometnoj policiji. Uvjeti registracije određeni su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 12.08.94 N 938 \"O državnoj registraciji vozila i druge vrste samohodnih vozila na području Ruske Federacije\". Morate se registrirati u roku od pet dana od datuma kupnje ili tijekom razdoblja valjanosti registarske pločice \"Tranzit\" (klauzula 3 Rezolucije N 938).
Za državnu registraciju vozila i druge radnje registracije vozila, plaćanje državne pristojbe je predviđeno u sljedećem iznosu (članak 29. članka 333.33 Poreznog zakona Ruske Federacije):
400 rub. - za izdavanje državnih registarskih pločica za vozilo;
200 rub. - za izdavanje državnih registarskih pločica za motorna i priključna vozila;
100 rub. - za izdavanje putovnice vozila;
100 rub. - za izdavanje potvrde o registraciji vozila.
Nakon dovršetka utvrđenih radnji, organizacija dobiva potvrdu o registraciji vozila, državne registarske pločice, tehničku putovnicu vozila s oznakom državne registracije.
U računovodstvu se troškovi registracije u prometnoj policiji pripisuju povećanju početnog troška dugotrajne imovine (stavak 6. PBU 6/01). Međutim, to će se dogoditi samo ako se uplate izvrše prije nego što se automobil prihvati za registraciju na računu 01.
U poreznom računovodstvu, za izračun poreza na dobit od dohodovnih djelatnosti, državna pristojba, kao ni svi drugi porezi, ne povećava trošak dugotrajne imovine. Treba ih otpisati kao ostale troškove (1. stavak članka 257. i 1. stavak 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Imajte na umu da će knjigovodstvena vrijednost novog automobila biti veća od porezne vrijednosti.
Od 1. siječnja 2006. državne se pristojbe plaćaju prema pravilima poglavlja 25.3 Poreznog zakona Ruske Federacije.
U poreznom računovodstvu, troškovi obveznog osiguranja, uključujući osiguranje od građanske odgovornosti, uključeni su u ostale troškove u granicama stopa osiguranja odobrenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (točka 3, članak 263 Poreznog zakona Ruske Federacije ). Ako uvjeti ugovora o osiguranju predviđaju plaćanje premije u jednoj uplati, tada se prema ugovorima sklopljenim na razdoblje dulje od jednog izvještajnog razdoblja, troškovi priznaju ravnomjerno tijekom trajanja ugovora, razmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom razdoblju (klauzula 6 članka 272 Poreznog zakona Ruske Federacije) . Kako bi se izbjegla pojava razlika i potreba za primjenom PBU 18/02, preporučljivo je odražavati postupak otpisa takvih troškova u računovodstvu na isti način kao u poreznom računovodstvu.

Primjer 1. 10. srpnja 2007. organizacija je kupila automobil. 14. srpnja 2007. zaposlenik tvrtke izdao je policu OSAGO, rok valjanosti bio je od 14. srpnja 2007. do 13. srpnja 2008. Trošak osiguranja iznosio je 12.045 rubalja. Računovodstvena politika isti postupak za otpis troškova predviđen je i za računovodstvo i za porezno računovodstvo (to jest, razmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom razdoblju).
Izračunajte iznos troškova osiguranja u poreznom knjigovodstvu.
Za jedan kalendarski dan troškovi osiguranja iznosit će 33 rublja. (12 045 rubalja : 365 dana). U trećem tromjesečju 2007. dio troška police mora se priznati kao rashod (od 14. srpnja do 30. rujna, odnosno u roku od 79 dana). Trošak će biti:
za III kvartal 2007. - 2607 rubalja. (33 rublja x 79 dana);
za IV kvartal 2007. (92 dana) - 3036 rubalja. (33 rublja x 92 dana);
za I kvartal 2008 (90 dana) - 2970 rubalja. (33 rublja x 90 dana);
za II kvartal 2008. (91 dan) - 3003 rubalja. (33 rublja x 91 dan);
za III kvartal 2008. (13 dana) - 429 rubalja. (33 rublja x 13 dana).
U računovodstvu u srpnju 2007. godine provode se sljedeća knjiženja:
Debit 71, kredit 50 - 12 045 rubalja. - zaposlenik je dobio novac iz blagajne za kupnju police OSAGO,
Debit 76, Kredit 71 - 12 045 rubalja. - zaposlenik je kupio policu OSAGO,
Debit 97, kredit 76 - 12 045 rubalja. - polica OAO uključena je u razgraničene troškove,
Debit 20 (25, 26, 44), Kredit 97 - 594 rubalja. (33 rublja x 18 dana) - uzima se u obzir trošak police OSAGO za srpanj 2007.

Priprema automobila za rad
Auto kuće u pravilu provode sve postupke potrebne za normalan rad novog automobila (ugradnja zaštite kartera i alarma, antikorozivnog premaza itd.). Njihov trošak uključen je u cijenu automobila. Ali ponekad organizacija koja je kupila automobil, sama ili uz pomoć stručnjaka iz autoservisa, montira dodatne ploče, ugradi bolji alarm ili akustični sustav itd. Ako je, na primjer, alarm instaliran prije puštanja automobila u rad, tada bi novac potrošen na to trebao biti uključen u njegov početni trošak. To se odnosi i na računovodstveno i na porezno računovodstvo.
Razmotrimo detaljnije kako je potrebno u računovodstvu odražavati troškove operacija za pripremu automobila za rad.
Početni trošak automobila moguće je promijeniti samo ako je naknadno opremljen ili moderniziran, što dovodi do promjene tehnološke ili uslužne namjene automobila (klauzula 2, članak 257 Poreznog zakona Ruske Federacije). Budući da takvih promjena nema zbog ugradnje alarma na automobilu koji je već u funkciji, alarm je potrebno uračunati u trošak nabave materijala na kontu 10 „Materijal“.
Cijena autoradia nije uključena u početnu cijenu automobila. Magnetofon se evidentira kao posebna inventarna stavka u okviru dugotrajne imovine na kontu 01.
Osim toga, za novi automobil kupuje se i set zimskih guma koje traju više od godinu dana i često su skupe. Međutim, oni također ne moraju biti uključeni u početnu cijenu automobila, budući da se zimske gume mogu postaviti na nekoliko automobila. U poreznom knjigovodstvu nema posebnih pravila u pogledu računovodstva zimskih guma. Njihov trošak uzima se u obzir kao dio materijalnih troškova na temelju st. 7 p. 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji navodi da materijalni troškovi uključuju iznose potrošene na održavanje i rad OS-a.
U računovodstvu se zimske gume evidentiraju na kontu 10.
Imajte na umu da se i nove i rabljene gume mogu otpisati iz računovodstva tek nakon što su potpuno istrošene. Prilikom otpisa treba se voditi naredbom Ministarstva prometa Rusije od 24. lipnja 2003. N 153.
Dakle, porezno će zimske gume biti otpisane ranije nego u računovodstvu.

Posljedice netočnog određivanja početne vrijednosti automobila
Otkrivanje pogrešaka u procjeni troška dugotrajne imovine od strane revizora može dovesti do sljedećeg.
Prvo, za sustavno (dva ili više puta tijekom kalendarske godine) netočno promišljanje materijalna sredstva na računima računovodstva i izvješćivanja, organizacija se može kazniti novčanom kaznom od 5.000 rubalja. Razlog je grubo kršenje pravila za računovodstvo prihoda i rashoda i predmeta oporezivanja (1. stavak, članak 120. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako su se takvi prekršaji ponavljali više od jednog poreznog razdoblja, tada će se iznos kazne povećati na 15.000 rubalja. (točka 2, članak 120 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Drugo, precjenjivanje ili podcjenjivanje početnog troška imovine povlači za sobom iskrivljenje niza pokazatelja financijskih izvještaja: trošak izvještajnog razdoblja, ostatak vrijednosti dugotrajne imovine, dug prema proračunu za porez na imovinu i dobit na datum izvještavanja. Jeftina osnovna sredstva mogu spadati u kategoriju zaliha ako je njihov trošak neopravdano nizak. A to znači da će se imovina organizacije u bilanci odraziti nepouzdano. Iskrivljenje bilo kojeg članka (retka) obrasca financijskih izvještaja za 10% ili više u skladu s čl. 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije prepoznaje se kao grubo kršenje računovodstvenih pravila. Za to se službenici organizacije (glavni i glavni računovođa) mogu suočiti s novčanom kaznom u iznosu od 20 do 30 minimalnih plaća (u daljnjem tekstu: minimalna plaća).
Treće, zbog netočnog odraza početnog troška automobila, porez na imovinu i prihod bit će pogrešno izračunat. Porezna osnovica za porez na imovinu formira se na temelju njegove preostale vrijednosti prema računovodstvenim podacima (klauzula 1, članak 375 Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos poreza na imovinu odnosi se na troškove koji smanjuju oporezivi dohodak (1. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga, čak i ako je vrijednost dugotrajne imovine iskrivljena samo u računovodstvu, i dalje će biti potrebno ponovno izračunati porez na dohodak (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 13.04.06 N 03-06-01-04 / 84).
Kazna za nepotpuno plaćanje poreza iznosi 20% neplaćenog iznosa (1. stavak, članak 122. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je podcjenjivanje porezne osnovice bilo rezultat grubog kršenja računovodstvenih pravila, tada će organizacija biti kažnjena novčano u skladu sa stavkom 3. čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije. Iznos novčane kazne u ovom slučaju bit će dva puta manji, ali ne manji od 15.000 rubalja. Ove dvije norme ne mogu se primjenjivati ​​istodobno (klauzula 2, članak 108 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kazne se naplaćuju samo za zakašnjela plaćanja poreza, ali ne i za predujmove na iste. No, kamate se u svakom slučaju moraju platiti. Savezni zakon br. 137-FZ od 27. srpnja 2006. \"O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i nekih dijelova zakonodavni akti Ruska Federacija u vezi s provedbom mjera za poboljšanje porezne administracije" riješila je kontroverzno pitanje naplate kazni u slučaju zakašnjelog ili nepotpunog prijenosa predujmova (3. stavak članka 58. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Amortizacija vozila
Amortizacija kupljenog vozila počinje prvog dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca prijema vozila računovodstvo. Obračun godišnjeg iznosa amortizacije vrši se linearnom metodom na temelju početnog troška predmeta i stope amortizacije utvrđene na temelju njihovog vijeka trajanja.
Utvrđeni vijek trajanja za automobile i vozila do 0,5 tona nosivosti je od tri do pet godina. Tijekom tog razdoblja, prema Klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine, odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. N 1, organizacija će moći otpisati trošak automobila kao trošak.

Primjer 2. Prema Klasifikaciji dugotrajne imovine vijek trajanja automobila je 5 godina. Početna cijena osobnog automobila je 300.530 rubalja. Godišnja stopa amortizacije je 20% (100% / 5 godina). Godišnji iznos amortizacije je 60.106 rubalja. (300.530 rubalja x 20%), mjesečno - 5008,83 rubalja. (60 106 rubalja / 12 mjeseci).

Debit 01, Kredit 08 - 300 530 rubalja. - automobil je prihvaćen za rad,
Debit 20, 26, 44, Kredit 02 - 5008,83 rubalja. - Mjesečni trošak amortizacije.
Ako je organizacija kupila automobil koji je bio u pogonu, tada se u poreznom računovodstvu u skladu sa stavkom 12. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, vijek trajanja se određuje kao razlika između standardnog vijeka trajanja objekta i vijeka njegovog stvarnog rada. U računovodstvu, također možete koristiti ovu metodu za određivanje vijeka trajanja vozila. Drugim riječima, subjekt može uzeti u obzir vijek trajanja imovine tijekom kojeg je pripadala prethodnom vlasniku.
Pri izračunu poreza na dohodak prijenos troškova za kupnju automobila moguć je putem amortizacije linearnom ili nelinearnom metodom (čl. 259. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom izbora računovođa mora odrediti što je važnije: smanjiti porezna osnovica zarade ili pojednostavljenja posla.
Imajte na umu da za automobile u vrijednosti većoj od 600.000 rubalja. u poreznom računovodstvu primjenjuje se faktor smanjenja amortizacije od 0,5 (klauzula 9, članak 259 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Od 1. siječnja 2006., u poreznom računovodstvu, do 10% troška nabavljene dugotrajne imovine puštene u rad može se otpisati kao trošak odjednom (točka 1.1 članka 259 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kupnja goriva i maziva
Rad vozila je nemoguć bez goriva i maziva (u daljnjem tekstu goriva i maziva) i specijalnih tekućina. Kupnju goriva i maziva organizacija može izvršiti u gotovini i bezgotovinskom obliku, kao i prema ugovoru o nabavi uz uvjet plaćanja bankovnim prijenosom. Ovako isporučena goriva i maziva preuzimaju se u knjigovodstvo na temelju tovarnog lista i računa primljenog od dobavljača.
Knjigovodstvo goriva i maziva vodi se na računu 10, podkonto \"Goriva i maziva\". Prihvaćanje u knjigovodstvo vrši se po stvarnom trošku, bez PDV-a (kada se plaća na teret sredstava primljenih od dohodovne djelatnosti koja podliježe PDV-u). Analitičko knjigovodstvo se provodi na karticama kvantitativnog zbroja materijalnih sredstava. Materijalno odgovorne osobe dužne su voditi evidenciju goriva i maziva u knjizi (kartici) knjigovodstva materijalnih sredstava po nazivu, razredu i količini.
Tijekom rada vozila gorivo se troši i otpisuje na teret organizacije. Dokumentarni dokaz njegove potrošnje je tovarni list, čiji je obrazac odobren Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 28. studenog 1997. N 78. Obavezan je samo za motorne prijevozničke organizacije. Organizacija može izraditi vlastiti obrazac tovarnog lista koji će sadržavati sve pojedinosti predviđene stavkom 2. čl. 9 savezni zakon od 21.11.96 N 129-FZ \"O računovodstvu\" (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 1.08.05 N 03-03-04/1/117).
Otpis (otpuštanje) goriva i maziva može se izvršiti po stvarnom trošku svake jedinice ili po prosječnom stvarnom trošku. Izbor metode otpisa mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici organizacije. Vrednovanje zaliha po prosječnom stvarnom trošku vrši se za svaku grupu (vrstu) zaliha dijeljenjem ukupnog stvarnog troška s njihovim brojem, koji se formira redom iz prosječnog stvarnog troška i iznosa stanja na početku mjeseca i zalihe primljene tijekom tekućeg mjeseca na dan otpisa (odmor).
Knjigovodstvo operacija utroška zaliha, njihovog odlaganja, kretanja unutar organizacije provodi se u dnevniku operacija odlaganja i kretanja materijala (goriva).

Značajke odražavanja troškova popravka vozila
Računovodstveni obračun troškova popravka vozila ovisi, prvo, o metodi odražavanja troškova popravaka u računovodstvu (stvaranje rezerve za buduće troškove popravka dugotrajne imovine ili uključivanje troškova popravka izravno u cijenu koštanja kako nastaju) i, drugo, na način popravka (ugovorni ili ekonomski).
Prilikom formiranja pričuve za popravak dugotrajne imovine u računovodstvu, mjesečno se knjiži na teret računa troškovnog računovodstva iu korist računa 96 "Rezerve za buduće troškove" u iznosu mjesečnih odbitaka na pričuvu. Iznos ovih odbitaka određuje se na temelju standarda koje je odobrila organizacija, a koji se izračunavaju na temelju procjena za popravke. Višak rezerviranih naknada nad stvarnim troškovima popravka na kraju godine se poništava. Stanje pričuve na kraju godine ne poništava se samo u slučajevima dugog razdoblja popravaka u skladu sa stavkom 69. Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.10.03 N 91n (s izmjenama i dopunama 27.11.06). U slučaju popravka po ugovoru, stvarni troškovi popravka knjiže se na teret računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" ili 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima" na teret računa 96.
Osim troškova goriva i maziva, organizacija će morati povremeno trošiti novac na tekući popravak automobila, koji se može izvesti samostalno ili uz uključivanje specijaliziranih organizacija - auto servisa.

Primjer 3. Organizacija je sklopila ugovor o pružanju usluga za dva automobila koja koristi u okviru svoje statutarne djelatnosti. Trošak popravaka na temelju akta o izvršenim radovima iznosio je 11.800 rubalja, uključujući PDV - 1.800 rubalja.
U računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:
Debit 20, 26, 44, Kredit 60 - 10.000 rubalja. - usluge se iskazuju prema aktu obavljenih radova,
Debit 19, kredit 60 - 1800 rubalja. - iskazani PDV na trošku usluga,
Debit 60, kredit 51 - 11.800 rubalja. - Izvršen je obračun s izvođačem radova (bankarski izvod).
Ako se licencirani rezervni dijelovi zamijene tijekom popravaka, tada su, prema Dekretu N 938, organizacije dužne promijeniti podatke o registraciji u prometnoj policiji ili tijelima Gostekhnadzora na propisani način u roku od pet dana nakon zamjene licenciranih jedinica.
Prilikom nabave rezervnih dijelova za vozilo (motori, akumulatori, gume i sl.) organizacija je dužna voditi evidenciju o istima na računu 10 (ako je automobil u najmu, na izvanbilančnom računu 002 \"Inventar primljen na čuvanje\ "). Na podračunu 10-5 \"Rezervni dijelovi\" vodi se računa o raspoloživosti i kretanju rezervnih dijelova nabavljenih ili proizvedenih za potrebe osnovne djelatnosti, namijenjenih za proizvodnju popravaka, zamjenu dotrajalih dijelova strojeva, opreme, vozila i sl. ., kao i automobilske gume u zalihama i prometu.
Auto gume (guma, zračnica i traka za naplatke) na kotačima i na zalihama uz vozilo, uključene u njegov početni trošak, evidentiraju se kao dugotrajna imovina.
Analitičko računovodstvo za račun vodi se u kartici kvantitativno-zbirnog računovodstva u kvantitativnom smislu, s naznakom položaja i prezimena primatelja, datuma primitka, serijskog broja.

Primjer 4. Prema ugovoru sklopljenom sa servisnom radionicom, automobil je popravljen u organizaciji (lakiranje branika). Trošak popravaka prema potvrdi o završetku iznosio je 5.000 rubalja, uključujući PDV - 763 rubalja.
U računovodstvu, metodom uključivanja troškova popravka izravno u cijenu koštanja, kako nastaju, provode se sljedeća knjiženja:
Debit 20 (23, 25, 26, 44), Kredit 60 - 4237 rubalja. - pripisuje trošku troška izvedenih popravaka prema aktu o izvršenim radovima,
Debit 19, kredit 60 - 763 rubalja. - iskazani PDV na trošak izvedenih radova,
Debit 60, kredit 51 - 5000 rubalja. – izvršio otplatu duga prema izvođaču za izvršene sanacijske radove,
Debit 68, kredit 19 - 763 rubalja. - iskazuju se za odbitak PDV-a na izvršene i plaćene radove.
Kod popravka osnovnih sredstava na ekonomičan način svi troškovi za svaki predmet popravka prethodno se obračunavaju na kontu 23 \"Pomoćna proizvodnja\", a po završetku radova na popravku terete ili teret računa 96 ili na teret računa troškovnog računovodstva, uzimajući u obzir mjesto rada objekta.

Besplatan transfer vozila
Organizacija može prenijeti TS samo na pojedince ili neprofitne organizacije budući da čl. 575 Građanskog zakonika Ruske Federacije zabranjuje darivanje i prijenos imovine u vrijednosti većoj od 5 minimalnih plaća između komercijalnih organizacija.
Pri izračunu oporezive dobiti, organizacija neće moći uzeti u obzir troškove u obliku troška prenesenog automobila i troškove povezane s takvim prijenosom (klauzula 16, članak 270 Poreznog zakona Ruske Federacije) . Iz ovih troškova koji nisu uzeti u obzir u poreznom računovodstvu, trebala bi se odražavati trajna porezna obveza (dug 99, kredit 68). Osim toga, porezni obveznik ima porezne obveze za PDV, budući da prema st. 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, besplatni prijenos u svrhu obračuna poreza smatra se prodajom. Porezna osnovica utvrđuje se na način propisan čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, na temelju tržišnih cijena.
Ako se vozilo bez naknade ustupi fizičkoj osobi, ona ostvaruje dohodak u naravi koji se uračunava u poreznu osnovicu poreza na dohodak po stopi od 13% (st. 1. čl. 210., st. 2. čl. 211. Porezni zakon Ruske Federacije). Organizacija - porezni agent pojedinac je dužan obračunati i obustaviti porez prilikom prijenosa vozila u vlasništvo. Ako nije moguće zadržati obračunati iznos poreza od poreznog obveznika, tada je porezni agent dužan, u roku od mjesec dana od trenutka nastanka relevantnih okolnosti, to pismeno obavijestiti, navodeći iznos duga u porezno tijelo na mjestu registracije (klauzula 5, članak 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). Plaćanje poreza u ovom slučaju izvršit će porezni obveznik na temelju porezne obavijesti (vidi pismo Federalne porezne službe Rusije od 24. siječnja 2005. N 04-1-03 / 800).
Računovodstvo besplatni prijenos Vozilo je slično postupku za njegov otpis zbog moralnog ili fizičkog trošenja.

Prodaja vozila od strane organizacija koje koriste pojednostavljeni porezni sustav
Za organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja (u daljnjem tekstu USN), računovodstvena pravila za vozilo kao imovinu slična su onima koja su navedena, osim što ne zaračunavaju PDV kada se prodaje i ne primjenjuju PBU 18/ 02 (članak 3. Zakona N 129-FZ).
Za takve organizacije, računovodstvo za prodaju vozila sastoji se samo od otpisa njegove preostale vrijednosti (ne moraju također odražavati prihode od prodaje).
Za razliku od računovodstva, prilikom izračuna jedinstvenog poreza, organizacija može naići na probleme u slučaju implementacije TS-a. Ako porezni obveznik proda vozilo prije isteka tri godine od dana obračunavanja troškova nabave, tada će od tog vremena morati ponovno izračunati cjelokupnu poreznu osnovicu u skladu s pravilima Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije i platiti dodatni iznos poreza i kazni (3. stavak članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema Klasifikaciji dugotrajne imovine, porezne obveze u ovom slučaju morat će se preračunati na temelju vremena otpisa kapitalnih troškova, koji premašuju rok otpisa za nabavu dugotrajne imovine pri primjeni USN-a (klauzula 3, članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Mogućnost takvih poreznih posljedica vjerojatno neće pokriti gubitak rada, čak i ako se automobil proda s dobiti.
Osim toga, kao rezultat primjene pravila Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, preostala vrijednost vozila u trenutku otpisa može se povećati, što organizacija nema pravo uzeti u obzir prilikom obračuna jedinstvenog poreza. Ovo stajalište izrazilo je Ministarstvo financija Rusije u pismu od 27. svibnja 2005. N 03-03-02-04 / 1/131 i opravdano je činjenicom da je u zatvorenom popisu troškova navedenih u čl. 341.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi u obliku preostale vrijednosti dugotrajne imovine ostvarene prije isteka odredbi stavka 3. čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, bolje je odgoditi implementaciju TS-a do isteka tri godine od dana obračuna troškova njegove nabave, ako je moguće.

Ostali troškovi za održavanje prijevoza koji nastaju tijekom rada
Troškovi skladištenja automobila u garaži, na parkiralištu. Organizacija može iznajmiti ili samostalnu zgradu garaže ili garaže koje su u vlasništvu drugih organizacija.
Zakupni odnosi regulirani su Građanskim zakonikom Ruske Federacije. Zakup zgrada i građevina smatra se zasebnom vrstom ugovora o zakupu i reguliran je stavkom 4. poglavlja 34. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema ugovoru o najmu zgrade, najmodavac se obvezuje prenijeti zgradu najmoprimcu na privremeno posjedovanje i korištenje ili na privremeno korištenje (1. stavak, članak 650. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Štoviše, iznos najamnine mora biti naveden u ugovoru.
Prilikom sklapanja ugovora o najmu zgrade i građevine, treba imati na umu da ugovor o najmu nekretnine podliježe državnoj registraciji, osim ako zakonom nije drugačije određeno (članak 609. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Međutim, ugovor o najmu zgrade sklopljen na razdoblje od najmanje godinu dana podliježe državnoj registraciji (čl. 2, čl. 651 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ako je ugovor o najmu, u našem slučaju garaže, sklopljen na razdoblje kraće od godinu dana, tada ne podliježe državnoj registraciji i smatra se sklopljenim od trenutka određenog u skladu sa stavkom 1. čl. 433 Građanskog zakonika Ruske Federacije (obavijest Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. veljače 2001. N 53). Ako je ugovor o najmu produžen na razdoblje kraće od jedne godine, tada nije potrebna državna registracija (klauzula 10 slova N 53). Zahtjevi građanskog prava o registraciji ugovora o najmu također se primjenjuju na ugovor o podzakupu (članak 19 informativnog pisma Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. siječnja 2002. N 66).
Istovremeno s prijenosom prava na vlasništvo i korištenje nekretnine, stanar dobiva prava na onaj dio zemljišne čestice koji je okupiran ovom nekretninom i koji je neophodan za njezino korištenje (članak 652. Građanskog zakonika Ruske Federacije). . U slučajevima kada je zakupodavac vlasnik zemljišne čestice na kojoj se nalazi zakupljena zgrada, najmoprimac ima pravo zakupa ili drugo pravo predviđeno ugovorom o zakupu građevine na odgovarajućem dijelu zemljišne čestice.
Ako ugovorom nije definirano pravo na odgovarajuću zemljišnu česticu koja se prenosi na najmoprimca, tada se prenosi pravo korištenja onog dijela zemljišne čestice koji zauzima zgrada i koji je nužan za njezino korištenje u skladu s njezinom namjenom. njemu na vrijeme trajanja zakupa zgrade.
Korisnička naknada zemljišna parcela, na kojem se zgrada nalazi, ili odgovarajući dio mjesta koji se prenosi s njom, uključen je u najamninu utvrđenu ugovorom, osim ako nije drugačije određeno zakonom ili ugovorom (klauzula 2, članak 654 Građanskog zakonika Ruske Federacije Federacija).
Troškovi organizacije povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda, kupnjom i prodajom robe, kao i obavljanjem poslova, pružanjem usluga, priznaju se kao troškovi redovnih aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99).
Stoga, ako se zgrada (prostor) garaže koristi u svrhu obavljanja redovne djelatnosti organizacije, troškovi povezani s plaćanjem najamnine uključuju se u troškove redovne djelatnosti. Rashodi se priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, neovisno o trenutku stvarne uplate sredstava.
Prema Kontnom planu zakupljenu zgradu ili poslovni prostor najmoprimac evidentira na izvanbilančnom računu 001 \"Uzakupljena dugotrajna imovina\". Na ovom računu evidentirana je imovina u najmu u iznosu određenom ugovorom o najmu.
Prihvaćanje zakupljene zgrade (prostora) za računovodstvo od strane stanara odražava se u unosu:
Zaduženje 001 - uzima se u obzir trošak zakupljene imovine naveden u ugovoru o najmu.
Obračuni s najmodavcem za najam odražavaju se u računovodstvu najmoprimca kako slijedi:
Dug 44, 26, Kredit 76 - najamnina obračunata prema računu najmodavca,
Debit 19, kredit 76 - odražava PDV na najamninu,
Dug 76, Kredit 51 - sredstva prenesena stanodavcu,
Debit 68, Credit 19 - odbitni PDV podložan odbitku.
U poreznom računovodstvu plaćanja najma od najmoprimca uzimaju se u obzir kao dio ostalih rashoda koji su povezani s proizvodnjom i prodajom, na temelju st. 10 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 11.01.06 N 03-03-04 / 2/1). Istodobno, troškovi moraju biti opravdani i dokumentirani (klauzula 1, članak 252 Poreznog zakona Ruske Federacije). Rashodi mogu biti samo ekonomski opravdani troškovi nastali za provedbu aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda. Dakle, plaćanja zakupa mogu se prihvatiti za porezne svrhe, pod uvjetom da se zakupljena imovina koristi u aktivnostima organizacije.
Najam garaže od fizičke osobe. U ovom slučaju, najamnina koju plaća organizacija stanara priznaje se kao njen oporezivi dohodak (članak 4, stavak 1, članak 208 Poreznog zakona Ruske Federacije), na koji se primjenjuje porezna stopa od 13% (klauzula 1, članak 224 Poreznog zakona RF).
Obračun i uplatu poreza po odbitku od pojedinca mora izvršiti porezni agent. U našem slučaju, to će biti organizacija - stanar garaže (klauzula 1, članak 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni agent dužan je zadržati obračunati iznos poreza izravno iz dohotka poreznog obveznika kada su stvarno plaćeni (čl. 4, čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni agent dužan je doznačiti porez na dohodak u proračun najkasnije na dan prijenosa dohotka s njegovog bankovnog računa na račun isplatitelja ili, u njegovo ime, na bankovne račune trećih osoba.
U slučaju da organizacija sklopi ugovor o najmu garaže s pojedincem, UST se ne naplaćuje na iznos najamnine (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 10. veljače 04 N 04-04-06 / 21).
Obračun troškova plaćenog parkiranja. Ukoliko organizacija nema garažu ili parkirno mjesto, vozila može parkirati na čuvanom parkiralištu koje se plaća.
Naknade za parkiranje obično se plaćaju u gotovini putem odgovorna osoba. Izdavanje gotovine odgovornoj osobi s blagajne organizacije provodi se u skladu s Postupkom za obavljanje gotovinskog poslovanja u Ruskoj Federaciji, odobrenom odlukom Upravnog odbora Banke Rusije od 22. 1993 N 40. Gotovina se izdaje prema blagajničkom nalogu za izdatke (obrazac N KO-2, odobren Dekretom Državnog odbora za statistiku Rusije od 18. kolovoza 1998. N 88) ili prema drugom dokumentu (na primjer, na zahtjev za izdavanje novca), koji je ovjeren podacima o blagajničkom nalogu. Dokumente za izdavanje novca mora potpisati voditelj, glavni računovođa poduzeća ili druge ovlaštene osobe.
Najkasnije tri dana nakon isteka razdoblja za koje su sredstva izdana, odgovorna osoba je dužna podnijeti računovodstvu organizacije izvješće o utrošenim iznosima na obrascu N AO-1 \"Avansno izvješće\ ", odobren Dekretom Državnog odbora za statistiku Rusije od 1. 8. 2001. N 55 Popratni dokumenti moraju biti priloženi avansnom izvješću, potvrđujući utrošak sredstava i omogućujući uzimanje u obzir troškova plaćanja parkiranja.
Gotovinska naselja u slučaju prodaje robe, izvođenja radova, pružanja usluga provode organizacije uz obveznu upotrebu registar blagajni (CRE) u skladu sa stavkom 1. čl. 2 Saveznog zakona od 22. svibnja 2003. N 54-FZ \"O korištenju blagajni u provedbi gotovine novčane nagodbe i (ili) naselja korištenjem platnih kartica \". Prilikom gotovinskih poravnanja s organizacijama, CCP se mora koristiti bez greške.
Ako odgovorna osoba prilikom plaćanja usluga parkiranja djeluje kao pojedinac, tada je dokument koji potvrđuje plaćanje nastalih troškova potvrda za parkiranje automobila u obliku koji je odobren pismom Ministarstva financija Rusije od 24. veljače 1994. N 16-38.
Kada odgovorna osoba, koja plaća usluge parkiranja, predoči punomoć, ona djeluje u ime organizacije. Pružatelj usluga parkiranja dužan mu je izdati blagajnički račun i račun za iznos plaćenih usluga.
U računovodstvene svrhe, troškovi plaćanja parkiranja službenog automobila klasificirani su kao rashodi za uobičajene aktivnosti kao troškovi za održavanje i rad dugotrajne imovine (članci 5, 7 PBU 10/99).
Troškovi parkiranja uzimaju se u obzir na temelju unaprijed izvješće odgovorna osoba. Ovo bilježi:
Debit 26, 20, 44, kredit 71.
Troškovi parkiranja službenih vozila u poreznom se knjigovodstvu uključuju u ostale rashode vezane uz proizvodnju i promet, na temelju st. 11 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, slova N 03-03-04/2/1.
Troškovi pranja automobila. Ovi se troškovi mogu uzeti u obzir za potrebe poreza na dohodak (vidi dopise Ministarstva financija Rusije N 03-03-04 / 2/1 i od 20.06.2006. N 03-03-04 / 1/530). Takvi izdaci su izdaci za održavanje službenih vozila i, sukladno st. 11 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije odnose se na druge troškove povezane s proizvodnjom i (ili) prodajom.
Primarni dokumenti koji potvrđuju nastali trošak mogu biti računi blagajne (prodajni računi). KKT ček ili račun o prodaji, koji je prilog KKT čeku, mora sadržavati marku i državni registarski broj automobila koji je servisiran (vidi pismo Moskovskog odjela Federalne porezne službe Rusije od 12. travnja 2006. N 20-12 / 29007).
Pri proračunu sa pravne osobe CCT se mora koristiti. Ukoliko vozač (špediter) plaća usluge parkiranja kao fizička osoba, tj. u svoje ime, dokument kojim se potvrđuje plaćanje učinjenih troškova bit će navedena potvrda. Ako vozač (špediter) djeluje na temelju punomoći izdane od strane organizacije, tada se plaćanje troškova može potvrditi samo provjerom CCP-a i računom.
Troškovi tehničkog pregleda. Ulazak vozila namijenjenih za sudjelovanje u cestovnom prometu na području Ruske Federacije, u skladu sa stavkom 3. čl. 15 Saveznog zakona od 10. prosinca 1995. N 196-FZ "O sigurnosti promet\" provodi se registracijom vozila i izdavanjem odgovarajućih dokumenata, uključujući kupon za prolazak državnog tehničkog pregleda. Vozila koja su u prometu na području Ruske Federacije i propisno registrirana podliježu obveznom državnom tehničkom pregledu (1. stavak, članak 17. Zakon N 196 -FZ).
Tehnički pregled vozila provodi se prilikom kupnje (registracije) automobila, a zatim u intervalima određenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 31. srpnja 1998. N 880 "O postupku provođenja državnog tehničkog pregleda vozila registriran u Državnom inspektoratu za sigurnost cestovnog prometa Ministarstva unutarnjih poslova Ruske Federacije\" i nalog Ministarstva unutarnjih poslova Rusije od 15.03.99 N 190\"O organizaciji i provođenju državnog tehničkog pregleda vozila\ ".
Naknada za državni tehnički pregled koja se plaća u svezi s nabavom vozila koje je predmet dugotrajne imovine je trošak njegove nabave, izgradnje i izrade i treba biti uključena u njegov početni trošak (vidi dopis Ministarstva financija Rusije od 5. srpnja 2006. N 03-06 -01-04/138).
Čini se da bi plaćanje za tehnički pregled u narednim razdobljima rada automobila trebalo uključiti u ostale troškove povezane s proizvodnjom i (ili) prodajom, u skladu sa stavcima. 11 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije.

"Aktualna pitanja računovodstva i poreza", 2005, N 6

Gotovo svaka organizacija, bez obzira na vrstu djelatnosti kojom se bavi, treba vozilo. To može biti jedno osobno vozilo za poslovna putovanja ili cijela flota kamiona. Stoga su pitanja koja se odnose na ispravnost vođenja evidencije o vozilima, kao i njihov sadržaj, relevantna za gotovo svakog računovođu.

U ovom članku ne samo da ćemo vam reći kako organizirati računovodstvo i sastaviti dokumente u skladu s važećim zakonima, već ćemo vam predložiti i rješenje za najčešće probleme u praksi vezane uz registraciju automobila, obračun amortizacije, plaćanje goriva i maziva. , naknadno opremanje alarmnim uređajima, radio komunikacijama .

Kupnja automobila

Dakle, organizacija je kupila automobil, a prvo pitanje s kojim se računovođa odmah suočava je: kako pravilno prikazati kupnju u računovodstvu?

Prvo, iu računovodstvenom iu poreznom računovodstvu, automobil se priznaje kao dugotrajna imovina, budući da je njegov korisni vijek dulji od 12 mjeseci. Automobil košta više od 10.000 rubalja, a koristi ga, u pravilu, organizacija kako bi ostvarila prihod, pa se na njega mora obračunati amortizacija. To zahtijevaju računovodstvena pravila (članci 4, 17 PBU 6/01<1>) i porezno računovodstvo (1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije).

<1>Uredba o računovodstvu "Računovodstvo dugotrajne imovine" PBU 6/01, odobreno. Naredba Ministarstva financija Rusije od 18. svibnja 2002. N 45n.

Drugo, prema klauzuli 7 PBU 6/01, u računovodstvu se automobil prikazuje po izvornom trošku. Uključuje sve stvarne troškove povezane s kupnjom stroja. Osim iznosa glavnice plaćenog dobavljaču, može uključivati, primjerice, trošak instaliranja alarmnog sustava, posredničke naknade, usluge informiranja i savjetovanja, kamate na kredit, naknade za registraciju, državne i carinske pristojbe.

Za vašu informaciju: u skladu s Uredbom Vlade Ruske Federacije od 12. kolovoza 1994. N 938, organizacija se mora registrirati u prometnoj policiji Ministarstva unutarnjih poslova Rusije u roku od 5 dana nakon kupnje automobila. Ti su troškovi također uključeni u početnu cijenu.

Početni trošak automobila u poreznom računovodstvu određuje se nešto drugačije, naime: ne uzima u obzir kamate na kredite i razlike u zbroju. Njihov računovođa treba pripisati neposlovnim troškovima.

Organizacija može nadoknaditi porez na dodanu vrijednost na kupljeni automobil iz proračuna nakon što ga prihvati za računovodstvo kao dugotrajnu imovinu, pod uvjetom plaćanja i dostupnosti računa (1. stavak, članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dokument koji potvrđuje činjenicu puštanja automobila u rad je akt o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine u obrascu N OS-1<2>.

<2>Dekret Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. N 7 "O odobrenju unificirani oblici primarna knjigovodstvena dokumentacija za knjigovodstvo dugotrajne imovine.

Imajte na umu: u praksi se često javlja situacija kada je automobil registriran, primljen je račun od prodavatelja, ali organizacija plaća kupnju u ratama. Je li u tom slučaju moguć djelomični povrat PDV-a iz proračuna sukladno uplaćenim iznosima? Predstavnici poreznih vlasti, pozivajući se na st.9 novo izdanje Pravila vođenja očevidnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje pri obračunu PDV-a<3>, na snazi ​​od 03/10/2004, nedvosmisleno odgovoriti: "To je nemoguće." Ovaj stavak kaže da se kod nabave dugotrajne imovine "knjiženje fakture u knjigu nabave provodi u cijelosti nakon prihvaćanja" istih u računovodstvo. Međutim, Uredba Vlade Ruske Federacije N 914 definira samo pravila za registraciju računa u knjizi kupovine.

Postupak prijeboja PDV-a utvrđen je Poreznim zakonom Ruske Federacije. Članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da se odbici PDV-a "izvršavaju u cijelosti nakon registracije" dugotrajne imovine. Ništa konkretno o potrebi za punim plaćanjem prodavatelju nije rečeno. Stoga se mišljenje poreznih vlasti može argumentirati na sudu. Primjer pozitivne odluke je Dekret Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 26. travnja 2004. N A-33-10605/03-S3-F02-1329/04-S1. Sud je istaknuo da nakon primitka djelomične uplate prodavatelj mora od tog iznosa odmah obračunati PDV u proračun, pa stoga kupac ima puno pravo na odbitak poreza.

Zasebno je vrijedno razmotriti pitanje troškova osiguranja od građanske odgovornosti. Iako su obvezni i osiguravaju vlasnike automobila, u skladu sa stavkom 2. članka 4. Zakona N 40-FZ<4>, čak i prije registracije automobila u prometnoj policiji, nije ih poželjno uključiti u početnu cijenu. Doista, u ovom slučaju, morat će se otpisati na trošak kroz amortizaciju tijekom korisnog vijeka automobila. Ugovor o obveznom osiguranju građanske odgovornosti na temelju članka 10. Zakona N 40-FZ sklapa se na godinu dana. Budući da regulatorni dokumenti (TC RF, PBU 6/01) izričito ne navode troškove osiguranja među onima koji su potrebni za uključivanje u početni trošak, računovođi je isplativije prikazati ih u računovodstvu kao dio odgođenih troškova (klauzula 65. Pravilnik o računovodstvu i računovodstvenom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji<5>) na računu 97.

<4>Savezni zakon broj 40-FZ od 25.04.2002 "O obveznom osiguranju građanske odgovornosti vlasnika vozila" stupio je na snagu 01.07.2003 Savezni zakon broj 77-FZ od 23.06.2003.
<5>Uredba o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, odobrena. Naredba Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n.

U poreznom računovodstvu, troškovi osiguranja uključeni su u ostale troškove u granicama stopa osiguranja odobrenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i zahtjevima međunarodnih konvencija (klauzula 2, članak 263 Poreznog zakona Ruske Federacije), i smanjiti poreznu osnovicu. U tom slučaju će se premija osiguranja i računovodstveno i porezno knjigovodstveno ravnomjerno otpisivati ​​kao rashod tijekom cijele godine.

Primjer 1. 18. siječnja 2005. Torgservice LLC kupio je automobil Gazelle po cijeni od 177.000 rubalja, uključujući 18% PDV-a - 27.000 rubalja. Ugovor o obveznom osiguranju građanske odgovornosti (OSAGO) sklopljen je na razdoblje od godinu dana - od 18. siječnja 2005. do 17. siječnja 2006. Trošak osiguranja iznosio je 4030 rubalja. Trošak registracije u prometnoj policiji košta 2300 rubalja. (novac je dan djelatniku pod prijavu). Na automobilu je odmah instaliran alarmni sustav za 10.325 rubalja, uključujući PDV - 1.575 rubalja. U istom mjesecu automobil je pušten u rad.

Budući da je ugovor o osiguranju sklopljen 18. siječnja 2005., ovaj mjesec dio premija osiguranja mora biti trošak. Izračun se radi ovako:

4030 rub. / 365 dana x 14 dana = 154 rubalja. 58 kop.

U siječnju su u računovodstvu društva izvršena sljedeća knjiženja:

Nakon registracije automobila u prometnoj policiji Rusije, organizacija se priznaje kao obveznik prijevoznog poreza (članak 358. Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos poreza izračunava se prema podacima tehnička putovnica i potvrde o državnoj registraciji na temelju snage motora automobila.

Porez na prijevoz je regionalni. Stoga porezne stope, postupak i uvjete plaćanja utvrđuju sami subjekti Ruske Federacije (članak 356. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, Porezni zakon Ruske Federacije jasno definira sljedeće uvjete: stope koje su usvojile regionalne vlasti ne mogu biti više od pet puta manje ili više od stopa utvrđenih člankom 361. Poreznog zakona Ruske Federacije, a porez se mora platiti na mjestu registracije automobila u prometnoj policiji. Sa stajališta optimizacije troškova, ovi bi uvjeti trebali biti od interesa za organizacije koje imaju podružnice ili odjele u različitim regijama. Isplativije im je registrirati auto i platiti porez tamo gdje su stope niže.

Važno je zapamtiti da u slučaju zbrinjavanja, odnosno fizičke likvidacije automobila, nije potrebno naplatiti porez (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 24. siječnja 2005. N MM-6-21 / [e-mail zaštićen]"O porezu na prijevoz"). Kao temelj za donošenje takve odluke potrebno je pribaviti dokumente koji potvrđuju datum i činjenicu zbrinjavanja od organizacije koja pruža takve usluge.

Za vašu informaciju: nakon završetka poreznog razdoblja, organizacija mora, u roku utvrđenom zakonom konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, podnijeti poreznoj upravi na mjestu gdje se nalazi vozilo deklaraciju o prometnom porezu odobrenu od strane Naredba Ministarstva poreza Rusije od 29. prosinca 2003. N BG-3-21 / 724. Imajte na umu da prema objašnjenjima Ministarstva financija Rusije, danom u pismu od 27.01.2005 N 03-06-04-02/03, postojeći obrazac i postupak za ispunjavanje deklaracije ostaju relevantni dok se ova Naredba ne prizna kao nevažeći ili je odgovarajući regulatorni akt usvojila Vlada Ruske Federacije.

Amortizacija

Vozilo je stavljeno u promet. Počevši od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca kada je automobil pušten u rad, organizacija je, u skladu s člankom 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, dužna obračunavati amortizaciju na njemu mjesečno. Visina amortizacije ovisit će o vijeku trajanja vozila. Računovodstvena pravila dopuštaju organizaciji da samostalno odredi ovo razdoblje, dok se za porezne potrebe treba rukovoditi Klasifikacijom dugotrajne imovine<6>.

<6>Uredba Vlade Ruske Federacije N 1 od 01.01.2002 "O klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine".

Za Vašu informaciju: na temelju ove Klasifikacije automobili se, ovisno o klasi i nosivosti, mogu klasificirati kao treća, četvrta, peta i šesta. amortizacijske skupine. Stoga njihov vijek trajanja može biti od 3 godine i 1 mjesec do uključivo 5 godina, od 5 godina i 1 mjesec do uključivo 7 godina, od 7 godina i 1 mjesec do uključivo 10 godina i od 10 godina i 1 mjesec do 15 godina. godine uključujući.

Ako ste kupili rabljeni automobil, tada se njegov vijek trajanja može smanjiti za broj mjeseci tijekom kojih je ovaj automobil koristio prethodni vlasnik. Ovaj postupak predviđen je u stavku 12. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ali to je potrebno dokumentirano potvrditi, na primjer, imati potvrdu ili kopiju akta o otpisu dugotrajne imovine na obrascu N OS-4a od prethodnog vlasnika. Ako je doista automobil prethodno korišten dulje nego što je određeno Klasifikacijom dugotrajne imovine, tada novi vlasnik ima pravo samostalno odrediti njegov vijek trajanja.

Propisi uspostaviti četiri metode za obračun amortizacije u računovodstvu (klauzula 19 PBU 6/01) i dvije u poreznom računovodstvu (klauzule 4, 5 članka 259 Poreznog zakona Ruske Federacije). Među njima samo linearna metoda omogućuje jednako obračunavanje amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Stoga, kako bi se izbjegle razlike u porezu i knjigovodstveni registri računovodstva, preporučujemo odabir ove metode i određivanje jedinstvenog vijeka trajanja automobila prema Klasifikaciji dugotrajne imovine. I ne zaboravite odabrati odabranu metodu amortizacije u nalogu o računovodstvenoj politici organizacije za računovodstvene i porezne svrhe.

Primjer 2. Poslužimo se podacima iz prethodnog primjera. Organizacija je odredila vijek trajanja Gazele na 5 godina, odnosno 60 mjeseci. Za amortizaciju je odabrana pravocrtna metoda i za računovodstveno i za porezno računovodstvo.

Mjesečna amortizacija će biti:

161 050 RUB / 60 mjeseci = 2684 rubalja. 17 kop.

Osim toga, mjesečni odbitni dio troška osiguranja bit će:

4030 rub. / 12 mjeseci = 335 rubalja. 83 kop.

U veljači će se u računovodstvu izvršiti sljedeća knjiženja:

Napomena: na skupa vozila ( automobili i putnički minibusi koji koštaju više od 300 tisuća rubalja. i 400 tisuća rubalja) pravila o poreznom računovodstvu (klauzula 9 članka 259 Poreznog zakona Ruske Federacije) zahtijevaju korištenje osnovne stope amortizacije s posebnim faktorom smanjenja od 0,5. Ne možete to raditi u računovodstvu. Objašnjenja o ovom pitanju dana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 18. prosinca 2003. N 04-02-05 / 2/81.

Trenutno mnoge tvrtke kupuju automobile na leasing (prema ugovoru o financijskom leasingu). Također ima svoje karakteristike. Članak 31. Saveznog zakona od 29. listopada 1998. N 164-FZ "O financijskom najmu (leasingu)" daje pravo, prema zajedničkom dogovoru strana, primijeniti ubrzanu amortizaciju leasing imovine. Mogućnost primjene faktora ubrzanja ne većeg od 3 u poreznom računovodstvu jasno je navedena u stavku 7. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Međutim, to se pravo ne prenosi automatski na računovodstvo. Činjenica je da se u računovodstvene svrhe faktor ubrzanja može koristiti samo kada se amortizacija obračunava metodom smanjenja bilance, linearna metoda to ne dopušta. U ovoj situaciji, razdoblja za otpis troška automobila na troškove u računovodstvu i poreznom računovodstvu bit će različita. Možete ih kombinirati postavljanjem različitih korisnih vijekova i odabirom optimalne vrijednosti faktora ubrzanja u poreznom računovodstvu. Uostalom, zakon ne zabranjuje, na primjer, u računovodstvu, korištenjem prava na samostalno određivanje korisnog vijeka, odrediti ga za automobil jednak 5 godina, au poreznom knjigovodstvu prema Klasifikaciji dugotrajne imovine - 7,5 godina. i primijeniti koeficijent 1,5. Dakle, uz pravocrtnu metodu amortizacije, trošak automobila teretit će rashode u oba računovodstva 5 godina.

Troškovi rada automobila

U skladu sa stavkom 7 PBU 10/99 "Troškovi organizacije"<7>Troškovi održavanja i rada vozila, kao i održavanja istih u ispravnom stanju, računovodstveno predstavljaju rashode redovne djelatnosti. U poreznom računovodstvu, na temelju klauzule 11, klauzula 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, oni se klasificiraju kao troškovi koji smanjuju poreznu osnovicu za porez na dohodak i uključeni su u ostale troškove vezane uz proizvodnju i prodaju ( klauzula 2, klauzula 1, članak 253 Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, važno je napomenuti da se u porezne svrhe ovi rashodi priznaju samo ako su ispunjena dva uvjeta: dokumentacija i ekonomsko opravdanje nastalih troškova.

<7>Uredba o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrena. Naredba Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999 N 33n.

Razmotrite glavne stavke troškova.

Troškovi goriva

Trošak benzina i ostalih goriva i maziva u troškovima je vrlo značajan. Stoga je njihovo pravilno računovodstvo važno i potrebno. Organizacija može kupiti benzin na benzinskim postajama za gotovinsko i bezgotovinsko plaćanje. U prvom slučaju, vozač u računovodstvo donosi samo ček blagajne (članak 7, članak 168 Poreznog zakona Ruske Federacije), a računovođa uključuje cijeli iznos čeka u troškove.

Imajte na umu: ako je PDV zasebno naveden na čeku, ne može se prihvatiti za prijeboj. Prijeboj PDV-a nije moguć bez fakture. Osim toga, iznos PDV-a u ovom slučaju ne može se uzeti u obzir u rashodima pri obračunu poreza na dobit. PDV dodijeljen u čeku potrebno je obračunati na računu 19, zatim otpisati na teret "čiste" dobiti, a iznos PDV-a ne uključiti u knjigu nabave. Ovo je stajalište poreznih vlasti, formulirano u pismu od 10. listopada 2003. N 03-1-08 / 296311-AL268 "O postupku izdavanja računa i porezne olakšice o porezu na dodanu vrijednost u vezi s donošenjem Saveznog zakona od 22. svibnja 2003. N 54-FZ.blagajinski ček.

Međutim, arbitražna praksa pokazuje da je moguće raspravljati s poreznim vlastima i dobiti spor na sudu. Na primjer, u Dekretu N A48-306 / 03-19 od 17. lipnja 2003. N A48-306 / 03-19 Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga navedeno je da članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta odbitak PDV-a ne samo na temelju faktura, nego i na temelju "ostalih dokumenata".

U sudskim rješenjima ističe se da su troškovi nabave benzina na benzinskim postajama industrijske prirode – potvrđuju se blagajničkim računima, pa porezni obveznik opravdano vraća PDV uključen u trošak goriva i maziva. Vidi, na primjer, dekrete Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 10. srpnja 2003. N F09-1990 / 03AK i od 8. srpnja 2003. N F09-1961 / 03AK. Te su sporove dobili poreznici, iako se PDV uopće nije obračunavao na novčanim primicima.

Bezgotovinsko plaćanje nedvojbeno je isplativije za tvrtku. Prvo, popusti koje nude dobavljači prema takvim opcijama izračuna smanjuju troškove goriva. Drugo, izdaju račun pa se bez problema može vratiti "ulazni" PDV. Tvrtka kupuje kupone ili kartice za gorivo za naftne derivate od benzinske postaje i izdaje ih vozačima. Prema njihovim riječima, automobile toče gorivom, a svaki put na benzinskoj crpki dobiju ček koji predaju u računovodstvo.

Pogodnost plaćanja karticama za gorivo je da dobavljač na kraju mjeseca dostavlja akt i detaljno izvješće o tome kada, koliko i kakvo gorivo je kupljeno i pušteno u promet. Temeljem ovog izvješća vrši se knjiženje i otpis goriva u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu. Predujam potreban za otpis goriva i maziva prilikom plaćanja kupona nije potreban. Blagajnički računi benzinskih postaja potrebni su samo za kontrolu.

Ispitali smo koji dokumenti potvrđuju porezno priznate izdatke za gorivo i maziva. Razgovarajmo sada o ekonomskoj opravdanosti ovih troškova. U tu svrhu organizacije najčešće koriste putne listove.

Za vašu informaciju: obrasci putnih listova za različite kategorije vozila uključeni su u album jedinstvenih obrazaca odobrenih Odlukom Državnog odbora za statistiku Rusije od 28. studenog 1997. N 78 "O odobrenju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo za građevinske strojeve i mehanizme, rad u cestovnom prometu."

Treba napomenuti da ako organizacija pruža usluge prijevoza, tada putni list istovremeno služi i kao čin prihvaćanja radova (usluga).

Nekoliko riječi o normama za gorivo i maziva. Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne daje nikakve upute o racioniranju takvih troškova. To znači da se sva stvarno potrošena sredstva za gorivo i mazivo mogu uzeti u obzir kao rashod pri obračunu poreza na dobit. Prethodno je organizacija bila obvezna uzeti kao temelj Norme koje je odobrilo Ministarstvo prometa Rusije 29. travnja 1997. N R3112194-0366-97 za provjeru zakonitosti otpisa goriva. Sada su ova Pravila u novom izdanju<8>su preporučljivi.

<8>Stope potrošnje goriva i maziva u cestovnom prometu odobrene. Ministarstvo prometa Rusije 29.04.2003 N R3112194-0366-03. Njihov rok valjanosti je do 01.01.2008.

Organizacija može razviti vlastite norme za potrošnju goriva i maziva, na temelju specifičnih tehnički podaci automobil, doba godine, prevladavajuća statistika. Moraju biti odobreni nalogom pročelnika. Razvijeni standardi mogu biti viši od onih koje preporučuje Ministarstvo prometa. Poreznim tijelima to ne može poslužiti kao osnova za neprihvaćanje za potrebe poreza na dobit. Uostalom, jedini zahtjev članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije je da svi troškovi organizacije budu ekonomski opravdani i dokumentirani.

Troškovi parkinga, parkiranja, pranja, pregleda vozila

Oni su u potpunosti uključeni u troškove - njihova ekonomska nužnost je nesumnjiva. Kao što pokazuje praksa, ti se troškovi najčešće plaćaju u gotovini. Stoga, kao iu slučaju kupnje goriva i maziva, računovođa treba pažljivo pratiti dostupnost svih potrebni dokumenti- ispravno izvršene blagajničke potvrde i račune koji potvrđuju te izdatke. Tada porezni inspektor neće imati kontroverznih pitanja.

Imajte na umu: u nekim slučajevima, na primjer, prilikom parkiranja automobila, može se izdati strogi obrazac izvješća (potvrda) koji zamjenjuje KKM ček, čiji je obrazac odobren pismom Ministarstva financija Rusije od 24. veljače, 1994 N 16-38.

Troškovi popravka

Automobil, kao i svaka oprema, može se pokvariti, tako da ne možete bez troškova popravaka tijekom njegovog rada. Radove na popravcima mogu izvesti i organizacije treće strane i sami. Osim troškova rezervnih dijelova i Pribor koji se koriste za popravke, uključuju troškove plaća za radnike uključene u popravke, kao i druge troškove povezane s njihovom provedbom.

porezni broj Ruska Federacija dopušta da se takvi troškovi uzmu u obzir odmah iu cijelosti. Međutim, to nije uvijek prikladno za organizaciju. Troškovi popravka su toliko visoki da njihovo jednokratno uključivanje u trošak značajno smanjuje konačni financijski rezultati rad - dobit. Stoga, kako bi se osiguralo ravnomjernije uključivanje troškova popravka u troškove klauzule 1. članka 260. Poreznog zakona Ruske Federacije, daje organizaciji pravo na stvaranje rezerve za nadolazeći popravak dugotrajne imovine. Postupak za njegovo formiranje utvrđen je člankom 324. Poreznog zakona Ruske Federacije. U računovodstvu se ova sredstva evidentiraju na računu 96 "Rezerve za buduće troškove". Odbici u rezervni fond uključeni su u trošak u jednakim udjelima tijekom cijele godine.

Stvarni troškovi popravka automobila sa stvorenim rezervnim fondom ne uključuju se u rashode tekućeg razdoblja. Otpisuju se iz sredstava ove pričuve. Tek na kraju godine višak stvarno nastalih rashoda nad pričuvom stvorenom tijekom godine uključuje se u ostale rashode.

U obrnutom slučaju, stanje porezne pričuve na kraju godine uključuje se u dohodak poreznog obveznika. Istodobno, treba imati na umu da se u računovodstvu prekomjerno rezervirani iznosi poništavaju (točka 69. Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine<9>), te nisu uključeni u izvanposlovne prihode.

<9> Smjernice o računovodstvu dugotrajne imovine, odobren. Naredba Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. N 91n.

Primjer 3. Strela LLC, na temelju napravljenih izračuna, u skladu s člankom 324. Poreznog zakona Ruske Federacije, odlučila je 2004. godine formirati rezervu za buduće troškove popravka dugotrajne imovine u iznosu od 132.000 rubalja. Za 11 mjeseci u godini, zbog ove rezerve, popravci za 115.000 rubalja. (bez PDV-a). U prosincu je popravljen motor automobila VAZ-21099 - plaćeno je 10.561 rubalja, uključujući PDV - 1.611 rubalja.

U prosincu treba izvršiti sljedeće knjiženje u računovodstvu:

U poreznom računovodstvu, stanje pričuve otpisuje se na prihod organizacije na zadnji dan poreznog razdoblja u korist računa 91-1.

S obzirom na pitanje popravka automobila, potrebno je uzeti u obzir još jednu nijansu. Često računovođa ima pitanje: kako razlikovati popravak od modernizacije? Ovdje je važno zapamtiti da trenutni popravak omogućuje samo održavanje automobila u dobrom stanju, a kao rezultat modernizacije poboljšavaju se (povećavaju) izvorno usvojeni standardni pokazatelji rada automobila (članci 26, 27 PBU 6 /01), na primjer, vijek trajanja, snaga, kvaliteta primjene itd. Ti se troškovi također obračunavaju na različite načine. Za razliku od tekući popravak troškovi modernizacije iu računovodstvu iu poreznom računovodstvu povećavaju početnu cijenu automobila. Ne mogu biti uključeni u cijenu. Stoga akti za popravke moraju biti sastavljeni na takav način da se vrsta popravka u njima tumači nedvosmisleno, tada porezna uprava neće imati potraživanja.

Imajte na umu: organizacija često kupuje alarm, audio opremu, mobilnu radio opremu itd. za automobil već tijekom rada. Računovođa treba zapamtiti da se takva oprema vodi kao neovisna dugotrajna imovina. Uostalom, kao što je ranije spomenuto, Porezni zakon Ruske Federacije dopušta vam promjenu početne cijene automobila samo u slučaju kvalitativnog poboljšanja njegovih tehničkih karakteristika (točka 2, članak 257 Poreznog zakona Ruske Federacije ). Instaliranje ovih uređaja na stroj ne dovodi do takvog rezultata.

Osim toga, oprema nakon ugradnje ne postaje sastavni dio automobila. Nakon nekog vremena može se koristiti na drugom stroju. Vijek trajanja takvih uređaja prelazi 12 mjeseci, stoga podliježu Opća pravila računovodstvo dugotrajne imovine. Ako koštaju do 10 000 rubalja, tada se nastali troškovi otpisuju odmah u razdoblju njihova stjecanja (članak 3, stavak 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je trošak dodatnih uređaja veći od tog iznosa, tada se moraju amortizirati.

Kupnja automobila od strane individualnog poduzetnika

Pismo N 04-3-01/665 od 27. listopada 2004. Ministarstva poreza Rusije razjasnilo je specifičnosti kupnje vozila od strane individualnog poduzetnika. Kaže da poduzetnik ima pravo svoj automobil smatrati osnovnim sredstvom i na njega obračunavati amortizaciju samo ako ima potvrdu o državnoj registraciji i dozvolu za prijevoz. Ako nema takve dozvole, tada u skladu s člankom 268. Poreznog zakona Ruske Federacije, on, koristeći automobil u bilo kojem drugom području djelatnosti, na primjer trgovina na veliko, može umanjiti svoj prihod samo za iznos troškova prijevoza prodane robe. Drugim riječima, u troškove se mogu uključiti samo troškovi goriva. Istodobno, oni moraju biti potvrđeni tovarnim listovima izdanim u skladu s Naredbom Ministarstva prometa Rusije od 30. lipnja 2000. N 68 "O uvođenju putne dokumentacije za pojedinačne poduzetnike koji se bave prijevozom u cestovnom prometu" i KKM provjere. Također morate zapamtiti da se prilikom otpisa goriva i maziva koriste norme N R3112194-0366-03 koje je odobrilo Ministarstvo prometa.

L.V. Karpovich

Stručnjak za časopis

"Trenutni problemi

računovodstvo

i oporezivanje"