Računovodstvo troškova prodaje. Računovodstvo troškova prodaje proizvoda

U poduzećima, osim troškova povezanih s proizvodnjom proizvoda, postoje i troškovi povezani s njihovom otpremom i prodajom. Ti se troškovi nazivaju troškovima prodaje i zajedno s troškom proizvodnje čine ukupne troškove proizvodnje.

U skladu sa standardnom nomenklaturom, troškovi prodaje uključuju:

• troškovi prodaje (marketinške operacije);
• troškovi tare i pakiranja proizvoda u skladištima Gotovi proizvodi(papir za pakiranje, drvo, špaga, usluge svojih pomoćnih radionica za izradu ambalaže i ambalaže, plaćanje ambalaže i sl.). Trošak tare (pakiranja) uključen je u komercijalne troškove kada se gotovi proizvodi pakiraju u općem tvorničkom skladištu. Ako se pakiranje (pakiranje) provodi u proizvodnim radionicama prije isporuke proizvoda u skladište, tada se njegov trošak pripisuje trošku proizvodnje;
• troškovi dostave proizvoda do polazne stanice ili pristaništa, utovar u vagone i brodove, automobile i dr. vozila, plaćanje željezničke tarife ili vodene vozarine u slučajevima kada se cijene proizvoda utvrđuju besplatno u odredišnoj postaji, kao i plaćanje usluga specijaliziranih otpremničkih ureda;
• provizije trgovačkim i marketinškim organizacijama za njihovu prodaju proizvoda koje samo poduzeće ne može prodati na opći način i prenose se tim organizacijama za prodaju na temelju provizije;
• troškovi oglašavanja: oglasi u tisku, na radiju i televiziji, brošure, katalozi, brošure, sudjelovanje na izložbama, sajmovima, troškovi uzoraka robe koji se u skladu s ugovorom prenose kupcima ili posredničkim organizacijama bez naknade itd.;
• ostali troškovi povezani s prodajom proizvoda (skladištenje, obrada, sortiranje, analiza proizvoda i sl.).

Troškovi pakiranja i prijevoza proizvoda, koje nadoknađuju kupci, nisu uključeni u troškove prodaje.

Za obračun komercijalnih troškova koristi se sintetički aktivni konto 44 “Troškovi prodaje”. Njihovo analitičko računovodstvo provodi se po stavkama rashoda u skladu s odobrenom procjenom.

Komercijalni troškovi u računovodstvu iskazuju se na teretu računa 44 "Troškovi prodaje" iu korist računa:

• 10 “Materijali”- trošak utrošenog materijala i ambalaže za pakiranje proizvoda u skladištu;
• 23 "Pomoćne industrije"- za troškove usluga pomoćne industrije za proizvodnju kontejnera, dostavu proizvoda do polazne stanice (pristaništa, zračne luke);
• 60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima”- trošak usluga slanja proizvoda kupcu koje pružaju treće strane;
• 69 “Nagodbe za socijalno osiguranje i sigurnost”- za iznos izdvajanja za socijalne potrebe iz plaće zaposlenika uključenih u pakiranje, promet i održavanje proizvoda;
• 70 “Obračuni s osobljem za plaće”- za naknade zaposlenicima na poslovima pakiranja, pakiranja gotovih proizvoda u skladištu, utovara u vozila i pratnje tereta;
• 71 "Obračuni s odgovornim osobama"- za iznos troškova koje su odgovorne osobe platile za prijevoz gotovih proizvoda i njihov istovar;
• 76 “Nagodbe s različitim dužnicima i vjerovnicima”- na

Troškovi prodaje izravno se dodaju proizvodnim troškovima pojedinih vrsta prodanih i otpremljenih proizvoda. I samo u onom njihovom dijelu, koji se ne može pripisati izravno, raspoređen je između određene vrste prodanih i otpremljenih proizvoda razmjerno njihovoj težini, obujmu i trošku proizvodnje ili vrijednosti po prodajnim cijenama. S tim u vezi, u tekućem računovodstvu, poslovni rashodi moraju se podijeliti na izravne troškove, koji se izravno mogu pripisati određenim vrstama proizvoda, i neizravne troškove, raspoređene između pojedinih vrsta proizvoda razmjerno jednoj ili drugoj uvjetnoj osnovici. Istovremeno, distribucijska baza razne vrste neizravni troškovi, u pravilu, ne mogu biti isti, pa se moraju rasporediti na svaki članak komercijalnih troškova posebno.

Spajanje neizravnih troškova s ​​izravnim omogućuje utvrđivanje ukupnog iznosa troškova prodaje za pojedine vrste prodanih i otpremljenih proizvoda.

Svi utvrđeni komercijalni troškovi raspoređuju se na prodane proizvode i stanje neotpremljenih (neprodanih) proizvoda. Istovremeno, komercijalni troškovi vezani uz prodane proizvode knjigovodstveno se otpisuju knjiženjem:

Dužni račun 90 ".Prodajni"

Kredit na računu 44 ".Troškovi prodaje"

Troškovi prodaje koji se odnose na stanje neotpremljenih (neprodanih) proizvoda ostaju na računu 44 “Troškovi prodaje”, a prilikom sastavljanja bilance iskazuju se na poziciji “Ostale zalihe, rashodi”. Dakle, u proizvodnim poduzećima uvijek postoji prijenosna bilanca komercijalnih troškova, koja se mora uzeti u obzir pri njihovoj daljnjoj raspodjeli. Pritom nastaju dvije faze raspodjele komercijalnih troškova: u prvoj se raspodjeljuju na pojedine vrste proizvoda, au drugoj na prodane proizvode i saldo neotpremljenih, još neprodanih proizvoda.

Proizvodna poduzeća s malim iznosom troškova marketinga mogu organizirati računovodstvo tih troškova na računu 26 “Opći poslovni rashodi”.

Puni stvarni trošak gotovog proizvoda uključuje ne samo njegovu proizvodnu cijenu, već i troškove prodaje (troškovi prodaje).

Troškovi prodaje predstavljaju troškove otpreme i prodaje gotovih proizvoda, radova, usluga.

Oni uključuju:

• a) troškovi prijevoza i nabave (TZR): troškovi utovara gotovih proizvoda u vozila, za njegovu isporuku do mjesta određenog uvjetima ugovora s kupcem, plaćanje usluga špediterskih organizacija itd .;
• b) izdaci za preradu, sortiranje, preradu gotovih proizvoda i dovođenje u tržišno stanje;
• c) troškove ambalaže kupljene od trećih osoba koja se koristi za pakiranje proizvoda, kao i troškove održavanja iste u ispravnom stanju i popravka, ako je cijena potonjeg uključena u prodajnu cijenu gotovog proizvoda na temelju uvjete ugovora s kupcem i ne plaća ga on;
• c) troškovi povezani s prodajom gotovih proizvoda, uključujući troškove oglašavanja (razvoj i proizvodnja promidžbenih proizvoda, izrada i distribucija promidžbenih suvenira, uzorci proizvoda, oglasi u medijima i dr.);
• d) troškovi održavanja jedinice koja se bavi trgovačkom djelatnošću: naknada osoblju i odbici za društvene potrebe; popravak, grijanje, rasvjeta, vodoopskrba zgrada (prostora); amortizacija dugotrajne imovine; drugi troškovi koji su izravno povezani s održavanjem navedene jedinice;
• e) troškovi skladištenja gotovih proizvoda: plaće skladištara, iznos jedinstvenog socijalnog poreza (doprinosa), amortizacija, popravak i održavanje dugotrajne imovine koja se koristi u skladištenju i kretanju gotovih proizvoda, drugi troškovi izravno povezani s skladištenje gotovih proizvoda. Ako se u skladištu osim gotovih proizvoda nalaze i druga materijalna sredstva, troškovi koji se odnose na gotove proizvode utvrđuju se razmjerno volumenu, težini ili vrijednosti uskladištene robe. materijalna sredstva prema odluci organizacije, sadržanoj u njezinom računovodstvena politika;
• f) troškovi reprezentacije (troškovi održavanja službenih prijema, švedski stol tijekom pregovora, plaćanje usluga prevoditelja koji nisu zaposlenici organizacije i dr.);
• g) izdaci za provizije (odbitke) plaćene prodajnim i drugim posredničkim organizacijama;
• h) ostali slični izdaci.

Izbor metode raspodjele troškova prodaje utvrđuje organizacija i utvrđuje se u njezinoj računovodstvenoj politici.

Za sintetičko računovodstvo komercijalnih troškova koristi se aktivni konto 44 "Troškovi prodaje".

Na dugovnoj strani računa 44 akumulira se iznos troškova organizacije za prodaju proizvoda.

Troškovi ambalaže za pakiranje proizvoda u skladištima gotovih proizvoda također se iskazuju na teretu računa 44 "Troškovi prodaje". Spremnike primljene od dobavljača treba knjižiti na teret konta 10 "Materijali" podkonta 4 "Ambalaža i materijali za pakiranje".

Za utvrđivanje financijskog rezultata proizvodnog poduzeća, troškovi prikupljeni na računu 44 "Troškovi prodaje" djelomično se otpisuju na račun 90 "Prodaja" podračun 2 "Troškovi prodaje".

Da biste to učinili, mjesečna raspodjela troškova pakiranja i prijevoza gotovih proizvoda između pojedinih vrsta otpremljenih proizvoda provodi se razmjerno njihovoj težini, volumenu, troškovima proizvodnje i drugim predmetima raspodjele usvojenim u organizaciji i odobrenim u računovodstvenoj politici organizacija.

PRIMJER 17.5

Iznos troškova pakiranja i prijevoza dviju vrsta proizvoda koje proizvodi Alfa LLC iznosio je 180.000 rubalja. Trošak proizvodnje prve vrste proizvoda -

1.200.000 rubalja, druga vrsta proizvoda - 1.800.000 rubalja.

Obračun iznosa troškova pakiranja i prijevoza otpremljenih proizvoda prema vrsti proizvoda izvršit će se prema sljedećem algoritmu.

• 1. Izračunava se ukupni iznos troška proizvodnje dviju vrsta proizvoda: 1 200 000 rubalja. + 1 800 000 rub. = 3 000 000 rubalja.
• 2. Određuje se koeficijent raspodjele troškova pakiranja i transporta dviju vrsta proizvoda. Da biste to učinili, potrebno je podijeliti ukupni iznos troškova za pakiranje i prijevoz dviju vrsta proizvoda s ukupnim iznosom troškova proizvodnje dviju vrsta proizvoda: 180 000 rubalja. / 3 000 000 rubalja = 0,06.
• 3. Izračunava se iznos troškova pakiranja i transporta za prvu vrstu proizvoda. Da biste to učinili, potrebno je pomnožiti proizvodne troškove prve vrste proizvoda s koeficijentom raspodjele troškova za pakiranje i prijevoz dviju vrsta proizvoda: 1 200 000 rubalja. x 0,06 \u003d 72 000 rubalja.
• 4. Slično se izračunava iznos troškova za pakiranje i transport za drugu vrstu proizvoda: 1.800.000 rubalja. x 0,06 \u003d 108 000 rubalja.

Svi ostali troškovi povezani s prodajom proizvoda, radova, usluga mjesečno terete nabavnu vrijednost prodanih proizvoda.

U knjigovodstvenoj evidenciji Alpha LLC upisuje se:

DEBITNA 90 Podkonto "Prodaja" "Troškovi prodaje" KREDIT 44 "Troškovi prodaje"

180 000 RUB - otpisuje se na trošak troškova prodaje.

Da bi bilo koja organizacija mogla egzistirati u teškim uvjetima Ekonomija tržišta, potrebno je osigurati racionalno upravljanje resursima poduzeća. Samo u ovom slučaju postaje moguće povećati dobit, što je glavni financijski rezultat organizacije.

Međutim, treba imati na umu da u formiranju dobiti poduzeća sudjeluju i troškovi prodaje, koji se s pravom smatraju jednim od najvažnijih pokazatelja financijskog i gospodarskog poslovanja poduzeća koja posluju u području trgovine.

Sastav i struktura rashoda prodaje

Troškovi prodaje su troškovi materijaliziranog i živog rada, izraženi u novčanom obliku, za prodaju proizvoda i dovođenje robe do potrošača.

Računovodstvo troškova prodaje, u pravilu, određuje nekoliko čimbenika, uključujući potrebu plaćanja zaposlenika poduzeća, organiziranje prijevoza, skladištenja, prodaje robe ili proizvoda i njihovu pripremu za prodaju. Računovodstvo troškova prodaje zahtijevaju trgovačke organizacije i poduzeća za računovodstveno i porezno izvješćivanje.

Sastav troškova prodaje može biti različit. Struktura u pravilu ovisi o opsegu poduzeća, kao io uvjetima postojećih ugovora, na temelju kojih se obavlja proizvodnja i nabava dobara i proizvoda, izvođenje radova i pružanje usluga. van.

Računovodstvo troškova prodaje uključuje nešto drugačije pristupe sastavljanju računovodstvenih i poreznih izvješća. Najčešće, na primjer, kada se obračunavaju troškovi prodaje u računovodstvu, poduzeće koristi metodu punog troška, ​​međutim, za porezne svrhe procijenite iznos troškova na temelju podataka računovodstvo, nemoguće.

Razlike u obračunu troškova prodaje u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu mogu biti i veće ako su cijene dobara ili sirovina koje se prenose u proizvodnju različite. A to se može dogoditi ako, u skladu s trenutnim računovodstvena politika pri otpisu sirovina u proizvodnji poduzeće koristi metode LIFO ili FIFO.

Razlike u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu mogu se naći i ako porezni obveznik sagledava ravnotežu kretanja sirovina potrebnih za proizvodnju dobara, prema skupini od više istorodnih elemenata, za koje kao osnova služi ista vrsta sirovina, ali će stope potrošnje ove sirovine biti različite.

računovodstvo reporting troškovi dobavljač

1. Formiranje troškova prodaje u trgovačkim organizacijama

Pri obračunu amortizacije na dugotrajnu imovinu i nematerijalna imovina koje organizacija koristi u procesu prodaje robe, morate izvršiti odgovarajuće unose u računovodstvu:

Debit 44 Kredit 02 (05)

Amortizacija je obračunata na dugotrajnu imovinu (nematerijalna imovina) korištena u procesu prodaje robe.

Ako određene radove u vezi s prodajom robe obavljaju organizacije treće strane (na primjer, posrednici), tada se trošak njihovih usluga mora knjižiti:

Debit 44 Kredit 60

Prikazuju se rashodi (bez PDV-a) za plaćanje usluga trećih osoba u vezi s prodajom robe.

Iznosi PDV-a navedeni u fakturama takvih organizacija trebaju se odraziti u unosu:

Debit 19 Kredit 60

U obzir se uzimaju iznosi PDV-a na usluge trećih osoba vezane uz promet dobara.

Nakon što su ove usluge plaćene, napravite knjiženja:

Debit 60 Kredit 50 (51)

Plaćeno za usluge organizacija trećih strana u vezi s prodajom robe;

Zaduženje 68 podkonto "Obračuni PDV-a" Dobro 19

PDV prihvaćen.

Ako prodana dobra ne podliježu PDV-u, tada se iznos poreza plaćen na radove ili usluge povezane s procesom njihove prodaje uključuje u troškove prodaje. Iznos plaćenog poreza za takve radove (usluge) otpisuje se knjiženjem:

Debit 44 Kredit 19

U trošak prometa uključen je PDV na radove (usluge) korištene u prometu dobara koja ne podliježu PDV-u.

Za troškove prijevoza i nabave u vezi s nabavom robe predviđen je poseban računovodstveni postupak.

U računovodstvu se ti troškovi mogu obračunati na dva načina:

• - izravno na računu 41 "Roba" (to jest, uključiti u stvarni trošak kupljene robe);
• - na računu 44 "Troškovi prodaje".

Međutim, kako proizlazi iz odredbi čl. 320 porezni broj RF, u poreznom računovodstvu, troškovi isporuke robe u skladište organizacije (troškovi prijevoza) uključeni su u trošak robe ako su ti troškovi uključeni u nabavnu cijenu te robe prema uvjetima ugovora.

U suprotnom, troškove prijevoza treba u poreznom knjigovodstvu uzeti u obzir kao troškove distribucije (troškove prodaje).

Dakle, kako bi se izbjegao nepotreban rad, a istovremeno ispunili zahtjevi računovodstva i poreznog računovodstva, preporučljivo je uzeti u obzir sve troškove prijevoza i nabave povezane s kupnjom robe na računu 44 "Troškovi prodaje" (s osim troškova prijevoza uključenih u cijenu robe prema uvjetima ugovora; takvi se troškovi moraju uzeti u obzir izravno na računu 41 "Roba").

Postupak obračunavanja troškova prijevoza i nabave mora biti utvrđen računovodstvenom politikom i računovodstvenom politikom za porezne svrhe.

Troškovi odgovornih osoba vezani uz prodaju robe također se uključuju u troškove prodaje. Za iznos takvih troškova potrebno je izvršiti knjiženje:

Debit 44 Kredit 71

Troškovi odgovornih osoba uključeni su u troškove prodaje.

Plaće zaposlenicima uključenim u prodaju robe odražavaju knjiženje:

Debit 44 Kredit 70

Obračunato plaća zaposlenici koji se bave prodajom robe.

Nakon obračuna plaća odražavaju obračun jedinstvenog socijalnog poreza i obveznih doprinosa za mirovinsko osiguranje.

Za to morate platiti doprinose socijalno osiguranje od ozljeda na radu i profesionalnih bolesti:

Debit 44 Kredit 69-1-2

Obračunati su doprinosi za socijalno osiguranje od nesreće na radu i profesionalne bolesti.

Često robu namijenjenu prodaji ili materijale organizacija koristi za vlastite potrebe (na primjer, koristi ih u reklamne svrhe). Za trošak utrošene robe (materijala) izvršite knjiženje:

Debit 44 Kredit 41 (10)

Trošak robe (materijala) koji se koristi u reklamne svrhe uključuje se u trošak prodaje.

Tako se, primjerice, porezno priznaju izdaci za kupnju dobara koja se daju kao nagrade tijekom masovnih reklamnih kampanja u iznosu koji ne prelazi 1% prihoda izvještajnog razdoblja. porezni broj Ruska Federacija(drugi dio)" od 08/05/2000 N 117-FZ (s izmjenama i dopunama 28.12.2013., s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 01.02.2014.). - stavak 4., članak 264.

Troškovi sudjelovanja na izložbama, sajmovima, izložbama; aranžiranje izloga, prodajne izložbe, sobe za uzorke i izložbeni prostori; za umanjenje vrijednosti robe koja je tijekom izlaganja potpuno ili djelomično izgubila svoje izvorne kvalitete; izrada promidžbenih brošura i kataloga koji sadrže podatke o poslovima i uslugama koje organizacija obavlja i pruža ili podatke o samoj organizaciji nije porezno normirana.

Troškovi prodaje uključuju i iznose poreza i naknada povezanih s prodajom (primjerice, porez na korisnike cesta):

Dugovna 44 Potražna 68 odgovarajući podračuni

• - iznos obračunatih poreza i naknada uračunat je u troškove prodaje.
• 2. Formiranje troškova prodaje u proizvodnim organizacijama

Proizvodne organizacije moraju obračunati na računu 44 sve troškove povezane s prodajom gotovih proizvoda.

Takvi troškovi uključuju, posebice:

• - odbitke amortizacije za opremu koja služi za osiguranje prodaje proizvoda;
• - plaće zaposlenika zaposlenih u procesu prodaje proizvoda;
• - troškovi plaćanja provizija trgovačkim i opskrbno-marketinškim organizacijama;
• - gostoprimstvo;
• - troškovi oglašavanja;
• - ostali troškovi povezani s prodajom gotovih proizvoda.

Troškovi prodaje u računovodstvu organizacija proizvodnje u mnogim slučajevima, oni se odražavaju istim redoslijedom kao u trgovinskoj organizaciji. Međutim, formiranje troškova prodaje u proizvodnoj organizaciji ima neke osobitosti.

Dakle, proizvodna organizacija može koristiti vlastite materijale u procesu prodaje gotovih proizvoda (na primjer, za ukrašavanje izloga, pakiranje proizvoda, oglašavanje i tako dalje).

Osim toga, za tekući popravak komercijalna oprema se može kupiti i potrošiti rezervne dijelove.

Otpis troškova materijala (rezervnih dijelova) utrošenih u procesu prodaje proizvoda treba se odraziti u računovodstvu knjiženjem:

Debit 44 Kredit 10

U trošak prodaje uključeni su troškovi utrošenog materijala.

Ako organizacija sama dostavlja proizvode na odredište (na primjer, transportni odjel), otpišite troškove dostave na sljedeći način:

Debit 44 Kredit 23

• - u troškove prodaje uključeni su troškovi pomoćne proizvodnje vezani za isporuku gotovih proizvoda kupcima.
• 3. Otpis troškova prodaje u trgovačkim organizacijama

Troškove trgovinske organizacije dijelimo na izravne i neizravne.

Izravni troškovi uključuju troškove prijevoza, ako nisu uključeni u nabavnu cijenu te robe prema uvjetima iz ugovora.

Svi ostali rashodi tekućeg mjeseca priznaju se kao neizravni i u cijelosti umanjuju prihode od prodaje.

Iznos troškova prijevoza koji se može uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti za tekući mjesec izračunava se na sljedeći način:

Kako bi se izbjegao nepotreban rad, a istovremeno ispunili zahtjevi računovodstva i poreznog računovodstva, potrebno je otpisati troškove prijevoza povezane s dopremom robe u skladište na kraju mjeseca kao smanjenje prodaje. postupa na način predviđen čl. 320 Poreznog zakona Ruske Federacije, a ostatak troškova prodaje - u cijelosti.

Postupak otpisa troškova prodaje mora biti utvrđen računovodstvenom politikom i računovodstvenom politikom za porezne svrhe.

U računovodstvu se otpis troškova prodaje prikazuje knjiženjem:

Debit 90-2 Kredit 44

Otpisani troškovi prodaje na kraju mjeseca.

Iznos troškova prijevoza na računu 44 na početku mjeseca u Neptun LLC iznosio je 20.000 rubalja. Iznos troškova prijevoza za mjesec iznosio je 120.000 rubalja.

Trošak robe prodane tijekom mjeseca iznosio je 1.000.000 rubalja. Trošak stanja robe na kraju mjeseca iznosio je 200.000 rubalja.

Odredimo iznos troškova prijevoza koji se otpisuje na kraju mjeseca na teret podračuna 90-2.

Prosječni postotak transportnih troškova koji se odnose na ostalu robu bit će:

(20 000 rubalja + 120 000 rubalja) : (1 000 000 rubalja + 200 000 rubalja) x 100 \u003d 11,67 (%).

Iznos transportnih troškova koji se odnose na stanje robe bit će:

200 000 rub. x 11,67% = 23 340 rubalja.

Iznos troškova prijevoza koji će se otpisati bit će:

20 000 rub. + 120 000 rub. - 23 340 rubalja. = 116 660 rubalja.

Prilikom otpisa troškova prijevoza, računovođa Neptuna mora unijeti sljedeći unos:

Debit 90-2 Kredit 44

116 660 RUB - otpisuje se na trošak prodajnih troškova transporta.

Taj će se iznos oporezivati ​​kao smanjenje prihoda od prodaje.

Iznos transportnih troškova koji se odnose na neprodanu robu iznosi 23 340 rubalja. - ostaje na kontu 44.

Ako je organizacija u tekućem mjesecu imala druge troškove koji se vode kao troškovi prodaje (na primjer, najamnina trgovački podij, plaće prodavača i sl.), mogu se otpisati kao smanjenje prihoda od prodaje i u računovodstvenom i u poreznom knjigovodstvu u cijelosti.

4. Otpis troškova prodaje u proizvodnim organizacijama

U računovodstvu proizvodne (netrgovačke) organizacije, troškovi prodaje mogu se otpisivati ​​mjesečno kao smanjenje prihoda od prodaje na dva načina:

• - sve troškove u cijelosti;
• - troškove pakiranja i transporta evidentirati na računu 44 - s raspodjelom na pojedine vrste otpremljenih proizvoda, ostatak troškova prodaje - u cijelosti.

U poreznom računovodstvu proizvodne (netrgovačke) organizacije troškovi povezani s prodajom gotovih proizvoda otpisuju se u skladu s općim postupkom predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Dakle, svi troškovi proizvodne organizacije dijele se na izravne i neizravne (članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Izravni troškovi uključuju: materijalne troškove; rad košta; odbici amortizacije dugotrajne imovine koja se izravno koristi u proizvodnji dobara, radova, usluga.

Svi ostali troškovi koje organizacija ima smatraju se neizravnima. Njihov iznos se u potpunosti pripisuje smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje izvještajnog razdoblja.

Iznos izravnih rashoda nastalih u izvještajnom razdoblju također umanjuje prihode od prodaje izvještajnog razdoblja, s izuzetkom iznosa izravnih rashoda raspoređenih na stanje proizvodnje u tijeku, gotovih proizvoda na zalihama i otpremljenih, a neprodanih proizvoda. (Članak 319. Poreznog zakona Ruske Federacije). Petrova O.A. tipične situacije. KONTO 44 "Troškovi prodaje" // Ekonomski labirint, 2012.- Br. 12.- Str. 55-63

Dakle, kako bi se izbjegao nepotreban rad, preporučljivo je organizirati računovodstvo i otpis troškova za prodaju proizvodne (netrgovačke) organizacije evidentirane na računu 44 na način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije. i to popraviti u računovodstvenoj politici i u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Troškovi povezani s prodajom robe mogu se podijeliti u dvije skupine:

• izdaci za kupnju robe ;

• troškovi prodaje (troškovi distribucije).

To je navedeno u stavku 5 PBU 10/99 i članku 320 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Računovodstvo: trenutak priznavanja rashoda

U računovodstvu se troškovi prodaje robe priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja (stavak 18. PBU 10/99).

Za organizacije koje imaju pravo voditi računovodstvo u pojednostavljenom obliku, to je predviđeno poseban postupak za obračun prihoda

Računovodstvo: sastav rashoda

Sastav troškova koje netrgovačka organizacija može uzeti u obzir na računu 44 je ograničen. Organizacija koja se bavi isključivo trgovinom (veleprodajom ili maloprodajom) može uključiti sve troškove u rashode prodaje, na primjer:

- predstavnik ;

menadžerski;

Za prijevoz robe (troškovi prijevoza);

Za plaće;

Za najam;

Za održavanje prostorija i inventara;

Za skladištenje robe (na primjer, najam skladišnog prostora, trošak popravka prostora itd.).

Ovakav postupak proizlazi iz Uputa za kontni plan.

Neki od navedenih troškova mogu činiti stvarni trošak kupljene robe. Na primjer, troškovi prijevoza uvjetno se dijele u dvije skupine:

Troškovi isporuke robe od dobavljača do skladišta trgovačke organizacije-kupca;

Troškovi isporuke robe iz skladišta trgovačke organizacije-kupca drugim organizacijama ili građanima-potrošačima.

Prva vrsta troškova (pod uvjetom da trošak dostave nije uključen u cijenu robe) može se uzeti u obzir:

Na računu 41 "Roba" (uključiti u trošak kupljene robe );

Ovaj zaključak proizlazi iz stavaka 6 i 13 PBU 5/01. Popravite odabranu opciju . Za više informacija o računovodstvu troškova povezanih s isporukom robe od dobavljača, pogledajte. Kako prikazati kupnju robe u računovodstvu .

Troškovi prijevoza druge vrste izravno su povezani s provedbom. Budući da ovi troškovi ne utječu na troškove nabave robe, oni se ne prikazuju na računu 41. Obračunati troškove isporuke robe iz skladišta nabavne organizacije drugim organizacijama ili građanima na računu 44 (Uputa za kontni plan).

Računovodstvo: odraz troškova

Tijekom izvještajnog razdoblja na teret računa 44 akumuliraju se troškovi koji se prema računovodstvenoj politici uključuju u troškove prodaje. U tom slučaju moguća su sljedeća knjiženja:

Debit 44 Kredit 02

- obračunatu amortizaciju dugotrajne imovine;

Debit 44 Kredit 05

- obračunata je amortizacija nematerijalne imovine;

Debit 44 Kredit 10

- otpisani materijali;

Debit 44 Kredit 60 (76)

- primljene fakture za usluge (čuvanje objekta, najam, komunalna plaćanja itd.);

Debit 44 Kredit 70

- obračunava se plaća zaposlenika organizacije;

Debit 44 Kredit 69

- obračunani su doprinosi za obvezno mirovinsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nesretnih slučajeva i profesionalnih bolesti;

Debit 44 Kredit 71

- otpisani troškovi putovanja, gostoprimstva;

Debit 44 Kredit 97

- otpisani su rashodi koji su prethodno bili uključeni u razgraničene troškove.

Ovisno o konkretnom sadržaju rashoda u računovodstvu, moguća su i druga knjiženja.

Računovodstvo: otpis na trošak

Na kraju izvještajnog razdoblja (mjeseca) otpišite iznose troškova prodaje robe akumulirane na računu 44 na teret podračuna 90-2 "Troškovi prodaje":

Debit 90-2 Kredit 44

- Otplaćeni troškovi prodaje.

Ovaj postupak je predviđen Uputom za kontni plan.

Troškovi prodaje robe mogu se otpisati u nabavnu vrijednost na dva načina:

U potpunosti u izvještajnom razdoblju (mjesecu) u kojem su nastali;

Djelomično s raspodjelom između roba prodanih u izvještajnom razdoblju i njihovog stanja.

Navedeno je u Uputama za kontni plan.

Druga opcija za otpis troškova omogućuje ravnomjernije formiranje troškova prodaje. Stoga se preporučuje trgovačkim organizacijama sa sezonskom prirodom djelatnosti.

Situacija: kako prikazati u računovodstvu troškove pakiranja i pakiranja robe u trgovačkoj organizaciji?

Postoje dva načina za odražavanje troškova povezanih s pakiranjem i pakiranjem:

Na računu 41 "Roba";

Na računu 44 "Troškovi prodaje."

Popravite odabranu opcijuračunovodstvena politika za potrebe računovodstva .

U prvom slučaju troškovi pakiranja i pakiranja ulaze u trošak robe kao trošak dovođenja u stanje prikladno za uporabu. Budući da takvi troškovi nastaju nakon knjiženja robe, mijenja se njihova vrijednost prikazana na računu 41 nakon primitka. To nije u suprotnosti s računovodstvenim zakonodavstvom (klauzula 6 PBU 5/01), ali s ovim pristupom pojavit će se privremene razlike između računovodstva i poreznog računovodstva. Činjenica je da su za obračun poreza na dohodak troškovi ambalaže i pakiranja neizravni. Pri proračunu porezna osnovica u potpunosti se priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem ih je organizacija napravila (stavak 3. članka 320. Poreznog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu se rashodi evidentirani na kontu 41 otpisuju kako je roba prodana (Uputa za kontni plan). Stoga računovođa mora izračunati i odražavati odgođenu poreznu obvezu (klauzula 15 PBU 18/02).

Kod druge opcije troškovi pakiranja i ambalaže ne ulaze u trošak robe, već se otpisuju kao troškovi nabave robe. Samo one organizacije koje se bave trgovinom (uključujući i druge vrste djelatnosti) mogu koristiti ovu metodu (klauzula 13 PBU 5/01). U tom slučaju neće nastati privremene razlike, budući da će se i porezno i ​​računovodstveno troškovi ambalaže i ambalaže otpisati u cijelosti u tekućem izvještajnom razdoblju (a ne kako je roba prodana) (Upute za kontni plan i stavak 2. članka 320. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer prikaza troškova dovođenja robe u stanje prikladno za potrošnju preko računa 44 "Troškovi prodaje"

DOO “Trgovačka tvrtka “Germes”” kupila je seriju granuliranog šećera pakiranog u vrećama od 50 kg. Trošak zabave je 500.000 rubalja. (bez PDV-a). Prije prodaje granuliranog šećera u maloprodaji, organizacija ga pakira plastične vrećice 1 kg. U te svrhe Hermes je kupio vrećice za pakiranje u ukupnoj vrijednosti od 8000 rubalja. (bez PDV-a). Ostali troškovi za pakiranje i pakiranje šećera iznosili su 10.000 rubalja.

Za obračun ambalaže na računu 41 "Roba" otvoren je podkonto "Ambalaža za robu i prazna" (41-3), za knjiženje robe - podkonto "Roba u skladištima" (41-1).

U poslovne knjige organizacije provode se sljedeći upisi:

Debit 41-1 Kredit 60
- 500.000 rubalja. - uračunava se šećer u prahu;

Debit 41-3 Kredit 60
- 8000 rub. - kreditirane su plastične vrećice za pakiranje šećera;

Debit 44 Dobro 41-3
- 8000 rub. - otpisan trošak paketa korištenih za pakiranje;

Debit 44 Kredit 70 (69, 76...)
- 10.000 rubalja. - otpisani su troškovi pakiranja i pakiranja šećera u prahu.

Za organizacije koje imaju pravo voditi računovodstvo u pojednostavljenom obliku, to je predviđenoposeban postupak za obračun prihoda (dijelovi 4., 5., članak 6. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ).

Računovodstvo: raspodjela transportnih troškova

Trgovci obično raspoređuju samo troškove otpreme robe od dobavljača do svog skladišta. To je zbog želje da se računovodstvo i porezno računovodstvo spoje. Činjenica je da se u poreznom knjigovodstvu trošak stjecanja dobara i troškovi dostave dobara do skladišta (ako nisu uključeni u trošak stjecanja dobara) svrstavaju u izravne troškove (tj. troškove koji podliježu raspodjeli) (čl. 320 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga, ako se takvi troškovi prijevoza ne raspodijele u računovodstvu (ili se raspodijele drugi troškovi prodaje), nastat će privremene razlike (stavak 8 PBU 18/02).

Kako bi se računovodstvo i porezno računovodstvo približili, troškovi prijevoza trebaju biti raspoređeni na način naveden u članku 320. Poreznog zakona Ruske Federacije.

1. Odredite prosječni postotak troškova prijevoza koji se odnosi na stanje neprodane robe na kraju mjeseca:

2. Odredite iznos troškova prijevoza koji se odnosi na stanje neprodane robe na kraju mjeseca:

3. Odredite iznos troškova prijevoza koji se mogu uračunati u troškove tekućeg mjeseca:

Budući da je ova metoda potrebna samo za izračun poreza na dohodak, njezina bi uporaba trebala biti utvrđena računovodstvenom politikom za potrebe računovodstva. Istovremeno, preporučljivo je na računu 44 otvoriti dodatni podkonto “Troškovi isporuke robe od dobavljača”.

Primjer računovodstva troškova isporuke robe od dobavljača do skladišta nabavne organizacije. Troškovi dostave nisu uključeni u nabavnu cijenu robe.

DOO "Trgovačka tvrtka "Germes"" bavi se trgovina na veliko. U veljači je prihod od prodaje robe iznosio 1.200.000 rubalja. (bez PDV-a). Trošak neprodane robe na kraju veljače iznosi 450.000 rubalja. Prema računovodstvenoj politici Hermesa, troškovi isporuke robe od dobavljača u računovodstvenom i poreznom računovodstvu ravnomjerno su raspoređeni. Za obračun ovih rashoda koristi se podkonto "Troškovi isporuke robe od dobavljača" otvoren na računu 44.

Od 1. veljače stanje troškova za isporuku robe iznosi 20.000 rubalja. Tijekom veljače Hermes je potrošio još 50.000 rubalja na isporuku robe.

Prosječni postotak troškova prijevoza za veljaču je:
(20.000 rubalja + 50.000 rubalja): (1.200.000 rubalja + 450.000 rubalja) × 100% = 4,242%.

Iznos troškova prijevoza koji se odnosi na stanje neprodane robe na kraju mjeseca jednak je:
450 000 rub. × 4,242% = 19 089 rubalja.

Iznos troškova prijevoza koji se mogu uključiti u troškove prodaje u veljači je:
20 000 rub. + 50 000 rub. - 19 089 rub. = 50 911 rubalja.

Dug 90-2 Kredit 44 podračuna "Troškovi isporuke robe od dobavljača"
- 50 911 rubalja. - otpisani troškovi prijevoza za veljaču.

Situacija: kako otpisati stanje neraspoređenih troškova za isporuku robe od dobavljača u vezi s promjenom računovodstvene politike za potrebe računovodstva? Od nove godine organizacija ne raspoređuje troškove prijevoza, već ih uključuje u trošak nabave robe.

Stanje neraspoređenih troškova prijevoza prikazano na računu 44 “Troškovi prodaje” može se otpisati na isti način kako je to bilo predviđeno prethodnom računovodstvenom politikom.

Ovakvim pristupom saldo troškova prijevoza otpisuje se kao prodaja robe nabavljene u razdoblju prethodne računovodstvene politike. Da biste to učinili, potrebno je otvoriti poseban podračun na računu 41 "Roba" i na njega prenijeti trošak neprodane robe:

Dug 41 podkonto "Roba nabavljena u razdoblju prethodne računovodstvene politike" Kredit 41

- odražava trošak nabavljene robe prije prelaska na novu računovodstvenu politiku.

Dok prodajete ove proizvode, unesite sljedeće unose:

Dug 90-2 Kredit 41 podkonta "Roba nabavljena u razdoblju prethodne računovodstvene politike"

- otpisan trošak nabavljene robe prije prelaska na novu računovodstvenu politiku;

Debit 90-2 Kredit 44

- otpisani su troškovi isporuke robe nabavljene prije prelaska na novu računovodstvenu politiku.

Za evidentiranje robe koju organizacija stječe nakon prelaska na novu računovodstvenu politiku potrebno je za račun otvoriti i poseban podračun. Trošak robe na njemu će se odraziti uzimajući u obzir troškove dostave. Po primitku robe izvršiti knjiženje:

Dug 41 podkonta "Roba nabavljena u razdoblju nove računovodstvene politike" Kredit 60

- odražava trošak nabavljene robe nakon prelaska na novu računovodstvenu politiku.

Kada se izvrši otpis robe nabavljene prije prelaska na novu računovodstvenu politiku i salda transportnih troškova, zatvoriti dodatne podkonte otvorene na računu 41.

Ovakav postupak proizlazi iz Uputa za kontni plan (konta 41, 44 i 90).

Osim toga, računovodstveno zakonodavstvo ne zabranjuje otpis cjelokupnog stanja na računu 44 u trenutku prelaska na novu računovodstvenu politiku. Ako organizacija donese takvu odluku, tada se konačni promet u prosincu, iznos neraspoređenih troškova prijevoza otpisuje na teret podračuna 90-2 "Troškovi prodaje".

Ako promjena računovodstvene politike značajno utječe na financijski položaj, kretanje Novac ili financijski rezultati organizacije, treba preračunati financijska izvješća(članak 15. PBU 1/2008). Promjena načina obračunavanja troškova otpreme robe u pravilu nema značajan utjecaj na ove pokazatelje. Stoga se u situaciji koja se razmatra ne može izvršiti ponovni izračun. Međutim, kriterij materijalnosti je procjena, a ako organizacija smatra da su promjene u računovodstvenim politikama značajno utjecale na financijske rezultate, vrijednost salda robe prikazana u financijskim izvještajima, umanjena za troškove prijevoza, morat će se ponovno izračunati .