Promjene u poreznom broju od 19. kolovoza. Porezni broj je promijenjen: što očekivati ​​za porezne obveznike

Izmjene i dopune Poreznog zakona stupaju na snagu 19. kolovoza 2017. godine. Savezni zakon 163 od 18. srpnja 2017. uvodi novi članak 54.1, koji ne dopušta poreznom obvezniku smanjenje porezne osnovice i iznosa poreza kao rezultat lažnog prikazivanja podataka. Prilikom kameralnog nadzora i nadzora na licu mjesta porezni inspektor mora utvrditi namjerni prekršaj službene osobe. Nemoguće je iskriviti činjenice gospodarskog života i informacije o objektima oporezivanja.

U tom slučaju tvrtka može smanjiti iznos poreza ako su istovremeno ispunjena dva uvjeta:

• svrha transakcije nije utaja poreza;
• transakciju obavlja osoba navedena u ugovoru ili osoba na koju je obveza prenijeta zakonom.

Transakcija se priznaje stvarnom kada se pronađe porezni obveznik koji ju je izvršio. Ako je transakcija napravljena i dobiven je rezultat, ali druga ugovorna strana to zapravo nije mogla učiniti (nedostatak zaposlenika, adresa registracije ili osnivača je velika, nema odgovarajućeg osoblja), tada porezni inspektor mora pronaći pravog izvođača u kako bi se transakcija prepoznala kao nerealna. U protivnom se priznaje kao stvarno i ne može biti prekršaj.

Potpisivanje primarnih dokumenata od strane neovlaštene osobe, kršenje zakona o porezima i naknadama od strane druge ugovorne strane, mogućnost odvojenog obavljanja transakcije s drugim ugovornim stranama nije osnova za priznavanje smanjenja poreza kao nezakonitog.

U pismu Federalne porezne službe od 13. srpnja 2017. br. ED-4-2 / [e-mail zaštićen]"O smjeru metodoloških preporuka o utvrđivanju tijekom poreznih i postupovnih kontrola okolnosti koje ukazuju na namjeru u radnjama službenika poreznih obveznika usmjerenih na neplaćanje poreza (pristojbi)" prikazuje moguće radnje poreznih inspektora usmjerene na dokazivanje namjere počinjenja prekršaja .

• Analiza primarnih dokumenata (računi, tovarni listovi, ugovori) kako bi se objasnila shema fiktivnog tijeka dokumenata s ciljem ostvarivanja poreznih olakšica.
• Analiza neobveznih dokumenata (prepiska, zahtjevi, skladišne ​​knjige, dnevnici izdavanja propusnica, zapisnici sa sastanaka).
• Ponovno ispitivanje pojedinaca koji su dali "konkurirajuće" iskaze.
• Prioritetno ispitivanje zaposlenika koji u trenutku revizije nisu zaposlenici organizacije.
• Provjera realnosti certifikata za robu, količine proizvedenih proizvoda i odnosa između prodavatelja i proizvođača pri preprodaji robe.
• Provjera osoba koje primaju robu, troše je u proizvodnji i donose odluke o nabavi prilikom nabave robe i materijala za potrebe poduzeća.
• Anketa računovođe za utvrđivanje činjenica odraza u računovodstvu fiktivnog kretanja robe.
• Utvrđivanje kontrolne funkcije voditelja prilikom knjiženja proizvoda u računovodstvu i izdavanja uputa o njihovom knjiženju.
• Analiza informacija u informacijskim resursima (EGRLE, USRN, Porezna izvješća, Bankovni računi, USRP, prometna policija, Gostekhnadzor, GIMS, Rospatent).

Svrha revizije je otkriti činjenice o fiktivnoj transakciji i dokazati da su dužnosnici svjesni nerealnih troškova. Da bi se to učinilo, potrebno je utvrditi djelovanje ili nepostupanje službenih osoba organizacije koje su dovele do počinjenja kaznenog djela. Porezna namjeru dokazuje istodobno s prikupljanjem dokaza o poreznom prekršaju. Za to se koristi: pribavljanje objašnjenja od poreznog obveznika, ispitivanje, preuzimanje dokumentacije, inspekcijski nadzor, pljenidba, slanje zahtjeva bankama. Također, krivnju poreznog obveznika može dokazati i sud. Porezna uprava priznaje njegovu odluku. Ako se dokaže krivnja tvrtke, kazna za namjerno neplaćanje poreza povećat će se s 20 na 40 posto iznosa neplaćenog poreza. Osim toga, takvo djelo može dovesti do kaznene odgovornosti.

Članak je pripremljen na temelju materijala Chaadaeva O.V., savjetnika porezne službe Ruske Federacije 1. ranga, višeg predavača na Institutu za napredne studije Volga Federalne porezne službe Ruske Federacije, člana Komore Porezni savjetnici Ruske Federacije.

Sada Porezni zakon Ruske Federacije legalizira načelo prava na odbitke (troškove) za stvarne poslovne transakcije, koje se već dugo koristi u sudskoj praksi u poreznim sporovima.

19. kolovoza 2017. stupa na snagu (počinje djelovati) novi članak 54.1 Poreznog zakona. Očito su te dopune kodeksa bile povod za pojavu poznatog dopisa Federalne porezne službe, koji je u javnosti percipiran kao “zabrana” inspekcijama povlačenja odbitaka PDV-a i poreza na dohodak tijekom poreznih kontrola. (Po našem mišljenju, upravo je suprotno.)

Novi članak zakona sasvim konkretno ograničava diskrecijsko pravo poreznih tijela pri ocjeni valjanosti ostvarivanja porezne olakšice u slučajevima „manjkave“ primarne isprave - potpisa neovlaštene ili nepoznate osobe, uklanja mogućnost ocjene svrhovitosti poslovnih transakcija iz ruku poreznih vlasti, te precizira raspodjelu tereta dokazivanja, što nedvojbeno treba pozdraviti.

U isto vrijeme, porezni obveznici ne bi trebali biti u zabludi o značajnom poboljšanju svoje situacije: dio 1. novog članka kodeksa sadrži pojam "iskrivljenje" u vezi s računovodstvom i izvješćivanjem te poreznim računovodstvom i izvješćivanjem, što kodeks ne sadrži. otkriti što to znači.

Očito je da se porezna uprava modernizira, kako metodološki tako i tehnološki, što znači da bi se sada puno motiviranije formaliziralo povlačenje odbitaka i troškova tijekom poreznih kontrola. U svakom slučaju, FPS je inspektoratima ovako objasnio njihove funkcije i ovlasti.

RUSKA FEDERACIJA

SAVEZNI ZAKON

O PROMJENAMA

NA PRVI DIO POREZNOG ZAKONA RUSKE FEDERACIJE

Članak 1

Uključiti u prvi dio Poreznog zakona Ruske Federacije (Sobraniye zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998, N 31, točka 3824; 1999, N 28, točka 3487; 2003, N 22, točka 2066; N 23, točka 2174; N 27 , točka 2700; 2004, N 27, točka 2711; N 31, točka 3231; N 45, točka 4377; 2005, N 45, točka 4585; 2006, N 31, točka 3436; 2007, N 1, točka 28; 2008, N 48, točka 5500, 5519; 2009, N 30, točka 3739; N 52, točka 6450; 2010, N 31, točka 4198; N 48, točka 6247; N 49, točka 6420; 2011, N 1, točka 16; N 27, točka 3873; N 29, točka 4291; N 30, točka 4575; N 47, točka 6611; N 49, točka 7014; 2012, N 27, točka 3588; N 31, točka 4333; 2013, N 9, točka 872; N 26, točka 3207; N 30, točka 4081; N 44, točka 5645; N 52, točka 6985; 2014, N 14, točka 1544; N 45, točka 6157, 6158; N 48, točka 6660; 2015, N 1, točka 15; N 10, točka 1393; N 18, točka 2616; br. 24, članak 3377; 2016, br. 7, članak 920; br. 18, članak 2486; br. 27, članci 4173, 4176, 4177; br. 49, članak 6844) sljedeće izmjene:

1) članak 54. stavak 1. dopuniti sljedećim sadržajem:

“Članak 54.1. Ograničenja u ostvarivanju prava na izračun porezne osnovice i (ili) iznosa poreza, naknada, premija osiguranja

1. Poreznom obvezniku nije dopušteno smanjiti poreznu osnovicu i (ili) iznos poreza koji se plaća kao rezultat iskrivljavanja podataka o činjenicama gospodarskog života (ukupnost takvih činjenica), o predmetima oporezivanja koji podliježu odraz u poreznom i (ili) računovodstvenom ili poreznom izvješću poreznog obveznika.

2. U nedostatku okolnosti predviđenih stavkom 1. ovog članka, za transakcije (operacije) koje su se dogodile, porezni obveznik ima pravo smanjiti poreznu osnovicu i (ili) iznos poreza koji se plaća u skladu s pravila odgovarajućeg poglavlja drugog dijela ovog Kodeksa, podložno sljedećim uvjetima:

1) glavna svrha transakcije (operacije) nije neplaćanje (nepotpuno plaćanje) i (ili) prijeboj (povrat) iznosa poreza;

2) je obvezu iz transakcije (operacije) ispunila osoba koja je stranka u ugovoru sklopljenom s poreznim obveznikom i (ili) osoba na koju je obveza izvršenja transakcije (operacije) prenesena temeljem sporazum ili zakon.

3. U smislu stavaka 1. i 2. ovog članka, potpisivanje primarnih računovodstvenih dokumenata od strane neidentificirane ili neovlaštene osobe, kršenje propisa o porezima i naknadama od strane druge ugovorne strane poreznog obveznika, mogućnost da porezni obveznik dobije isti rezultat Gospodarska djelatnost prilikom obavljanja drugih transakcija (operacija) koje nisu zabranjene zakonom ne može se smatrati samostalnom osnovom za priznavanje smanjenja porezne osnovice od strane poreznog obveznika i (ili) iznosa poreza koji se plaća nezakonitim.

4. Odredbe ovoga članka primjenjuju se i na naknade i premije osiguranja i primjenjuju se na obveznike naknada, obveznike premije osiguranja i porezne agente.”;

19. kolovoza 2017. godine stupa na snagu novo izdanje Poreznog zakona Ruske Federacije. Zakonodavac je odredio granice ostvarivanja prava poreznih obveznika na izračun porezne osnovice i iznosa poreza, naknada ili premija osiguranja. Osim toga, utvrđene su značajke utvrđivanja poreznih razdoblja za novonastale pojedinačne poduzetnike.

Tekst prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije odmah je promijenjen s dva nova zakona koji stupaju na snagu 19. kolovoza 2017.:

Savezni zakon broj 163-FZ od 18. srpnja 2017;

Savezni zakon broj 173-FZ od 18. srpnja 2017.

Prvi od njih uveo je tzv. pretpostavku dobre vjere poreznih obveznika, određujući ograničenja u ostvarivanju prava na izračun porezne osnovice i iznosa poreza, naknada ili premija osiguranja. Drugim zakonom utvrđuju se značajke utvrđivanja poreznih razdoblja za novoregistrirane samostalne poduzetnike.

Nove obveze poreznih obveznika i regulatornih tijela

Poreznom zakonu dodan je novi koji je utvrdio granice za ostvarivanje prava na izračun porezne osnovice i (ili) visine poreza, naknada, premija osiguranja. Prema njegovim normama, porezni obveznici ne mogu smanjiti poreznu osnovicu i (ili) iznos poreza koji se plaća kao rezultat iskrivljavanja informacija o činjenicama gospodarskog života (ukupnosti takvih činjenica), o predmetima oporezivanja koji podliježu odraz u poreznom i (ili) računovodstvenom ili poreznom izvješću poreznog obveznika. Takvo smanjenje moguće je samo u skladu s pravilima odgovarajućeg poglavlja drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije, podložno sljedećim uvjetima:

• glavna svrha transakcije (operacije) nije neplaćanje (nepotpuno plaćanje) i (ili) prijeboj (povrat) iznosa poreza;
• obvezu iz transakcije (operacije) ispunila je osoba koja je stranka ugovora sklopljenog s poreznim obveznikom i (ili) osoba na koju je obveza izvršenja transakcije (operacije) prenesena ugovorom ili zakon.

Stavak 3. istog članka Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da ako je primarne računovodstvene dokumente potpisala neidentificirana ili neovlaštena osoba, druga ugovorna strana poreznog obveznika prekršila je zahtjeve zakonodavstva o porezima i naknadama, te bi porezni obveznik mogao primiti isti rezultat gospodarske aktivnosti prilikom obavljanja drugih transakcija (operacija) koje nisu zabranjene zakonom, tijela Federalne porezne službe ne mogu to smatrati neovisnom osnovom za priznavanje smanjenja porezne osnovice ili iznosa poreza koji se plaća kao nezakonitog od strane poreznog obveznika.

Dopunjava se stavkom 5. sljedećeg sadržaja:

Dokaz o okolnostima iz stavka 1. članka 54. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije i (ili) činjenice nepoštivanja uvjeta iz stavka 2. članka 54. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije je provodi porezno tijelo pri provođenju mjera poreznog nadzora u skladu s odjeljcima V., V.1., V.2. ovoga Zakonika.

Porezno razdoblje

Zakonodavci su u njega unijeli značajne promjene, pojavilo se nekoliko novih klauzula odjednom, regulirajući značajke određivanja poreznih razdoblja za nove pojedinačne poduzetnike i organizacije. Posebno se utvrđuje da ako je državna registracija pojedinca kao samostalnog poduzetnika provedena u razdoblju od 1. siječnja do 30. studenoga jedne kalendarske godine, tada je prvo porezno razdoblje za takvog pojedinca poduzetnika vremensko razdoblje od datuma državne registracije pojedinca kao samostalnog poduzetnika do 31. prosinca ove kalendarske godine. Ako je IP registriran u razdoblju od 1. prosinca do 31. prosinca jedne kalendarske godine, tada će prvo porezno razdoblje za to biti razdoblje od datuma državne registracije do 31. prosinca kalendarske godine koja slijedi nakon godine stvaranja IP-a. .

Osim toga, zakonodavci su utvrdili da kada pojedinac prestane obavljati svoju djelatnost kao samostalni poduzetnik, posljednje porezno razdoblje za njega je razdoblje od 1. siječnja kalendarske godine u kojoj je državna registracija pojedinca kao samostalnog poduzetnika postala nevažeća do dan državne registracije ovog događaja. Ali ako je državna registracija pojedinca kao samostalnog poduzetnika provedena i postala je nevažeća tijekom kalendarske godine, tada je porezno razdoblje za njega razdoblje od datuma državne registracije do trenutka kada državna registracija pojedinca kao samostalnog poduzetnika postane nevaljan.

Također, u članak je dodan novi stavak 3.1. sa sljedećim sadržajem:

Ako se, u skladu s drugim dijelom ovog Zakonika, tromjesečje priznaje kao porezno razdoblje za odgovarajući porez, datumi početka i završetka poreznog razdoblja određuju se uzimajući u obzir odredbe utvrđene ovim stavkom i stavkom 3.2. Članak 55. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Drugi novi stavak 3.2 ovog članka, posebno kaže da kada organizacija prestane likvidacijom ili reorganizacijom, ili ako pojedinac prestane obavljati djelatnost kao samostalni poduzetnik, posljednje porezno razdoblje za takvu organizaciju (takvog samostalnog poduzetnika) je razdoblje od početka tromjesečja u kojem je organizacija prekinuta ili je državna registracija pojedinačnog poduzetnika postala nevažeća, prije dana državne registracije odgovarajućeg događaja.

Riječi "poslovna svrha", "neopravdana porezna olakšica", "dužna pažnja", "dobra vjera" toliko su čvrsto ušle u život običnog ruskog poduzetnika da će možda on objasniti njihovo značenje ništa gore od bilo kojeg poreznog inspektora. A nakon pohađanja sljedećeg poreznog seminara, umjesto planiranja nove proizvodne linije, počet će u svojoj mašti crtati ozbiljno opravdanje (s brojkama, grafikonima, uvjerljivim dokazima) potrebe za privlačenjem nove druge strane.

Gotovo niti jedan akt poreznog nadzora, niti jedna sudska odluka ne može proći bez spomena vrlo neopravdane porezne koristi koja je oštetila proračun. A ovaj koncept je uveden već prije više od 10 godina - Rješenjem Vrhovnog arbitražnog suda br. 53 od 12.10.2006. Vrhovni arbitražni sud u međuvremenu je potonuo u zaborav, spojivši se s Vrhovnim sudom, a koncept koji je razvio još uvijek je živ.

No, bilo da je nedostojno pozivati ​​se na sudsku presudu (uostalom, nemamo Englesku s njezinom sudskom praksom), ili su nejasni koncepti dobre vjere zastarjeli, odlučeno je da se uskladi s odredbama Poreznog zakona Ruska Federacija. Dana 18. srpnja 2017. verificirane izmjene i dopune kodeksa potpisao je predsjednik. Rođen je novi članak 54.1. Nova pravila primjenjivat će se na revizije zakazane nakon 19. kolovoza 2017.

To znači da se sve transakcije za razdoblje 2014. – 2016. i dalje mogu procijeniti prema novim kriterijima.

Recimo samo da se revolucija nije dogodila. Zakon u jezgrovitoj formi lišenoj emotivnog kolorita sadrži odredbe koje odražavaju smisao već poznate potrage za „poslovnim ciljem“, dokazivanja valjanosti porezne olakšice, kako bi se isključio evaluacijski pristup prosudbama o ponašanje poreznog obveznika. Pretpostavimo da sudovi postupno prijeđu s citiranja Dekreta br. 53 na pozivanje na zakon. Kako će se to odraziti na statistiku poreznih sporova - pokazat će vrijeme.

Dakle, prvo, umjesto pretpostavke dobre vjere poreznog obveznika i pretpostavke vjerodostojnosti podataka u računovodstvenim i poreznim izvješćima, zakon kaže:

„Nije dopušteno da porezni obveznik smanji poreznu osnovicu i (ili) iznos poreza koji se plaća kao rezultat iskrivljavanja podataka o činjenicama gospodarskog života, o predmetima oporezivanja” u porezu i/ili računovodstvu.

Kodeks ne koristi tako poznati koncept "porezne olakšice". No, govoreći o nedopustivosti iskrivljavanja podataka radi smanjenja porezne osnovice i/ili iznosa poreza, zakonodavac ima u vidu ono što se ranije smatralo nerazumnom poreznom olakšicom.

Drugo, ako su sve informacije u izvješćima ispravno uzete u obzir, sljedeći test za poreznog obveznika bit će provjera jesu li istovremeno ispunjena dva uvjeta (stavak 2. članka 54.1.):

• smanjenje iznosa poreznih obveza nije jedina svrha transakcije;
• obvezu iz transakcije ispunjava osoba koju je proglasila ugovorna strana ili osoba na koju je obveza prenesena zakonom ili ugovorom (na primjer, prema ugovoru o cesiji, nasljeđivanjem itd.).

Prvi uvjet nije ništa drugo nego "poslovna svrha" transakcije, koja ne bi trebala biti vezana isključivo za smanjenje poreznih obveza.

Ponekad se čuje ovakav odgovor na pitanje o svrsishodnosti osnivanja dviju prodajnih tvrtki koje koriste pojednostavljeni porezni sustav: „Ako su svi prometi u jednoj tvrtki, ona neće moći primijeniti pojednostavljeni porezni sustav zbog prometa, a posao će postati nerentabilan.” Zapamtite: ovo je primjer iskrenog priznanja poreznoj upravi - poduzetnik nema drugog cilja osim ispunjavanja uvjeta za primjenu posebnog poreznog režima.

Ako je riječ o geografski izoliranim prodajnim odjelima, različitim ciljnim kategorijama kupaca, različitim menadžerskim timovima, pa čak i međusobnom natjecanju u učinku, tada učinak primjene snižene porezne stope više nije najvažniji.

Drugi uvjet kaže da transakciju mora izvršiti osoba navedena u dokumentima. Ili drugi, na koga je obveza ispunjenja transakcije prešla zakonom ili ugovorom. Odnosno, ne neka neidentificirana treća strana.

Uvjet je izuzetno važan jer može preokrenuti trend koji se razvio u interesu poreznog obveznika „utvrđivanja stvarnog iznosa porezne olakšice“ kada je u pitanju porez na dohodak. Podsjetimo, još 2012. Vrhovni arbitražni sud presudio je:

Stvarni iznos očekivane porezne koristi i troškova koje će porezni obveznik imati pri obračunu poreza na dohodak utvrđuje se na temelju tržišnih cijena koje se primjenjuju za slične transakcije.

Drugačiji pravni pristup povlači za sobom iskrivljenje stvarnog iznosa poreznih obveza za porez na dohodak ...

Dekret Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. A71-13079 / 2010-A17 od 7.3.2012.

To je dovelo do činjenice da je porezno tijelo prestalo osporavati obračunavanje troškova od strane poreznog obveznika kada nije moglo dokazati precijenjenost troška. Na primjer, kuća je izgrađena - to znači da su bile cigle; prehrambeni proizvodi su pušteni u promet i njihov sastav se može provjeriti samo nakon skupog pregleda - prihvaća se cijena mesa, brašna, drugih sastojaka itd. Ističemo da se radilo samo o porezu na dohodak, ali je barem u ovom dijelu porezni obveznik mogao biti miran.

Nakon stupanja na snagu izmjena, ako porezno tijelo dovodi u pitanje mogućnost izvršenja transakcije, primjerice, za isporuku određene sirovine od strane određene druge ugovorne strane, troškovi se mogu isključiti pri obračunu poreza na dobit. Tek će praksa primjene novih odredbi pokazati hoće li porezni obveznik i dalje moći tvrditi da su sirovine (materijali, komponente) stvarno i stvarno korištene u proizvodnji, izgradnji ili pružanju usluga, unatoč nedostatku dokaza o odnos s određenim dobavljačem. Usklađenost s gore navedenim načelima omogućit će poreznom obvezniku da izađe kao pobjednik iz poreznog spora.

Da bi to bilo lakše nego što se čini, zakon predviđa okolnosti koje same po sebi ne mogu potvrditi krivnju poreznog obveznika (točka 4. članka 54.1. Poreznog zakona Ruske Federacije):

1. potpisivanje primarnih dokumenata od strane neidentificirane ili neovlaštene osobe.
   Sličan pristup odražava se u pismu Federalne porezne službe Rusije od 23. ožujka 2017. br. ED-5-9-547, u kojem se spominje hitan problem formalnog prikupljanja dokaza od strane poreznih vlasti kako bi se potvrdio primitak od strane poreznog obveznika neopravdane porezne olakšice. Vrlo često porezna tijela ne osporavaju stvarnost transakcija s drugim ugovornim stranama, već se jednostavno ograničavaju na argumente o nepouzdanosti primarnih dokumenata, na temelju ispitivanja čelnika drugih ugovornih strana koji su izjavili da nisu bili uključeni u aktivnosti tvrtki, i ispitivanja rukopisa. S tim u vezi, Federalna porezna služba Rusije je navela da činjenica da su ispitane osobe uskratile potpisivanje dokumenata u ime druge ugovorne strane ili da imaju ovlasti rukovoditelja nije bezuvjetna i dovoljna osnova za zaključak da je porezni obveznik primio neopravdanu porezna olakšica.
2. povreda poreznog zakonodavstva od strane druge ugovorne strane poreznog obveznika. Ako su dokumenti bili sastavljeni od strane dobavljača savršeno, roba je isporučena (usluge su pružene), i nije bilo sumnje da su bili potrebni za stvarnu gospodarsku djelatnost, ali se odjednom pokazalo da je druga ugovorna strana prestala plaćati porez, porezni obveznik je provjereno ne može biti odgovoran za ovo. Nedvojbeno je da će uvođenje ovog pravila u zakon biti u korist poreznih obveznika;
3. mogućnost da porezni obveznik ostvari isti rezultat gospodarske djelatnosti i pri obavljanju drugih transakcija (operacija) koje nisu zabranjene zakonom. Također, na davno uvriježeno pravilo da se poduzetnička djelatnost obavlja na vlastitu odgovornost, a retroaktivno označavati da se transakcija pokazala nerentabilnom, beskorisnom, a na tržištu su bili drugi dobavljači, porezni inspektor nema pravo.

Dakle, zakonodavci su obavili višefazni posao, u kojem su tražili različite mogućnosti za popravljanje u zakoniku onoga što se razvilo u praksi. Počeli su s pokušajima pronalaženja univerzalne definicije "zlouporabe prava", ali su došli do krajnje lakonskih formulacija, lišenih ocjenjivanja i subjektivnosti.

No, dobici savjesnih poreznih obveznika nisu zanemareni. Ako postoji poslovni cilj, potvrđena svrsishodnost sklopljenih transakcija i njihovo stvarno izvršenje, dodatni porezi bit će neodrživi.

Savezni zakon br. 163-FZ od 18. srpnja 2017. "O izmjenama i dopunama Prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije" (na snazi ​​od 19. kolovoza 2017.).

Članak 1

Uključiti u prvi dio Poreznog zakona Ruske Federacije (Sobraniye Zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998., br. 31, čl. 3824; 1999., br. 28, čl. 3487; 2003., br. 22, čl. 2066; br. 23, čl. 2174; br. 27, st. 2700; 2004, br. 27, st. 2711; br. 31, st. 3231; br. 45, st. 4377; 2005, br. 45, st. 4585; 2006, br. 31 , stavka 3436; 2007, broj 1 2008, broj 48, točka 5500, 5519; 2009, broj 30, točka 3739; broj 52, točka 6450; 2010, broj 31, točka 4198; broj 48, točka 6247; br. 49, t. 6420; 2011, br. 1, t. 16; br. 27, t. 3873; br. 29, t. 4291; br. 30, t. 4575; br. 47, t. 6611; br. stavka 7014; 2012, br. 27, stavka 3588; br. 31, stavka 4333; 2013, br. 9, stavka 872; br. 26, stavka 3207; br. 30, stavka 4081; br. 44, stavka 5645; br. 52, točka 6985; 2014, broj 14, točka 1544; broj 45, točka 6157, 6158; broj 48, točka 6660; 2015, broj 1, točka 15; broj 10, točka 1393; broj 18. , točka 2616.; br. 24., članak 3377.; 2016., br. 7., članak 920.; br. 18., članak 2486.; br.

1) članak 54. stavak 1. dopuniti sljedećim sadržajem:

Članak 54. 1

1. Poreznom obvezniku nije dopušteno smanjiti poreznu osnovicu i (ili) iznos poreza koji se plaća kao rezultat iskrivljavanja podataka o činjenicama gospodarskog života (ukupnost takvih činjenica), o predmetima oporezivanja koji podliježu odraz u poreznom i (ili) računovodstvenom ili poreznom izvješću poreznog obveznika.

2. U nedostatku okolnosti predviđenih stavkom 1. ovog članka, za transakcije (operacije) koje su se dogodile, porezni obveznik ima pravo smanjiti poreznu osnovicu i (ili) iznos poreza koji se plaća u skladu s pravila odgovarajućeg poglavlja drugog dijela ovog Kodeksa, podložno sljedećim uvjetima:
1) glavna svrha transakcije (operacije) nije neplaćanje (nepotpuno plaćanje) i (ili) prijeboj (povrat) iznosa poreza;
2) je obvezu iz transakcije (operacije) ispunila osoba koja je stranka u ugovoru sklopljenom s poreznim obveznikom i (ili) osoba na koju je obveza izvršenja transakcije (operacije) prenesena temeljem sporazum ili zakon.

3. U smislu stavaka 1. i 2. ovog članka, potpisivanje primarnih računovodstvenih dokumenata od strane neidentificirane ili neovlaštene osobe, kršenje propisa o porezima i naknadama od strane druge ugovorne strane poreznog obveznika, mogućnost da porezni obveznik dobije isti rezultat Gospodarska djelatnost prilikom obavljanja drugih transakcija (operacija) koje nisu zabranjene zakonom ne može se smatrati samostalnom osnovom za priznavanje smanjenja porezne osnovice od strane poreznog obveznika i (ili) iznosa poreza koji se plaća nezakonitim.

4. Odredbe ovoga članka primjenjuju se i na naknade i premije osiguranja i primjenjuju se na obveznike naknada, obveznike premije osiguranja i porezne agente.«;

2) Članak 82. dopunjava se stavkom 5. sljedećeg sadržaja:
"5. Dokazivanje okolnosti iz stavka 1. članka 54. 1. ovoga Zakonika, i (ili) činjenice nepoštivanja uvjeta iz stavka 2. članka 54. 1. ovoga Zakonika, provodi porezno tijelo pri provođenju mjera poreznog nadzora u skladu s odjeljcima V., V. 1., V. 2. ovoga Zakonika.«.

Članak 2

1. Ovaj Savezni zakon stupa na snagu mjesec dana nakon službenog objavljivanja.

2. Odredbe klauzule 5, članak 82, prvi dio Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen ovim Saveznim zakonom) primjenjuju se na interne porezne revizije poreznih prijava (izračuna) dostavljenih poreznom tijelu nakon dana stupanja na snagu ovog saveznog zakona, kao i terenske porezne kontrole i provjere potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi s transakcijama između povezanih osoba, odluke o čijem su imenovanju donijele porezne vlasti nakon dana ovog saveznog zakona. Zakon je stupio na snagu.

Predsjednik
Ruska Federacija
V.Putin

Kao rezultat izmjena, odredbe o neopravdanim poreznim olakšicama dodane su Poreznom zakoniku Ruske Federacije, koje definiraju situacije u kojima porezni obveznik nema pravo na porezni odbitak i/ili prihvatiti troškove u porezne svrhe, čak i ako postoje su "formalno ispravni" primarni dokumenti.

Očitovanje neopravdane porezne olakšice u 2017. godini i ranije može se izraziti kao

• u nelojalnoj konkurenciji u poreznoj sferi;
• suradnja s tvrtkama jednodnevnicama, offshore tvrtkama;
• erozija porezne osnovice;
• neopravdano korištenje poreznih olakšica, beneficija i sl.
• Prema gore navedenoj Uredbi Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Rusije od 12. listopada 2006. br. 53 „O procjeni arbitražnih sudova valjanosti dobivanja porezne olakšice od strane poreznog obveznika“, neopravdana porezna olakšica nastaje kada porezna obveza umanjuje se raznim činidbama čiji sastav nije iscrpan.

Možemo govoriti o dobivanju nerazumnih poreznih olakšica u 2017. ako:

1. Pravo na primanje nije dokumentirano.
2. Porezna uprava dokazala je da podaci u dostavljenim dokumentima:
   • nepotpun;
   • ne odgovaraju stvarnosti;
   • sadrže kontradikcije.

Odnosno, vrijedi općeprihvaćeno načelo: porezna olakšica je opravdana dok se ne dokaže suprotno. Zapravo, nova se pravila odnose na borbu protiv agresivnih metoda optimizacije poreznog opterećenja, koje dovode do:

• neispunjenje ili nepotpuno ispunjenje poreznih obveza;
• stjecanje prava na povrat poreza - refund/offset.

Što ima novog

Koncept "nerazumne porezne olakšice" od 2017. reguliran je odredbama članka 54.1 Poreznog zakona Ruske Federacije "Ograničenja za ostvarivanje prava na izračun porezne osnovice i (ili) iznosa poreza, naknada, osiguranja premije." Posebno:

1. Izričito je zabranjeno smanjivanje porezne osnovice i/ili porezne obveze iskrivljavanjem podataka:
   • o činjenicama gospodarskog života (ukupnost takvih činjenica);
   • o predmetima oporezivanja koji se odražavaju u poreznim i / ili računovodstvenim, poreznim izvješćima.
2. U nedostatku gore navedenih činjenica, za transakcije / operacije koje su se dogodile, isplatitelj može smanjiti poreznu osnovicu i / ili iznos poreza u skladu s odredbama odgovarajućeg poglavlja Poreznog zakona Ruske Federacije. , podložno sljedećim uvjetima:
   • 1) glavna svrha transakcije/operacije nije neplaćanje/manje plaćanje i/ili prijeboj/povrat poreza;
   • 2) je obvezu iz transakcije ispunila strana u ugovoru sklopljenom s poreznim obveznikom i/ili osoba na koju je ona prenesena na temelju ugovora ili zakona.
3. 3. S obzirom na navedeno, posebnim razlozima i nezakonitim smanjenjem porezne osnovice i/ili iznosa porezne obveze od strane obveznika ne mogu se smatrati:
   • potpisivanje "primura" od nepoznate ili neovlaštene osobe;
   • kršenje poreznih zakona od strane druge ugovorne strane;
   • isplatitelj ima priliku ostvariti isti ekonomski rezultat i pri obavljanju drugih transakcija i poslova koji nisu zakonom zabranjeni.

• naknade;
• doprinosi izvanproračunskim fondovima;
• obveznici naknade;
• obveznici premija osiguranja;
• porezni agenti.