Knjigovodstvo zaliha fifo metodom. Metode računovodstva materijalnih sredstava fifo i lifo

Poduzeća mogu koristiti razne metode računovodstvo zalihe, od kojih je jedna metoda otpisa materijala u proizvodnju po trošku prve nabave (FIFO).

Koji dokument regulira FIFO metodu?

Klauzula 16 PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha”, odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije br. 44n od 9. siječnja 2001., odražava da se procjena vrijednosti zaliha nakon njihovog otuđenja provodi u jednom od nekoliko načina, uključujući ovu metodu.

Svaka tvrtka je dužna odražavati računovodstvena politika odabrani način otpisa zaliha.

Što je FIFO metoda?

Ova metoda koristi sljedeći princip: zalihe se pri otpisu za razne potrebe vrednuju po trošku prve kupnje u vremenu. U praksi primjena ove metode izgleda ovako: prvo se zalihe otpuštaju po trošku stanja na skladištu, zatim po trošku prve kupljene partije, zatim druge kupljene partije itd. Stanje zaliha na kraju izvještajnog razdoblja u ovom se slučaju utvrđuje iz serije zadnjih nabavki.

Primjer FIFO izračuna

U tablici 1. prikazani su početni podaci za izračun otpisa zaliha.

Tablica 1 pokazuje da stanje zaliha na početku mjeseca (01.02.2017.) iznosi 600 kg po cijeni od 100 rubalja. po 1 kg, tj. Stanje u skladištu je 60.000 rubalja. (600 kg * 100 rubalja).

Tijekom mjeseca resursi su zaprimljeni u četiri serije: 05.02.2017., 15.02.2017., 25.02.2017., 28.02.2017.

Svaka je serija stigla unutar mjesec dana po svojoj cijeni: 5. veljače 2017. primitak je bio 120 kg po cijeni od 105 rubalja. za 1 kg, 15.02.2017 dobio 175 kg po cijeni od 118 rubalja. za 1 kg, 25.02.2017 - primitak 201 kg po cijeni od 122 rubalja. za 1 kg, 28.02.2017 - primitak 136 kg po cijeni od 132 rubalja. za 1 kg.

Ukupan iznos primitka zaliha je 632 kg (120 + 175 + 201 + 136) u ukupnom iznosu od 75724 rubalja. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).

stol 1

Tijekom mjeseca za potrebe gospodarskog subjekta utrošeno je 830 kg pričuve.

Otpis troška korištenih zaliha FIFO metodom prikazan je u tablici 2.

Otpis ovom metodom odvija se sljedećim redoslijedom: prije svega, materijali se otpisuju po cijeni preostalih zaliha u skladištu na početku izvještajnog razdoblja (u našem slučaju 600 kg po cijeni od 100 rubalja po 1 kg).

U ovom izvještajnom razdoblju utrošeno je 830 kg sirovina, odnosno ako se otpiše 600 kg, ostaje za otpis još 230 kg (830 - 600). Zatim se materijali otpisuju po cijeni prve serije (120 kg po 105 rubalja).

Budući da je otpisano još 120 kg, preostaje otpisati još 110 kg (230 - 120). Tada se otpis sirovina događa po cijeni druge serije prijema, tj. 15.02.2017 (po cijeni od 118 rubalja po 1 kg).

Otpis se događa 110 kg po cijeni od 118 rubalja, tj. U iznosu od 110 * 118 = 12980 rubalja. Ukupna količina otpisanih zaliha je 830 kg (600 +120 + 110). Ukupan iznos zaliha otpisanih prema FIFO metodi iznosi 85.580 rubalja. (60000 +12600 + 12980).

tablica 2

Stanje na kraju izvještajnog razdoblja ovom metodom ostaje po cijeni zadnjih serija (tablica 3). U našem primjeru, iz serije primljene 15. veljače 2017., ostatak ostaje 65 kg (175 - 110) po cijeni od 118 rubalja. za 1 kg za ukupan iznos od 7670 rubalja. (65 x 118). Saldo također ostaje cijela serija (201 kg), primljena 25. veljače 2017. po cijeni od 122 rublja. po 1 kg za ukupan iznos od 24522 rubalja. (201 kg x 122 rubalja). I serija koja je stigla 28. veljače 2017. (136 kg) po cijeni od 132 rublja također ostaje u ravnoteži. za 1 kg, tj. za ukupan iznos od 17952 rubalja. (136 kg x 132 rubalja). Ukupan iznos stanja na kraju mjeseca, odnosno 28. veljače 2017. godine, iznosi 402 kg u ukupnom iznosu od 50 144 rublja.

Tablica 3

Prednosti i nedostaci korištenja FIFO metode

Kao što se može vidjeti iz ovog primjera, u trošku jedne ili druge vrste Gotovi proizvodi Serije zaliha unose se po nižoj cijeni (iz bilance i prvih serija), tj. trošak će u ovom slučaju biti niži nego kod drugih načina otpisa zaliha u proizvodnju. Ostatak u skladištu jedne ili druge vrste zaliha ostaje po većoj cijeni (iz kasnijih partija).

Prednosti korištenja ove metode uključuju jednostavnost i praktičnost izračuna. Korištenje ove metode pogodno je u djelatnostima onih gospodarskih subjekata u kojima se koriste kvarljive zalihe, s dosljedno organiziranim proizvodnim procesom.

Nedostaci korištenja ove metode uključuju precjenjivanje financijskih rezultata poduzeća kao rezultat podcjenjivanja troškova. Precjenjivanje financijskih rezultata dovodi do povećanja oporezivog dohotka i poreza na dohodak.

FEFO paket

(Engleski) F prvo E xpire, F prvo O ut - prvi ističe - prvi izlazi) -Roba s minimalnim preostalim rokom trajanja otprema se prva.Pri korištenju ove metode, kod rotacije robe u skladištu, ostatak datum isteka proizvoda Upotrijebi do datuma, UBD; Rok trajanja). Korištenje ove metode je tipično za skladišta koji sadrže proizvode s kratkim rokom trajanja.

FPFO paket

(Engleski) F prvo P proizvod F prvo O ut - prvi put proizveden - prvi izašao) -Pri korištenju ove metode, prilikom rotiranja robe u skladištu, uzima se u obzir datum puštanja proizvoda u promet. Najprije se isporučuju stariji proizvodi. Korištenje ove metode tipično je za proizvodnju skladišta.

BBD paket

(Engleski) B procjena B prije D da - istječe prvipreporučeno razdoblje- izlazi prvi) -Kod korištenja ove metode, prilikom rotiranja robe u skladištu, uzima se u obzir preporučeno razdoblje (ne brkati s datum isteka proizvoda UBD Engleski Upotrijebi do datuma). Prvi se otpremaju artikli s minimalnim preostalim preporučenim vremenom isporuke. Korištenje ove metode je tipično za skladišta koji sadrže prehrambene proizvode (na primjer, na vino etiketa obično označava preporučeni datum uporabe). Korištenje proizvoda nakon BBD ne predstavlja opasnost za zdravlje, označava datum i vrijeme nakon kojeg se mogu promijeniti svojstva (okus, miris itd.) i nutritivna svojstva (smanjenje udjela vitamina, oksidacija lipida itd.) (npr. , gubitak zubni kamenac).

LIFO paket

(Zadnji ušao, prvi izašao, “Last in, first out”) način je organiziranja i manipuliranja teretom u odnosu na vrijeme i prioritete. U strukturiranom LIFO linearnom popisu, težine se mogu dodati ili ukloniti samo s jednog kraja, koji se naziva "vrh popisa".Struktura LIFO-a može se ilustrirati na primjeru hrpe ploča: da biste uzeli drugu odozgo, morate ukloniti gornju, a da biste uklonili posljednju, morate ukloniti sve iznad.

Pojam se odnosi na apstraktna načela obrade popisa i privremenog skladištenja robe, posebice kada je potrebno imati pristup ograničenom broju robe određenim redoslijedom. LIFO princip se primjenjuje kada se zadnji utezi dodani strukturi moraju prvo obraditi. Korisna analogija s uredskim djelatnikom: osoba može raditi samo na jednoj stranici odjednom, tako da se sljedeći dokument dodaje u mapu na vrhu hrpe prethodnih. Apstraktni LIFO mehanizam koji se koristi u logistici implementiran je u stvarne podatkovne strukture u obliku hrpe, čiji se naziv očito odnosi na “hrpu papira”, “hrpu tanjura” itd. (eng. stog prevodi kao "hrb, bala, hrpa"). Pojam FILO (prvi ušao, zadnji izašao) ponekad se koristi kao sinonim, koji naglašava da raniji dodaci na listu trebaju pričekati dok se ne popnu na sam vrh u strukturi, nakon čega će im biti odobren pristup. U teoriji čekanja ponekad se koristi izraz LCFS (posljednji došao, prvi poslužen). U svakom slučaju, pristup je organiziran u LIFO strukturi obrnutim redoslijedom u odnosu na red čekanja. “Postoje određene situacije koje se često događaju u području logistike kada je potrebno ograničiti unose i brisanja na liste tako da se te promjene mogu dogoditi samo na početku ili kraju liste, ali ne i na njenoj sredini. U takvim slučajevima korisne su dvije strukture podataka: hrpe(trgovine) i redovi čekanja».

Kao sinonim za LIFO koristi se i izraz "princip spremnika" koji povlači analogiju sa spremnikom i spremnicima za oružje.

Strukture stogova u logistici su među temeljnim i stoga iznimno važnima. NAU stvarnom svijetu implementacija apstraktnog LIFO principa, broj skupova poziva mijenja se iznimno često, a veličina svakog ovisi o broju potrebnih podatkovnih elemenata kojima je potrebno manipulirati. Stoga je primjereno LIFO usporediti s hrpom knjižica i pamfleta, a ne s hrpom tankih listova papira.

FIFO paket

(akronim First In, First Out - "prvi ušao - prvi izašao") - način organiziranja i manipuliranja podacima s obzirom na vrijeme i prioritete. Ovaj izraz opisuje načelo tehničke obrade reda čekanja ili održavanja sukobljenih zahtjeva usmjeravanjem procesa prema načelu tko prvi dođe prvi poslužen (FFS). Onaj tko prvi dođe prvi se služi, sljedeći čeka da se završi usluga prvog i tako redom.

Ovo načelo je analogno ponašanju osoba koje stoje u redu, kada ljudi primaju uslugu redoslijedom kojim su ušli u red. Ista stvar se događa, na primjer, na nereguliranom raskrižju, kada vozači čekaju svoj red za nastavak vožnje (u američkim prometnim pravilima ne postoji pravilo "smetnje s desne strane", prednost se određuje prema FIFO principu). FPPO se također koristi kao kratica za FIFO algoritam za raspoređivanje poslova. operacijski sustav, kojim se procesorsko vrijeme dodjeljuje svakom procesu redoslijedom kojim su primljeni na uslugu. Šire gledano, LIFO apstrakcija odn Zadnji ušao prvi izašao("Last in, first out") je suprotnost od FIFO apstrakcije. Razlika bi mogla postati jasnija ako uzmemo u obzir rjeđe korišteni sinonim FILO, koji znači Prvi ušao zadnji izašao("prvi ušao, posljednji izašao"). U biti, obje su apstrakcije specifični slučajevi općenitijeg pojma manipulacije popisom. Razlika nije u popisu (podacima), nego u pravilu pristupa sadržaju. U prvom slučaju zbrajanje se vrši na jednom kraju liste, a oduzimanje na drugom, u drugom slučaju zbrajanje i oduzimanje se vrši na jednom kraju.

Varijanta reda je prioritetni red, za koji se ne može koristiti naziv FIFO, jer se u ovom slučaju obrada strukture podataka odvija na drugačiji način. Teorija čekanja pokriva općenitiji koncept reda čekanja, kao i interakciju između redova čekanja, usluga u kojoj se obavlja prema "striktnom FIFO" principu. Za označavanje ovog principa koristi se i skraćenica FCFS ( prvi dodje prvi je posluzen- "Prvi dodje prvi je posluzen" Kontroverza oko izraza "glava" i "rep" postoji u vezi s FIFO redovima. Za većinu ljudi, dodavanje novog elementa u red čekanja vrši se na njegovom repu, zatim taj element ostaje u redu čekanja dok ne dosegne njegovu glavu i, sukladno tome, odatle napušta red čekanja. Ovakvo gledište opravdava analogija s redovima ljudi koji čekaju na neke usluge, dok se u gornjem primjeru mogu pronaći paralele u terminima “prednji” i “zadnji”. Međutim, neki ljudi vjeruju da novi objekti ulaze u glavu reda i izlaze iz njega kroz rep, poput hrane koja prolazi kroz zmiju.

MPZ se također može razlikovati. To dovodi do činjenice da stvarni trošak različitih serija istih materijala može biti različit. Često je prilikom otpisa materijala za proizvodnju nemoguće točno utvrditi iz koje su serije ti materijali, pogotovo kod velikog asortimana materijala. Stoga organizacija mora odabrati i utvrditi u računovodstvenoj politici metodu otpisa zaliha u proizvodnju.

Stavak 16. PBU 5/01 i stavak 73 Smjernice za računovodstvo zaliha utvrđene su sljedeće metode za procjenu zaliha tijekom puštanja u proizvodnju i drugog otuđenja:

po cijeni svake jedinice;

po prosječnoj cijeni

· po FIFO metodi (prema cijeni koštanja prve u vremenu nabave materijala);

· prema LIFO metodi (po cijeni koštanja zadnje nabave materijala).

S obzirom na zakonski utvrđene metode za procjenu otpisanih materijala, treba imati na umu da, u skladu s točkom 78. Metodoloških uputa za računovodstvo zaliha, korištenje metoda za prosječne procjene stvarnih troškova materijala (u prosjeku trošak, koristeći FIFO i LIFO metodu), pušten u proizvodnju ili otpisan u druge svrhe, može se provesti na sljedeće načine:

Na temelju prosječnog mjesečnog stvarnog troška (ponderirana procjena), koji uključuje količinu i trošak materijala na početku mjeseca i sve račune za mjesec ();

Utvrđivanjem stvarne cijene materijala u trenutku izdavanja (rolling valuation), dok se u izračun prosječne vrijednosti uključuje količina i trošak materijala na početku mjeseca i sva primanja do trenutka izdavanja.

Korištenje tekuće procjene treba biti ekonomski opravdano i opremljeno odgovarajućom računalnom tehnologijom.

Mogućnost izračuna prosječnih procjena stvarnih troškova materijala treba biti objavljena u računovodstvenoj politici organizacije.

Uz metodu ponderiranog prosječnog troška, ​​koja izračunava prosječni trošak svih materijala određene vrste primljenih u određenom mjesecu, uzimajući u obzir ulaznu bilancu, može se primijeniti procjena troška pomičnog prosjeka, kada se prosječni trošak ponovno izračunava za svaki trenutak izdavanja. U tom slučaju u obračunu treba sudjelovati dolazna bilanca i to samo one serije koje su stigle prije odgovarajućeg izdavanja materijala. Ako je pri FIFO metodi trošak izdane robe obračunat tek na kraju mjeseca, kod FIFO metode prema tekućem vrednovanju trošak izdane robe može se obračunati bez čekanja na kraj mjeseca. . Uostalom, ova metoda pretpostavlja da se materijali otpuštaju iz najranijih serija koje su već stigle u vrijeme otpuštanja materijala.

Slično FIFO metodi za standardne i modificirane opcije, korištenje LIFO metode u tekućem vrednovanju omogućuje vam određivanje troška izdane robe bez čekanja na kraj mjeseca.

Primjena jedne od ovih metoda za grupu (vrstu) zaliha temelji se na pretpostavci slijeda primjene računovodstvenih politika.

Prema stavku 6. Računovodstvenih propisa "Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/98, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 9. prosinca 1998. br. 60n, pretpostavka slijeda u primjeni računovodstvene politike znači da se usvojena organizacija primjenjuje sekvencijalno iz jedne izvještajne godine u drugu.

Treba napomenuti da u računovodstvene svrhe organizacija može koristiti različite metode otpisa za različite skupine zaliha.

Stavak 21 PBU 5/01 utvrđuje da se za svaku grupu (vrstu) zaliha tijekom izvještajne godine koristi jedna metoda procjene.

Pogledajmo pobliže svaku od ovih metoda.

4.1. Otpis materijala po trošku svake jedinice

Metoda otpisa materijala po trošku svake jedinice prikladna je za korištenje u slučajevima kada organizacija koristi mali raspon materijala u proizvodnji i lako je pratiti iz koje se serije materijali otpisuju, a njihove cijene ostaju prilično stabilne tijekom dugog razdoblja. U tom se slučaju knjigovodstvo vodi za svaku partiju materijala posebno, a materijali se otpisuju točno po cijenama po kojima su primljeni u računovodstvo.

Osim toga, ovu metodu treba koristiti za procjenu sljedećih vrsta EMI:

materijali koji se koriste na poseban način - plemeniti metali, drago kamenje, radioaktivne tvari i drugi slični materijali;

Zalihe koje inače ne mogu zamijeniti jedna drugu.

Stavak 74. Metodoloških uputa za računovodstvo zaliha, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n, predlaže dvije mogućnosti za otpis materijala po cijeni svake jedinice:

1. Jedinični trošak uključuje sve troškove povezane sa stjecanjem ovih zaliha. Ova metoda se koristi kada je moguće točno utvrditi iznose troškova nabave koji se odnose na različite materijale.

2. Pojednostavljena metoda prema kojoj trošak jedinice uključuje samo trošak zaliha po ugovornim cijenama, dok se transportni i drugi troškovi povezani s njihovom nabavom obračunavaju odvojeno i otpisuju razmjerno trošku materijala otpisanog u proizvodnju prema ugovoru cijene. Ova metoda se koristi kada je nemoguće točno utvrditi koliki se udio troškova prijevoza i nabave odnosi na svaku pojedinu seriju nabavljenog materijala.

Primjer.

Početkom mjeseca organizacija je imala ostatke boje u količini od 120 kilograma u iznosu od 3600 rubalja po stvarnom trošku.

Unutar mjesec dana kupljene su dvije serije boja:

Prva serija - 150 kilograma, trošak serije - 3200 rubalja

Druga serija - 200 kilograma, trošak serije - 5600 rubalja

Troškovi prijevoza iznosili su 1000 rubalja

Računovodstvo materijala provodi se uz uključivanje troškova prijevoza i nabave u stvarni trošak. Radi lakšeg izračuna svi iznosi su dani bez PDV-a.

Stvarni trošak boje je:

Stanje na početku mjeseca: 3600 / 120 = 30-00 rubalja

Prva serija: (3200 + 1000) / 150 = 28-00 rubalja po 1 kilogramu

Druga serija: (5600 + 1000) / 200 = 33-00 rubalja po 1 kilogramu

Tijekom provedenog mjeseca:

100 kilograma boje sa stanja na početku mjeseca

90 kilograma boje iz prve serije

120 kilograma boje iz druge serije

Cijena korištene boje je:

100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 \u003d 9480 rubalja

Glavna prednost metode otpisa zaliha po trošku svake jedinice je da se sav materijal otpisuje po stvarnom trošku bez ikakvih odstupanja. Međutim, ova metoda je primjenjiva samo u slučajevima kada organizacija koristi relativno mali raspon materijala, kada je moguće točno odrediti koji su materijali otpisani.

U slučajevima kada je nemoguće točno pratiti koji su materijali iz koje serije pušteni u proizvodnju, preporučljivo je koristiti jednu od tri metode opisane u nastavku.

Otpis materijala po prosječnoj cijeni

U skladu sa stavkom 18. PBU 5/01, metoda otpisa zaliha po prosječnom trošku je sljedeća. Za svaku vrstu materijala prosječni jedinični trošak se utvrđuje kao kvocijent ukupnih troškova materijala (zbroj troškova materijala na početku mjeseca i onog primljenog tijekom mjeseca) i količine tog materijala ( zbroj stanja na početku mjeseca i primljenih tijekom mjeseca).

Trošak materijala koji se otpisuje u proizvodnju utvrđuje se množenjem njihove količine s prosječnim troškom. Trošak bilance na kraju mjeseca utvrđuje se množenjem količine materijala na bilanci s prosječnom cijenom koštanja. Stoga prosječni jedinični trošak materijala može varirati od mjeseca do mjeseca. Stanje računovodstvenih računa zaliha odražava se po prosječnom trošku.

Primjer.

Početkom mjeseca ostatak tkanine u organizaciji iznosi 1500 m, prosječna cijena je 95 rubalja po 1 m. Za mjesec dana stigla je tkanina:

1. serija: 1000 m po cijeni od 89-50 rubalja po 1 m;

2. serija: 500m po cijeni od 100 rubalja po 1m;

3. serija: 1200 m po cijeni od 80 rubalja po 1 m.

Unutar mjesec dana u proizvodnju je utrošeno 3.500 m tkanine.

Prosječna cijena tkanine je:

(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubalja po 1 m.

Trošak tkanine otpisan za proizvodnju je: 3.500 x 90-00 = 315.000 rubalja.

Ostatak tkanine na kraju mjeseca: (1.500 + 1.000 + 500 + 1.200) - 3.500 = 700 m.

Trošak ostatka tkanine na kraju mjeseca: 700 x 90-00 = 63 000 rubalja

Otpis materijala FIFO metodom

FIFO metoda (od engleskog First In First Out) naziva se i model cjevovoda.

U skladu sa stavkom 19. PBU 5/01, ova se metoda temelji na pretpostavci da se materijali otpisuju za proizvodnju redoslijedom kojim su kupljeni. Materijali iz sljedećih serija ne otpisuju se dok se prethodna potpuno ne potroši. Ovom metodom materijali stavljeni u proizvodnju vrednuju se po stvarnom trošku materijala, prvi u trenutku nabave, a stanje materijala na kraju mjeseca vrednuje se po trošku posljednjeg u trenutku nabave.

U slučaju da su prve nabavne serije jeftinije, a sljedeće skuplje, korištenje FIFO metode dovodi do sljedećeg rezultata - materijali se otpisuju u proizvodnju po nižoj cijeni, odnosno trošak proizvodnje je niži i dobit je veća.

Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, tada će se, naprotiv, ako se koristi FIFO metoda, dobit smanjiti.

Literatura predlaže dvije metode za određivanje troška materijala otpisanog u proizvodnju koristeći FIFO metodu.

1. Najprije se otpisuje materijal po trošku prve nabavljene partije, ako je količina otpisanog materijala veća od ove partije, otpisuje se druga partija itd. Stanje materijala se utvrđuje oduzimanjem trošak otpisanog materijala od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).

2. Stanje materijala na kraju mjeseca utvrđuje se po cijeni zadnjeg u trenutku nabave. Trošak materijala koji je otpisan u proizvodnju utvrđuje se oduzimanjem dobivene vrijednosti od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).

Primjer.

Tijekom mjeseca primljeno:

Ukupna cijena primljene boje je:

1 opcija

Ukupno je otpisano 270 limenki boje, a najprije je u cijelosti otpisano stanje na početku mjeseca (100 limenki), zatim je otpisana prva serija (120 limenki). Budući da je ukupna količina veća, preostala količina se otpisuje iz druge serije 270 - (100 + 120) = 50 limenki

100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 \u003d 10 550-00 rubalja

(3 500-00 + 13 400-00) - 10 550-00 = 6 350-00 rubalja

Na ovu opciju potrebno je točno utvrditi koji materijali iz kojih partija čine bilancu na kraju mjeseca, jer će se oni prvi otpisivati ​​u sljedećem mjesecu.

Ostali su:

Iz druge serije: 80 - 50 \u003d 30 limenki u iznosu od 30 x 45-00 \u003d 1350-00 rubalja;

Treća serija ostaje na kraju mjeseca u cijelosti: 100 x 50-00 = 5.000-00 rubalja

opcija 2

Stanje na kraju mjeseca je 130 limenki, a treća serija (100 limenki) je navedena u cijelosti na bilanci, budući da to nije dovoljno, u stanje je uključeno i 30 limenki iz druge serije.

100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6350-00 rubalja

Trošak otpisane boje je:

(3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.

Prosječna cijena jedne limenke odbačene boje je:

10 550-00 / 270 = 39-07 rubalja

Iz gornjih primjera vidljivo je da su troškovi otpisanog materijala i salda isti kada se koriste obje opcije. U drugoj varijanti dovoljno je točno odrediti koje serije materijala čine stanje na skladištu, a trošak otpisanog materijala utvrđuje se kalkulacijom bez nužnog pripisivanja određenoj partiji, dok u prvoj varijanti trošak rashodovanog materijala utvrđuje se kalkulacijom. potrebno je točno odrediti iz kojih se serija materijal otpisuje i ostaje na kraju mjeseca. Ova opcija postaje dugotrajna ako se materijali kupuju dosta često tijekom mjeseca.

Otpis materijala LIFO metodom

LIFO metoda (od engleskog Last In First Out) naziva se još i bačvasti model.

Prema paragrafu 20 PBU 5/01, ova se metoda temelji na pretpostavci da se materijali otpisuju za proizvodnju obrnutim redoslijedom kojim su kupljeni. Materijali iz prethodno nabavljenih serija ne otpisuju se dok se zadnja ne potroši. U LIFO metodi materijali stavljeni u proizvodnju vrednuju se po stvarnom trošku zadnje nabavljenog materijala, a stanje materijala na kraju mjeseca vrednuje se po trošku prvo nabavljenog materijala.

U slučaju da su prve kupovne serije jeftinije, a sljedeće skuplje, korištenje LIFO metode dovodi do toga da se materijali otpisuju u proizvodnju po višoj cijeni, odnosno trošak proizvodnje je veći i dobit je manja.

Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, tada će se, naprotiv, u slučaju korištenja LIFO metode smanjiti iznos poreza na dohodak.

U literaturi su predložene dvije metode za određivanje troška materijala otpisanog u proizvodnju pomoću LIFO metode.

1. Najprije se otpisuje materijal po trošku zadnje nabavljene partije, ako je količina otpisanog materijala veća od ove partije, otpisuje se prethodna itd. Stanje materijala se utvrđuje oduzimanjem trošak otpisanog materijala od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).

2. Stanje materijala na kraju mjeseca utvrđuje se po cijeni prve u trenutku nabave. Trošak materijala koji je otpisan u proizvodnju utvrđuje se oduzimanjem dobivene vrijednosti od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).

Primjer.

Iskoristimo uvjete prethodnog primjera.

Početkom mjeseca, ostatak boje bio je 100 limenki po cijeni od 35-00 rubalja po limenci.

Stanje na početku mjeseca je: 100 x 35-00 = 3500 rubalja

Tijekom mjeseca primljeno:

1 serija: 120 limenki po cijeni od 40-00 rubalja po limenci;

2 serija: 80 limenki po cijeni od 45-00 rubalja po limenci;

3 strana: 100 limenki po cijeni od 50-00 rubalja po limenci.

Ukupni trošak primljene boje:

120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13.400-00 rubalja

Tijekom mjeseca za proizvodnju je otpisano 270 limenki boje, stanje na kraju mjeseca je 130 limenki.

1 opcija

Ukupno je otpisano 270 limenki boje, a najprije je u cijelosti otpisana treća serija (100 limenki), zatim druga serija (80 limenki). Budući da je ukupna količina veća, preostala količina se otpisuje iz prve serije: 270 - (100 + 80) = 90 limenki

Cijena boje:

100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12 200-00 rubalja

Prosječna cijena jedne limenke odbačene boje je:

Cijena preostale boje je:

(3 500-00 + 13 400-00) - 12 200-00 = 4 700-00 rubalja

Ovom opcijom potrebno je točno odrediti koji materijali iz kojih partija čine bilancu na kraju mjeseca, budući da su ti podaci potrebni za pravilno raspoređivanje materijala određenim serijama prilikom otpisa u sljedećim mjesecima.

Ostali su:

Iz prve serije: 120 - 90 \u003d 30 limenki u iznosu od 30 x 40-00 \u003d 1200-00 rubalja;

Boja koja je činila stanje na početku mjeseca u potpunosti je navedena na stanju na kraju mjeseca: 100 x 35-00 = 3.500-00 rubalja

opcija 2

Stanje na kraju mjeseca je 130 limenki, a boja navedena u stanju na početku mjeseca (100 limenki) ostaje neiskorištena i na kraju mjeseca, pošto to nije dovoljno, 30 limenki iz prve serija je također uključena u bilancu.

Stanje na kraju mjeseca je:

100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4.700-00 rubalja

Trošak otpisane boje je:

(3500-00 + 13400-00) - 4700-00 = 12200-00 rubalja

Prosječna cijena jedne limenke odbačene boje:

12 200-00 / 270 = 45-19 rubalja

Dakle, prema metodi LIFO, trošak otpisanog materijala i stanja su također isti kada se koriste obje opcije. U drugoj varijanti dovoljno je točno odrediti koje serije materijala čine stanje na skladištu, a trošak otpisanog materijala utvrđuje se kalkulacijom bez nužnog pripisivanja određenoj partiji, dok u prvoj varijanti trošak rashodovanog materijala utvrđuje se kalkulacijom. potrebno je točno odrediti iz kojih se serija materijal otpisuje i ostaje na kraju mjeseca. Uz česte kupnje materijala, prva opcija je nezgodna zbog složenosti izračuna.

Usporedba različitih metoda otpisa

Pri korištenju metoda otpisa zaliha - po prosječnom trošku, FIFO ili LIFO - izračunate vrijednosti troškova otpisanog materijala i stanja na kraju razdoblja razlikuju se jedna od druge. To pak utječe na troškove proizvodnje, visinu dobiti i visinu poreza na imovinu. Stoga pri odabiru metode otpisa morate odrediti koji su kriteriji najvažniji.

Primjer.

Početkom mjeseca stanje materijala bilo je 300 jedinica po cijeni od 110-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos od: 300 x 110-00 = 33 000-00 rubalja

Tijekom mjeseca primljeno:

1 serija: 500 jedinica po cijeni od 130-00 rubalja po jedinici za ukupni iznos od 65 000-00 rubalja;

2. serija: 600 jedinica po cijeni od 170-00 rubalja po jedinici u ukupnom iznosu od 102 000-00 rubalja;

3. serija: 200 jedinica po cijeni od 180-00 rubalja po jedinici za ukupni iznos od 36 000-00 rubalja

Ukupni trošak materijala:

33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 rubalja

A) Metoda prosječnog troška.

Prosječna jedinična cijena je: 236.000-00 / 1.600 = 147-50 rubalja

Trošak otpisanih materijala je: 1.200 x 147-50 \u003d 177.000-00 rubalja

Stanje na kraju mjeseca je: 400 x 147-50 = 59 000-00 rubalja

B) FIFO metoda

Stanje na kraju mjeseca: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70 000-00 rubalja

Trošak otpisanih materijala: 236 000-00 - 70 000-00 = 166 000-00 rubalja

Prosječna cijena otpisane jedinice materijala: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 rubalja

Prosječna cijena jedinice materijala na ravnoteži: 70 000-00 / 400 = 175-00 rubalja

C) LIFO metoda

Stanje na kraju mjeseca: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46 000-00 rubalja

Trošak otpisanih materijala: 236 000-00 - 46 000-00 = 190 000-00 rubalja

Prosječna cijena otpisane jedinice materijala: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 rubalja

Prosječna cijena jedinice materijala na ravnoteži: 46 000-00 / 400 = 115-00 rubalja

Dakle, vidimo da je uz uvjet stalnog rasta cijena materijala prema FIFO metodi trošak otpisanog materijala najmanji, a trošak materijala na bilanci maksimalan. U tom slučaju trošak proizvodnje je niži, a samim time i dobit od prodaje proizvoda veća.

Pri korištenju LIFO metode trošak rashodovanog materijala je maksimalan, dok se trošak proizvodnje povećava i, sukladno tome, smanjuje dobit.

Kada se koristi metoda otpisa prosječnog troška, ​​trošak otpadnog materijala, a time i trošak proizvodnje, manje je pod utjecajem fluktuacija cijena i može se zadržati na prilično stabilnoj razini.

Iz ovoga možemo izvući sljedeći zaključak: LIFO metoda je pogodna za minimiziranje poreza na dohodak. FIFO metoda za ove svrhe je najnepovoljnija, jer se u ovom slučaju porezi povećavaju. Međutim, ako organizacija ima za cilj maksimizirati profit i, posljedično, povećati iznos isplaćenih dividendi, prikladnije je koristiti FIFO metodu. Osim toga, ovom se metodom dobivaju pouzdaniji podaci o trošku otpisanog materijala i trošku proizvodnje, budući da se u praksi materijal obično otpisuje po redu primitka.

Ovi zaključci vrijede ako cijene materijala rastu. Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, tada FIFO metoda postaje pogodnija za minimiziranje poreza, a LIFO metoda je najmanje prikladna za tu svrhu. Metoda prosječnog troška ipak daje prosječne rezultate.

Kako bismo pokazali prednosti i nedostatke različitih metoda otpisa zaliha, razmotrili smo opcije u kojima cijene materijala stalno rastu ili padaju. U praksi se cijene materijala mogu povećavati i snižavati. U ovom slučaju, razlike između metoda nisu toliko očite.

Primjer.

Promijenimo uvjete prethodnog primjera.

Početkom mjeseca stanje materijala bilo je 300 jedinica po cijeni od 110-00 rubalja po jedinici za ukupni iznos od 33 000-00 rubalja

Tijekom mjeseca primljeno:

1 serija: 500 jedinica po cijeni od 170-00 rubalja po jedinici u ukupnom iznosu od 85 000-00 rubalja;

2. serija: 600 jedinica po cijeni od 180-00 rubalja po jedinici u ukupnom iznosu od 108 000-00 rubalja;

3. serija: 200 jedinica po cijeni od 130-00 rubalja po jedinici za ukupni iznos od 26 000-00 rubalja

Ukupan broj materijala (stanje na početku mjeseca i primljeni materijal):

300 + 500 + 600 + 200 = 1600 jedinica.

Ukupni trošak materijala:

33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 rubalja

Tijekom mjeseca iskorišteno je 1200 jedinica.

Stanje na kraju mjeseca: 1.600 - 1.200 = 400 jedinica.

A) Metoda prosječnog troška.

Prosječna jedinična cijena je: 252.000-00 / 1.600 = 157-50 rubalja

Trošak otpisanih materijala je: 1.200 x 157-50 \u003d 189.000-00 rubalja

Stanje na kraju mjeseca je: 400 x 157-50 = 63 000-00 rubalja

B) FIFO metoda

Stanje na kraju mjeseca: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62 000-00 rubalja

Trošak otpisanih materijala: 252 000-00 - 62 000-00 = 190 000-00 rubalja

Prosječna jedinična cijena otpadnog materijala:

190 000-00 / 1200 = 158-33 rublja

Prosječna cijena jedinice materijala na ravnoteži: 62 000-00 / 400 = 155-00 rubalja

C) LIFO metoda

Stanje na kraju mjeseca: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50 000-00 rubalja

Trošak otpisanih materijala: 252 000-00 - 50 000-00 = 202 000-00 rubalja

Prosječna cijena otpisane jedinice materijala: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 rubalja

Prosječna cijena jedinice materijala na ravnoteži: 50 000-00 / 400 \u003d 125-00 rubalja

Spojimo rezultate u tablicu.

Kao što možete vidjeti, u uvjetima ovog primjera, sve tri metode daju slične rezultate, a kada se koriste metode prosječnog troška i FIFO, dobivene vrijednosti su gotovo iste. Ovisno o dinamici cijena, mogu postojati situacije u kojima će metoda prosječnog troška i LIFO, ili FIFO i LIFO, ili sve tri metode dovesti do istih rezultata.

Više o računovodstvu i poreznom računovodstvu MPZ-a možete pročitati u knjizi CJSC "BKR Intercom-Audit" "Materijali, poluproizvodi, kombinezoni, posebna oprema"

Inventarne vrijednosti, odnosno jednostavno rečeno, zalihe robe i sirovina
skladišta čine veliki dio imovine gotovo svakog poduzeća. Oni su
također predstavljaju najveći dio troškova. Osim toga, njihova struktura ima presudan utjecaj na financijski rezultati ekonomska aktivnost.

U pravilu se materijalna sredstva kupuju u serijama, ulazeći u bilancu poduzeća drugačije vrijeme i, sukladno tome, njihova cijena ne mora biti ista.

Nakon nekog vremena kapitalizirane zalihe se prenose u proizvodnju, prodaju ili na drugi način raspolaganja. U ovom trenutku vrlo je važno da ekonomisti pravilno procijene vrijednost objavljenih vrijednosti.

Metode procjene rezervi

Trenutačno postoji nekoliko načina za procjenu troškova prijenosa materijalna sredstva:

Po cijeni svake jedinice.

Po ponderiranom prosječnom trošku.

Po cijeni prve u vremenu nabave materijalnih sredstava (FIFO).

Po trošku posljednjeg stjecanja materijalne imovine (LIFO).

Prilikom otpisa, morate imati na umu da će se ista metoda primijeniti u poreznom računovodstvu.

Pravi izbor metode

Postupak otpisa zaliha u pravilu je utvrđen internom politikom društva. Istovremeno, drugačije razne metode. Ali za istu stavku inventara metoda je nepromijenjena.

U suvremenom računovodstvu češći su prvi i drugi način.

FIFO i LIFO pokreću mnoga pitanja od strane ekonomista i poslovnih vođa. No, bio bi ozbiljan propust ne uzeti ih u obzir.

Na primjer, FIFO metoda odlična je prilika za poboljšanje imidža tvrtke u očima partnera. Izračun troška prodane robe uz njegovu pomoć prilično je jednostavan, samo trebate razumjeti ključne točke.

Prvi ušao, prvi izašao

Prvi stigao, prvi otišao, tako prevedeno s engleskog dešifriraju se četiri slova koja predstavljaju FIFO metodu.

Povučena roba, na temelju pretpostavke da se prve u proizvodnju (ili za druge svrhe) prenose vrijednosti koje su prethodno predane na prijem. Odnosno, roba se otpušta točno onim redoslijedom kojim je stigla na skladište.

Uz pomoć primjera iz kućanstva lakše je zapamtiti što točno znači FIFO metoda. Zamislite veliku hrpu bilo čega. Neka to budu prijave pristupnika prijemnom uredu sveučilišta. Svakim danom na hrpu se stavlja sve više ispunjenih obrazaca, ali prije svega će se uzeti u obzir oni niži jer su ranije predani, unatoč tome što se iznad njih nakupila hrpa novih. Tako se isprva otpisuje roba koja je ranije stigla na skladište od ostalih s istom nomenklaturom.

Svaka serija materijalnih i proizvodnih sredstava treba biti prikazana u računovodstvu kao nezavisna grupa, ako se na njega naknadno primijeni FIFO metoda. Ovaj uvjet je obvezan, čak i ako su robe takve nomenklature ranije kapitalizirane.

Kada koristiti FIFO metodu

Primjer najuspješnije uporabe ove metode je otpis kvarljive robe. Riječ je o hrani (povrće, voće, mliječni proizvodi) ili sirovinama ograničenog roka trajanja. Kako bi se izbjeglo kvarenje prethodno primljene zalihe moraju se prvo prodati (ili preraditi).

Nedostaci FIFO metode

Budući da se pod utjecajem inflacije tijekom vremena nabavne cijene mogu povećati, pri računovodstvu po FIFO metodi trošak prodane robe može biti donekle podcijenjen. To pridonosi umjetnom precjenjivanju gospodarske aktivnosti i posljedično povećanju iznosa poreza na dohodak.

Prednosti FIFO metode

Umjetno napuhani pokazatelji dobiti glavni su plus koji FIFO metoda daje tvrtki. To je na prvi pogled iznenađujuće, jer je isti faktor zabilježen u nedostacima. No, veliki uspjesi poduzeća povećavaju njegovu kreditnu sposobnost i atraktivnost pri sklapanju novih ugovora i privlačenju investitora.

FIFO metoda. Primjer rješenja

Ako ozbiljno namjeravate ući u trgovanje, morat ćete odabrati koju ćete metodu obračuna troškova koristiti. Takvo naizgled jednostavno pitanje - kako otpisati prodanu robu - može ozbiljno utjecati na razvoj vaše trgovine. U ovom materijalu razmotrit ćemo sve pravne metode obračuna troškova, procijenit ćemo prednosti svakog od njih, a također ćemo vam reći kada je bolje koristiti koji.

Imajte na umu: praktičnije je voditi evidenciju i pregledavati analitiku u istom programu. Inventurni servis MySklad ima ugrađena izvješća o prometu, zalihama, isplativosti i kretanju robe. Generiraju se automatski, mogu se vidjeti u bilo kojem trenutku - na primjer, u mobilnoj aplikaciji. Bez obzira gdje se nalazite: posao je uvijek pod kontrolom. i isprobajte sada: besplatno je!

Zakon dopušta tri načina vrednovanja i obračuna - po cijeni svake jedinice robe, po prosječnoj cijeni i po FIFO metodi (engleski "prvi ušao, prvi izašao"). Svaki od njih će dati različite pokazatelje za profitabilnost poslovanja, a time i za porezno i ​​upravljačko računovodstvo. Hajdemo shvatiti koja je razlika.

Kao što naziv implicira, ova metoda pretpostavlja da se trošak svakog određenog proizvoda uzima u obzir u izračunima. Takav se sustav koristi kada se trguje jedinstvenom i skupom robom, kada je točnost važna. Na primjer, pogodan je za one koji će prodavati automobile, umjetnine ili nakit. Logično je da kada je roba komadna roba, te se jedna ne može slobodno zamijeniti drugom, prilikom otpisa robe i materijala knjigovodstveno se upisuje upravo ona cijena po kojoj je isporučena. Ova metoda također pretpostavlja da je uvijek jasno iz koje konkretne pošiljke dolazi prodani artikl.

Metoda prosječnog troška

Koristi se češće od prethodnog, a uključuje mjesečni obračun troška robe prema aritmetičkom prosjeku. Istodobno, nije važno iz koje je isporuke ovaj ili onaj proizvod "otišao". Ovakav način otpisa robe i materijala pogodan je za tvrtke koje prodaju proizvode za koje obračun po komadu nije bitan. To može biti, na primjer, pribor za pisanje, odjeća, obuća, igračke, kozmetika i bilo koja druga potrošna roba. Metoda prosječnog troška posebno je korisna za onu robu čija se cijena stalno mijenja i gore i dolje.

Ova metoda je najlakša za obračun. Prosječna cijena robe izračunava se prema sljedećoj formuli:

[prosječni trošak robe i materijala] = ([trošak robe na početku mjeseca] + [trošak primljene robe tijekom mjeseca]) / ([broj robe na početku mjeseca] + [broj robe primljeno tijekom mjeseca])

Trošak zaliha otpisanih mjesečno izračunava se na sljedeći način:

[trošak otpisanih zaliha] = [prosječni trošak zaliha] X [broj prodanih zaliha mjesečno]

Početkom mjeseca u papirnici je ostalo 370 kemijskih olovaka po nabavnoj cijeni od 10 rubalja. Unutar mjesec dana isporučeno je još 1000 olovaka u dvije serije - 500 za 9 rubalja 50 kopejki i 500 za 9 rubalja. Uzimamo u obzir prosječni trošak.

Trošak robe i materijala na početku mjeseca: 370 X 10 \u003d 3700 (rubalja)
Trošak 1. nove isporuke robe i materijala: 500 X 9,5 = 4750 (rubalja)
Trošak 2. nove isporuke robe i materijala: 500 X 9 = 4500 (rubalja)
Prosječna cijena robe i materijala: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9,45 (rubalja)

1100 X 15 - 1100 X 9,45 = 6105 (rub.)

Prednosti metode izračuna prosječnog troška su u stabilnosti cijena prodanih materijala i jednostavnosti. No, s gledišta poreznog računovodstva nije optimalno kada, primjerice, iste olovke kupujete od istog dobavljača, a on vam postupno snižava cijene. Razmotrite sljedeću opciju.

FIFO metoda. Primjer izračuna

Ovo je najpopularnija metoda izračuna troškova. Koristi princip reda čekanja. Pretpostavlja se da se prvo otpisuje roba koja je ranije isporučena. Otuda i naziv FIFO metode (engleski “first in, first out” - “prvi ušao, prvi izašao”). Istodobno, osim u slučajevima kada je rok valjanosti bitan, nije potrebno prvo otpremiti robu iz ranije isporuke - to se u izračunima koristi kao pretpostavka. Odnosno, trošak robe koja se prva prodaje obračunava se po cijeni ostataka "najstarije" zalihe. Kada su bilance kvantitativno potrošene, zalihe se otpisuju po cijeni sljedeće isporuke u vremenu, zatim sljedeće i tako dalje.

Primjer FIFO izračuna

Uzmimo našu papirnicu s kemijskim olovkama i potpuno istu situaciju kao gore. Imamo 370 kemijskih olovaka za 10 rubalja i isporuku u dvije serije od 500 olovaka - prvo za 9 rubalja 50 kopejki, zatim za 9 rubalja. Prodano 1100 olovaka za 15 rubalja. Smatramo profit.

Prvi će otići 370 olovaka za 10 rubalja - ovo je 3700 rubalja. Zatim ide 500 olovaka po 9,5 rubalja - to je još 4750. Postoji 230 olovaka po 9 rubalja, što je 2070 rubalja.

1100 X 15 - (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (rub.)

Kao što se može vidjeti iz primjera FIFO izračuna, profit je u ovom slučaju manji nego u primjeru s prosječnim troškom. Sukladno tome, porez na dohodak bit će manji.

FIFO ili prosječni trošak - što je bolje?

Obje ove metode rade prilično dobro. Međutim, FIFO se smatra točnijim od metode prosječnog troška. Posebno je povoljno u pogledu poreza ako cijena robe koju kupujete stalno pada. Tada će trošak otpisane robe biti najveći, a ostatak - najmanji. Stoga, kao odgovor na pitanje, što je bolje, FIFO ili prosječni trošak, u većini će slučajeva biti prva opcija.

FIFO metoda u skladišnom programu

Unatoč činjenici da je FIFO metoda prilično jednostavna u smislu razumijevanja načela njezina rada, ručno izračunavanje troškova svaki put vrlo je naporno. Pogotovo ako imate malu tvrtku, a sami ste direktor, blagajnik, računovođa i glavni otkupljivač. Puno je lakše ako samo unesete podatke o isporukama i prodaji i odmah dobijete rezultat. Ovako možete raditi s uslugom MySklad. Program u potpunosti automatizira trgovinske procese i obračunava trošak otpisane robe FIFO metodom. MySklad izračunava profitabilnost za svaki proizvod ili grupu proizvoda, pohranjuje i prikazuje trenutne i povijesni ostaci, kao i mnoge druge podatke koji vam mogu dobro doći. Time štedite vrijeme i možete biti sigurni u točnost pokazatelja na temelju kojih donosite odluke.

Prema zakonu, organizacija sama bira kako izračunati trošak robe. Važno je da se metoda za koju smatrate da se odražava u računovodstvenoj politici poduzeća. To je navedeno u članku 313 porezni broj Ruske Federacije, kao iu stavku 73. Smjernica odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. listopada 2001. br. 119n.

Promjene računovodstvene politike mogu se vršiti jednom godišnje. Odnosno, možete ih napraviti ranije, ali oni će početi djelovati prema zakonu sljedeće godine - početkom novog poreznog razdoblja. Računovodstvenu politiku sastavlja računovođa, a odobrava ju voditelj organizacije.

Za potrebe upravljačkog računovodstva slobodni ste koristiti bilo koju metodu obračuna troškova. Naš savjet je da koristite isti onaj koji je napisan u Vašoj računovodstvenoj politici - tako će biti manje zabune.