Nastanak obveze obračuna poreza na dodanu vrijednost kod slobodnog prometa dobara i njezino iskazivanje u prijavi poreza na dodanu vrijednost. O obvezi plaćanja PDV-a Obveza plaćanja PDV-a postoji

To su osobe koje su, u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, odgovorne za obračun, zadržavanje od poreznog obveznika i prijenos poreza u proračun. Definicija "poreznog agenta" predstavljena je u čl. 24 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Što se tiče poreza na dodanu vrijednost, porezni agenti se dijele na sljedeće vrste:
1) Porezni agenti koji stječu robu (radove, usluge) na području Ruske Federacije od stranih osoba koje nisu porezno registrirane. Ova kategorija poreznih obveznika može uključivati ​​i organizacije i samostalne poduzetnike, bez obzira jesu li te organizacije ili samostalni poduzetnici obveznici PDV-a. Porezni agenti mogu biti:
- organizacije i pojedinačni poduzetnici koji su oslobođeni obveze plaćanja poreza;
- organizacije i samostalni poduzetnici koji su obveznici jedinstvenog poreza na poljoprivredu (USHT);
- organizacije, pojedinačni poduzetnici koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS);
- organizacije i pojedinačni poduzetnici koji primjenjuju sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak.
porezni agenti regulirano je Poreznim zakonom Ruske Federacije, odnosno čl. Umjetnost. 161, 164, 170, 171, 173, 174.
Porezni agenti u obavljanju svoje dužnosti obračunavaju porezna osnovica o porezu na dodanu vrijednost. Odgovara iznosu prihoda od prodaje robe (radova, usluga) na području Ruske Federacije stranim osobama, uključujući porez. Porezna osnovica izračunava se zasebno za svaku obavljenu transakciju.

Primjer . Organizacija sklapa ugovor s inozemnom organizacijom za kupnju robe. Mjesto prodaje robe je teritorij Ruske Federacije. Prva serija je primljena u iznosu od 360.000 USD. e. uključujući PDV. Druga serija stigla je mjesec dana kasnije u iznosu od 180.000 USD. e. U ovom slučaju porezna će se osnovica utvrđivati ​​zasebno, a za prvu seriju primitaka odgovarat će 360.000 c.u. e., a s drugom serijom računa - 180.000 c.u. e.
Istodobno, prilikom sklapanja ugovora potrebno je jasno raspraviti postupak uključivanja PDV-a: ili je PDV uključen u prodajnu cijenu ili se PDV naplaćuje povrh. Uostalom, o tom će uvjetu ovisiti postupak izračuna iznosa PDV-a. Vratimo se našem primjeru.
Ako iznos isporuke uključuje iznos PDV-a, tada će se obračun izvršiti na sljedeći način:
1. serija: 360 000 x 18 / 118 = 54 915 USD e.;
2. serija: 180 000 x 18 / 118 = 27 458 USD e.
U tom će slučaju ukupni iznos biti 540 000 USD. e. (360 000 + 180 000).
Ako je ugovorom navedeno da se iznos PDV-a naplaćuje povrh iznosa robe, tada će se obračun izvršiti na sljedeći način:
1. serija: 360.000 x 18% = 64.800 c.u. e.;
2. serija: 180.000 x 18% = 32.400 USD e.
Ukupni iznos transfera bit će 604.800 USD. e.

Dakle, prilikom sklapanja ugovora potrebno je jasno raspraviti uključuje li cijena iznos poreza ili ne.
Porezna stopa poreza po odbitku na dohodak inozemnih poreznih obveznika iznosi 18% odnosno 10%, ovisno o prodanoj robi.
Plaćanje poreza u ovom slučaju dodjeljuje se poreznom agentu istodobno s uplatom (prijenosom) sredstava stranim organizacijama. Prilikom prijenosa Novac strana organizacija, porezni agent mora dostaviti banci preko koje se sredstva prenose, nalog za plaćanje poreza. U tom slučaju na tekućem računu mora biti dovoljno sredstava za uplatu cjelokupnog iznosa. U suprotnom, banka nema pravo prihvatiti nalog za prijenos sredstava.
Iznosi poreza koje porezni agenti uplate u proračun podliježu povratu, tj. odbitak. Ovo pravo mogu koristiti samo porezni agenti koji su obveznici PDV-a. Takvi porezni agenti (obveznici PDV-a) imaju mogućnost povrata plaćenog PDV-a iz proračuna u sljedećim slučajevima:
- povrat robe prodavatelju, u ovom slučaju stranoj organizaciji, ili odbijanje robe;
- odbijanje radova ili usluga strane organizacije;
- promjena uvjeta ugovora ili njegov raskid.
Prihvaćanje poreza na dodanu vrijednost za odbitak provodi se na isti način kao i pri kupnji robe (radova, usluga) od ruskih organizacija.
Ranije je rečeno da odbitak mogu ostvariti samo porezni agenti koji su obveznici PDV-a. Ako porezni agent nije obveznik PDV-a zbog primjene posebnih režima oporezivanja (STS, UTII, UAT) ili je oslobođen dužnosti poreznog obveznika, tada prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije (Poglavlje 25, 26.1 i 26.2), ima pravo u rashode uključiti iznose poreza koji su obračunati i uplaćeni u proračun.
Porezni agent dužan je podnijeti poreznu prijavu inspekciji po mjestu registracije najkasnije 20 dana nakon isteka poreznog razdoblja. Prilikom ispunjavanja porezne prijave treba se voditi Postupkom za ispunjavanje porezne prijave, odobrenom Nalogom Ministarstva financija Rusije od 15. listopada 2009. N 104n, koji predviđa specifičnosti ispunjavanja deklaracije od strane porezni agenti. Ako je porezni agent u poreznom razdoblju obavljao samo svoje poslove, tada u poreznoj prijavi mora ispuniti naslovnu stranicu i odjeljak. 2. Ako je porezni obveznik u poreznom razdoblju obavljao samo transakcije koje ne podliježu oporezivanju, ali je obavljao poslove poreznog agenta, prilikom podnošenja prijave potrebno je popuniti odjeljak. 2 i 7, te u pogl. 1 stavi crtice. Porezni agenti ne smiju biti obveznici PDV-a, a prilikom podnošenja prijave popunjavaju samo naslovnu stranicu i dr. 2 deklaracije.
I još jedna značajka popunjavanja porezne prijave odnosi se na poreznog agenta, čije funkcije obavlja strana organizacija koja je registrirana i ima nekoliko odjela na području Ruske Federacije. Porezna prijava se ne podnosi posebno. Odjeljak 2 je ispunjen i uključen u opću deklaraciju. Opću deklaraciju o porezu na dodanu vrijednost podnosi podružnica inozemne organizacije ovlaštena za plaćanje poreza na sve poslove i sve podružnice koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije. Vrijedno je napomenuti da je sekta. 2 prikazan je samo u odnosu na one jedinice koje su obavljale poslove poreznog agenta. Za jedinice koje nisu imale dužnost poreznog agenta ova rubrika se ne popunjava.
2) Porezni agenti koji obavljaju posredničku funkciju u prodaji robe (radova usluga) u vlasništvu stranih organizacija na području Ruske Federacije koje nisu porezno registrirane.
Obveza plaćanja poreza na dodanu vrijednost u ovom slučaju dodjeljuje se poreznim agentima koji obavljaju poslove uz sudjelovanje različitih vrsta sporazuma, naime, agencijskih ugovora, ugovora o proviziji, agencijskih ugovora. I organizacije i pojedinačni poduzetnici mogu djelovati kao porezni agent, bez obzira jesu li obveznici PDV-a ili ne. Porezni agenti mogu biti obveznici jedinstvenog poreza na pripisani dohodak, jedinstvenog poreza na poljoprivredu, jedinstvenog pojednostavljenog poreza. Druga strana ugovora je strana organizacija koja nije porezno registrirana na području Ruske Federacije.
Također treba napomenuti da predmet ugovora može biti ne samo prodaja robe (radovi, usluge), već i imovinska prava.
Poreznu osnovicu za prodaju na području Ruske Federacije robe u vlasništvu stranih osoba koje nisu registrirane kod poreznih vlasti utvrđuju porezni agenti kao trošak takve robe, uzimajući u obzir trošarine (za trošarinsku robu) i ne uključujući iznos poreza u njima. Sukladno tome, porezna osnovica mora se utvrđivati ​​samo u slučaju prometa dobara. Nije predviđeno utvrđivanje porezne osnovice za obavljanje usluga ili radova na temelju ugovora o komisionu (narudžbenici ili ugovoru o posredovanju).
Porezna stopa također odgovara 18 ili 10%.

Primjer . Ruska organizacija sklopila je ugovor o proviziji sa stranom organizacijom za prodaju robe koja pripada strana tvrtka, na području Ruske Federacije. Cijena robe koja se prodaje je 185 USD. e. bez PDV-a. Taj će iznos biti porezna osnovica za obračun poreza na dodanu vrijednost.
Budući da je u ovom primjeru naznačeno da u cijenu robe nije uračunat PDV, obračun će se izvršiti na sljedeći način:
185 x 18% = 33 300 RUB

Što se tiče postupka plaćanja poreza u ovoj situaciji, to utvrđuje Porezni zakon Ruske Federacije. Jer ovaj trenutak nije navedeno u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, potrebno je skrenuti pozornost Ministarstva financija na ovo pitanje ili preispitati utvrđenu sudsku praksu.
Po ovom pitanju postoji mišljenje da porezni agenti moraju platiti PDV na opći način, odnosno najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka kvartala. Trenutak utvrđivanja porezne osnovice bit će najraniji od sljedećih datuma:
- dan otpreme (prijenosa) robe kupcima;
- dan primitka uplate, djelomično plaćanje za nadolazeće isporuke robe od kupaca.
Drugim riječima, operacija koja uključuje prodaju robe od strane poreznog agenta koja pripada stranoj organizaciji koja nije registrirana kod poreznih vlasti, u ovom slučaju izjednačava se s prodajom robe od strane poreznog agenta koji pripada ruskoj organizaciji. Ovo stajalište temelji se na Postupku za popunjavanje porezne prijave PDV-a, kao i na obrascu čl. 2. ove izjave (Nalog Ministarstva financija Rusije od 7. studenog 2006. N 136n). Ipak, budući da ova odredba nije predviđena Poreznim zakonom Ruske Federacije, naplata kazni i kazni od poreznih agenata za kašnjenja u plaćanju je nerazumna.
Sudovi imaju drugačiji stav. Smatraju da su transakcije u kojima porezni agenti posreduju izjednačene s transakcijama u kojima porezni agenti kupuju dobra (radove, usluge) od stranih organizacija koje nisu porezno registrirane. Podsjetimo da u ovom slučaju porezni agenti moraju platiti i prenijeti porez istovremeno s uplatom (prijenosom) sredstava stranoj organizaciji. To je naznačeno Dekretom FAS SZO od 10. prosinca 2007. N A56-44624 / 2006.
Budući da porezni agenti obavljaju posredničku funkciju u prodaji dobara (radova, usluga) od strane strane organizacije koja nije porezno registrirana, iznos plaćenog PDV-a se ne vraća. Ova odredba navedena je u stavku 3. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ova odredba potkrijepljena je činjenicom da su porezni agenti veza između prodavatelja robe (strana organizacija koja nije registrirana pri poreznim tijelima) i kupca robe, koji će biti odgovoran za plaćanje poreza.

Primjer . Ruska organizacija sklopila je ugovor o proviziji sa stranom organizacijom koja nije registrirana za PDV za isporuku Kućanski aparati. Naknada posredniku bit će 15% bruto prihoda, uključujući PDV.
U II kvartalu 2011. godine organizacija (posrednik) je prodala robu u Ruskoj Federaciji u iznosu od 354.000 rubalja, uključujući PDV - 54.000 rubalja. Sukladno tome, iznos od 54 000 RUB. koju u proračun uplaćuje posrednička organizacija.
Iznos naknade će odgovarati 35.400 rubalja. Sukladno tome, iznos duga posrednika stranoj organizaciji bit će 246.000 rubalja. (354 000 - 54 000 - 35 400).

Unatoč tome što porezni agent-posrednik nije u mogućnosti izvršiti povrat iznosa PDV-a, nije oslobođen obveze podnošenja porezne prijave. Prijavu porezni agenti podnose najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja. Mora se predati inspekciji na mjestu poreznog knjigovodstva.
3) Porezni agenti iznajmljuju državnu imovinu.
Državna imovina uključuje saveznu imovinu, imovinu subjekata Ruske Federacije i općinsku imovinu. Ova pravila regulirana su čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Organizacije i samostalni poduzetnici koji iznajmljuju imovinu koju daju državna tijela mogu djelovati kao zakupci državne imovine. Istodobno, ne samo ruske, već i strane organizacije mogu iznajmljivati ​​državnu imovinu. Također je važno napomenuti da porezni agenti ne smiju biti obveznici poreza na dodanu vrijednost (koristiti posebne režime oporezivanja ili biti oslobođeni PDV-a).
Porezna osnovica za obavljanje usluga davanja nekretnina u najam od strane tijela javne vlasti bit će iznos najamnine, uključujući porez. Za razliku od dosadašnjih poslova poreznih agenata, na najam državne imovine primjenjuje se samo stopa od 18%. Stopa od 10% se ne primjenjuje. Sukladno tome, iznos poreza izračunava se kao omjer porezne stope i porezne osnovice, uzet kao 100 i uvećan za veličinu porezne stope.

Primjer . Organizacija sklapa ugovor s lokalnim samoupravama o najmu prostora. Trošak najma je 11.800 rubalja. s obzirom na PDV. U tom će slučaju trošak najamnine biti porezna osnovica za obračun poreza. Izračunajte iznos poreza na dodanu vrijednost:
14 160 x 18 / 118 = 2160 rubalja.

Porez u proračun uplaćuju porezni agenti u cijelosti na teret onih sredstava koja podliježu prijenosu najmodavcu. Plaćanje se vrši najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja, tj. za razdoblje u kojem je najam plaćen.
Ako su ispunjeni opći uvjeti, iznos PDV-a odbijen od najamnine može se odbiti ili pripisati odgovarajućim izvorima pokrića. Često se javljaju poteškoće u dobivanju povrata jer je nekretnina u najmu u vlasništvu državnih ili općinskih tijela koja ne izdaju uvijek račune.
Porezne vlasti ne odbijaju odbitak, jer se u ovom slučaju pridržavaju svog mišljenja (Pisma Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 15. studenog 2004. N 24-11 / 73835, Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 26. prosinca 2003. N 24-11 / 72147). U slučaju zakupa državne imovine, najmoprimac mora sam izdati račun u jednom primjerku, pri čemu u istom staviti napomenu "Zakup državne imovine". Očekivano, faktura se evidentira u prodajnoj knjizi u trenutku stvarnog prijenosa zakupnine i PDV-a u proračun. Što se tiče knjige nabave, u njoj se upisuje račun samo za dio iznosa zakupnine. To je zbog činjenice da će porezni agent ovaj iznos prikazati kao dio troškova izvještajnog razdoblja pri izračunu poreza na dohodak. Osim toga, prema Pravilniku o vođenju očevidnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje, prilikom obračuna poreza na dodanu vrijednost svi računi moraju biti evidentirani u knjizi prodaje kada nastaje obveza obračuna PDV-a. Ovo pravilo vrijedi i za porezne agente.
Ovo mišljenje poreznih vlasti ima kontradiktorno mišljenje sudova. Porezni zakon Ruske Federacije ne navodi da porezni obveznik nije dužan izdati račun samom sebi. Budući da račun nije jedini dokument na temelju kojeg se poreznom obvezniku daje odbitak, tada, sukladno tome, porezni obveznik može koristiti druge dokumente koji potvrđuju plaćanje poreza na dodanu vrijednost (Odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 02.10. .2003 N 384-O).
Porezni agenti također ne izbjegavaju obvezu podnošenja prijave. Podnosi se u mjestu registracije poreznog agenta najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja.
Podsjetimo još jednom, kod iznajmljivanja državne imovine porezna osnovica utvrđuje se kao iznos najamnine s uključenim porezom. Poreznu osnovicu utvrđuje porezni agent posebno za svaki predmet leasinga. Porezni agenti dužni su obračunati i uplatiti porez u proračun, uz zadržavanje od iznosa prenesenog na najmodavca. Dakle, stanari savezne imovine priznaju se kao porezni agenti u slučaju da im tu imovinu daju državna tijela i uprava. Drugim riječima, umjetnost. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije regulira samo odnose između javnih tijela i stanara (organizacije ili pojedinca). Ostali odnosi nisu uređeni ovim propisom.
Prethodno je spomenuto da organizacije i samostalni poduzetnici mogu i ne moraju biti obveznici PDV-a. S PDV obveznicima je sve jasno. A što je s organizacijama koje nisu obveznici PDV-a?
Prema stavku 5. čl. 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije i pojedinačni poduzetnici koji koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja nisu izuzeti od obavljanja dužnosti poreznih agenata. Dakle, zakupci državne imovine (imovine konstitutivnog entiteta Ruske Federacije i općinske imovine) koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja priznaju se kao porezni agenti za PDV.
Ako organizacija ili samostalni poduzetnik koji je jedinstveni porezni obveznik na pripisani dohodak djeluje kao sudionik u odnosima s državnim tijelima, tada, u skladu sa stavkom 3. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije, on nije oslobođen dužnosti poreznog agenta. Podsjetimo da organizacije koje primjenjuju sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak, u skladu sa stavkom 4. čl. 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije nisu obveznici poreza na dodanu vrijednost. Usprkos tome ovu normu ne oslobađa takvu organizaciju od dužnosti poreznog agenta, pa se stoga stanari državne imovine koji plaćaju UTII priznaju kao porezni agenti za PDV.
4) Porezni agenti koji kupuju državnu imovinu koja nije ustupljena državnim organizacijama.
U ovom slučaju, pojedinačni poduzetnici i organizacije koje stječu imovinu mogu djelovati kao porezni agenti. Također, te organizacije i pojedinačni poduzetnici mogu, ali i ne moraju biti obveznici PDV-a. Dakle, pojedinačni poduzetnici i organizacije koji su na općem sustavu oporezivanja, pojednostavljenom sustavu oporezivanja, sustavu oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak, kao i na sustavu oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na poljoprivredu mogu steći državnu imovine i djeluju kao porezni agenti.
Za izračun iznosa PDV-a potrebno je utvrditi oporezivu osnovicu koja odgovara iznosu dohotka od prodaje ove nekretnine, uzimajući u obzir porez. Porezna osnovica utvrđuje se posebno za svaku transakciju.
Porezna stopa u slučaju prodaje državne imovine iznosi 18% ili 10%, ovisno o vrsti imovine. Budući da porezna osnovica uključuje iznos poreza, izračun se vrši kao postotak porezne stope na poreznu osnovicu uzetu kao 100, uvećanu za odgovarajuću poreznu stopu. Dakle, ako se oporezivanje provodi po stopi od 10%, tada se izračun iznosa poreza provodi sljedećim redoslijedom:

Iznos poreza = Porezna osnovica x 10 / 110.

Ako se oporezivanje provodi po stopi od 18%, tada je izračun iznosa poreza sljedeći:

Iznos poreza = Porezna osnovica x 18 / 118.

Postupak i rok plaćanja poreza na dodanu vrijednost nisu navedeni u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, ali unatoč tome, obveza plaćanja kao rezultat stjecanja državne imovine koja nije dodijeljena državnim organizacijama leži na poreznim agentima, ili, drugim riječima, s kupcima.
Pravo na porezne olakšice za te transakcije imaju samo porezni agenti koji su obveznici poreza na dodanu vrijednost i prema tome ispunjavaju svoje obveze kao porezni obveznici. Drugi uvjet za korištenje poreznog odbitka - stjecanje državne imovine - povezan je s provedbom operacija priznatih kao predmet oporezivanja (na primjer, preprodaja imovine).
Porezni agenti moraju podnijeti prijavu poreznim vlastima u mjestu svoje registracije najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon završetka poreznog razdoblja. Ova operacija (stjecanje državne imovine koja nije dodijeljena državnim organizacijama) ima svoje osobitosti ispunjavanja porezne prijave PDV-a. Ako porezni obveznik u poreznom razdoblju obavlja samo poslove poreznog agenta, tada popunjava naslovnu stranicu i sl. 2 deklaracije. Ako porezni obveznik u poreznom razdoblju obavlja samo transakcije koje ne podliježu oporezivanju (članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije) i obavlja funkcije poreznog agenta, tada ispunjava naslovnu stranicu, odjeljak. 2. i 9. deklaracije (pri ispunjavanju rubrike 1. deklaracije u ovom slučaju se stavljaju crtice).
Ako funkcije poreznog agenta obavljaju organizacije i samostalni poduzetnici koji nisu porezni obveznici PDV-a u vezi s prijelazom na Jedinstveni poljoprivredni porez, na pojednostavljeni porezni sustav, kao i na UTII, tada se naslovna stranica i odjeljak. 2 deklaracije (ako nema pokazatelja za popunjavanje odjeljka 1 deklaracije, crtice se stavljaju u retke navedenog odjeljka).
Funkcije poreznog agenta mogu obavljati strane organizacije koje su porezno registrirane i imaju nekoliko odjela na području Ruske Federacije. U tom slučaju, prilikom popunjavanja PDV prijave, odjelj 2. prijave i uključuje se u sastav podnesene prijave od strane podružnice ove strane organizacije ovlaštene za plaćanje poreza u cjelini na poslovanje svih podružnica koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije.
5) Porezni agenti koji obavljaju poslove prodaje posebne imovine.
U kategoriju posebne imovine u ovom slučaju spadaju oduzeta imovina, pokretna imovina bez posjeda, oduzeta imovina koja je pretvorena u državno vlasništvo, imovina prodana sudskom presudom, vrijednosti koje su nasljeđem prešle u vlasništvo države. S druge strane, ruski savezni fond za imovinu može angažirati organizacije za prodaju takve imovine. Izbor se odvija na natjecateljskoj osnovi, u kojem mogu sudjelovati pravne osobe. Unovčenje imovine vrši se na temelju ugovora o komisionu. Organizacije koje prođu selekciju ovlaštene su za prodaju nekretnina s posebnim statusom, te su stoga porezni agenti za te transakcije. Postupak obračunavanja i plaćanja PDV-a od strane poreznih agenata ovlaštenih za prodaju imovine s posebnim statusom predviđen je stavkom 4. čl. 161. st. 3. čl. 164. st. 1. čl. 168. st. 4. čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ovaj postupak ne uključuje slučajeve kada je predmet prodaje imovina fizičke osobe koja nije samostalni poduzetnik, tj. nije pravilno registriran. To iz razloga što fizičke osobe nisu obveznici poreza na dodanu vrijednost. Dakle, organizacije prodaju imovine pojedinaca, neće biti porezni agenti te sukladno tome neće obračunavati i prenositi porez u proračun.
Pri obračunu poreza utvrđuje se porezna osnovica koja prema čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, određuje se na temelju cijene nekretnine koja se prodaje. Za trošarinske proizvode prodajna cijena za izračun porezne osnovice uključuje iznos trošarine.
Porezna stopa na promet nekretnina s posebnim statusom primjenjuje se po stopi od 18%. Iznos poreza izračunat će se množenjem porezne osnovice s primjenjivom poreznom stopom.
Iznos poreza koji se uplaćuje u proračun utvrđuju i u cijelosti uplaćuju porezni agenti na teret sredstava ostvarenih prodajom navedene imovine. Iznos PDV-a po odbitku prenosi se u proračun u istom roku koji je utvrđen za plaćanje PDV-a poreznih obveznika (najkasnije do 20. dana u mjesecu nakon isteka poreznog razdoblja).
Odnosno, obračunati i zadržani PDV podliježe prijenosu u proračun najkasnije do 20. dana u mjesecu nakon poreznog razdoblja u kojem je nekretnina prodana i iznos PDV-a stvarno obustavljen.
Treba napomenuti da porezni agent nema pravo primijeniti porezne olakšice za prometnu imovinu. No, porezni agent dužan je podnijeti prijavu u skladu s utvrđenim postupkom, naime najkasnije 20 dana nakon isteka poreznog razdoblja.

"Porezni bilten", N 3, 2003

1. Opće odredbe

U skladu sa stavkom 1. članka 24. Poreznog zakona Ruske Federacije (TC RF), porezni agenti priznaju se kao osobe koje su prema ovom Zakonu zadužene za obvezu obračunavanja, zadržavanja od poreznog obveznika (iz sredstava koja su mu isplaćena od strane agenta) i prijenos u odgovarajući proračun (izvanproračunski fond) poreza. Dakle, porezni agenti prenose poreze u proračun ne na vlastiti trošak, već na teret sredstava zadržanih od iznosa dospjelih trećim osobama. Porezni agenti mogu biti pravne i fizičke osobe.

Dužnosti poreznih agenata navedene su u stavku 3. članka 24. Poreznog zakona Ruske Federacije. Posebno moraju:

• pravilno i pravodobno obračunavati, obustavljati od sredstava isplaćenih poreznim obveznicima i prenositi pripadajuće poreze u proračune ili izvanproračunske fondove;
• ako je nemoguće zadržati porez od poreznog obveznika, obavijestiti porezno tijelo na mjestu registracije u roku od mjesec dana, s naznakom iznosa takvog duga poreznog obveznika prema proračunu;
• vodi osobnu evidenciju isplaćenih primitaka svakom poreznom obvezniku i poreza po odbitku i doznačenih u proračune (izvanproračunske fondove) iz tih primitaka;
• podnijeti poreznom tijelu u mjestu svoje registracije isprave potrebne za vršenje nadzora nad točnim obračunom, obustavom i prijenosom poreza.

Za neispunjavanje obveza koje su mu nametnute poreznim zakonodavstvom, porezni se agent može smatrati odgovornim. Dakle, za nezakonit prijenos iznosa poreza koje treba zadržati i prenijeti porezni agent, potonji se smatra odgovornim u obliku novčane kazne od 20% iznosa koji se prenosi (članak 123 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

U skladu sa stavkom 5. članka 108. Poreznog zakona Ruske Federacije, smatranje poreznog agenta odgovornim za počinjenje poreznog prekršaja ne oslobađa ga obveze prijenosa dospjelih iznosa poreza i kazni. U slučaju neplaćanja ili nepotpune uplate poreza u Postavi vrijeme obveza plaćanja poreza izvršava se ovrhom sredstava poreznog agenta na bankovnim računima.

Dakle, porezna tijela imaju pravo naplatiti od poreznog agenta iznos neobuzdanog i neprenesenog poreza, kaznenu naknadu za kašnjenje u prijenosu zadržanog poreza u proračun i kaznu od 20% iznosa koji se zadržava i prenosi u proračun.

Za neprijavljivanje poreznog tijela u roku od mjesec dana o nemogućnosti poreza po odbitku od poreznog obveznika io iznosu duga poreznog obveznika, kao i za nedostavljanje poreznom tijelu po mjestu registracije dokumenata potrebnih za pratiti točan obračun, zadržavanje i prijenos poreza, na odgovornost poreznog agenta može se primijeniti i u skladu s člankom 126. Poreznog zakona Ruske Federacije (novčana kazna od 50 rubalja za svaki dokument koji nije dostavljen ili u iznosu od 5.000 rubalja za izbjegavanje podnošenja informacija), iu skladu s člankom 129.1 Poreznog zakona Ruske Federacije (novčana kazna od 1000 do 5000 rubalja.).

Što se tiče PDV-a, obračune s proračunom provode porezni agenti u tri slučaja:

1. kada strane osobe koje nisu registrirane pri poreznim tijelima Ruske Federacije kao porezni obveznici prodaju robu (radove, usluge) čije je mjesto prodaje teritorij Ruske Federacije (1. stavak, članak 161. Poreznog zakona Ruska Federacija);
2. kada saveznu imovinu, imovinu konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i općinsku imovinu iznajmljuju javna tijela i lokalne vlasti na teritoriju Ruske Federacije (članak 161. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije);
3. pri prodaji na teritoriju Ruske Federacije zaplijenjene imovine i imovine bez vlasnika, blaga i kupljenih dragocjenosti, kao i dragocjenosti koje su nasljeđene u vlasništvo države (članak 161. članka 161. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pri tome treba imati na umu da ako se osobama priznaje status poreznog agenta za PDV, tada ne samo obveznici ovog poreza, već i osobe koje same nisu obveznici PDV-a ili su oslobođene ispunjavanja dužnosti poreznog obveznika na na temelju članka 145. Poreznog zakona Ruske Federacije.

2. Opća načela za obračun i plaćanje PDV-a od strane poreznih agenata

Pravila koja se razmatraju u ovom odjeljku članka zajednička su za sve PDV porezne agente, bez obzira u kojoj od tri moguće situacije stječu taj status. Mora se imati na umu da porezni agenti moraju obračunati i (ili) odbiti PDV u poreznom razdoblju kada su stvarno platili (prvi i drugi slučaj) ili primili (treći slučaj) novac, odnosno već od predujmova, čak i ako su sama činjenica prodaje relevantnih dobara (radova, usluga) dogodit će se u sljedećem poreznom razdoblju.

Plaćanje iznosa PDV-a u proračun provode porezni agenti na njihovoj lokaciji (članak 3., članak 174. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na temelju opće pravilo(Stavka 1, članak 174 Poreznog zakona Ruske Federacije) porezni agenti moraju uplatiti iznose PDV-a u proračun najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja, odnosno razdoblja (mjesec ili tromjesečje) u kojem je obavljena poslovna transakcija kojom je ta osoba stekla svojstvo poreznog agenta. Rok za plaćanje poreza i rok za podnošenje porezne prijave poreznoj upravi su isti.

Prije uvođenja Saveznog zakona br. 57-FZ od 29. svibnja 2002. "O uvođenju izmjena i dopuna drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavni akti Ruska Federacija" izmjene i dopune članka 163. Poreznog zakona Ruske Federacije, zakonodavstvo nije u potpunosti riješilo pitanje poreznog razdoblja za porezne agente. U izvornoj verziji, ovaj članak Poreznog zakona Ruske Federacije odredio je vremenski okvir za koncept "poreznog razdoblja" samo za obveznike PDV-a Trenutno su ovi uvjeti u potpunosti prošireni na porezne agente.

Formulacija novog teksta članka 163. Poreznog zakona Ruske Federacije omogućuje nam da smatramo da je od 1. srpnja 2002. jedinstveni pristup određivanju poreznog razdoblja zakonski uspostavljen za sve kategorije poreznih agenata. Prema novom izdanju stavka 1. članka 163. Poreznog zakona Ruske Federacije, u općem slučaju, porezno razdoblje za porezne agente je mjesec dana. Ako mjesečni prihod bez PDV-a i poreza na promet od poreznog agenta tijekom tromjesečja ne prelazi 1 milijun rubalja, tada će tromjesečje za to biti porezno razdoblje (članak 163. članka 163. članka 2. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, iznos prihoda od prodaje za potrebe primjene stavka 2. članka 163. Poreznog zakona Ruske Federacije treba odrediti u skladu sa stavkom 2.2. Smjernica za primjenu poglavlja 21. „Porez na dodanu vrijednost " Poreznog zakona Ruske Federacije, odobrenog Nalogom Ministarstva poreza Rusije od 20. prosinca 2000. N BG-3-03/447, podložno izmjenama i dopunama od 17. rujna 2002. N VG-3-03/ 491 (u daljnjem tekstu - Smjernice), posebno isključujući transakcije koje provode porezni agenti u skladu s člankom 161. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, ako porezni agent ima vlastiti mjesečni prihod od prodaje tijekom tromjesečja, to je od 0 do 1 milijuna rubalja. uključivo, tada će porezno razdoblje za to biti tromjesečje. Sukladno tome, mora prenijeti porez u proračun najkasnije do 20. dana u mjesecu nakon izvještajnog tromjesečja i podnijeti deklaraciju u istom roku. Tako, na primjer, ako je organizacija ili samostalni poduzetnik, oslobođen izvršavanja obveza poreznog obveznika u vezi s obračunom i plaćanjem PDV-a u skladu s člankom 145. Poreznog zakona Ruske Federacije, istodobno porezni agent za plaćanje PDV-a porezno razdoblje za njih će ostati tromjesečje.

Istodobno, stavak 3. odjeljak I. Uputa za ispunjavanje deklaracije o porezu na dodanu vrijednost, odobren Nalogom Ministarstva poreza Rusije od 21. siječnja 2002. N BG-3-03 / 25, izričito navodi da porezno razdoblje za porezne agente koji sami nisu obveznici PDV-a u svakom slučaju je tromjesečje. U uvjetima 2002. radilo se o organizacijama koje su prešle na pojednostavljeni sustav oporezivanja, računovodstva i izvješćivanja u skladu sa stavkom 2. članka 1. Saveznog zakona od 29. prosinca 1995. N 222-FZ "O pojednostavljenom sustavu oporezivanja , računovodstvo i izvješćivanje za mala poduzeća" , kao io organizacijama i pojedinačnim poduzetnicima koji su prešli na plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti u skladu s člankom 1. Saveznog zakona od 31. srpnja 1998. N 148-FZ "O jedinstvenom porezu na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti" i, sukladno tome, koji nisu bili porezni obveznici. Počevši od 1. siječnja 2003., ova se odredba primjenjuje na porezne obveznike koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja predviđen u poglavlju 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije ili su prešli na plaćanje jedinstvenog poreza u skladu s člankom 26.3 Poreznog zakona. Ruske Federacije.

Primjer. Pretpostavimo da CJSC "Crocus" plaća najam lokalnoj samoupravi za ured unutar jednog kvartala u tri roka: u travnju, svibnju i lipnju. Prihod CJSC "Crocus" za svaki od ovih mjeseci nije premašio 1 milijun rubalja. Dakle, porezno razdoblje za to je tromjesečje, a prijenos PDV-a od svih tih iznosa plaćene najamnine CJSC "Crocus" trebao je izvršiti u proračun najkasnije do 20. srpnja.

Pri izračunu iznosa PDV-a porezni agent koristi poreznu stopu utvrđenu u skladu s pravilima utvrđenim stavkom 4. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, kao postotak porezne stope predviđene u stavcima 2. ili 3. ovoga članka Zakonika, na poreznu osnovicu usvojenu za 100 i uvećanu za odgovarajuću poreznu stopu.

Drugim riječima, porezna stopa u ovim slučajevima određena je formulom:

Porezna stopa = 20: (100 + 20) : 100 ili 10: (100 + 10) : 100%.

Prije su se u tim slučajevima jednostavno koristile izračunate stope od 16,67 ili 9,09%, što su zaokružene apsolutne brojke gornjih formula. No, upravo su zbog zaokruživanja pri njihovom korištenju nastale greške u obračunu PDV-a. Korištenje metode obračuna za određivanje porezne stope omogućuje izračun PDV-a s apsolutnom točnošću.

Razmotrimo detaljnije pravila za obračun i plaćanje PDV-a od strane poreznih agenata u odnosu na svaki od tri moguća slučaja.

3. Postupak plaćanja PDV-a pri kupnji dobara (radova, usluga) od strane organizacije

Obveza poreznog agenta za PDV nastaje za organizacije i samostalne poduzetnike koji su registrirani kod poreznog tijela Ruske Federacije i kupuju robu (radove, usluge) od stranih organizacija, samo ako su istovremeno ispunjena sljedeća dva uvjeta:

1. dobra (radovi, usluge) kupljena od stranog poreznog obveznika na području Ruske Federacije;
2. strani porezni obveznik nije registriran kod poreznog tijela na području Ruske Federacije.

Primjer. LLC "Korona" kupila je automobil od predstavništva strane tvrtke akreditirane u Ruskoj Federaciji i registrirane kod poreznih vlasti Ruske Federacije. Kao potvrdu toga, Korona LLC je od predstavništva strane tvrtke primila kopiju potvrde o poreznoj registraciji u Ruskoj Federaciji. Ugovorne cijene automobila strane su dogovorile u iznosu od 180.000 rubalja, uključujući PDV od 30.000 rubalja.

Budući da drugi od gore navedenih uvjeta nije ispunjen, Korona doo u ovom slučaju neće biti porezni agent i mora doznačiti sredstva predstavništvu strane tvrtke u iznosu pune cijene automobila navedene u ugovoru o stranke, uključujući PDV, odnosno u iznosu od 180.000 rubalja .

Primjer. Factoria OJSC i strana tvrtka koja nije registrirana kod poreznih vlasti Ruske Federacije sklopili su ugovor o izgradnji zgrade u Moskvi.

U skladu sa stavkom 1. stavka 1. članka 148. Poreznog zakona Ruske Federacije, mjesto izvođenja ovih radova je teritorij Ruske Federacije, stoga njihov trošak podliježe PDV-u.

Stoga, u ovoj situaciji, OJSC "Factoria" je dužan zadržati PDV od prihoda koji će se prenijeti stranom poreznom obvezniku.

U ovom slučaju, izravni porezni obveznik je strana pravna osoba, a njegova porezna osnovica PDV-a utvrđuje se kao iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) od strane njega na području Ruske Federacije, uzimajući u obzir porez . Međutim, ukupan iznos PDV-a ova kategorija poreznih obveznika ne obračunava. Iznos poreza u ovom slučaju obračunavaju porezni agenti, a posebno za svaku transakciju prodaje robe (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije kao odgovarajući Porezna stopa postotak porezne osnovice (1. i 3. stavke članka 166. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznos PDV-a porezni agent zadržava i uplaćuje u proračun tek nakon što stvarno izvrši nagodbu sa inozemnim poreznim obveznikom za robu (radove, usluge) koje je ovaj prodao. Ovo stajalište dijele i porezne vlasti (vidi članak 32.2. Smjernica).

Ruske organizacije u pravilu obavljaju obračune sa stranim tvrtkama u stranoj valuti. Prihodi i rashodi poreznog obveznika u stranoj valuti pri utvrđivanju porezne osnovice preračunavaju se u rublje prema tečaju Banke Rusije na dan prodaje dobara (radova, usluga) ili na dan stvarnog izdatka. . Prilikom isplate dohotka stranom poreznom obvezniku za dobra (radove, usluge) kupljena od njega, porezni agent uzima datum prijenosa sredstava kao takav datum (točka 32.2 Metodoloških preporuka). Ponovni izračun porezne osnovice iz strane valute u rublje provode svi porezni agenti na datum stvarnog prijenosa sredstava stranoj osobi, bez obzira na računovodstvena politika donosi za potrebe oporezivanja PDV-om sam porezni agent, ako je i sam obveznik PDV-a.

Po opće pravilo, obvezu plaćanja poreza u proračun Ruske Federacije mora ispuniti porezni obveznik u rubljima. Obvezu plaćanja poreza u stranoj valuti mogu ispuniti samo strani porezni obveznici. U ovom slučaju, zakonodavstvo priznaje inozemnu organizaciju kao obveznika PDV-a, a porezni agent samo ispunjava obvezu da od nje obustavi i prenese iznose ovog poreza u proračun. Stoga porezni agent može prenijeti u proračun iznos PDV-a zadržan od stranog poreznog obveznika, kako u rubljima tako iu stranoj valuti.

Iznosi PDV-a koje su porezni agenti zadržali od prihoda stranih organizacija i koje su oni stvarno uplatili u proračun podliježu odbitku takvih poreznih agenata - kupaca dobara (radova, usluga) od ukupnog iznosa poreza koji su obračunali kao obveznici PDV-a na oporezive transakcije. Takvo pravo poreznih agenata sadržano je u stavku 3. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije. Pravo na navedene odbitke porezni agent - kupac stječe samo ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

• registriran je kod poreznih vlasti Ruske Federacije i obveznik je PDV-a;
• robu (radove, usluge) je kupio za provedbu transakcija priznatih kao predmet PDV-a;
• trošak takve robe (radova, usluga) uključuje se u troškove koji se odbijaju pri obračunu poreza na dobit;
• iznos PDV-a na ta dobra (radove, usluge) odbija se od dohotka strane osobe i stvarno uplaćuje u proračun.

Obračunati i odbijeni iznosi PDV-a iskazuju se u knjigovodstvenim evidencijama poreznog agenta na teret računa 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene dragocjenosti". Nakon stvarne uplate ovih iznosa u proračun, oni se terete s kredita računa 19 na teret računa 68 "Obračuni poreza i naknada", podračun "Obračuni s proračunom za PDV".

Primjer. CJSC "Victorina", koja se bavi trgovinom, i francuska tvrtka koja nije registrirana kod poreznih vlasti Ruske Federacije, sklopili su ugovor za pružanje potonjeg kao izvođača reklamnih usluga.

Ugovorena cijena usluga koju su strane dogovorile iznosi 12.000 eura.

Ove usluge je CJSC "Viktorina" prihvatila za računovodstvo u svibnju (potpisana je potvrda o pružanju usluge). Tečaj Banke Rusije na ovaj dan iznosio je 28 rubalja. za 1 euro.

Sredstva su izvođaču doznačena u lipnju. Tečaj Banke Rusije na dan prijenosa sredstava iznosio je 28,5 rubalja. za 1 euro.

Iznos PDV-a koji je CJSC "Viktorina" zadržao od strane tvrtke prebačen je u proračun u srpnju u rubljama. Tečaj Banke Rusije na dan plaćanja poreza iznosio je 29 rubalja. za 1 euro.

DD "Viktorina" dužna je zadržati i prenijeti u proračun PDV od prihoda koji se prenosi stranom poreznom obvezniku u iznosu od 2.000 eura (12.000 eura x 20: 120 x 100%).

Računovođa ZAO "Viktorina" mora izvršiti sljedeće unose:

Dt 44 Kt 60 - 280.000 rubalja. (10 000 eura x 28 rubalja) - trošak usluga oglašavanja uključen je u cijenu koštanja;

Dt 19 Kt 60 - 56 000 rubalja. (2000 eura x 28 rubalja) - dodijeljeni PDV, zadržan od troškova reklamnih usluga;

Dt 60 Kt 52 - 285 000 rubalja. (10 000 eura x 28,5 rubalja) - trošak usluge oglašavanja plaćen je stranoj tvrtki, umanjen za zadržani PDV;

Dt 60 Kt 68, podračun "PDV naselja", - 57.000 rubalja. (2000 eura x 28,5 rubalja) - PDV zadržan od troškova usluga strane tvrtke;

D-t 91 Set 60 - 5000 rubalja. (10.000 eura x (28,5 rubalja - 28 rubalja)) - tečajna razlika je obračunata u smislu troškova usluga, bez PDV-a;

D-t 19 Set 60 - 1000 rubalja. (2000 eura x (28,5 rubalja - 28 rubalja) - tečajna razlika u smislu PDV-a je obračunata;

Dt 68, podračun "PDV naselja", Kt 51 - 57.000 rubalja. (2000 eura x 28,5 rubalja) - zadržani PDV od troškova usluga strane tvrtke prenosi se u proračun;

Dt 19 Kt 68, podračun "Obračun PDV-a", - 57.000 rubalja. - stvarno plaćeni PDV iskazan za odbitak.

Ako promijenimo uvjet primjera i pretpostavimo da se iznos PDV-a koji je CJSC "Viktorina" odbio od strane tvrtke prenosi u proračun 30. lipnja, tada će pravo na kompenzaciju ovog iznosa također nastati ranije - u lipnju. U ovom slučaju, zadnja dva unosa: Dt 68, podračun "PDV obračuni", Kt 51 i Dt 19 Kt 68, podračun "PDV obračuni", - u iznosu od 57 000 rubalja. - računovođa CJSC "Quiz" također bi to trebao učiniti u lipnju, a ne u srpnju.

Međutim, porezni iznosi koje je za stranog poreznog obveznika platio porezni agent možda neće uvijek biti prikazani njemu za odbitak. U nekim slučajevima, moraju se uzeti u obzir u trošku relevantne robe (radova, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalna imovina. Prema stavku 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, ovo se pravilo primjenjuje u slučajevima stjecanja dobara (radova, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu:

• koristi se za poslove proizvodnje i (ili) prodaje (uključujući za vlastite potrebe) dobara (radova, usluga) koja ne podliježu oporezivanju (izuzeta od oporezivanja);
• koristi se za poslove proizvodnje i (ili) prodaje robe (radova, usluga), čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorij Ruske Federacije;
• koristi se za operacije proizvodnje i (ili) prodaje robe (radova, usluga), čija se prodaja (prijenos) ne priznaje kao prodaja u skladu sa stavkom 2. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije;
• osobe koje nisu obveznici PDV-a u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije ili osobe koje uživaju oslobođenje od ispunjavanja obveze poreznog obveznika za obračun i plaćanje PDV-a.

Primjer. ruski Osiguravajuće društvo CJSC "Garantiya" platio je usluge savjetovanja o međunarodnom osiguranju engleskoj specijaliziranoj tvrtki. PDV na dohodak koji je predmet prijenosa engleska tvrtka, zadržan je i uplaćen u proračun. Ugovorena cijena usluga koju su stranke dogovorile iznosi 1200 eura.

CJSC "Garantiya" dužan je zadržati i prenijeti u proračun PDV od prihoda koji se prenosi stranom poreznom obvezniku u iznosu od 200 eura (1200 eura x 20: 120 x 100%).

U skladu sa stavkom 7. stavka 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije, aktivnosti osiguranja ne podliježu PDV-u. Dakle, iznos PDV-a uplaćen u proračun na dohodak koji je primila strana tvrtka nije odbitak, već je uključen u trošak usluga osiguranja, kao i iznos sredstava izravno transferiranih engleskoj tvrtki.

Ove usluge je CJSC "Garantiya" uzeo u obzir u svibnju (potpisan je akt o pružanju usluga) i plaćen istog dana. Tečaj Banke Rusije na ovaj dan iznosio je 28 rubalja. za 1 euro.

Računovođa CJSC Garantiya mora izvršiti sljedeće unose:

Dt 26 Set 60 - 33 600 rubalja. (1200 eura x 28 rubalja) - trošak konzultantskih usluga uključen je u cijenu koštanja;

Dt 60 Kt 52 - 28 000 rubalja. (1000 eura x 28 rubalja) - troškovi konzultantskih usluga plaćeni su stranoj tvrtki, umanjeni za zadržani PDV;

D-t 60 K-t 68, podračun "Obračuni za PDV", - 5600 rubalja. (200 eura x 28 rubalja) - PDV zadržan od troškova usluga strane tvrtke;

D-t 68, podračun "Obračuni za PDV", K-t 51 - 5600 rubalja. (200 eura x 28 rubalja) - PDV zadržan od troškova usluga strane tvrtke prenosi se u proračun.

Ako iz bilo kojeg razloga ruska organizacija koja djeluje kao porezni agent nije zadržala PDV od prihoda koje je strani porezni obveznik primio od prodaje dobara (radova, radova) na području Ruske Federacije, a zatim je samostalno otkrila svoju pogrešku i platila iznos PDV-a kako bi izbjegao novčane kazne i kazne u proračun na vlastiti trošak, tada također nema pravo prikazati ovaj iznos poreza za odbitak: prema stavku 3. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacije, pravo na porezni odbitak primjenjuje obveznik PDV-a koji je porezni agent ako je od dohotka stranog poreznog obveznika odbio i platio porez.

U praksi su moguće situacije u kojima se obračuni sa inozemnim poreznim obveznikom za dobra (radove, usluge) kupljene od njega na području Ruske Federacije ne vrše u gotovini, već putem protuprijenosa. vrijedni papiri, roba (radovi, usluge), druga imovina. Ali u Poreznom zakoniku Ruske Federacije nije predviđena nagodba s proračunom za PDV putem prijenosa imovine u naravi. Dakle, ako se namirenja između poreznog agenta i strane osobe, njihovim međusobnim dogovorom, vrše bez korištenja sredstava, porezni agent nema obvezu obustavljanja i prijenosa PDV-a. Ovo gledište potvrđuje i sudska praksa (vidi klauzulu 10 Dekreta Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. lipnja 1999. N 41/9 "O nekim pitanjima u vezi s uvođenjem prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije").

Primjer. Magnolia LLC i austrijska tvrtka koja nije registrirana pri poreznim tijelima Ruske Federacije sklopili su ugovor o pružanju potonjeg kao izvođača konzultantskih usluga. Prema uvjetima ugovora, LLC "Magnolia" isporučuje svoju robu stranoj tvrtki kao plaćanje usluga.

Budući da se obračuni između Magnolia LLC i strane osobe vrše bez korištenja sredstava, ruska organizacija nema obvezu zadržavanja i prijenosa PDV-a.

Istodobno, u gore navedenoj situaciji, Magnolia LLC, kao porezni agent, dužna je u roku od mjesec dana od datuma poravnanja (uključujući i djelomičnu) sa inozemnim poreznim obveznikom obavijestiti porezno tijelo na mjestu svog pismenu prijavu visine duga ovog poreznog obveznika - austrijske tvrtke.

Budući da obrazac po kojem je porezni agent dužan prijaviti poreznom tijelu iznos duga nije odobren zakonom, porezni agent ima pravo koristiti proizvoljan obrazac u kojem se navodi izvor isplate dohotka, datum isplate dohotka, treba navesti razloge nemogućnosti obustave i iznos najviše neutegnutog poreza. Istodobno, treba napomenuti da je neodbijanje PDV-a od prihoda stranih poreznih obveznika, njihovo plaćanje u cijelosti po cijeni navedenoj u ugovoru, bez korištenja sredstava, izuzetno neprofitabilna opcija za ruske organizacije koje proizvode robu (radove, usluge) podliježu PDV-u. Apsolutni iznos rashoda poreznog agenta ostaje isti, ali on gubi pravo na odbitak PDV-a, budući da nije stvarno uplaćen u proračun. U slučaju gotovinskih nagodbi, inozemna druga ugovorna strana dobiva manji iznos, a iznos PDV-a koji porezni agent plaća na teret druge ugovorne strane u konačnici umanjuje iznos PDV-a koji se prenosi u proračun od njegove prodaje od strane poreznog agenta. .

Osim toga, pri sklapanju takvih ugovora mora se uzeti u obzir da, dok pružaju bilo kakvu uslugu ruskim organizacijama, strane tvrtke često niti ne sumnjaju da, u skladu s rusko zakonodavstvo područje Ruske Federacije bit će priznato kao mjesto njegova pružanja, te je, sukladno tome, ruski partner dužan zadržati PDV od iznosa svojih prihoda. Saznavši za to tek nakon što na njegov bankovni račun stigne znatno niži iznos od očekivanog, inozemni partner u većini slučajeva počinje tražiti dodatnu uplatu zadržanog iznosa PDV-a. Ruska strana nema priliku to učiniti bez složene procedure izmjene ugovornog okvira.

Najbolje je sve unaprijed predvidjeti. Kada pregovarate sa svojim inozemnim partnerom o sklapanju ugovora o kupnji robe (radova, usluga), trebali biste odrediti koji će se teritorij u ovom slučaju, u skladu s člankom 148. Poreznog zakona Ruske Federacije, priznati kao mjesto njihove prodaje. Ako je područje Ruske Federacije priznato kao mjesto prodaje, tada biste trebali obavijestiti svog stranog partnera o potrebi zadržavanja PDV-a od ukupnog iznosa ugovora prilikom prijenosa sredstava njemu. Time će biti moguće oblikovati cijenu ugovora na način da se ona gradi na temelju očekivane vrijednosti stvarnog primitka novca na bankovni račun od strane inozemnog partnera i uvećana za odgovarajuću poreznu stopu (10 ili 20%).

Istodobno, organizacija treba uzeti u obzir da je, u skladu s ruskim zakonom, zabranjeno uključivanje poreznih klauzula u ugovore, odnosno odredbe prema kojima se jedna od strana u ugovoru obvezuje snositi troškove plaćanje poreza drugih poreznih obveznika, navodeći u ugovoru već "neto" cijenu koja se plaća drugoj strani. Usprkos tome, porezni agent to učini, on i dalje neće moći odbiti iznos PDV-a koji je platio u proračun na vlastiti trošak, iz gore navedenih razloga.

Primjer. Strani porezni obveznik, koji je svoje pravne usluge nudio ruskoj tvrtki CJSC Matrix, očekivao je za njih dobiti 5000 eura.

U skladu s podstavkom 4. stavkom 1. članka 148. Poreznog zakona Ruske Federacije, mjesto prodaje ovih usluga je teritorij Ruske Federacije, stoga njihov trošak podliježe PDV-u.

Ruska organizacija bila je u osnovi zadovoljna cijenom usluga. Uzimajući u obzir činjenicu da se PDV mora zadržati i uplatiti u proračun Ruske Federacije od iznosa plaćanja prema ovom ugovoru, strane su u ugovoru navele cijenu od 6.000 eura (5.000 eura + 5.000 eura x 20% : 100% ).

S. M. Ryumin

financijski direktor

DOO KAF "Investauditrast"

Elena Potemina, zamjenik šefa odjela
porezno i ​​financijsko savjetovanje "Intercom-Audit"

Organizacije koje nastoje savjesno i u potpunosti ispuniti dužnosti poreznog agenta suočavaju se s velikim brojem nejasnoća i proturječnosti u utvrđenom postupku za obračun i plaćanje PDV-a. Unatoč stalnim izmjenama Poreznog zakona Ruske Federacije, neka pitanja ostaju neriješena. Ovaj članak govori o postupcima plaćanja PDV-a u proračun od strane poreznog agenta, kao io primjeni odbitka. U članku se ističu promjene u poreznom zakonodavstvu uvedene Saveznim zakonom od 26. studenog 2008. br. 224-FZ u vezi s dužnostima poreznih agenata za PDV: smanjuju li te promjene postojeće porezne rizike ili dovode do pojave novih.

Koncept "poreznog agenta" objavljen je u stavku 1. članka 24. Poreznog zakona Ruske Federacije:

« Porezni agenti su osobe koje su, u skladu s ovim Zakonom, odgovorne za obračunavanje, zadržavanje od poreznog obveznika i prijenos poreza u proračunski sustav Ruska Federacija».

Slučajevi kada je organizacija ili samostalni poduzetnik priznat kao porezni agent za PDV utvrđeni su člankom 161. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije).

Tablica 1. Slučajevi obveze poreznog agenta za PDV

U praksi obveze poreznog agenta često nastaju iz dva razloga - kupnja robe, radova, usluga od strane osobe koja nije registrirana kod poreznih vlasti Ruske Federacije i zakup savezne imovine, imovine sastavnice entiteta Ruske Federacije i općinske imovine. Štoviše, upravo za te skupine poreznih agenata veliki broj pitanja.

Prema stavku 1. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije pri prodaji dobara (radova, usluga), čije je mjesto prodaje teritorij Ruske Federacije, od strane poreznih obveznika - stranih osoba koje nisu registrirane kod poreznih vlasti kao porezni obveznici, porez osnovica se utvrđuje kao iznos dohotka od prometa tih dobara (radova, usluga) koji podliježe oporezivanju. Imajte na umu da svaka kupnja od inozemne ugovorne strane ne dovodi do obveze poreznog agenta. Prije svega, operacija koja se provodi mora podlijegati porezu na dodanu vrijednost. Odgovor na pitanje je li Rusija mjesto prodaje robe, radova, usluga sadržan je u normama članaka 147. "Mjesto prodaje robe" i 148. "Mjesto prodaje radova (usluga)" Poreznog zakona. Ruske Federacije. Druga okolnost koja ukazuje na nastanak obveze poreznog agenta je činjenica da strani prodavatelj nije registriran kod poreznih vlasti Ruske Federacije.

Osvrnimo se detaljno na takav trenutak kao što je pretvorba agencijskog PDV-a u rublje. Uostalom, upravo u ovoj valuti moraju se platiti porezi u ruski proračun (članak 5, članak 45 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznos poreza izračunava porezni agent zasebno za svaku transakciju prodaje robe (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije na temelju porezne osnovice (stavci 1. i 3. članka 166. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). U isto vrijeme, "ukupni iznos poreza" se ne izračunava, te, sukladno tome, nema osnove za primjenu odredbi stavka 4. članka 166. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji veže datum obračuna poreza do trenutka utvrđivanja porezne osnovice. Na temelju teksta stavka 3. članka 166. Poreznog zakona Ruske Federacije " iznos poreza se obračunava ... posebno za svaki prodajni posao”, možemo reći da je porez u ovom slučaju potrebno obračunati upravo u trenutku prijenosa vlasništva nad dobrima, rezultatima rada, pružanjem usluga poreznom agentu (stavak 1. članka 39. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Za obračun poreza potrebno je utvrditi zbirnu vrijednost porezne osnovice. Generalni principi definicije porezne osnovice za PDV utvrđene su člankom 153. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stavak 1 glasi: " Poreznu osnovicu za promet dobara (radova, usluga) utvrđuje porezni obveznik sukladno ovom poglavlju, ovisno o specifičnostima prometa dobara (radova, usluga) koje je proizveo ili stekao na strani". To znači da pored opći poredak izračun porezne osnovice za pojedinačne slučajeve mogu se predvidjeti posebna pravila.

Dakle, u slučaju prodaje dobara (radova, usluga), čije je mjesto prodaje područje Ruske Federacije, od strane poreznih obveznika - stranih osoba koje nisu registrirane poreznim tijelima kao porezni obveznici, stavak 1. članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje sljedeće značajke:

Poreznu osnovicu izračunavaju porezni agenti;

Porezna osnovica u ovom slučaju je iznos dohotka od prodaje dobara (radova, usluga) s PDV-om;

Porezna osnovica utvrđuje se zasebno za svaki promet prometa dobara (radova, usluga), a ne kao cjelina na temelju rezultata poreznog razdoblja.

Poglavlje 21 Poreznog zakona Ruske Federacije ne utvrđuje druge značajke izračuna porezne osnovice za transakcije koje uključuju prodaju robe (radova, usluga) stranih organizacija. Konkretno, Porezni zakon formalno ne utvrđuje poseban trenutak za određivanje porezne osnovice Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ruski porezni obveznici obično obavljaju nagodbe sa stranim tvrtkama u stranoj valuti. Prema stavku 3. članka 153. Poreznog zakona Ruske Federacije " prilikom utvrđivanja porezne osnovice, prihodi (rashodi) poreznog obveznika u stranoj valuti preračunavaju se u rublje prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije, odnosno na datum koji odgovara trenutku utvrđivanja porezne osnovice u prodaje (prijenosa) robe (radova, usluga), imovinskih prava, utvrđenih člankom 167. ovog Zakonika, ili na datum stvarnih izdataka».

Trenutak utvrđivanja porezne osnovice je najraniji od sljedećih datuma (stavak 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije):

1) dan otpreme (prijenosa) robe (radova, usluga), imovinskih prava;

2) dan plaćanja, djelomično plaćanje na račun predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos prava vlasništva.

Ispada da prilikom isplate dohotka stranom poreznom obvezniku u obliku predujma za dobra (radove, usluge) kupljene od njega, porezni agent treba koristiti datum prijenosa sredstava kao takav datum, odnosno po ovoj stopi, porez se prebacuje u proračun. Na temelju odredaba stavka 14. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije, u budućnosti, kada se roba (radovi, usluge) primi od strane osobe na račun ovog predujma, iznos njegovih prihoda mora biti preračunato po tečaju na dan otpreme.

Ako se, prvo, roba (radovi, usluge) primi od strane tvrtke, odnosno dođe vrijeme za utvrđivanje porezne osnovice u skladu s podstavkom 1. stavka 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije, i tek tada se plaćaju, datum ponovnog obračuna uzima se na dan otpreme (prijenosa) robe (radova, usluga) i ostaje nepromijenjen.

Poteškoća je u činjenici da mogućnost zadržavanja poreza na iznose koji se duguju stranoj organizaciji postoji samo u trenutku prijenosa, uključujući i akontacije. Kao što je gore navedeno, nije moguće izračunati iznos poreza u potpunosti u skladu s normama Poglavlja 21 Poreznog zakona Ruske Federacije u trenutku plaćanja akontacije.

Praksa primjene odredaba poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije u slučaju predviđenom stavkom 1. članka 161. bila je potpuno drugačija od njegovog formalnog tumačenja gore navedenog.

U prethodno važećim Metodološkim preporukama o primjeni poglavlja 21. "Porez na dodanu vrijednost" Poreznog zakona Ruske Federacije, odobrenog Nalogom Ministarstva poreza Rusije od 20. prosinca 2000. N BG-3-03 / 447, u stavku 32.2 izričito je navedeno da u slučaju predviđenom stavkom 1. članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica za prodaju robe (radova, usluga) u stranoj valuti, koju utvrđuje porezni agent, je izračunava se preračunavanjem troškova poreznog agenta u stranoj valuti u rublje po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan prodaje robe (radova, usluga), odnosno na datum prijenosa sredstava porezom posrednik u plaćanju dobara (radova, usluga) stranoj osobi koja nije registrirana kod poreznih tijela kao porezni obveznik. Porezni agent preračunava poreznu osnovicu za prodaju robe (radova, usluga) u stranoj valuti u rublje prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan stvarnih izdataka (uključujući i ako su ti troškovi predujam ili druga plaćanja ), neovisno o usvojenoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Klauzula 32.2 isključena je iz teksta Smjernica o PDV-u Nalogom Ministarstva poreza Rusije od 19. rujna 2003. N BG-3-03 / 499, klauzula 32.2, a sada su Smjernice postale nevažeće (Naredba Saveznog Porezna služba Rusije od 12.12.2005 br. SAE-3-03/ [e-mail zaštićen]), ali u praksi porezna tijela i dalje primjenjuju pristup koji je u njemu zacrtan. Stav porezne uprave o ovom pitanju potvrđen je pismom Ministarstva poreza Rusije od 24. rujna 2003. N OS-6-03 / [e-mail zaštićen]"O postupku obračunavanja i plaćanja poreza na dodanu vrijednost". Unatoč starosti ovog pisma, većina stručnih konzultacija poziva se na ovaj dokument kao na obrazloženje za stav konzultanta. Zaključci navedeni u dopisu ne podnose nikakvu kritiku, štoviše, ne temelje se na odredbama Poreznog zakona, ali ovaj dopis barem donekle umanjuje postojeću nejasnoću po ovom pitanju. Štoviše, navedeno stajalište poreznih vlasti pogodno je za organizacije koje su porezni agenti, u svjetlu primjene prava na odbitak PDV-a po odbitku i plaćenog u proračun.

Slično stajalište sadržano je u pismu Ministarstva financija Rusije od 3. srpnja 2007. N 03-07-08 / 170 u vezi s primjenom odbitka za iznose PDV-a zadržane od strane ruske organizacije kao poreznog agenta. Prema riječima stručnjaka financijskog odjela, ruski porezni obveznik izračunava poreznu osnovicu za PDV, pretvarajući je u rublje prema tečaju Banke Rusije " na datum stvarnog izdatka”, i upravo taj iznos ima pravo prihvatiti za odbitak, bez ponovnog izračunavanja datuma prihvaćanja robe, radova, usluga. Pitanje poreznog obveznika bilo je koliko se može odbiti: " utvrđuje se i isplaćuje na dan isplate dohotka stranoj osobi (čl. 174. st. 4. PPZ-a) ili utvrđuje na dan registracije usluge (čl. 172. st. 1. PPZ-a)". Na temelju odgovora proizlazi da su i stručnjaci Ministarstva financija mišljenja da je za utvrđivanje porezne osnovice PDV-a datum izdatka datum plaćanja strane organizacije za robu, radove, usluge.

Dakle, pristup poreznih i financijskih vlasti temelji se na uvažavanju činjenice da u slučaju odbijanja PDV-a od prihoda strane organizacije od strane poreznog agenta, postoji poseban moment u utvrđivanju porezne osnovice - na datum plaćanja inozemnoj drugoj strani.

Uzimajući u obzir činjenicu da norme Poglavlja 21 Poreznog zakona Ruske Federacije ne dopuštaju određivanje jasnog algoritma za izračun iznosa poreza koji se zadržava od prihoda strane organizacije, ali u trenutku prijenosa avansno plaćanje ruskoj strani potrebno je ispuniti zahtjeve poreznog zakonodavstva i zadržati PDV, smatramo da je moguće koristiti pristup preporučen u objašnjenjima poreznih vlasti.

Odnosno, na dan plaćanja inozemnoj drugoj strani, ruska organizacija izračunava iznos poreza na temelju procjene prihoda poreznog obveznika - strane organizacije u rubljama, preračunatog prema tečaju na dan plaćanja. Slijedom toga utvrđuje se iznos poreza koji porezni agent obračunava uplatiti u proračun. Činjenicu poreza po odbitku od iznosa koji se duguju inozemnoj drugoj ugovornoj strani i pojavu obveze poreznog agenta prema proračunu organizacija odražava u sljedećem unosu u računima računovodstvo: dugovni račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" i potražni račun.

Razmotrimo sada nastanak obveze za drugu "popularnu" skupinu poreznih agenata. To su zakupci savezne imovine, imovine subjekata Ruske Federacije i općinske imovine.

Obratite pozornost na sljedeću točku, stavak 3. članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije ukazuje na to da obveza poreznog agenta nastaje samo za one osobe koje iznajmljuju imovinu izravno od državnih tijela i uprava ili lokalnih vlasti. U ime ovih tijela, u pravilu, djeluju povjerenstva za upravljanje državnom imovinom (KUGI) (odjeli za imovinu).

Građansko zakonodavstvo utvrđuje da se prema ugovoru o najmu (najmu) najmodavac (stanodavac) obvezuje dati najmoprimcu (zakupcu) imovinu uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremeno korištenje. Odnosno, pravni odnosi nastaju između dvije osobe. U praksi se koriste trostrani ugovori o najmu državnih ili općinskih nekretnina uz sudjelovanje proračunske ustanove. Ustanova je u ovim ugovorima navedena kao bilančnik , i tijela javne vlasti (lokalne samouprave) - u ulozi posjednika . Postavlja se pitanje mijenja li se takvom konstrukcijom ugovora okolnost nastanka obveze poreznog agenta.

Kada je zakupodavac državne imovine izravno organizacija koja posjeduje tu imovinu na temelju prava gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja, zakupnik te imovine, sukladno slovu zakona, ne bi trebao obavljati obveze PDV-a. porezni agent. Iznajmljivači sami obračunavaju i uplaćuju PDV u proračun. Ovo je stajalište izraženo u odluci Ustavnog suda Ruske Federacije od 2. listopada 2003. N 384-O. Sud je naznačio da postupak plaćanja poreza, utvrđen stavkom 3. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije, primjenjuje se u slučaju davanja u zakup javne imovine koja nije osigurana na pravu gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja za Savezno državno jedinstveno poduzeće, odnosno koja čini državnu riznicu (stavak 2. stavak 4., članak 214. Građanskog zakonika Ruske Federacije), uz izravno sudjelovanje javnih vlasnika u građanskopravnim odnosima. Ispada da ako je najmodavac bilančnik, npr. država, onda st. 3. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije ne primjenjuje se. U ovom slučaju porezni obveznik je fizička osoba koja je sposobna samostalno plaćati porez na opće utvrđeni način.

Analiza arbitražne prakse o pitanju zakonitosti pozivanja na odgovornost organizacije zakupaca državne imovine za neispunjavanje dužnosti poreznog agenta pokazuje da sudovi u većini slučajeva polaze od stvarnog sadržaja odnosa, prvenstveno pazeći na to jesu li zakupci državne imovine neispunjeni. u konačnici je u proračun uplaćen PDV. Na primjer, u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 28. rujna 2006. N KA-A40 / 7292-06, arbitri su odbili povrat PDV-a i kazni od zakupca-agenta zbog neplaćanja poreza, jer U ugovoru o zakupu upisano je da najmoprimac cjelokupni iznos najamnine prenosi na bilančara, uključujući PDV, a ovaj plaća PDV u proračun. Kada trojni ugovor sadrži naznaku da stanar prenosi PDV u proračun, ali zapravo to ne čini, sud mu priznaje zakonitu naplatu poreza (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 4. studenog 2006. N A65-41609 / 05-CA1-32).

Treba napomenuti da nepostojanje klauzule u ugovoru o najmu o obvezi najmoprimca da zadrži PDV od prihoda najmodavca i prenese ga u proračun nije predviđeno poreznim zakonodavstvom kao osnova za oslobađanje poreznog agenta od obveza utvrđenih stavkom 3. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 24. rujna 2007. N F04-6501 / 2007 (38740-A27-42).

Dakle, najmoprimcu ne prijete potraživanja od strane poreznih vlasti u vezi s obavljanjem dužnosti poreznog agenta samo u slučaju kada prima nekretninu u zakup prema bilateralnom ugovoru izravno s bilančom

Slučajevi primjene procijenjenih stopa za izračun iznosa PDV-a navedeni su u stavku 4. čl. 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući ovo se odnosi na porez po odbitku od strane poreznih agenata u skladu sa stavcima 1. - 3. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezna osnovica utvrđuje se uzimajući u obzir porez. Prilikom ispunjavanja dužnosti poreznog agenta na temelju stavaka 4.-6. članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica se utvrđuje na temelju prodajne cijene, isključujući iznos PDV-a. Stoga je potrebno naplatiti porez po ravnomjernoj stopi.

Do nedavno je ostalo sporno pitanje jesu li organizacije koje su porezni agenti na temelju stavaka 2. i 3. članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije dužne izdati račun. Izmjene i dopune članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije Saveznim zakonom br. 224-FZ od 26. studenog 2008. namijenjene su uvođenju sigurnosti.

Stavak 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije dopunjen je drugim stavkom: „ Pri obračunu iznosa poreza u skladu sa stavcima 1. do 3. članka 161. ovoga Zakonika, porezni agenti navedeni u stavcima 2. i 3. članka 161. ovoga Zakonika sastavljaju račune na način utvrđen stavcima 5. i 6. članka 169. ovog Kodeksa».

Prema mišljenju autora, ova nova odredba ne može se smatrati obvezom izdavanja računa na isti način kao porezni obveznici, već samo određuje sadržaj isprave koju sastavlja porezni agent. Stavci 5. i 6. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju popis obveznih pojedinosti za račun koji se izdaje prilikom prodaje robe (radova, usluga). Uputa za sastavljanje računa "prilikom izračuna iznosa poreza" može se tumačiti kao poveznica s trenutkom utvrđivanja iznosa poreza koji se plaća u proračun od strane poreznog agenta. Porezni agent u slučajevima koji se razmatraju ne može "predstaviti" porez kupcu, budući da je on sam kupac. Dakle, niti prilikom prodaje niti prilikom primanja uplate, porezni agent nije dužan sastaviti račun. Porezni agent izračunava iznos poreza za svaku transakciju prodaje dobara, radova, usluga, kao rezultat takvog izračuna, i izdaje račun.

Nemoguće je nedvosmisleno procijeniti kako će ovaj dodatak članku 168. Poreznog zakona Ruske Federacije utjecati na postupak primjene odbitka PDV-a koji plaća porezni agent. Međutim

Porezni agenti, kao i porezni obveznici, podnose na kraju poreznog razdoblja (tromjesečja) deklaracija poreznoj upravi u mjestu registracije. Opći rok za podnošenje deklaracije je najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja (članak 5. članka 174. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osobe koje djeluju kao porezni agenti ispunjavaju odjeljak 2 obrasca deklaracije odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 7. studenog 2006. N 136n. Postupak popunjavanja porezne prijave (u daljnjem tekstu: Postupak popunjavanja) također je odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 7. studenog 2006. N 136n.

Odjeljak 2. prijave popunjava se posebno za svaku stranu osobu i svakog stanodavca. To znači da ako obveza poreznog agenta proizlazi iz odnosa s više osoba, ovaj odjeljak prijave popunjava se na nekoliko stranica (članak 23. Postupka za ispunjavanje porezne prijave, odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije od 7. studenog 2006. N 136n).

Porezni agent ne može uvijek ispuniti sve retke odjeljka 2 Izjave. Tako u slučajevima utvrđenim stavcima 1. (kupnja stvari od strane osobe), 4. (prodaja oduzete imovine), 5. (prodaja stvari strane osobe u ime i za račun), 6. (prodaja plovila) članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije, nije moguće navesti TIN i KPP poreznog obveznika, tada se crtice stavljaju u retke 040, 050 odjeljka 2.

Redak 100 namijenjen je za označavanje šifre transakcije koja karakterizira situaciju u kojoj nastaje obveza poreznog agenta, što zauzvrat označava postupak za izračun iznosa porezne obveze. Uostalom, odjeljak 2 Izjave ne sadrži retke za odražavanje porezne osnovice, porezne stope. Porezni agent Šifre oporezivih transakcija navedene su u Dodatku Postupka za ispunjavanje prijave PDV-a. Da bi ispunio Izjavu, porezni agent će trebati podatke prikazane u Odjeljku IV "Poslovi koje provode porezni agenti". Dakle, u slučaju kupnje robe (radova, usluga) od strane osobe koja nije porezno registrirana u Rusiji, morate navesti šifru 1011701.

Organizacije (pojedinačni poduzetnici) koje stječu robu (radove, usluge) od strane osobe koja nije porezno registrirana u Rusiji ili iznajmljuju imovinu od državnih agencija, dužne su navesti podatke o iznosu poreza u rubljima samo u retku 090. Ali u u slučajevima predviđenim stavcima 4. (prodaja oduzete imovine) i 5. (prodaja robe strane osobe u ime), porezni agent ispunjava i retke 110, 120, 130 odjeljka 2. Izjave. Istodobno, iznos poreza na dodanu vrijednost koji se plaća u proračun (redak 090) utvrđuje se kao zbroj vrijednosti redaka 110 i 120 minus pokazatelj reda 130 (točka 24. Postupka ispunjavanja).

Redoslijed odraza u računovodstvu porezni agent, iznos poreza zadržan na prihodu poreznog obveznika (podložan zadržavanju) izaziva kontroverze među stručnjacima, jer propisi ne sadrže detaljna pravila za ovu situaciju. Čini se da pri rješavanju ovog pitanja treba voditi računa o razlici između kategorije poreznog agenta i kategorije poreznog obveznika.

U skladu s podstavkom 1. stavka 3. članka 24. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti dužni su pravilno i pravovremeno obračunati, zadržati od sredstava isplaćenih poreznim obveznicima i prenijeti poreze u proračunski sustav Ruske Federacije na odgovarajuće račune Savezne riznice. Popis dužnosti poreznih agenata uključuje dosljedno izvršavanje svake od njih:

1. Izračunajte iznos poreza;

2. Porez po odbitku od uplaćenih sredstava;

3. Prijenos u proračun.

Kao što vidite, obveza plaćanja poreza nije dodijeljena poreznom agentu, budući da je u skladu s poreznim zakonodavstvom obveza plaćanja poreza glavna karakteristika poreznog obveznika (članak 19 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Porezni obveznik je dužan samostalno ispuniti ovu obvezu plaćanja poreza, osim ako nije drugačije propisano zakonodavstvom o porezima i naknadama (stavak 1. članka 45. Poreznog zakona Ruske Federacije). Konkretno, u skladu s Poreznim zakonom, obveza obračunavanja i zadržavanja poreza može se dodijeliti poreznom agentu, tada se obveza poreznog obveznika za plaćanje poreza smatra ispunjenom od trenutka kada porezni agent zadrži porez (podstavak 5. stavka 3. članka 45. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porez je obvezno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinaca u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju na temelju vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja sredstvima (stavak 1. članka 8. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kao što vidite, porez priznaje izvlačenje dijela imovine koji pripada poreznom obvezniku, a ne trećim osobama. Dakle, porezni agent ne plaća porez umjesto poreznog obveznika, već obustavlja iznos poreza iz sredstava koja pripadaju poreznom obvezniku, odnosno koja su već u vlasništvu poreznog obveznika.

Objekti računovodstva su imovina organizacija, njihove obveze i poslovne transakcije koje organizacije provode tijekom svojih aktivnosti (stavak 2. članka 1. Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ "O računovodstvu"). Dug organizacije se odražava u računovodstvenim računima samo kada nastane obveza ove određene organizacije prema drugim osobama.

Napominjemo da dužnost plaćanja poreza nije izravno dodijeljena poreznom agentu. Slijedom toga, obveze prema proračunu za plaćanje određenog poreza nisu obveze organizacije priznate kao porezni agent. Dužnost poreznog agenta je da iznos poreza po odbitku mora uplatiti u proračun u propisanom roku. To znači da obveza prema proračunu nastaje u trenutku kada je porez po odbitku iz dohotka poreznog obveznika.

Za sažetak podataka o obračunima s proračunima za poreze i naknade koje plaća organizacija, namijenjen je račun 68 "Obračuni poreza i naknada" (Upute za primjenu Kontnog plana za računovodstvo za financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobreno od Naredba Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n, daljnje upute). Istodobno se u korist računa 68 “Obračuni poreza i naknada” knjiže dospjeli iznosi po poreznim prijavama (obračunima) za doprinose proračunima.

Također, u skladu s točkom 73. Pravilnika o računovodstvu i financijska izvješća u Ruskoj Federaciji (odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n), bilo koji drugi, osim duga prema proračunu, odražava se na temelju vlastitih podataka organizacije, bez obzira jesu li drugi stranka priznaje postojanje duga u istom ili drugom iznosu. Ali iznosi prikazani u financijskim izvješćima za obračune s proračunom moraju biti dogovoreni s relevantnim organizacijama i identični su (stavak 73 Naredbe Ministarstva financija Rusije N 34n). Identitet osigurava da se na računu prikazuju samo oni iznosi koji su prijavljeni u prijavi (obračunu) za određeni porez.

Slijedom navedenog, upravo se iznos obračunanog i zadržanog poreza na dodanu vrijednost u knjigovodstvenim evidencijama poreznog agenta iskazuje u korist računa, budući da na dan obračuna po odbitku obveza poreznog agenta prema proračunu nastaje, što se iskazuje u odgovarajućoj poreznoj prijavi (obračunu).

Organizacija (individualni poduzetnik) može prihvatiti iznos PDV-a uplaćuje se u proračun kao porezni agent, pod uvjetima utvrđenim člankom 171. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odbitak plaćenog iznosa PDV-a nije predviđen za sve kategorije poreznih agenata. Dakle, porezni agenti koji provode radnje navedene u stavcima 4. i 5. članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno oni koji prodaju zaplijenjenu imovinu u Rusiji i posrednici koji sudjeluju u nagodbama u prodaji robe, prijenos imovinska prava, izvođenje radova, pružanje usluga na teritoriju Rusije od stranih osoba.

Prije svega, samo obveznik PDV-a može primijeniti odbitak (klauzula 1, članak 171 Poreznog zakona Ruske Federacije). S obzirom na pravila za primjenu odbitka od strane poreznog agenta, na snazi ​​od 1. siječnja 2009 novo izdanje stavak 3. točke 3. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije. Pojašnjeno je da porezni agenti imaju pravo na odbitak PDV-a ako su taj porez platili oni u skladu s Poglavljem 21 Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, kao i prije, dobra, radovi ili usluge koje kupuje porezni agent moraju se kupiti za korištenje u aktivnostima koje podliježu PDV-u (u svrhe navedene u stavku 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Uvjeti za primjenu odbitka PDV-a sada ne sadrže izravnu naznaku potrebe za obustavom poreza na dohodak poreznog obveznika (stranog prodavatelja, iznajmljivača). Takvo pojašnjenje odgovara stajalištu regulatornih tijela izraženom u novije vrijeme(Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. veljače 2008. N 03-07-08 / 47, poslano na znanje pismom Federalne porezne službe Ruske Federacije od 17. ožujka 2008. N 03-1-03 / [e-mail zaštićen])). Međutim, postupak oporezivanja utvrđen je normama zakonodavstva o porezima i naknadama, a tekst stavka 3. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije omogućio je sudovima da zaključe da je zakonito odbiti odbitak kada plaćanje PDV-a iz vlastitih sredstava poreznog agenta (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 19. rujna 2007. N A35-5500 /06-C21).

A izmijenjeni stavak 3. dopunjen je i naznakom imovinskih prava koje je porezni obveznik stekao od strane osobe koja je porezni agent. Brojni stručnjaci smatraju da takav dodatak znači proširenje slučajeva primjene odbitka PDV-a koji plaćaju porezni agenti. Prema autoru, takva izjava je preuranjena. U stavku 3. formuliran je uvjet za primjenu odbitka PDV-a, a karakteristike iznosa prihvaćenih za odbitak od strane poreznih obveznika koji su porezni agenti sadržane su u stavku 1. točke 3. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije. Budući da stavak 1. članka 161. ne zahtijeva ispunjavanje dužnosti poreznog agenta u ovoj situaciji, ne može se reći da je porez platio porezni agent „u skladu” s člankom 173. i, općenito, s Poglavljem 21. Porezni zakon Ruske Federacije. I to može biti osnova za odbijanje odbitka.

Porezne vlasti u svojim objašnjenjima inzistiraju da porezni agent može odbiti plaćeni PDV samo ako postoji račun koji on sam mora izdati (Zajedničko pismo Ministarstva financija Ruske Federacije i Federalne porezne službe Ruske Federacije od 17. ožujka 2008. br. 03-1-/ [e-mail zaštićen]), Pismo Ministarstva poreza Rusije za grad Moskvu od 26. prosinca 2003. N 24-11 / 72147 (s pozivom na pismo Ministarstva poreza Rusije od 14. travnja 2003. N 03-1-08 / 1139 / 26-N309)). Istodobno, u sudskoj praksi postoje odluke koje potvrđuju ovu poziciju (vidi Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 4. srpnja 2007. N F08-3941 / 2007-1558A). U svjetlu ovakvog stava poreznih vlasti, porezni agenti koji su kupci dobara, radova, usluga strane osobe ili zakupci državne imovine moraju izdati račun za primjenu odbitka PDV-a bez zahtjeva inspektora. Poglavlje 21 Poreznog zakona Ruske Federacije, s izmjenama i dopunama prije 01.01.2009., nije obvezivalo osobe koje djeluju kao porezni agenti da izdaju račune i registriraju ih u knjizi kupnje i knjizi prodaje. Kao što je gore navedeno, izmjene unesene u članak 168. Poreznog zakona Ruske Federacije mogu samo ojačati položaj fiskalnih vlasti.

Čini se da je postupak primjene poreznih odbitaka utvrđen člankom 172. Poreznog zakona Ruske Federacije i ne ovisi o činjenici da porezni agent sastavlja račun. Opći uvjeti za primjenu odbitka sadržani su u stavku 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. Mnogi stručnjaci smatraju da su norme klauzule apsolutno iste za sve porezne obveznike u pogledu dostupnosti računa.

Plaćanje PDV-a dobavljaču kao dio cijene robe,

Plaćanje PDV-a pri uvozu na carinsko područje Ruske Federacije,

Uplata iznosa PDV-a u proračun kao porezni agent.

Sukladno tome, u prvom slučaju se može odbiti porez koji je iskazao dobavljač, u drugom slučaju porez plaćen kao dio carinskih plaćanja, u trećem slučaju porez koji porezni agent plaća u proračun. Račun, kao dokument kojim dobavljač iskazuje porez kupcu, može biti osnova za primjenu odbitka samo u prvom slučaju. U trećem slučaju, osnova za primjenu odbitka je " dokument koji potvrđuje plaćanje iznosa poreza zadržanog od strane poreznih agenata". Tekst prvog stavka stavka 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije omogućuje nam da zaključimo da se odbitak iznosa PDV-a zadržanih od strane poreznih agenata može izvršiti bez faktura na temelju bilo kojih drugih dokumenata koji potvrđuju činjenicu zadržavanja i plaćanja poreza. To je potvrdio i Ustavni sud RF u definiciji od 02.10.2003 N 384-O. Sud je istaknuo da račun nije jedini dokument kojim se poreznom obvezniku omogućava odbitak PDV-a. Porezni obveznik koji je porezni agent (osobito zakupac državne imovine) ima pravo na odbitak na temelju dokumenata koji potvrđuju plaćanje PDV-a.

Što se tiče datuma primjene odbitka za iznos PDV-a plaćenog kao porezni agent, postoje dvosmislena objašnjenja regulatornih tijela.

Tako su u travnju 2008. stručnjaci iz financijskog odjela još jednom (Pismo Ministarstva financija Rusije od 16. rujna 2005. N 03-04-08 / 241, Dopis Ministarstva financija Rusije od 15. srpnja 2004. N 03 -04-08/43) izrazio je mišljenje da organizacija koja je uplatila u proračun kao porezni agent PDV-a pri kupnji usluga od strane osobe, ima pravo na odbitak ovog iznosa poreza u poreznom razdoblju u kojem je taj iznos stvarno ostvaren. prebačen u proračun (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 07.04.2008 br. 03-07-08 / 84).

Ovo pismo je poslano na znanje inspektoratu Federalne porezne službe Ruske Federacije uz istovremenu objavu porezne službe o svom stavu koji se razlikuje od mišljenja Ministarstva financija Ruske Federacije. Porezna uprava inzistira, kao i dosad, da pravo na odbitak porezni obveznik nastaje u sljedećem poreznom razdoblju nakon što plati PDV kao porezni agent i iskaže iznos obračunatog poreza u prijavi.

Argumenti stručnjaka porezne službe, navedeni u navedenom dopisu, čine se neutemeljenima. Prema autoru, u predmetu koji se razmatra, argumenti koji se pozivaju na norme prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije potpuno su neprihvatljivi. Članci 52 "Postupak za izračun poreza", 55 "Porezno razdoblje", 80 "Porezna prijava" prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije određuju vrijednosti relevantnih kategorija u kojima se koriste u porezne svrhe , ali ne utvrđuju pravila za izračun određenog poreza. Postupak korištenja prava na odbitak i uvjeti za njegovo odobravanje poreznom obvezniku regulirani su Poglavljem 21. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, norme Poglavlja 21 Poreznog zakona Ruske Federacije dopuštaju da pravo na povrat poreza na dodanu vrijednost iz proračuna nastaje u poreznom razdoblju kada je iznos poreza na dodanu vrijednost zadržan od strane poreznog agenta stvarno prebačeno u proračun. Ovakav pristup potvrđuje i arbitražna praksa, što je pozitivno za porezne obveznike.

Tako je u Odluci FAS ZSO od 3. travnja 2007. u predmetu N F04-1851 / 2007 (32928-A70-31) sud naveo da postupak za iskazivanje iznosa PDV-a za odbitak ne predviđa uvjete pod kojima iznos poreza plaćen u odgovarajućem poreznom razdoblju isplatitelj može iskazati za odbitak tek u sljedećem poreznom razdoblju. S tim u vezi, trgovačko društvo koje je kao porezni agent uplatilo iznose PDV-a u proračun pri nabavi radova (usluga) od stranih osoba s pravom je ostvarilo pravo na odbitak tih iznosa poreza u poreznom razdoblju u kojem je stvarno uplatilo porez u proračun. . Slični zaključci sadržani su u Odluci Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 28. svibnja 2008. N F08-2863 / 2008 u slučaju N A32-24289 / 2007-59 / 501 Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije ), Rezolucija Savezne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 2. svibnja 2007. u predmetu N A43-16382 / 2006-34-691, Rezolucija Federalne antimonopolske službe sjevernokavkaskog okruga od 21. kolovoza 2008. N F08 -4930 / 2008 u predmetu N A32-3620 /2008-58/49. Argumenti poreznog tijela da porezni agent može odbiti PDV samo u razdoblju koje slijedi nakon onog u kojem je porez plaćen i prikazan u prijavi ne nailaze na potporu sudaca (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 24. svibnja 2006. N F04-3085/2006 (22778-A27-26) u predmetu N A27-34349 / 05-6, Rezolucija Savezne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 25. srpnja 2005. N A29-286 / 2005a, Rješenje Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 6. ožujka 2006. N F04 -2469/2006 (20423-A02-40) u slučaju N A02-3564/2005, Odluka Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga Okrug od 9. ožujka 2005. N F04-845/2005 (9008-A70-14), Dekret Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 24. travnja 2006. u slučaju N A13-9766 / 2005-23).

Dakle, porezni obveznik koji je porezni agent ima pravo iskazati odbitak u poreznom razdoblju u kojem su izvršeni obračuni s proračunom, odnosno kada je agent doznačio porez u proračun.

Za neispunjavanje dužnosti poreznog agenta, članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost u obliku novčane kazne u iznosu od 20% iznosa poreza koji porezni agent zadržava i prenosi. . Stoga je važno da organizacija (pojedinačni poduzetnik) može identificirati znakove situacije u kojoj, u nedostatku predmeta oporezivanja, postaje moguće naštetiti proračunu, počiniti porezni prekršaj i biti zadržan odgovoran.

Književnost:

• Porezni zakon Ruske Federacije (dijelovi I i II).
• Građanski zakonik Ruske Federacije.
• Savezni zakon br. 224-FZ od 26. studenog 2008. „O izmjenama i dopunama prvog dijela, drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije”.
• Odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 2. listopada 2003. N 384-O
• Dekret Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 04.07.2007 N F08-3941 / 2007-1558A
• Dekret Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 19. rujna 2007. N A35-5500 / 06-C21
• Dekret FAS ZSO od 3. travnja 2007. u predmetu N F04-1851 / 2007 (32928-A70-31)
• Dekret Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 28. svibnja 2008. N F08-2863/2008 u predmetu N A32-24289/2007-59/501
• Dekret Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 2. svibnja 2007. u slučaju N A43-16382 / 2006-34-691
• Dekret Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 21. kolovoza 2008. N F08-4930/2008 u predmetu N A32-3620/2008-58/49
• Dekret Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 24. svibnja 2006. N F04-3085 / 2006 (22778-A27-26) u slučaju N A27-34349 / 05-6
• Dekret Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 25. srpnja 2005. N A29-286 / 2005a
• Dekret Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 6. ožujka 2006. N F04-2469 / 2006 (20423-A02-40) u slučaju N A02-3564 / 2005
• Dekret Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 9. ožujka 2005. N F04-845 / 2005 (9008-A70-14)
• Rješenje Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 24. travnja 2006. u predmetu N A13-9766 / 2005-23)
• Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 07.04.2008 br. 03-07-08 / 84
• Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. veljače 2008. N 03-07-08 / 47
• Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 3. srpnja 2007. N 03-07-08 / 170
• Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. rujna 2005. N 03-04-08 / 241
• Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. srpnja 2004. N 03-04-08 / 43
• Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije i Federalne porezne službe Ruske Federacije od 17. ožujka 2008. br. 03-1-/ [e-mail zaštićen]
• Pismo Ministarstva poreza Rusije od 24. rujna 2003. N OS-6-03 / [e-mail zaštićen]
• Pismo UMNS-a Rusije za Moskvu od 26. prosinca 2003. N 24-11 / 72147

PDV je alat koji državi omogućuje da puni riznicu na račun dijela dodane vrijednosti koja nastaje u svakoj fazi proizvodnje dobara i usluga. Odredbe koje se odnose na ovaj porez uređene su Ch. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije i primjenjuju se na sve obveznike PDV-a, koji uključuju:

• pravne osobe;
• Pojedinačni poduzetnici koji rade na OSNO-u, kao i "pojednostavljeni" s prihodima od preko 2 milijuna rubalja. za zadnja 3 mjeseca;
• proizvođači i prodavači trošarinske robe;
• organizacije koje se bave izvozno-uvoznim poslovima.

Obračun i plaćanje poreza na dodanu vrijednost u potonjem slučaju posebno je otežan. To je zbog osobitosti međunarodnih trgovinskih transakcija: roba koja prelazi granicu podliježe porezima s obje njezine strane. I kako istovremeno izračunati PDV, kako izbjeći dvostruko oporezivanje - računovođa tvrtke koja je ušla na međunarodno tržište svakako mora razumjeti ove nijanse.

Kada nastaje obveza plaćanja PDV-a?

U svrhu obračuna PDV-a na izvozno-uvozne transakcije, činjenica kupnje robe nije trenutak kada roba prijeđe granicu, niti trenutak kada stigne u skladište, već vrijeme kada je plaćanje primljeno ili preneseno za ovaj proizvod. Od tog trenutka tvrtka ima obvezu plaćanja PDV-a.

Nije rijetkost da se plaćena roba ošteti ili izgubi tijekom transporta. Kako se rješavaju takvi incidenti? Ako poduzeće može potvrditi ovu nesretnu činjenicu dostavljanjem odgovarajućih dokumenata nadležnih tijela (policija, carina, sanitarni i epidemiološki nadzor itd.), bit će oslobođeno plaćanja poreza. Uvezena dobra koja se prenose za nabavu u korist države ne podliježu PDV-u.

Što je dvostruko oporezivanje?

Dvostruko oporezivanje je situacija kada se isti izvozno-uvozni posao oporezuje najmanje dva puta: od prodavatelja i od kupca robe tijekom carinjenja, a potom i unutar zemlje tijekom daljnje prodaje. Bilateralni sporazumi između zemalja povezanih trgovinskim odnosima o međusobnom prebijanju poreza radi izbjegavanja dvostrukog oporezivanja omogućuju sprječavanje višestrukog fiskalnog opterećenja sudionika vanjske gospodarske djelatnosti.

Da, prilikom prodaje proizvoda ruske proizvodnje u Njemačku, plaćanje PDV-a povjerava se tvrtki izvoznici, dok je njemački kupac oslobođen plaćanja u proračun svoje zemlje. Slično pravilo vrijedi i za operacije u suprotnom smjeru - ovaj postupak je predviđen sporazumom sklopljenim između Savezne Republike Njemačke i Ruske Federacije u svibnju 1996. Postoje slični sporazumi s drugim državama, ali ne funkcioniraju svi niz birokratskih razloga.

Uvozni PDV

Kao što znate, uvoz je uvoz proizvoda kupljenih u inozemstvu na teritorij zemlje. Istodobno se ista transakcija smatra izvozom za drugu stranu u transakciji. U trenutku kada teret stigne na granicu, primatelj ga je dužan ocariniti. Za uvoznika to znači plaćanje carine i PDV-a, nakon čega kupac može preuzeti svoju robu.

PDV na uvozne poslove obračunava se od vrijednosti robe, uvećane za iznos carine i trošarina prema formuli:

PDV \u003d (prijavljena vrijednost robe + carina + iznos trošarine) * x%,

gdje je x porezna stopa, koja u većini slučajeva iznosi 18% (s izuzetkom određenih dobara i usluga, koji se oporezuju po stopama od 10% i 0%).

Ovakva formula za izračun PDV-a na uvezenu robu dovodi do povećanja njezine cijene zbog uključivanja carine. Daljnjom prodajom inozemnih proizvoda koji podliježu porezu na dodanu vrijednost, uvoznik se ponovno suočava s potrebom plaćanja ovog poreza u državni proračun. Ako iznos poreza plaćen tijekom carinjenja premašuje porez obračunat na promet robe, organizacija može zatražiti povrat nastale razlike.

Što to zahtijeva.

1. Registrirajte uvozni teret.
2. Prikupiti primarnu popratnu dokumentaciju za robu (računi, tovarni listovi, ugovor o nabavi, carinska deklaracija, bankovni izvod o uplati carinskog PDV-a).
3. Poreznoj upravi predati prijavu PDV-a s priloženom gore navedenom dokumentacijom.

Povrat PDV-a iz proračuna nije lak posao. Morate biti spremni na dugu i temeljitu provjeru kamerom. Važno je napomenuti da cjelokupna transakcija uvoza mora biti potpuno legalna i transparentna, sklopljena izravno s inozemnim prodavateljem bez ikakvih posrednika, a plaćanja pri carinjenju moraju se vršiti isključivo s bankovnog računa uvoznika.

Povrat PDV-a pri uvozu moguć je u sljedećim oblicima:

• prijeboj duga poreznog obveznika prema proračunu;
• povrat sredstava zbog podataka o bankovnom računu organizacije;
• kreditiranje iznosa na račun budućih plaćanja poreza;
• povrat ili kredit dijela traženog iznosa.

Izvozni PDV

Izvoz robe u inozemstvo omogućuje evidentiranje izvoznog PDV-a po stopi od 0%. To znači da se iznos dobiven od prodaje proizvoda ne oporezuje porezom na dodanu vrijednost, budući da se prodaja ne vrši domaćem kupcu, već stranom partneru. Međutim, da bi se primijenila nulta stopa, prodavatelj mora dokazati činjenicu kretanja robe izvan zemlje u izvoznom načinu.

Osnova za povrat izvoznog PDV-a je podnošenje paketa dokumenata poreznoj upravi:

• ugovor o isporuci proizvoda inozemnoj drugoj ugovornoj strani;
• bankovni izvod o primitku uplate po ugovoru;
• carinska deklaracija s carinskom oznakom o kretanju robe;
• popratne dokumente, također označene na carinskom pregledu.

Navedeni dokumenti u roku od 180 dana od dana primitka uplate od kupca moraju se prenijeti Federalnoj poreznoj službi zajedno s povratom PDV-a. U slučaju kršenja rokova ili nepotpune popratne dokumentacije, PDV na izvozne transakcije ne prihvaća se za prijeboj. U tom slučaju, porezno tijelo ima pravo izvršiti dodatnu procjenu poreza po stopi od 10 ili 18% i naplatiti organizaciji kaznenu naknadu, obavještavajući poreznog obveznika u roku od 10 dana od odbijanja povrata, navodeći razlog.

Ukoliko je s dokumentima sve u redu, a zahtjev za povrat poreza opravdan, povrat PDV-a na izvoz se ostvaruje prijenosom na obračunski račun poreznog obveznika ili u obliku otpisa sadašnjih i budućih dugovanja.

Nepropisno primanje povrata PDV-a iz proračuna je prijevara, što objašnjava prilično strog pristup poreznih vlasti pri provjeri uvozno-izvoznih poslova i česta odbijanja povrata. Sudionik u inozemnoj gospodarskoj djelatnosti, ako postoje razumni prigovori, može podnijeti žalbu na odluku Federalnog inspektorata porezne službe ili se obratiti arbitraži radi zaštite svojih interesa na sudu.

Kako platiti PDV kod prodaje starog željeza. Tko obavlja poslove poreznog agenta pri plaćanju PDV-a, ako je dobavljač metalnog otpada iz Kazahstana - pročitajte članak.

Pitanje: ugovor će biti sklopljen s podružnicom koja ima pravnu adresu u Samari, poštansku adresu i stvarnu lokaciju u Baikonuru. Otpad će biti poslan iz Baikonura. ili: 1) Ući će na teritorij Ruske Federacije i ovdje će se prodavati ili 2) Bez ulaska na teritorij Ruske Federacije, odmah ćemo sklopiti ugovor s kupcima iz Kazahstana i tamo prodavati otpad.

Odgovor: Nemate obvezu poreznog agenta za PDV ni po jednoj opciji. Obvezu obveznika PDV-a imate u prvoj opciji.

Obvezu plaćanja PDV-a kao poreznog agenta pri otkupu starog željeza kupac ima ako su ispunjeni potrebni uvjeti:

Prodavatelj je obveznik PDV-a u Rusiji;

Operacija podliježe PDV-u;

Mjesto prodaje starog željeza je Rusija.

To su glavni uvjeti za nastanak obveze obračunavanja PDV-a za bilo koji prodajni posao. Ukoliko neki uvjet nije ispunjen, PDV se ne mora obračunavati.

Ovaj zaključak proizlazi iz činjenice da se PDV-om naplaćuju transakcije prodaje u Rusiji s poreznim obveznikom PDV-a (podtočka 1, točka 1, članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). A pri prodaji metalnog otpada, umjesto prodavatelja-obveznika PDV-a, kupac plaća porez (klauzula 8, članak 161 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U situaciji kada ruska organizacija kupuje otpadni metal od podružnice ruske tvrtke u Kazahstanu, Rusija nije mjesto prodaje (1. stavak, članak 147. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga ruska organizacija koja prodaje metalni otpad preko podružnice u Kazahstanu ne mora platiti PDV u Rusiji. To znači da kupac metalnog otpada ne mora platiti PDV umjesto prodavatelja kao poreznog agenta.

Istodobno, podružnica ruske tvrtke u Kazahstanu je samostalni obveznik PDV-a u Kazahstanu. To znači da pri izvozu starog željeza u Rusiju primjenjuje nultu stopu PDV-a, a ruski kupac plaća PDV kao porezni obveznik, podnosi zahtjev za uvoz i ispunjava posebnu deklaraciju. Uvoznik dostavlja kazahstanskoj strani kopiju uvozne prijave s markicom za plaćanje PDV-a radi potvrde nulte stope. Ovaj zaključak neizravno potvrđuje pismo Ministarstva financija Rusije od 4. rujna 2015. br. 03-07-13/1/51100. Razmatra situaciju kada ruska tvrtka izvozi robu u podružnicu druge ruske tvrtke u Kazahstanu. Financijska uprava objasnila je da je podružnica samostalni obveznik PDV-a, što znači da ruski izvoznik primjenjuje nultu stopu PDV-a i to potvrđuje prijavom podružnice za uvoz robe s oznakom Kazahstanske porezne inspekcije o plaćanju poreza do grana.

U drugoj opciji - kada ruska organizacija kupi metalni otpad u Kazahstanu i tamo ga prodaje drugoj kazahstanskoj tvrtki - ruska organizacija nema obvezu plaćanja PDV-a u Rusiji ni kao porezni agent ni kao porezni obveznik. Nije porezni agent, budući da je prodavatelj - podružnica u Kazahstanu - obveznik PDV-a u Kazahstanu, a ne u Rusiji. I nema obveze plaćanja PDV-a prilikom prodaje, budući da Rusija nije mjesto prodaje (članak 147. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obrazloženje

Kako platiti PDV kod prodaje starog željeza

Vrijedi od 2018 novi poredak plaćanje PDV-a na promet starog željeza, sekundarnog aluminija i sirove životinjske kože. Sada ne bi prodavači, već kupci, kojima su povjerene dužnosti poreznih agenata, trebali naplatiti porez.

Kako bi se nove norme Poreznog zakona primijenile u praksi, Vlada mora dopuniti Uredbu od 26. prosinca 2011. broj 1137, a Federalna porezna služba - izmijeniti obrazac i postupak popunjavanja prijave PDV-a. Preliminarna pojašnjenja novih pravila Porezni ured dao dopisom od 16. siječnja 2018. br. SD-4-3 / 480. Vodite se njima u operacijama s metalnim otpadom, recikliranim aluminijem i sirovom životinjskom kožom.

Tko obavlja poslove poreznog agenta

Sve organizacije i poduzetnici moraju ispunjavati dužnosti poreznih agenata pri kupnji (primanju) starog željeza. Uključujući kupce koji koriste posebne režime (pojednostavljenje, ESHN, UTII, patent) ili koriste oslobođenje od PDV-a na.

Iznimka su posrednici - komisionari ili agenti koji otkupljuju staro željezo ne za sebe, već za treće strane - komitente ili principale. U tim slučajevima posrednici se ne priznaju kao porezni agenti. Stvarni kupci moraju obračunati i platiti PDV. Oni također imaju pravo na odbitak PDV-a predviđen za porezne agente - kupce starog željeza.

Osim toga, kupci koji kupuju metalni otpad od prodavatelja koji su proglasili bankrot ne ispunjavaju dužnosti poreznih agenata (podklauzula 15, klauzula 2, članak 146 Poreznog zakona, pismo Federalne porezne službe od 25.04.2018. br. SD- 4-3 / 7966).

Porezni agent dužan je obračunati PDV ako otkupljuje metalni otpad od prodavača - obveznika PDV-a koji ne primjenjuju oslobođenje od plaćanja ovog poreza. Prodavači - obveznici PDV-a ne plaćaju porez kupcima. U računima za avans i za otpremu stavljaju napomenu "PDV obračunava porezni agent". Na temelju tih dokumenata kupci sami utvrđuju poreznu osnovicu (uvećavaju je za iznos PDV-a) i obračunavaju PDV u korist proračuna. Ovaj postupak utvrđen je stavkom 8. članka 161., stavkom 5. članka 168. Poreznog zakona.

Nije potrebno ispunjavati dužnosti poreznog agenta (tj. obračunati PDV umjesto prodavatelja) ako su prodavatelji starog željeza:

Fizičke osobe koje nisu registrirane kao poduzetnici;
- organizacije i poduzetnici koji primjenjuju posebne porezne režime;
- organizacije i poduzetnici koji primjenjuju opći sustav oporezivanja, ali koriste oslobođenje od plaćanja PDV-a prema .*

Pojednostavljeno rečeno, ako prodaja metalnog otpada ne podliježe PDV-u kod prodavatelja, tada kupac ne bi trebao djelovati kao porezni agent. Ali za to kupac mora imati prateće dokumente. Ukoliko prodavatelj koristi oslobođenje od plaćanja PDV-a, dužan je kupcu izdati račun s naznakom „bez PDV-a“. Ako prodavatelj primjenjuje poseban režim, kupac od njega neće imati račun. Ali u ovom slučaju unos "Bez PDV-a" mora biti u ugovoru i primarnom dokumentu (račun, akt o kupnji itd.). Isti upis mora stajati i dokument kojim se potvrđuje otkup starog željeza od fizičke osobe koja nije poduzetnik. To proizlazi iz stavka 8. članka 161. Poreznog zakona i potvrđeno je dopisima Ministarstva financija od 18. siječnja 2018. br. 03-07-11 / 2283 i Federalne porezne službe od 16. siječnja 2018. br. SD -4-3 / 480.

Važno: Nova pravila odnose se na transakcije izvršene nakon 31. prosinca 2017. Dakle, ako je prodavatelj otpremio metalni otpad prije 1. siječnja 2018., kupac ne ispunjava obveze poreznog agenta. U tom slučaju prodavatelj primjenjuje oslobođenje od plaćanja PDV-a na temelju podstavka 25. stavka 2. članka 149. Poreznog zakona, koje je vrijedilo do 1. siječnja 2018. godine. Datum otpreme određuje se prvim primarni dokument, koje je prodavatelj izdao kupcu ili prijevozniku. Kada, prema uvjetima ugovora, vlasništvo nad metalnim otpadom prelazi na kupca, to nije važno. Takva pojašnjenja nalaze se u dopisu Ministarstva financija od 9. veljače 2018. br. 03-07-11 / 8067.

Iz pisma Ministarstva financija Rusije od 04.09.2015. br. 03-07-13/1/51100

U vezi s dopisom o pitanju stope poreza na dodanu vrijednost koja se primjenjuje pri prodaji za izvoz robe izvezene iz Ruske Federacije u Republiku Kazahstan na temelju ugovora o nabavi sklopljenog između ruske organizacije i podružnice druge ruske organizacije koja djeluje u Republike Kazahstan i kao porezni obveznik te države, izvješćuje Odjel za poreznu i carinsku tarifnu politiku.
Prema stavku 3. odjeljka II „Postupak primjene neizravnih poreza pri izvozu dobara“ Protokola o postupku ubiranja neizravnih poreza i mehanizmu nadzora njihovog plaćanja pri izvozu i uvozu dobara, obavljanje poslova, obavljanje poslova, u skladu s odredbama stavka 3. odjeljka II. pružanje usluga (u daljnjem tekstu: Protokol), koji je Dodatak br. 18 Ugovora o Euroazijskoj ekonomskoj uniji od 29. svibnja 2014., pri izvozu robe s područja jedne države - članice Euroazijske ekonomske unije unije (u daljnjem tekstu - EAEU) na područje druge države - članice EAEU, porezni obveznik države - članice EAEU, s čijeg područja su dobra izvezena, primjenjuje nultu stopu poreza na dodanu vrijednost po podnošenju. poreznom tijelu isprave navedene u stavku 4. Protokola.
U skladu sa stavkom 13 dio III„Postupak naplate neizravnih poreza na uvoz dobara“ Protokola, naplatu poreza na dodanu vrijednost na dobra koja se uvoze na područje jedne države – članice EAEU s područja druge države – članice EAEU. , provodi porezno tijelo države - članice EAEU, na čije se područje roba uvozi, na mjestu registracije poreznih obveznika - vlasnika robe.
Na temelju stavka 2. odjeljka I. Opće odredbe U svrhu primjene Protokola porezni obveznici (uplatitelji) poreza, pristojbi i pristojbi država članica EAEU priznaju se kao porezni obveznici.
S obzirom na gore navedeno, pri izvozu robe izvezene iz Ruske Federacije u Republiku Kazahstan prema ugovoru o nabavi sklopljenom između ruske organizacije i podružnice druge ruske organizacije koja djeluje u Republici Kazahstan i koja je porezni obveznik te države, primjenjuje se nulta stopa. poreza na dodanu vrijednost primjenjuje se pri podnošenju poreznom tijelu dokumenata iz stavka 4. Protokola, uključujući zahtjev za uvoz robe i plaćanje neizravnih poreza, sastavljen u obrascu predviđenom