Troškovi koji se ne mogu odbiti za potrebe poreza na dohodak. Neprihvatljivi troškovi Kako prikazati neprihvatljive troškove u 1s

Ovi troškovi uključuju, posebice:

kazne za poreze i doprinose državnim izvanproračunskim fondovima;
doprinosi određenim rezervama;
iznose PDV-a na prekomjerne troškove (članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije);
doprinosi nedržavnim mirovinskim fondovima (osim onih navedenih u članku 255. Poreznog zakona Ruske Federacije);
doprinosi za određene vrste dobrovoljno osiguranje(osim onih navedenih u člancima 255, 263 i 291 Poreznog zakona Ruske Federacije);
vrijednost imovine (radova, usluga) koja se prenosi bez naknade i troškovi povezani s tim prijenosom;
sve isplate i naknade u korist radnika koje nisu predviđene ugovorom o radu ili kolektivnim ugovorom, kao i materijalna pomoć;
negativne razlike od revalorizacije vrijednosnih papira po tržišnoj vrijednosti;
dio troškova obuke, na primjer, plaćanje tvrtke za zabavu i rekreaciju za studente zaposlenika;
amortizacija dugotrajne imovine koja nije uključena u proizvodnju koja stvara prihod.

Razmotrite postupak obračunavanja trajnih pozitivnih razlika u vezi s odrazom u računovodstvu određene vrste troškovi.

Jedanaesterci

Za neplaćanje ili kašnjenje u prijenosu poreza i doprinosa u državne izvanproračunske fondove, tvrtke plaćaju novčane kazne i penale. Umanjuju računovodstvenu dobit, ali ne utječu na iznos oporezive dobiti.

PRIMJER

U siječnju izvještajne godine nije bilo razlika u računovodstvenim i poreznim evidencijama DD Aktiv do kraja mjeseca. U oba slučaja prihod je iznosio 800.000 rubalja, a rashodi - 500.000 rubalja.

Dana 31. siječnja Aktiv je platio penale za zakašnjela plaćanja poreza za prethodnu godinu u iznosu od 850 rubalja. Osim toga, jedan od zaposlenika dobio je financijsku pomoć u iznosu od 10.000 rubalja.

Na računu su napravljeni sljedeći unosi:

DEBIT 90-9 KREDIT 99
- 300.000 rubalja. (800.000 rubalja - 500.000 rubalja) - odražava dobit poduzeća od glavne djelatnosti;

DEBITNA 99 KREDITNA 68 podračun "Obračuni za penale"
- 850 rubalja. - Kazne za neplaćene porezne obveze;

DEBITNA 68 podračun "Obračuni za penale" KREDITNA 51
- 850 rubalja. - kazne su plaćene;

DEBIT 91-2 KREDIT 70
- 10.000 rubalja. - obračunatu novčanu pomoć zaposleniku;

DEBITNA 99 KREDITNA 91-9
- 10.000 rubalja. - odražava gubitak.

Ukupna dobit za siječanj bila je:

u računovodstvu - 289.150 rubalja. (800.000 rubalja - 500.000 rubalja - 850 rubalja - 10.000 rubalja);
u poreznom računovodstvu - 300.000 rubalja. (800.000 rubalja - 500.000 rubalja).

Dakle, konstantna razlika u troškovima iznosi 10.850 rubalja. (300 000 rubalja - 289 150 rubalja).

Iz računovodstvene dobiti obračunat je uvjetni porezni trošak u iznosu od 57.830 rubalja. (289 150 rubalja × 20%).

U knjigovodstvu je izvršena knjižba dodatnog obračuna poreza na dobit:

- 2170 rubalja. (10.850 RUB ×20%) - odražava trajnu poreznu obvezu.

Dakle, nakon prilagodbe prema PBU 18/02, stanje na računu 68, podračun "Obračun poreza na dohodak" iznosio je 60.000 rubalja. (57.830 rubalja + + 2.170 rubalja) i jednak je iznosu poreza u deklaraciji.

rezerve

U računovodstvu poduzeće može stvoriti sljedeće rezerve:

umanjiti vrijednost materijalnih sredstava (uračunava se na računu 14);
za oštećenje financijska ulaganja(knjigovodstvo se vodi na kontu 59);
za formaciju procijenjene obveze, na primjer, za sudske sporove, rezervu za godišnji odmor, kao i za jamstveni servis i jamstvene popravke prodane robe (evidentirano na računu 96);
sumnjiva potraživanja (uzima se u obzir na kontu 63).

Doprinosi u te rezerve smanjuju računovodstvenu dobit.

U poreznom računovodstvu dopušteno je formirati sljedeće rezerve:

za plaćanje godišnjih odmora i naknade za dugogodišnji rad (članak 255. Poreznog zakona Ruske Federacije);
za dugotrajan i skup popravak dugotrajne imovine (3. stavak članka 260. Poreznog zakona Ruske Federacije);
za jamstvene popravke i jamstvenu uslugu (članak 9, stavak 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije);
sumnjivi dugovi (klauzula 7, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije) (u računovodstvu je stvaranje takve rezerve obavezno. Računovodstvo se vodi na računu 63).

Iz usporedbe ovih popisa proizlazi da trajne pozitivne razlike nastaju ako tvrtka računovodstveno stvara rezerve:

pod smanjenjem troškova materijalnih sredstava;
pod amortizacijom ulaganja u vrijednosne papire;
za formiranje procijenjenih obveza, s izuzetkom jamstveni popravak i jamstveni servis prodane robe;
sumnjiva dugovanja, ako nisu formirana u poreznom knjigovodstvu.

U tim slučajevima također je potrebno dodatno obračunati porez na dohodak u iznosu stalne porezne obveze.

PRIMJER

Prema računovodstvena politika trgovačko društvo Passiv doo formira rezervu za smanjenje vrijednosti materijalne imovine. Iznos doprinosa za njega je 40.000 rubalja. Ova rezerva nije predviđena Poreznim zakonom. Dakle, u računovodstvu postoji stalna pozitivna razlika:

DEBIT 91-2 KREDIT 14
- 40.000 rubalja. - da je obračunata rezerva za smanjenje troškova robe;

DUGO 99 podračun "Trajne porezne obveze" KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 8000 rub. (40.000 rubalja × 20%) - nastala je trajna porezna obveza (obračunat je dodatni porez na dohodak).

Normirani troškovi

Normirani rashodi u računovodstvu se otpisuju u cijelosti, a umanjuju poreznu osnovicu samo u granicama normativa. Najčešći od ovih troškova navedeni su u

Iznosi iznad standarda čine trajne pozitivne razlike. Na njih je potrebno obračunati trajne porezne obveze (PNO). Tada će se porez u računovodstvu povećati na iznos naveden u deklaraciji.

Radi praktičnosti, za račune troškovnog računovodstva mogu se otvoriti dva podračuna (20-26 ili 44): „Troškovi u granicama” i „Višak troškova”.

PRIMJER

U prvom kvartalu izvještajne godine proizvodno poduzeće Burevestnik CJSC provelo je veliku reklamnu kampanju u kojoj je izvlačilo nagrade. Tvrtka je potrošila 82.600 rubalja na njihovu kupnju. (uključujući PDV - 12 600 rubalja).

U računovodstvu se trošak nagrada otpisuje kao trošak u cijelosti, au poreznom računovodstvu - unutar 1% prihoda. Za izvještajno tromjesečje prihodi su iznosili 3 500 000 rubalja, troškovi (osim normaliziranih) - 3 000 000 rubalja. Stoga se za izračun poreza na dohodak mogu uzeti u obzir troškovi kupnje nagrada u iznosu od 35.000 rubalja. (3 500 000 rubalja × 1% / / 100%).

Burevestnik posluje po načelu nastanka događaja u računovodstvu i poreznom računovodstvu.

Radi pojednostavljenja primjera, ostale djelatnosti tvrtke neće se razmatrati.

Računovođa je prikazao normalizirane troškove knjiženjem:

DEBITNA 26 podkonto "Višak rashoda" KREDITNA 60
- 35.000 rubalja. (70.000 rubalja - 35.000 rubalja) - odraženi troškovi oglašavanja iznad normi;

DEBIT 19 KREDIT 60
- 12 600 rubalja. - Uračunat je PDV na troškove oglašavanja;

DUGO 68 podračun "Obračun PDV-a" ODOBRO 19
- 12 600 rubalja. - Prihvaća se odbitak PDV-a na troškove oglašavanja.

Dakle, bilančna dobit poduzeća na kraju prvog kvartala jednaka je:

3 500 000 RUB - 3 000 000 rubalja. - 70.000 rubalja. = 430 000 rubalja.

Porez od njega obračunava se knjiženjem:

- 86.000 rubalja. (430 000 rubalja × 20%) - obračunati potencijalni trošak poreza na dobit.

U poreznom računovodstvu dobit je bila:

3 500 000 RUB - 3 000 000 rubalja. - 35.000 rubalja. = 465 000 rubalja.

Iznos poreza koji se mora platiti u proračun je 93.000 rubalja. (465 000 rubalja × 20%).

DUGO 99 podračun "Trajna porezna obveza" KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 7000 rub. (35 000 rubalja × 20%)

Dakle, porez na dohodak u računovodstvu iznosio je 93.000 rubalja. (86 000 rubalja + 7 000 rubalja), što odgovara podacima poreznog računovodstva.

Sljedeći primjer.

PRIMJER

U kolovozu izvještajne godine, za kupnju alatnog stroja, Passiv LLC uzeo je zajam od Aktiv CJSC na 90 dana uz 30% godišnje. Stroj košta 236.000 rubalja. (uključujući PDV - 36.000 rubalja). Na isporuku i instalaciju stroja "Pasivno" potrošeno je 28.600 rubalja. (uključujući PDV - 3600 rubalja), uključujući:

za isporuku - 23 600 rubalja. (uključujući PDV - 3600 rubalja);
za instalaciju stroja sami - 5000 rubalja.

Pasivna je otplatila kredit prije puštanja stroja u rad.

Društvo koristi metodu nastanka događaja u računovodstvu i poreznom računovodstvu.

U računovodstvu, računovođa je izvršio sljedeća knjiženja:

DEBITNA 51 KREDITNA 66
- 236.000 rubalja. - uzet je kredit za kupnju stroja;

DEBIT 08-4 KREDIT 60
- 200.000 rubalja. - kupio stroj

DEBIT 19 KREDIT 60
- 36.000 rubalja. - PDV na stroj je uzet u obzir;

DEBIT 08-4 KREDIT 60
- 20.000 rubalja. - troškovi dostave uključeni su u cijenu stroja;

DEBIT 19 KREDIT 60
- 3600 rub. - Uračunat je PDV na isporuku;

DEBIT 08-4 KREDIT 70, 68, 69
- 5000 rub. - plaća s doprinosima u mirovinski fond Ruske Federacije, FSS, FFOMS obračunana je radnicima koji su instalirali stroj;

DEBIT 91-2 KREDIT 66
- 17 458 rubalja. (236.000 RUB ×30% : 365 dana ×90 dana) - kamate na kredit otpisane kao ostali rashodi;

DEBIT 91-2 KREDIT 08-4
- 225.000 rubalja. (200.000 rubalja +20.000 rubalja + 5.000 rubalja) - stroj je pušten u rad.

Riječ je o iznosu od 225.000 rubalja. amortizacija će se obračunati u računovodstvu, koja se otpisuje kao rashod.

U poreznom knjigovodstvu svi navedeni troškovi čine i nabavnu vrijednost dugotrajne imovine. Međutim, kamate na kredit - samo u granicama.

Pretpostavimo da je "Pasivno" u skladu s računovodstvena politika izračunava maksimalni iznos kamata priznatih kao trošak na temelju stope refinanciranja povećane 1,8 puta (za kredite u rubljama). Maksimalni iznos kamata za obračun poreza na dohodak bit će:

236 000 RUB ×12% ×1,8: 365 dana ×90 dana = 12 569 rubalja.

"Pasivno" će smanjiti oporezivi dohodak u trenutku obračuna kamata za 12.569 rubalja, a kako se amortizacija obračunava - za 225.000 rubalja. (200.000 rubalja + 20.000 rubalja + 5.000 rubalja).

Preostale kamate u iznosu od 4889 RUB. (17 458 rubalja - 12 569 rubalja) nikada neće biti priznati u poreznom računovodstvu. Ovo je trajna pozitivna razlika.

Iz njega je knjigovođa "Passiva" obračunao trajnu poreznu obvezu:

978 rub. (4889 rubalja × 20%) - obračunatu trajnu poreznu obvezu.

Gubici koji nisu priznati u poreznom računovodstvu

Računovodstvenu dobit umanjuju eventualni gubici, a poreznu - samo neke od njih. Stoga se oporeziva dobit ne može umanjiti za gubitke:

od besplatnog prijenosa imovine, radova, usluga i imovinskih prava (članak 16. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije);
od prijenosa imovine u temeljni kapital druge tvrtke ili jednostavnog partnerstva (članak 1. stavak 1. članak 277. i članak 4. članak 278. Poreznog zakona Ruske Federacije);
od ustupanja prava potraživanja do datuma dospijeća plaćanja prema sporazumu iznad iznosa kamata obračunatih u skladu s člankom 269. Poreznog zakona;
od ustupanja prava tražbine od strane financijskog agenta.

PRIMJER

Tvrtka je svom zaposleniku dala automobil. Do trenutka prijenosa, preostala vrijednost automobila bila je 25.000 rubalja. Trošak doniranog automobila trebao bi se prikazati u računovodstvu kao dio ostalih troškova. U svrhu oporezivanja dobiti, vrijednost imovine koja se besplatno prenosi se ne uzima u obzir (članak 16., članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računovođa je napravio unose:

DEBITNA 91 KREDITNA 01
- 25.000 rubalja. - otpisan ostatak vrijednosti automobila darovanog zaposleniku;

DEBITNA 99 KREDITNA 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 5000 rub. (25 000 rubalja × 20%) - odražava iznos stalne porezne obveze.

Revalorizacija dugotrajne imovine

Svaka tvrtka ima pravo ne više od jednom godišnje (na kraju izvještajne godine) revalorizirati svoju dugotrajnu imovinu. Za to može sama razviti indekse ili koristiti koeficijente Rosstata. Istodobno se revaloriziraju homogene skupine dugotrajne imovine. Na primjer, ako posjedujete nekoliko zgrada, morate ih sve revalorizirati.

Ako se odlučite za revalorizaciju dugotrajne imovine, ubuduće ćete to morati činiti svake godine.

U računovodstvu se revalorizacija dugotrajne imovine odražava na sljedeći način: revalorizacija - na računu 83 "Dodatni kapital", amortizacija - na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Za oporezivanje dobiti ne uzimaju se u obzir rezultati revalorizacije. To je navedeno u stavku 1. članka 257. Poreznog zakona. Dakle, iznos revalorizacije dugotrajne imovine je stalna pozitivna razlika. Pojavljuje se u postupku obračuna amortizacije dugotrajne imovine. Za revaloriziranu imovinu, amortizacija će u računovodstvu uvijek biti veća nego u poreznom knjigovodstvu. Iz razlike iznosa amortizacije mjesečno treba obračunati trajnu poreznu obvezu za preostali životni vijek osnovnog sredstva ili do sljedeće revalorizacije.

PRIMJER

CJSC Aktiv ima stroj u svojoj bilanci. Njegov početni trošak u računovodstvu i poreznom računovodstvu je 100.000 rubalja. Termin korisna upotreba stroj je 40 mjeseci. Amortizacija na oba konta "Imovina" obračunava se linearno. Računovodstvo se vodi po načelu nastanka događaja.

Na dan 31. prosinca 2011. stroj je revaloriziran. Njegovo Knjigovodstvena vrijednost povećan na 120.000 rubalja. Do vremena revalorizacije stroj je služio 20 mjeseci. Amortiziran je u iznosu od 50.000 rubalja. Nakon revalorizacije porasla je na 60.000 rubalja. (50 000 rubalja × 1,2).

Računovođa je u računovodstvu knjiženja napravio:

DEBIT 01 KREDIT 83
- 20.000 rubalja. (120.000 rubalja - 100.000 rubalja) - povećana cijena stroja nakon revalorizacije;

DEBITNA 83 KREDITNA 02
- 10.000 rubalja. (60.000 rubalja - 50.000 rubalja) - povećan je iznos amortizacije stroja kao rezultat revalorizacije.

Dakle, u računovodstvu, nakon revalorizacije, amortizacija će se naplaćivati mjesečno u iznosu od 3.000 rubalja. (120.000 rubalja: 40 mjeseci), au poreznom računovodstvu - 2500 rubalja. (100 000 rubalja: 40 mjeseci). Stoga će svaki put postojati stalna pozitivna razlika u iznosu od 500 rubalja. (3000 rubalja - 2500 rubalja). Na mjesečnoj osnovi trebate prikupiti trajnu poreznu obvezu:

DUGO 99 podračun "Trajna porezna obveza" KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 100 rubalja (500 rubalja × 20%) - obračunatu trajnu poreznu obvezu.

Bilješka

Ako ste u prethodnim godinama amortizirali dugotrajno sredstvo, tada se u granicama prethodne amortizacije formira trajna pozitivna razlika nakon revalorizacije.

Kako obračunati porez na dobit i ispuniti izjavu o financijskom rezultatu

Ovaj se članak temelji na materijalima e-knjiga"Kako obračunati porez na dobit i ispuniti izjavu o financijskom rezultatu."

Glavni neprihvatljivi troškovi za izračun dobiti, koji se često susreću u praksi poslovanja poduzeća su:

Kazne, kazne, gubici i druge sankcije uplaćene u proračun i izvanproračunske fondove;
Kamate na kredite iznad utvrđenih normi;
Doprinosi za dobrovoljno i mirovinsko osiguranje iznad zakonom utvrđenih normi;
Različite vrste plaćanja zaposlenicima poduzeća, osim plaćanja propisanih ugovorima o radu ili ugovorima;
Troškovi iznad normiranih za potrebe izračuna dobiti: putni troškovi, bonusi, naknade;
Plaćanje bonova za lječilišta i odmarališta, kao i troškovi održavanja neproizvodnih, kulturnih i kućanskih objekata. Održavanje svečanih, sportskih događaja;
Plaćanje troškova javnobilježničkih usluga, iznad odobrenih tarifa. Visina javnobilježničke naknade navedena je u čl. 221 Osnove zakonodavstva Ruske Federacije o javnim bilježnicima od 11.02.1993. broj 4462-1.

Kako izdati neprihvatljive troškove u 1C 8.3

Svi rashodi poduzeća iskazuju se na računima rashoda 20, 23, 25, 26, 44 i na računu 91 Ostali prihodi i rashodi.

Podaci o tim računima u 1C 8.3 formiraju se na temelju ispravno punjenje Imenici troškovnika i Imenik ostalih prihoda i rashoda.

Razmotrite načelo popunjavanja imenika u 1C 8.3 za ispravan odraz troškova u porezu i računovodstvu.

Idemo na izbornik imenika i odabiremo stavke troškova:

Dvoklikom se otvara popis troškovnika. Ako je popis već u potpunosti formiran, tada je zadatak računovođe provjeriti i ispraviti u imeniku točnu dodjelu Vrsta troška NU.

Na primjer:

Javnobilježničke usluge za vrstu rashoda u računovodstvu razvrstava se u Ostalo i prihvaća za potrebe računovodstva i računovodstva;
Troškovna stavka Notarske usluge, iznad norme ne može se priznati kao trošak u poreznom knjigovodstvu. Potrebno je ispraviti dodjelu u koloni Vrsta protoka:

Za to postavite kursor iznad stupca Vrsta rashoda, koristite gumb Više i na popisu koji se otvori odaberite funkciju Promjena. Otvara se lista Vrste troškova (NU):

Budući da iznos rashoda po troš Javnobilježničke usluge izvan normi ne može smanjiti oporezivu osnovicu i odražava se samo u računovodstvu, postavljamo vrstu rashoda (NU) - Ne uzima se u obzir za porezne svrhe:

Na sličan način provjeravamo i ispravljamo dodjelu svih stavki troškova u stupcu Vrsta troškova NU i, u skladu s normama članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, postavljamo vrstu članka u NU - ne može se odbiti u porezne svrhe za sve neoporezive troškove.

Stoga će se u 1C 8.3, prilikom generiranja knjiženja pomoću ovih troškovnih stavki u analitici, iznosi troškova odraziti samo u računovodstvu.

Na primjer: zaposlenik na službenom putu, prema pismenom nalogu / nalogu voditelja, premašio je norme utvrđene nalogom poduzeća - u iznosu od 3.500 rubalja. dnevno. U isto vrijeme, naknada za putovanje za poduzeće iznosi 2.000 rubalja. dnevno.

Da bi se u računovodstvu prikazale dnevne naknade koje premašuju norme, računovođa sastavlja unaprijed izvješće u 1C 8.3 kako slijedi:

I kod knjiženja dokumenta vidimo da se u 1C 8.3 za iznos dnevnica isplaćenih po normativima formiraju knjiženja u BU i NU. A za dnevnice isplaćene iznad normi, unosi se formiraju samo u BU:

Svi porezno neprihvatljivi izdaci prikupljaju se na računu H 01.9. Odnosno, to će biti razlika između BU i NU, na koju će se dodatno obračunati porez na dohodak u NU. Ukratko, to znači PNO, odnosno trajna porezna obveza.

Ocijenite ovaj članak:

"Troškovi koji nisu u svrhu oporezivanja" - ovo je podračun računovodstvenih računa, zbog čega često dolazi do neslaganja između računovodstvenog odjela i uprave organizacije. Za mnoge organizacije takvi podračuni imaju prilično velike iznose, koji mogu uključivati troškove u rasponu od održavanja korporativnih događaja, što je u načelu sasvim razumno, do poslovnih troškova i službenih putovanja koja nisu dala pozitivan rezultat.

Ovi podračuni se ne pojavljuju u službenim izvješćima, a ponekad niti čelnik organizacije niti njezini vlasnici nisu svjesni iznosa koji prolaze kroz njih. Ali potonji izravno utječu na iznos poreza na dohodak.

Očito, iznosi koji se prihvaćaju u svrhe koje nisu porez na dohodak nose određene porezne rizike. No, ako je u stabilnoj predvidljivoj situaciji organizaciji lakše i sigurnije ne riskirati, onda je u krizi, kada je često pitanje opstanka organizacije, razina materijalnosti rizika znatno smanjena. Pažljiviji odnos prema troškovima koji se ne uzimaju u porezne svrhe je način štednje koji nema nikakvog utjecaja na razinu troškova i, shodno tome, na razinu života organizacije. A ako pritom uzmemo u obzir da smanjenje troškova npr. za 1% uz profitabilnost od 15% daje isto ekonomski učinak, kao i povećanje prihoda za 6,67% uz zadržavanje iste razine profitabilnosti, postaje očito da ovim troškovima organizacija treba posvetiti veću pozornost.

Kako se takve situacije razvijaju kada se dovoljno veliki iznosi propuštaju ne u porezne svrhe? Naravno, cijela stvar je u nesavršenosti i dvosmislenosti zakonodavstva. Ovdje se radi o vanjskim faktorima. Unutarnji čimbenici uključuju nisku kvalifikaciju računovođa, želju za "mirnim postojanjem" i nedostatak bliske interakcije između računovođa i pravnika organizacije (što nam omogućuje da razmotrimo problem ne samo s pozicije računovodstva i poreznog računovodstva, već i s pravnog gledišta).

Osim toga, računovođe su dosta slabo upućene u problematiku mogućnosti priznavanja spornih troškova. Često se upoznaju samo s dopisima Ministarstva financija Rusije i Federalne porezne službe Rusije, koja nisu normativni dokumenti. Ne proučava se mišljenje poreznih obveznika, a što je najvažnije, sudska praksa. Iako je sudska praksa ta koja može pomoći organizaciji u procjeni rizika koje će imati prilikom priznavanja troškova.

Koji se rashodi mogu priznati za potrebe poreza na dobit, a koji ne? Jasno je da svaka nejasnoća i nedostatak jasno definiranih troškova u Poreznom zakoniku Ruske Federacije podrazumijeva određene porezne rizike. Po našem mišljenju, svi se troškovi mogu podijeliti u četiri glavne skupine:

Troškovi uz 100% rizik. Ova skupina uključuje višak normi troškova izravno utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije, kao i troškove navedene u čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Visoko rizična potrošnja. To uključuje one troškove koji su povezani sa zabavom, rekreacijom, kao i one koji nisu izravno povezani s aktivnostima organizacije (na primjer, održavanje korporativnih događaja, dobrotvorne svrhe itd.).
Potrošnja srednjeg rizika. Rashodi ove skupine uključuju one rashode koji se ne mogu pripisati drugim skupinama.
Trošenje bez rizika. Ova skupina uključuje troškove izravno navedene u Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Raspodjela troškova između skupina 2 i 3 prilično je proizvoljna - isti se troškovi mogu pripisati jednoj ili drugoj skupini, ovisno o okolnostima. A upravo na te troškove dolazi najviše potraživanja poreznih vlasti. Glavni razlozi zašto ne priznaju rashode za potrebe poreza na dobit su sljedeći:

nedostatak ekonomske opravdanosti troškova;

nedostatak konkretnih pozitivnih rezultata od nastanka takvih troškova;

nepostojanje jasne naznake mogućnosti klasificiranja takvih troškova kao troškova prihvaćenih za utvrđivanje oporezive osnovice poreza na dohodak u Poreznom zakoniku Ruske Federacije;

nedostatak potrebnih dokumenata.

Koji se argumenti mogu iznijeti u vašu obranu? Po našem mišljenju, Porezni zakon Ruske Federacije daje prilično potpunu definiciju troškova za potrebe utvrđivanja porezna osnovica o porezu na dohodak. Sukladno čl. 247. i st. 1. čl. 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, kako bi se utvrdila oporeziva osnovica poreza na dohodak, porezni obveznik umanjuje primljeni dohodak za iznos nastalih troškova (osim onih navedenih u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija). Razumni i dokumentirani troškovi (i u slučajevima predviđenim člankom 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je porezni obveznik pretrpio (nastali) priznaju se kao troškovi. Pod opravdanim troškovima podrazumijevaju se ekonomski opravdani troškovi čija je procjena izražena u novcu.

Dakle, Porezni zakon Ruske Federacije definira određeni popis kriterija za pripisivanje troškova troškovima:

nema izravnog spominjanja u čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije;

dokumentirani dokazi o troškovima;

ekonomska opravdanost.

U skladu sa par. 4 p. 1 čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, dokumentiranim troškovima smatraju se troškovi potvrđeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonom Ruska Federacija, odnosno isprave sastavljene u skladu s običajima poslovnog prometa koji se primjenjuju u stranoj državi na čijem području su pripadajući izdaci nastali i (ili) isprave kojima se neizravno potvrđuju nastali troškovi (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeno putovanje, putne isprave , izvješće o obavljenom poslu sukladno ugovoru).

Prema čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici izračunavaju poreznu osnovicu za porez na dohodak na kraju svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja na temelju podataka poreznog računovodstva. Postupak vođenja poreznih evidencija utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenoj politici za potrebe oporezivanja, odobrenoj odgovarajućim nalogom (uputom) voditelja. Porezna i druga tijela nemaju pravo osnivati za porezne obveznike potrebni obrasci dokumenti poreznog knjigovodstva. Sukladno ovom članku, potvrda podataka o poreznom knjigovodstvu je:

primarni računovodstveni dokumenti (uključujući potvrdu računovođe);

analitički registri poreznog knjigovodstva;

obračun porezne osnovice.

Zahtjevi za primarne knjigovodstvene isprave predviđeni su čl. 9 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ "O računovodstvu". Na temelju stavka 2. ovoga članka izvorni dokumenti uzimaju se u obzir ako su sastavljeni u obliku sadržanom u albumima unificirani oblici primarna knjigovodstvena dokumentacija i isprave čiji oblik nije predviđen albumima moraju sadržavati sljedeće obvezne podatke:

Naslov dokumenta;

datum izrade dokumenta;

naziv organizacije u čije ime je dokument sastavljen;

mjerači poslovnih transakcija u fizičkom i novčanom smislu;

nazive radnih mjesta osoba odgovornih za obavljanje poslovne transakcije i ispravnost njezine registracije;

svojeručne potpise navedenih osoba.

Ako je organizacija u skladu s ovim zahtjevima, onda u slučaju parnice s poreznim uredom na dokumentacija troškova s visokim stupnjem vjerojatnosti, sud će stati na stranu poreznog obveznika.

Glavni izvor sporova s poreznim tijelima oko spornih troškova je njihova ekonomska opravdanost. Poreznici često povezuju ekonomsku opravdanost potrošnje s izravnom dobiti. Smatraju da ako se ovim izdatkom ne ostvari pozitivan ekonomski rezultat, onda se taj izdatak ne može priznati ekonomski opravdanim. Pitanje valjanosti i ekonomske opravdanosti troškova postalo je predmetom razmatranja Ustavnog suda Ruske Federacije (Odluke od 04.06.2007. N 320-O-P i N 366-O-P).

Troškovi su opravdani i ekonomski opravdani ako su napravljeni za provedbu aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.
Troškovi koji se ne mogu odbiti za potrebe poreza na dohodak

Pritom je važan samo cilj i smjer takve aktivnosti, a ne njezin rezultat.
Ekonomska opravdanost izdataka ne može se ocjenjivati na temelju njihove svrhovitosti, racionalnosti, učinkovitosti ili dobivenog rezultata.
Svrsishodnost, racionalnost i učinkovitost financijskih i gospodarskih aktivnosti može procijeniti samo porezni obveznik, budući da, na temelju načela slobode gospodarske djelatnosti (članak 8. dio 1. Ustava Ruske Federacije), porezni obveznik provodi samostalno na vlastitu odgovornost i ima pravo samostalno i isključivo ocjenjivati njegovu učinkovitost i svrhovitost.
Sudska praksa koju je formirao Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije temelji se na pretpostavci ekonomske opravdanosti transakcija koje je izvršio porezni obveznik i troškova nastalih za te transakcije (tj. svi troškovi koje je napravila organizacija prvobitno se pretpostavljaju opravdanima ).

U skladu sa stavkom 6. čl. 108 Poreznog zakona Ruske Federacije, dužnost dokazivanja okolnosti koje svjedoče o činjenici poreznog prekršaja i krivnje osobe za njegovo počinjenje dodijeljena je poreznim vlastima. To je također potvrdio Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (stavak 1. točka 2. Rezolucije od 12. listopada 2006. N 53).

U načelu, uzimajući u obzir stavove Ustavnog suda Ruske Federacije i Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, da bi potkrijepio svoje mišljenje na sudu u vezi s opravdanošću troškova, dovoljno je da porezni obveznik jednostavno navesti da je pri donošenju odluke o podizanju tih izdataka imao namjeru ostvarivanja ekonomske koristi. Porezna uprava će morati dokazati da takve namjere nije bilo. I ne smijemo zaboraviti da je u skladu sa stavkom 6. čl. 108 Poreznog zakona Ruske Federacije, sve neuklonjive sumnje o krivnji osobe koja se smatra odgovornom tumače se u njegovu korist.

Nažalost, postoje sudske odluke u kojima sud poreznom obvezniku nameće obvezu dokazivanja opravdanosti izdataka. Stoga pri donošenju odluke o knjiženju spornih rashoda treba zamisliti kako se može argumentirati njihova osnovanost. Ako govorimo o velikim iznosima, onda bi bilo korisno opravdati se ekonomska izvedivost takve troškove. Opravdanje može uključivati interne izračune organizacije, znanstvena istraživanja, istraživanja i zaključke stručnih organizacija i sve druge dokumente, interne i eksterne, koji pokazuju da je organizacija stvarno pokušala (ali bi mogla biti u krivu u svojim prosudbama i zaključcima) postići ekonomsku koristi, snosi sporne troškove.

U svakom slučaju, prilikom odlučivanja o obračunu spornih troškova uvijek je potrebno usporediti koristi koje organizacija može imati od uštede poreza na dohodak s mogućim negativnim posljedicama koje mogu uslijediti podnošenjem zahtjeva od strane poreznih vlasti. Ako postoji povjerenje u ispravnost, tada ako nastali troškovi zadovoljavaju kriterije iz čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, mogu se uzeti u obzir pri određivanju osnovice poreza na dohodak. I ne zaboravite da porezne vlasti pomno prate sudsku praksu i ako postoji trend oko kontroverznih pitanja koja nisu u njihovu korist, pokušavaju ne iznositi tvrdnje o tim pitanjima.

financijski direktor

DOO "MK VITA-POOL"

Troškovi koji se ne mogu odbiti u porezne svrhe

Najtraženiji podatak, sa stanovišta naših čitatelja, je podatak o porezu na dohodak, unatoč činjenici da većina djelatnosti proračunske ustanove u okviru financiranja iz proračuna ne podliježu. Poglavlje 25 „Porez na dobit” Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži više od 300 članaka. Poznavanje svakog od njih zadatak je koji teško da će dovršiti opterećeni trenutni rad računovođa. Ali postoje članci u ovom poglavlju koje apsolutno morate znati, jer ćete ga tako zaštititi moguće greške i tako mu olakšati posao. Ovi članci uključuju 270. “Rashodi koji se ne uzimaju u obzir za porezne svrhe”. Razmotrite njegove odredbe

Popis troškova koji se ne uzimaju u obzir pri određivanju dobiti uključuje 49 stavki, a neke stavke imaju drugu razinu (podstavke) (čl. 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). Navest ćemo samo one izdatke koji se mogu pojaviti u poduzetničkoj djelatnosti proračunskih institucija. Pri utvrđivanju porezne osnovice ne uzimaju se u obzir:

1) kazne, kazne i druge sankcije doznačene u proračun (u državne izvanproračunske fondove), kao i novčane kazne i sankcije koje vladine organizacije kojima je pravo nametanja takvih sankcija prema zakonodavstvu Ruske Federacije;

2) iznose poreza i plaćanja za prekoračenje emisija onečišćujućih tvari u okoliš;

3) izdaci za stjecanje i (ili) stvaranje imovine koja se amortizira, kao i izdaci nastali u slučajevima dovršetka, dodatnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog ponovnog opremanja dugotrajne imovine, osim troškova za kapitalna ulaganja u iznosu od 10% početne cijene dugotrajne imovine i troškova nastalih u slučajevima dovršenja, doopremanja, rekonstrukcije dugotrajne imovine;

4) doprinosi za dobrovoljno osiguranje, osim doprinosa poslodavaca po ugovorima o obveznom osiguranju, kao i iznos uplata (doprinosa) poslodavaca po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju, izdaci za obvezna i dobrovoljna osiguranja imovine. Troškovi prema ugovorima o obveznom i dobrovoljnom osiguranju zaposlenika uzimaju se u obzir kao dio troškova plaćanja (članak 16, članak 255 Poreznog zakona Ruske Federacije), a troškovi osiguranja imovine - kao dio ostalih troškova ( članak 263 Poreznog zakona Ruske Federacije);

5) doprinosi za nedržavno mirovinsko osiguranje, osim doprinosa poslodavaca prema ugovorima o nedržavnom mirovinskom osiguranju zaposlenika (članak 255. Poreznog zakona Ruske Federacije);

6) iznos gubitaka na objektima uslužnih djelatnosti i kućanstava, uključujući objekte stambeno-komunalne i društveno-kulturne sfere, u dijelu koji prelazi maksimalni iznos utvrđen u skladu s čl. 275.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Utvrđuje značajke oporezivanja organizacija koje posluju korištenjem objekata uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava. Gubici od takvih aktivnosti priznaju se u svrhu utvrđivanja dobiti kada su ispunjeni relevantni uvjeti;

7) trošak imovine, radova, usluga i imovinskih prava prenesenih avansom (danim predujmovima), ako organizacija za utvrđivanje prihoda i rashoda koristi obračunsku metodu;

8) vrijednost imovine koja se bez naknade prenosi (radovi, usluge, imovinska prava) i troškovi povezani s tim prijenosom. Ovaj prijenos se često susreće u praksi proračunskih institucija, pa je potrebno obratiti pozornost na definiciju dobiti i obračun PDV-a na besplatni prijenos imovine stečene (nastale) u okviru dohodovne djelatnosti. Besplatan transfer imovina je oporeziva PDV-om, ali se vrijednost te imovine ne može uzeti u obzir u rashodima pri utvrđivanju dobiti;

9) vrijednost imovine koja se prenosi u okviru ciljanog financiranja u skladu sa st. 14 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije;

Prijenos imovine u okviru ciljanog financiranja uključuje poslove prijenosa imovine evidentirane pod šifrom djelatnosti “2” - dohodovna djelatnost, u šifru “1” - proračunska djelatnost. Ciljano financiranje priznaje se i kao plaćanje na teret sredstava iz izvanproračunskih aktivnosti izdataka nastalih i obračunatih u proračunskim aktivnostima.

10) negativna razlika nastala kao rezultat revalorizacije dragog kamenja pri promjeni cjenika prema utvrđenom postupku;

11) iznose poreza koje porezni obveznik prezentira kupcu (stjecatelju) dobara (radova, usluga, imovinskih prava), osim ako nije drugačije propisano Poreznim zakonom Ruske Federacije;

12) sredstva doznačena sindikalnim organizacijama;

13) izdaci za sve vrste primanja koja se isplaćuju menadžmentu ili zaposlenicima pored primanja isplaćenih na temelju ugovora o radu;

Ako je organizacija zainteresirana za priznavanje troškova za isplatu bonusa iz izvanproračunskih fondova prilikom utvrđivanja dobiti, mora sklopiti dodatni ugovor uz ugovor o radu, ako takav zahtjev nije sadržan u njemu.

14) nagrade zaposlenicima isplaćene na teret namjenskih sredstava ili na teret namjenskih primitaka. Po našem mišljenju, budući da ciljani prihodi nisu uključeni u oporezivi dohodak (točka 2, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije), dovoljno je navesti u dokumentu na temelju kojeg je ciljano financiranje primljeno da je namijenjeno , između ostalog i za isplatu naknade. No, istovremeno je potrebno voditi posebnu evidenciju primljenih (proizvedenih) prihoda (rashoda) u okviru ciljanih prihoda;

15) iznos materijalne pomoći zaposlenicima (uključujući početni doprinos za kupnju i (ili) izgradnju stambenog prostora, za puni ili djelomična otplata kredit odobren za kupnju i (ili) izgradnju stambenog prostora, za beskamatne ili povoljne kredite za poboljšanje stambenih uvjeta, poboljšanje doma i druge socijalne potrebe);

16) plaćanje dodatnog dopusta predviđenog kolektivnim ugovorom (iznad onih predviđenih važećim zakonodavstvom) za zaposlene, uključujući žene koje odgajaju djecu;

17) dodatke na mirovinu, paušalni iznosi umirovljeni veterani rada, prihodi (dividende, kamate) na dionice ili doprinose radnog kolektiva organizacije, obračunate naknade zbog povećanja cijena koje su premašile indeksaciju dohotka odlukama Vlade Ruske Federacije, naknada za povećanje troškova ishrane u kantinama, bifeima ili ambulantama, ili pružanje iste po sniženim cijenama ili besplatno (osim posebne prehrane za pojedine kategorije radnika u slučajevima utvrđenim važećim zakonodavstvom, te uz iznimku slučajeva besplatne ili smanjene prehrane). predviđeni su ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima);

18) plaćanje prijevoza do mjesta rada i natrag prijevozom uobičajena uporaba, posebne rute, odjelski prijevoz, s izuzetkom iznosa koji se uključuju u trošak proizvodnje i prodaje robe (radova, usluga) na temelju tehnološke karakteristike proizvodnje, s izuzetkom slučajeva kada su troškovi putovanja do i s mjesta rada predviđeni ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima;

19) plaćanje razlike u cijeni pri prodaji robe (radova, usluga) radnicima po povlaštenim cijenama (tarifama) (ispod tržišnih);

20) plaćanje razlike u cijeni pri prodaji po povlaštenim cijenama proizvoda pomoćnih poljoprivrednih gospodarstava za organizaciju javne prehrane;

21) plaćanje vaučera za liječenje ili rekreaciju, izlete ili putovanja, tečajeve u sportskim sekcijama, krugovima ili klubovima, posjete kulturno-zabavnim ili tjelesno-kulturnim (sportskim) događajima, pretplate koje nisu povezane s pretplatom na regulatorne i tehničke i dr. literaturu korištenu u proizvodne svrhe, robu za osobnu potrošnju zaposlenika, kao i druge slične izdatke u korist zaposlenika;

22) troškovi poreznih obveznika - organizacija državnih zaliha specijalnih (radioaktivnih) sirovina i fisijskih materijala Ruske Federacije za poslovanje s materijalne vrijednosti državna zaliha posebnih (radioaktivnih) sirovina i fisijskih materijala vezana uz oporabu i održavanje te zalihe;

23) vrijednost stvari ili imovinskih prava prenesenih u depozit, zalog;

24) iznose poreza uračunatih u proračune različitih razina u slučaju da je te poreze porezni obveznik prethodno uključio u rashode, prilikom otpisa obveza poreznog obveznika za te poreze.

Stvar je u tome da, prema 21 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos otpisanih obveza za plaćanje poreza i pristojbi, kazni i kazni u proračune različitih razina u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili odlukom Vlade Ruske Federacije Ruska Federacija nije uzeta u obzir u oporezivom dohotku. Pri otpisu obveza ostvaruju se prihodi:

Zaduženje računa 2 303 xx 830 kao smanjenje obveza za pripadajuće poreze
Potraživanje računa 2 401 01 180 “Ostali prihodi”
Prihodi evidentirani u korist računa 2 401 01 180 ne priznaju se pri utvrđivanju oporezive dobiti sukladno st. 21 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, prije otpisa poreznih obveza, moraju se razgraničiti:

Dužni račun 2 106 04 340 „Povećanje troškova materijala za izradu, Gotovi proizvodi, radovi usluge“
Odobrenje računa 2 303 xx 730 kao povećanje obveza za relevantne poreze
Iznosi poreza koji su evidentirani na teret računa 2 106 04 340 ne priznaju se pri utvrđivanju dobiti;

25) iznos ciljanih odbitaka koje porezni obveznik ostvaruje za namjene navedene u stavku

Uvjeti za priznavanje i razvrstavanje rashoda u porezne svrhe

2 žlice. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Drugim riječima, prema ovom stavku, troškovi (odbitci) za:

- ulazne i članarine, dionički ulozi, kao i donacije priznate kao takve u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, neprofitnim organizacijama;

— osnivanje Ruskog fonda za tehnološki razvoj, kao i drugih sektorskih i međusektorskih fondova za financiranje istraživanja i razvoja, registriranih na način propisan Saveznim zakonom br. 127-FZ od 23. kolovoza 1996. „O znanosti i državnoj znanstvenoj i Tehnička politika”;

- dobrotvorne djelatnosti;

- mirovinski doprinosi u nedržavne mirovinske fondove, ako su najmanje 97% usmjereni na formiranje mirovinskih pričuva nedržavnih mirovinski fond;

- sredstva doznačena sindikalnim organizacijama u skladu s kolektivnim ugovorima (ugovorima) za održavanje društveno-kulturnih i drugih manifestacija predviđenih statutarnom djelatnošću sindikalnih organizacija;

imovine (uključujući unovčiti) i (ili) imovinska prava koja vjerske organizacije prenose za provedbu statutarne djelatnosti;

- sredstva koja je prenijelo profesionalno udruženje osiguravatelja osnovano u skladu sa Saveznim zakonom od 25. travnja 2002. N 40-FZ „O obveznom osiguranju građanske odgovornosti vlasnika Vozilo“, a namijenjen je financiranju isplata odštete predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o obveznom osiguranju građanske odgovornosti vlasnika vozila, za formiranje fondova u skladu sa zahtjevima međunarodni sustavi obveznog osiguranja građanske odgovornosti vlasnika vozila, kojemu se pridružila Rusija, kao i sredstava prenesenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o obveznom osiguranju građanske odgovornosti vlasnika vozila od strane navedene profesionalne udruge osiguravatelja u obliku naknade iznosi za isplate odštete i troškovi nastali u vezi s razmatranjem zahtjeva žrtava za isplatu odštete;

- sredstva prenesena neprofitnim organizacijama za formiranje zadužbine, koja se provodi u skladu s postupkom utvrđenim Saveznim zakonom br. 275-FZ od 30. prosinca 2006. „O postupku formiranja i korištenja zakladnog kapitala neprofitne organizacije". Navedena norma stupila je na snagu 1. rujna 2007. godine, a primjenjuje se na pravne odnose nastale od 1. siječnja 2007. godine ( savezni zakon N 195-FZ * (1));

26) izdaci znanstvenog istraživanja i (ili) eksperimentalnog dizajna koji nisu dali pozitivan rezultat - iznad iznosa izdataka iz čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije. Zauzvrat, u skladu s ovim člankom, troškovi znanstvenog istraživanja i (ili) eksperimentalnog dizajna, koji se provode u svrhu stvaranja novih ili poboljšanja postojećih tehnologija, stvaranja novih vrsta sirovina ili materijala koji nisu dali pozitivan rezultat, su podliježu uračunavanju u ostale rashode ravnomjerno u roku od jedne godine u visini stvarno nastalih rashoda na način propisan ovim stavkom. Navedeni rashodi organizacija registriranih i djeluju na području posebnih gospodarskih zona priznaju se u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali, u iznosu stvarni troškovi. Troškovi nastali u obliku odbitaka za formiranje Ruskog fonda za tehnološki razvoj, kao i drugih sektorskih i međusektorskih fondova za financiranje istraživanja i razvoja, obračunavaju se unutar 0,5% dohotka (bruto prihoda) poreznog obveznika.

Od 1. siječnja 2008., norma prema kojoj se višak troškova znanstvenog istraživanja i (ili) eksperimentalnog dizajna koji nije dao pozitivan rezultat ne priznaje pri izračunu poreza na dohodak, postat će nevažeći (Savezni zakon N 216-FZ * (2) ).

27) visinu isplaćene naknade za podizanje iznad zakonom utvrđenih normi;

28) naknada za korištenje osobnih automobili i motocikle, za isplatu dnevnica, terenskih naknada i obroka za posade morskih, riječnih i zrakoplovnih posada iznad normi za takve troškove koje je utvrdila Vlada Ruske Federacije;

29) plaćanje javnom i (ili) privatnom bilježniku za javnobilježnički upis iznad tarifa odobrenih na propisani način;

30) izdaci zamjene neispravnih, neispravnih i nestalih primjeraka periodike, kao i gubici u obliku troška neispravnih, neispravnih i neprodanih medijskih proizvoda i knjižnih proizvoda. Ako su ti gubici nastali tijekom prijevoza ili prodaje i ne prelaze 7% vrijednosti navedene robe, tada se prihvaćaju za potrebe oporezivanja u skladu sa stavcima. 43. st. 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije. Osim toga, pri utvrđivanju dobiti, gubitaka u obliku troška neispravnih, izvan prodaje, kao i (moralno zastarjelih) medijskih proizvoda i knjižnih proizvoda od poreznih obveznika koji se bave proizvodnjom i puštanjem u promet tih proizvoda, u granicama ne više od 10% troška naklade pripadajućeg broja periodičnog tiskanog izdanja ili pripadajuće naklade knjižnih proizvoda, kao i troškova otpisa i zbrinjavanja tih proizvoda. Trošak medijskih proizvoda i knjižnih proizvoda koji nisu prodani u sljedećim razdobljima priznaje se kao rashod za:

- periodike - u roku do sljedećeg broja odgovarajućeg periodičkog tiskanog izdanja;

– knjige i druge neperiodične tiskane publikacije – u roku od 24 mjeseca od izdavanja;

31) troškovi reprezentacije u dijelu koji prelazi 4% troškova rada za izvještajno (porezno) razdoblje;

32) izdaci za obuku i prekvalifikaciju osoblja u vezi s organizacijom zabave, rekreacije ili liječenja, kao i troškovi u vezi s održavanjem obrazovne ustanove ili uz pružanje besplatnih usluga za njih, uz plaćanje obrazovanja u višem i srednjem stručnom obrazovne ustanove zaposlenici kada steknu višu i srednju specijaliziranu naobrazbu;

33) troškove nabave (izrade) nagrada koje se dodjeljuju dobitnicima izvlačenja tih nagrada tijekom masovnih promidžbenih kampanja u iznosu većem od 1% prihoda, kao i druge vrste promidžbe koje nisu povezane s troškovima promidžbe u skladu s stavak 4. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije. Pritom treba voditi računa da troškovi oglašavanja sukladno navedenom članku uključuju troškove:

– sudjelovanje na izložbama, sajmovima, ekspozicijama, za aranžiranje izloga, prodajnih izložbi, oglednih soba i izložbenih salona, za izradu promidžbenih brošura i kataloga koji sadrže podatke o prodanoj robi, obavljenim radovima, pruženim uslugama, zaštitnim i uslužnim znakovima i (ili) o sama organizacija, za umanjenje robe koja je tijekom izlaganja potpuno ili djelomično izgubila svoje izvorne kvalitete;

34) iznos odbitaka Ruskom fondu fundamentalna istraživanja, Ruska humanitarna znanstvena zaklada, Fond za pomoć razvoju malih oblika poduzeća u znanstvenoj i tehničkoj sferi, Savezni fond za industrijske inovacije, Ruski fond za tehnološki razvoj, kao i drugim sektorskim i međusektorskim fondovima za financiranje istraživačko-razvojnog rada, registriranog na način propisan Saveznim zakonom "O znanosti i državnoj znanstvenoj i tehničkoj politici", ako takvi odbitci iznose više od 0,5% prihoda;

35) negativna razlika dobivena od revalorizacije vrijednosnih papira po tržišnoj vrijednosti;

36) trošak imovine (radova, usluga) koju su liječničke organizacije koje obavljaju zdravstvenu djelatnost u sustavu obveznog zdravstvenog osiguranja primile od osiguravajućih organizacija koje provode obvezna zdravstvena osiguranja, na teret pričuve za financiranje preventivnih mjera koje se koriste u propisani način, kao i vrijednost imovine stečene (stvorene) na teret tih sredstava, uključujući i u slučaju daljnje prodaje te imovine;

Ovo je posebno važno za zdravstvene organizacije. Budući da navedena imovina, nakon primitka, nije uključena u oporezivi dohodak organizacije, trošak ove imovine ne uzima se u obzir u rashodima pri izračunu dobiti. Ovdje su zakonodavci, očito, imali na umu odbitke amortizacije za takvu imovinu, koja bi se trebala izvršiti tijekom djelatnosti ustanove, i njenu preostalu vrijednost nakon prodaje.

37) ostali rashodi koji ne ispunjavaju kriterije za priznavanje rashoda u poreznom knjigovodstvu. Troškovi moraju biti (članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije):

a) izraženo u novčanom iznosu;

b) opravdan, ekonomski opravdan;

c) dokumentirano;

d) usmjereni na stvaranje prihoda.

Dokumentarna potvrda je isprava sastavljena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili isprava sastavljena u skladu s običajima poslovnog prometa koji se primjenjuju u stranoj državi na čijem području su troškovi nastali. Osim toga, Porezni zakon Ruske Federacije dopušta korištenje dokumenata koji neizravno potvrđuju nastale troškove. To može biti carinska deklaracija, nalog za službeno putovanje, putne isprave, izvješće o obavljenom poslu u skladu s ugovorom.

L. Maksimova,

glavni urednik časopisa “Proračunske organizacije: računovodstvo
i oporezivanje"

————————————————————————-
*(1) Savezni zakon br. 195-FZ od 19. srpnja 2007. „O izmjenama i dopunama nekih zakonodavni akti Ruske Federacije u smislu stvaranja povoljnih poreznih uvjeta za financiranje inovativne djelatnosti.”

*(2) Savezni zakon br. 216-FZ od 24. srpnja 2007. “O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i nekih drugih zakonodavnih akata Ruske Federacije”.

Koncept prihvaćenih, a ne uzetih u obzir troškova i prihoda

⇐ Prethodna stranica 2 od 2

Prilikom razvijanja određena odluka potrebno je utvrditi koji su troškovi i prihodi relevantni za ovaj problem, a koji nisu.

Troškovi i prihodi uzeti u obzir su oni budući troškovi i prihodi na koje utječu odluka.

Do zanemareni troškovi i prihodi uključuju one koji ne ovise o odluci.

Primjer:

Pretpostavimo da je tvrtka prije nekoliko godina uništila (pokvarila) sirovine u vrijednosti od 1000 UAH. Ali pokazalo se da tu sirovinu nije moguće prodati, a isto tako je nemoguće tu sirovinu koristiti u budućnosti.

Za ovu sirovinu primljena je samo jedna narudžba od kupca koji je spreman kupiti proizvod napravljen od te sirovine, ali nije spreman platiti više od 2,5 tisuća UAH. Istodobno, dodatni troškovi za preradu ove sirovine iznose 2 tisuće rubalja.

O troškovima "neoporezivi"

UAH Postavlja se pitanje da li je svrsishodno da poduzeće prihvati ovu narudžbu.

Izračun pokazuje da je trošak ispunjenja narudžbe 3 tisuće UAH. Međutim, budući da je cijena sirovina 1 tisuća UAH. će ostati isti bez obzira da li je narudžba prihvaćena ili odbijena, trošak sirovina neće biti uzet u obzir prilikom donošenja odluke. U obzir se uzimaju samo troškovi obrade. I stoga, osiguravajući da je nemoguće negdje dobiti profitabilniju narudžbu, poduzeće bi trebalo prihvatiti ovu narudžbu, dok su se neto troškovi poduzeća smanjili za 500 UAH.

Dakle, razmatrajući pitanja klasifikacije troškova i prihoda sa stajališta procesa odlučivanja, utvrđuje se sljedeći princip Naime, u situaciji kada je razdoblje koje se razmatra kratko, ne treba pri donošenju odluke uzeti u obzir sve troškove i koristi.

Nepovratni troškovi (troškovi prošlih razdoblja)- ovo je trošak već stečenih resursa, kada izbor u korist bilo koje alternative ne može utjecati na iznos tih troškova. To su troškovi koji su nastali kao rezultat ranije donesene odluke i koji se ne mogu promijeniti nikakvom budućom odlukom.

Na primjer ako je stroj kupljen prije 4 godine za 10.000 UAH. s procijenjenim vijekom trajanja od 5 godina i nultom vrijednošću otpada, tada će njegova preostala vrijednost biti 2000 UAH. uz ravnomjernu amortizaciju.

Ta se rezidualna vrijednost tada mora otpisati s računa, neovisno o tome koji se alternativni smjer radnje poduzme u budućnosti.

Da je stroj pretvoren u otpad, tada bi tih 2000 grivna ipak trebalo skinuti s računa. Ovaj se trošak ne može promijeniti nijednom budućom odlukom i stoga je trošak klasificiran kao nepovratni trošak.

Nepovratni troškovi se ne uzimaju u obzir pri donošenju odluke, ali među njima postoje razlike, jer. Nisu svi troškovi uzeti u obzir nepovratni troškovi.

Na primjer, kada se uspoređuju dva alternativna načina proizvodnje, može se pokazati da su iznosi troškova osnovnog materijala isti za oba načina. I tada se troškovi osnovnih materijala mogu pripisati kategoriji ne uzetih u obzir troškova. Ali ti troškovi nisu nenadoknadivi, jer će nastati u budućnosti.

pripisani troškovi. Postoje kategorije troškova koje je potrebno uzeti u obzir pri donošenju odluke, a podatke o kojima najčešće nije moguće prikupiti u okviru računovodstvenog sustava. računovodstvo.

Informacije o troškovima prikupljene u računovodstvenom sustavu. Računovodstvo se općenito temelji na informacijama o prošlim plaćanjima ili obvezama ili na plaćanjima u određeno vrijeme u budućnosti.

Ali ponekad je za donošenje odluke potrebno imputirati ili imputirati troškove koji možda neće predstavljati stvarne novčane troškove u budućnosti. Ti se troškovi nazivaju imputirani (imaginarni troškovi). Oportunitetni troškovi karakteriziraju priliku koja je izgubljena ili žrtvovana kada izbor jednog alternativnog pravca djelovanja zahtijeva odbacivanje drugog. Kao što je prikazano u nastavku primjer:

Tvrtka ima mogućnost sklopiti ugovor za izradu nekog posebnog dijela. Za proizvodnju dijela potrebno je 100 sati obrade na stroju X. Stroj radi punim kapacitetom na proizvodnji proizvoda A. Stoga se ugovor može ispuniti samo smanjenjem proizvodnje proizvoda A. A to će značiti gubitak prihoda od 2000 UAH.

Izvršenje ugovora također će zahtijevati dodatne varijabilne troškove u iznosu od 10.000 UAH. Ako tvrtka sklopi ugovor, pretrpjet će gubitke u prihodu od 2000 grivna. zbog smanjenja proizvodnje proizvoda A. Ovaj iznos je imputirani trošak i mora se uzeti u obzir kao dio troškova prilikom pregovaranja o uvjetima ugovora. I, stoga, cijenu ugovora treba postaviti tako da pokrije dodatne troškove u iznosu od 10.000 UAH + pripisane troškove u iznosu od 2.000 UAH, od kojih će tvrtka, ako sklopi ugovor, imati koristi u kratkom vremenu .

Važno je da je koncept oportunitetnih troškova primjenjiv samo u slučaju ograničenih resursa. Tamo gdje su resursi neograničeni, nema potrebe žrtvovati nešto, odreći se željenog, kao što se događa u slučaju njihove oskudnosti.

Ako u ovaj primjer Kad bi stroj radio s 80% kapaciteta, tada odluka o dodjeli ugovora ne bi zahtijevala smanjenje razine proizvodnje proizvoda A. Tada ne bi bilo gubitka prihoda i oportunitetni troškovi bi bili jednaki nuli.

Dinamika troškova

Ideja o tome kako se troškovi mijenjaju ovisno o obujmu proizvodnih aktivnosti vrlo je važna za donošenje odluka.

Razina proizvodne aktivnosti (volumen) može se mjeriti brojem proizvedenih proizvoda ili prodane robe, satima rada, prijeđenim kilometrima, brojem pregledanih pacijenata ili brojem upisanih studenata.

Izrazi "varijabilni", "fiksni", "poluvarijabilni" i "polufiksni" troškovi obično se koriste kada je potrebno okarakterizirati ponašanje troškova kao odgovor na promjenu u razini (volumenu) proizvodne aktivnosti.

varijabilni troškovi mjere se u izravnom razmjeru s obujmom proizvodnih aktivnosti, tj. udvostručenje obujma proizvodnih aktivnosti uzrokovat će povećanje varijabilnih ukupnih troškova za faktor dva. Dakle, ukupni varijabilni troškovi imaju linearnu ovisnost o obujmu proizvodnje, a varijabilni troškovi po 1 jedinici. proizvodi su konstantni.

Primjeri varijabilnih troškova su osnovni materijali i energija. Ovi troškovi izravno ovise o promjenama u obujmu proizvodnje unutar određenih granica.

fiksni troškovi ostaju nepromijenjeni za različite količine proizvodnje tijekom određenog vremenskog razdoblja. Primjeri takvih troškova su amortizacija zgrade, plaća isplaćuje se menadžerskom osoblju, naknade za leasing (dugoročni najam). Ukupni fiksni troškovi ostaju isti za sve razine ili obujme proizvodnje, a fiksni troškovi po jedinici učinka smanjuju se kako se proizvodnja povećava. Treba imati na umu da se fiksni troškovi mogu promijeniti pod utjecajem drugih čimbenika: na primjer, ako su cijene porasle, tada će porasti i ukupni fiksni troškovi.

NA poluvarijabilni troškovi uključuje i fiksne i varijabilne komponente. Primjer bi bili troškovi logistike, koji se sastoje od fiksnih troškova nastalih pri bilo kojem obujmu proizvodnje i varijabli koje ovise o obujmu proizvodnje.

Polufiksni (koračni) troškovi- konstantni su za određeni obujam proizvodnje, ali u nekom trenutku počinju rasti za određeni konstantni iznos.

Fiksni troškovi mogu se razlikovati od polufiksnih troškova prema iznosu promjene u outputu u trenutku u kojem ukupni fiksni troškovi rastu u koracima. Primjer polufiksnih troškova je plaća nadzornika u proizvodnji. Polufiksni troškovi mogu se klasificirati kao fiksni ili varijabilni, ovisno o učestalosti povećanja koraka i povećanja svake točke. Ako je učestalost povećanja velika, tada se polufiksni troškovi mogu aproksimirati (približiti) varijabilnim troškovima. Ako koraci koraka nisu česti i njihove su veličine male, tada se polufiksni troškovi mogu aproksimirati fiksnim troškovima.

Prilikom obračuna poreza na dohodak svaki porezni obveznik bavi se utvrđivanjem porezne osnovice koja je upravo predmet oporezivanja. Izračun ove osnovice zahtijeva uzimanje u obzir svih prihoda poduzeća, kao i njegovih rashoda, koji mogu značajno utjecati na visinu isplaćenih prihoda. Štoviše, s posebnom pozornošću vrijedi razmotriti one izdatke koji ne ulaze u izračun osnovice te, sukladno tome, ne utječu na iznos poreza na dohodak.

Takvi su troškovi navedeni u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije i imaju jasne specifičnosti. S ovim popisom svakako se trebaju upoznati poduzetnici koji plaćaju porez, kao i osobe koje se bave njegovim obračunom.

Dakle, ovi troškovi se odnose na sljedeće troškove:

Preneseni od strane poreznog obveznika, kao i drugi iznosi dobiti koji su nastali nakon provedbe procesa oporezivanja.
Zakonito izrečene kazne i penali plaćeni državi.
Doprinosi poduzeća temeljnom kapitalu ili društvenoj zajednici.
Na njih se obračunavaju plaćanja i porezi za emisije štetne tvari i zagađenje okoliša.
Troškovi vjerskih objekata za organizaciju vjerskih obreda i njihovu provedbu.
Troškovi za dokup amortizirane imovine i dovršenje ili poboljšanje postojeće dugotrajne imovine.
Kamate koje zajmodavac zaračunava zajmoprimcu ako je on porezni obveznik.
Troškovi dobrovoljnog osiguranja.
Iznosi koji su nastali kao posljedica gubitka vrijednosni papiri njegovu vrijednost.
Iznosi dobrovoljnih priloga udrugama članicama, organizacijama i sl.
Odbici za jamstvena sredstva propisani zakonom.
Vrijednost donirane imovine.
Bonusi isplaćeni zaposlenicima.
Iznos poreza koji porezni obveznik nameće onima koji kupuju njegovu robu.
Dodaci na mirovine, jednokratne naknade za pomoć i nagrađivanje zaposlenika.
Iznos razlike u cijeni kod povlaštene prodaje robe.
Imovina ili prava koja se prenose u zalog.
Naknada za korištenje osobnih vozila za potrebe rada.
Plaćanje usluga javnog bilježnika koji ih pruža iznad norme.
Plaćanje dodatnih godišnjih odmora zaposlenicima.
Drugi troškovi.

Ovaj je popis, kao što vidite, prilično opsežan i nije u potpunosti naveden, ali ipak se vrijedi posebno zadržati na nekim njegovim točkama.

Primjeri troškova koji se ne mogu odbiti za potrebe poreza na dohodak

Na primjer, kada porezni obveznik želi ostvariti remont dugotrajnu imovinu koja mu pripada i to čini na teret neto dobiti nakon provedbe postupka oporezivanja, tada se takvi izdaci neće prebijati u umanjenje porezne osnovice poreza na dohodak.

Kada prirodna dobrotvorna organizacija, zagađujući okoliš, plaća zakonski propisani porez, nema ga pravo uključiti u rashode dobiti. Važno je naglasiti da u slučaju najma poslovnog subjekta, najmodavac nije dužan platiti takav porez niti ga može. Plaća ga samo zakupac koji neposredno koristi prirodno dobro.

Troškovi nabave imovine koja se amortizira ne mogu biti predmet rashoda koji se uzimaju u obzir u obračunu dobiti, jer se otplaćuju izravno iz procesa amortizacije.

Trošak davanja predujma ne može se priznati kao vezan uz porez na dohodak, jer će očekivana kupnja biti otpremljena u drugo vrijeme, a možda ne u ovom poreznom razdoblju.

Iznos PDV-a koji tvrtka plaća dobavljačima također nije uzet u obzir u stupcu rashoda, budući da se plaćanje i odbitak tih iznosa vrši drugačijim redoslijedom koji je propisan zakonom.

Rashodi koji su prikazani u gornjem popisu neće se odnositi na formiranje porezne osnovice i obračun poreza na dohodak. O tome treba voditi računa pri vođenju računovodstva, ali i poreznog računovodstva.

Najčešće se takvi troškovi plaćaju iz neto dobiti poduzetnika i nikako mu se ne nadoknađuju. Zato pri vođenju evidencija i oblikovanju politika u interesu poslovnog subjekta broj i vrste troškova svesti na najmanju moguću mjeru.

U tom slučaju možete koristiti i poreznu politiku koja podrazumijeva ravnomjernu raspodjelu troškova u porezno razdoblje te shodno tome i manje bolno plaćanje obračunatog poreza na dohodak.

Dakle, troškovi koji se ne uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja dobiti čine poseban popis koji je prošao maksimalnu prilagodbu od strane poreznih inspekcija i odražava se u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ove vrste rashoda podliježu redovnom računovodstvu, ali ne podliježu poreznom knjigovodstvu, te ih stoga nema potrebe iskazivati u popisima poreznih registara, jer tijekom kontrolnog nadzora ti iznosi neće moći utjecati na obračun poreznu osnovicu za obračun poreza na dohodak i njegovu visinu. Ali poznavanje popisa takvih troškova pomoći će računovođi da ispravno vodi evidenciju.

Plaćanje poreza izravna je obveza svih poreznih obveznika prema državi. Izračun iznosa poreza koji se plaća ovisi o tome koji se porezni sustav primjenjuje u organizaciji. U ovom ćemo članku razmotriti izračun.

Prvi korak je utvrđivanje porezne osnovice. To je razlika između prihoda i rashoda organizacije. U tom slučaju ne mogu se koristiti sve vrste prihoda i rashoda u izračunu. Neki od njih jednostavno nisu oporezovani.

Što se tiče računovodstva u programu 1C, postoji jednakost:

BU = NU + PR + VR

U ovom slučaju BU označava iznos prema računovodstvu, koji se sastoji od dijela koji se odražava u poreznom računovodstvu, kao i trajnih i privremenih razlika. Ova situacija nastaje zbog činjenice da nisu svi iznosi predmet odraza u poreznom računovodstvu. Ispada da u računovodstvu neki iznos može biti veći nego u NU. Kao rezultat toga nastaju stalne i privremene razlike.

Za izračun poreza na dobit organizacije koristi se posebna računovodstvena odredba - PBU 18/02. Unatoč svoj prividnoj složenosti, on je taj koji vam omogućuje da uzmete u obzir razlike između računovodstva i poreznog računovodstva.

U praksi se često događa kada se jedan iznos u računovodstvu odražava u cijelosti, a samo dio ili ništa nije otišao na porez. Za hrpu NU i BU ova odredba postoji.

1C: Računovodstveni program podržava korištenje PBU 18/02. Možete ga omogućiti izravno u svojoj organizaciji, kao što je prikazano na donjoj slici.

Sa stajališta korisnika ništa se ne mijenja u pogledu unosa informacija. Računovođa ne mora unositi nikakve dodatne podatke. Dovoljno je pravilno postaviti program.

Sa stajališta izvještavanja i internih obračuna promjene će već biti značajnije. U tom će slučaju prijava, primjerice, prometa, sadržavati detaljne podatke o formiranju porezne osnovice. Obuhvaća npr. podatke o obračunu poreza na dohodak (68.04.02), račun 77 i dr.

Ako trebate izračunati porez na dohodak, toplo se preporučuje da u programu pojasnite da će se primjenjivati PBU 18.

Porezno računovodstvo u 1C

Kao što je ranije spomenuto, ne trebaju se svi prihodi i rashodi uzeti u obzir pri izračunu poreza na dohodak. Ovi podaci su navedeni u kontnom planu. Na donjoj slici vidljivo je da konto 90.04 nema oznaku u stupcu NU, dok je zastavica postavljena na 90.07.1.

U tom slučaju, ako se kretanje izvrši na DT 90.04, nula će biti zabilježena u računovodstvu poreznog zaduženja. Ako je kreditni račun s postavljenom zastavom NU, tada će se njegov iznos odraziti u poreznom računovodstvu za zajam.

Dakle, i za zaduženje i za dobro u poreznom računovodstvu, iznosi se mogu razlikovati, mogu biti isti. Također, često postoje slučajevi kada se određeni iznos uopće ne odražava u poreznom računovodstvu.

Slika u nastavku pokazuje da se iznosi u sva tri kretanja odražavaju i na dug i na kredit. To proizlazi iz činjenice da su na računima 90.08.1 i 26 postavljene oznake za odraz u poreznom računovodstvu.

Napominjemo da na gornjoj slici, osim polja NU, postoje i polja PR i VR. O tim je sakristijama bilo riječi ranije. Zbroj svih redaka jednog kretanja (NU, PR, VR) mora odgovarati računovodstvenom iznosu koji se odražava u stupcu "Iznos".

Sam obračun poreza na dohodak moguće je napraviti automatski obradom zaključka mjeseca koji se nalazi u rubrici „Poslovanje“. Izračun se vrši istoimenom proceduralnom operacijom koja se nalazi u četvrtom odjeljku.

Analiza stanja NU o porezu na dohodak

Naravno, većinu izračuna koji utječu na točan izračun poreza na dohodak program automatski izrađuje, ali postoje slučajevi pogrešnih situacija. Posebno izvješće koje analizira računovodstvo pomoći će u rješavanju njih.

Na glavni oblik U izvješću je navedeno razdoblje za koje želimo analizirati podatke i organizaciju. Okvir izvješća prikazuje različite odjeljke u kojima su podaci grupirani. Možete otići na bilo koji od njih klikom na lijevu tipku miša.

Na slici ispod vidljivo je da smo ušli u rubriku „Troškovi redovnih aktivnosti“. Blok s amortizacijom označen je crvenom bojom, što znači da pravilo BU = NU + PR + VR nije ispunjeno.

Odlaskom na podsekciju s dobili smo izvješće koje pokazuje u kojem je dokumentu i za koji iznos došlo do pogreške u jednakosti.

Obratite pozornost na potvrdni okvir u dodatku "Po dokumentima". Ona je ta koja vam omogućuje da u izvješću vidite veze na dokumente u kojima je program pronašao pogrešne podatke.