Araç ilanı. Satın alınan bir arabanın muhasebesi: nakliye vergisinin muhasebeleştirilmesi

Muhasebede bir arabanın muhasebesi diğer sabit kıymetlere göre bir takım özelliklere sahiptir. Önerilen makaleden okuyucu, alındığı kaynağa bağlı olarak bir arabanın nasıl doğru bir şekilde kaydedileceğini öğrenecektir.

Araba sınıflandırması ve değerlemesi

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30.03.2001 tarih ve 26n sayılı emriyle onaylanan PBU 6/01 "Sabit varlıkların muhasebesi" hükümlerine göre, araba sabit varlıklara (OS) aittir. İstisnalar, yeniden satış için satın alınan arabalar (o zaman bunlar bir metadır) ve işletmede üretilen arabalar (daha sonra mamul olarak sayılırlar).

Hangi mülkün işletmenin sabit varlıklarına ait olduğunu öğrenin.

Muhasebe amacıyla, işletim sistemi olarak arabalar aşağıdaki kriterlere göre ayrılır:

1. İşletmenin faaliyetlerinde kullanım amacına göre: üretim veya üretim dışı.
2. Kullanım derecesine bağlı olarak: stokta, kullanımda, korumada, kiralamada.
3. Üyeliğe bağlı olarak: sahip olunan ve kiralanan.

Alınan arabayı 01 "Sabit varlıklar" hesabına kaydetmeden önce, muhasebeci ilgili tüm maliyetleri 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabında biriktirir. Muhasebeci, araba kullanılabilir duruma getirildiğinde 08 hesabında biriken masrafları 01 hesabının borcuna yazar.

Bu tür bir mülk, orijinal maliyeti üzerinden muhasebeleştirilir. Devreye alma sırasında belirlenir ve işletmede kaldığı süre boyunca değişmeden kalır.

Aracın alındığı kaynağa bağlı olarak, ilk maliyeti şöyle olacaktır:

1. Satın alırken - satış sözleşmesiyle belirlenen maliyet (KDV hariç), aşağıdakilerin maliyeti dahil: bilgi hizmetleri; satın alma, teslim ile ilgili hizmetler; aracıların maliyetleri; gümrük ve diğer vergi ve harçlar; kredi faizi.

Örnek

Fortuna LLC, 1.200.000 ruble değerinde bir otomobil bayisinden yeni bir Ford arabası satın aldı. KDV'siz

Arabanın tescili için ödenen devlet ücreti 2.000 ruble idi.

Fortune'un muhasebecisi aşağıdaki girişleri tamamladı:

• araba için araba bayisine yapılan ödeme aktarıldı: Dt 60 Kt 51 - 1.200.000 ruble;
• araba bir araba bayisinden geldi: Dt 08 Kt 60 - 1.200.000 ruble;
• Fortuna LLC, devlet ücretini hesaptan aktardı: Dt 68 Kt 51 - 2.000 ruble;
• ilk maliyet belirlenirken ücreti ödemenin maliyeti dikkate alınmıştır: Dt 08 Kt 68 - 2.000 ruble.
• araba faaliyete geçti: Dt 01 Kt 08 - 1.202.000 ruble.

1. Yetkili sermayeye katkıda bulunurken - değerleme uzmanının sonunda arabanın maliyeti.

Örnek

Style LLC'nin bir üyesi olan P.P. Borisov, LLC'nin yetkili sermayesine bir Volvo otomobiliyle katkıda bulundu. Borisov tarafından sunulan bağımsız bir ekspertiz eyleminde, arabanın değeri 800.000 ruble idi.

İşletme muhasebecisi aşağıdakileri yapacaktır:

• Borisov'un yetkili sermayedeki bir pay için ödeme borcu yansıtılır: Dt 75 Kt 80 - 800.000 ruble;
• Borisov, bir Volvo otomobilini bir pay için ödeme olarak devretti: Dt 08 Kt 75 - 800.000 ruble;
• alınan araba faaliyete geçti: Dt 01 Kt 08 - 800.000 ruble.

1. Ücretsiz olarak alındığında - arabanın muhasebe için kabul edildiği tarihteki piyasa fiyatı ve teslimatı, tescili ve kullanıma hazırlığı için hizmetlerin maliyeti.

Aktarılan nesnenin piyasa fiyatını belirlemek için medyada yer alan bilgileri, istatistik otoritelerinden, üretim kuruluşlarından alınan verileri, uzman görüşlerinde belirlenen fiyatları kullanabilirsiniz.

Örnek

Solnyshko LLC, bir bağış sözleşmesi kapsamında, tek katılımcıdan 250.000 ruble değerinde bir LADA Granta arabası aldı.

Araba servisi, LADA Granta'yı 52.000 ruble tutarında tamir etti.

Devlet vergisi 2.500 ruble olarak gerçekleşti.

LLC'nin muhasebecisi, aracı aşağıdaki sırayla çalıştırdı:

• Dt 08 Kt 98 - 250.000 ruble. — LADA Granta tek katılımcıdan ücretsiz olarak alınmıştır;
• Dt 08 Kt 60 - 52.000 ruble. - oto tamir maliyeti muhasebeye yansıtılır;
• Dt 68 Kt 51 - 2.500 ruble. - ücret LLC'nin ödeme hesabından ödenmiştir;
• Dt 08 Kt 68 - 2.500 ruble. — giderler, LADA Granta'nın ilk maliyetine dahil edildi;
• Dt 01 Ct 08 - 304.500 ruble. — teknik olarak hazır araç devreye alınır.

1. Bir takas sözleşmesi kapsamında transfer edilirken, transfere konu olan veya daha önce transfer edilmiş olan değerli eşyaların değeri, arabanın bedelini ödemek için.

Değerlerin değerini belirlemek mümkün değilse, aynı olanlarla analoji yoluyla belirlenir (madde 11 PBU 6/01).

Örnek

Alpha LLC, Stanin LLC'ye KDV - 216.000 ruble dahil 1.416.000 ruble tutarında ev aletleri gönderdi.

Stanin takas anlaşmasına göre, teslim edilenin ödemesinde Ev aletleri Alfa'ya bir Nissan arabası verdi.

Alfa muhasebecisi bu işlemleri aşağıdaki gibi yansıtacaktır:

• Dt 62 Kt 90 - 1.416.000 ruble. - satılan ev aletleri için Stanin LLC'nin borcu gösterilir;
• Dt 90.3 Kt 68 - 216.000 ruble. — OOO Stanin'den alacak gelirlerinin bir parçası olarak yansıtılan KDV;
• Dt 08 Kt 60 - 1.200.000 ruble. - bir değişim anlaşması kapsamında Stanin LLC'den bir Nissan arabası alındı;
• Dt 19 Kt 60 - 216.000 ruble. - yansıyan gelen KDV;
• Dt 68 Kt 19 - 216.000 ruble. — Stanin LLC'nin faturasındaki KDV düşülebilir;
• Dt 60 Kt 62 - 1.416.000 ruble. — bir takas anlaşması kapsamında Alpha LLC ve Stanin LLC'nin karşılıklı yükümlülüklerinin mahsup edilmesi gerçekleştirildi;
• Dt 01 Ct 08 - 1.200.000 ruble. — Nissan devreye alındı.

Arabanın makbuzunun dokümantasyonu ve analitik muhasebesi

Terim yararlı kullanım ay cinsinden araba OS sınıflandırıcısına göre belirlenir.

OS sınıflandırıcısını tanıyabilirsiniz.

1 Ocak 2017'den itibaren, sabit varlıkların sınıflandırıcısı OK 013-2014, sabit varlıkların muhasebesi için tek bir düzenleyici belge olacaktır.

Bir işletmeye bir araba geldiğinde, ona, bu işletmedeki arabanın tüm hizmet ömrü boyunca değişmeden kalan bir envanter numarası atanır. Arabanın daha sonra elden çıkarılması durumunda, bu numara diğer sabit kıymetleri hesaba katmak için kullanılamaz.

Arabanın teslim alınması, OS-1'i kabul etme ve devretme eylemi veya bağımsız olarak geliştirilmiş ve onaylanmış bir form ile belgelenir. Kanun, teknik dokümantasyonun zorunlu olarak uygulanmasıyla her araba için hazırlanır.

İşletmedeki arabaların muhasebesi, analitikte her bir sınıflandırma grubu için, konuma ve satın alma kaynağına göre yapılmalıdır. Bu muhasebe prosedürü, her envanter nesnesi için açılan kartlarda bulunan veriler ve 01 hesabı için sentetik muhasebe ile sağlanır. standart biçim kartlar OS-6 biçimindedir.

Az sayıda sabit kıymete sahip olan işletmelerin, kayıt yerlerine ve sınıflandırma gruplarına göre demirbaşlarını envanter defterine kaydetmelerine izin verilir.

Sonuçlar

Bir arabayı kaydederken, değerinin ve belgelerinin doğru oluşumuna özellikle dikkat etmek gerekir.

Rus muhasebeci, N 3, 2015
Olga Berg,
dergi uzmanı

Araç dikkate alınır bilanço orijinal maliyetle. İlk maliyetin oluşumu, bu aracı edinme yöntemine bağlıdır. Bu yöntemler şunları içerir: satın alma, yetkili sermayeye katkı, karşılıksız makbuz, takas.

Bir araba satın almak

Bir araba satın almak

Araçların satın alınması (hem yeni hem de kullanılmış) bir satış sözleşmesi kapsamında gerçekleştirilir. İlk maliyet aşağıdaki unsurlardan oluşur:

1) sözleşme kapsamında tedarikçiye (satıcıya) fiilen ödenen tutar;

2) bir arabanın satın alınmasıyla ilgili danışmanlık ve bilgi hizmetleri için ödeme tutarı araç;

3) kuruluşun araca hakkını onaylayan belgelerin yürütülmesiyle ilgili devlet ücretleri. Bu tür masraflar, örneğin, bir arabayı trafik polisine kaydettirmek için bir ücreti içerir: teknik bir inceleme yapmak, bir araç tescil belgesi, araç pasaportu, plakalar almak;

4) gümrük vergileri ve gümrük ücretleri (araç kuruluş tarafından Rusya topraklarına ithal edilirse ödenir);

5) aracı kuruluşa ödenen ücret tutarı;

6) gerçek maliyetler satın alınan araçların teslimi ve kullanıma uygun duruma getirilmesi için organizasyonlar;

7) bir motorlu taşıtın satın alınmasıyla doğrudan ilgili diğer masraflar.

PBU 6/01'in 8. paragrafına göre, sabit kıymet edinmenin fiili maliyetleri genel işletme ve diğer benzer giderleri içermez, durumlar dışında doğrudan sabit kıymetlerin edinimi ile ilgili olduklarında. Örneğin, bir satış sözleşmesi, alıcının bir temsilcisinin imalatçıdan araba sevkiyatına katılımını sağlayabilir. Alıcı işletme, teknik bölüm başkanını üreticiye gönderir. Seyahat masrafları, alınan arabaların orijinal maliyetine dahil edilmelidir.

Muhasebede, bir sabit kıymet nesnesinin ilk maliyeti hakkındaki bilgiler bilanço hesabı 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar", alt hesap 4 "Sabit varlıkların edinimi" üzerine yansıtılır. İşletme için kabul edilen ve belirtilen şekilde uygulanan sabit varlıkların oluşturulan ilk maliyeti, 01 "Sabit varlıklar" bilanço hesabının borcuna yazılır.

ÖRNEK

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesi tarafından belirlenen kurallara göre, araç alımı üzerine ödenen katma değer vergisi miktarının vergi indirimi için sunulması için aşağıdaki koşulların karşılanması gerekir:

- araç, ilgili birincil belgelerle teyit edilen 01 "Sabit Varlıklar" bilanço hesabında muhasebeleştirilmek üzere kabul edildi (aracın teslim alınması için fatura, OS-1 sabit kıymet formunun kabulü ve devri, sipariş aracı işletmeye alma başkanı);

- KDV'ye tabi faaliyetlerde kullanılacak motorlu araç;

- tedarikçiler tarafından sunulan faturalar mevcuttur;

- Tedarikçi faturaları satınalma defterine işlenir.

Araba Rusya gümrük bölgesine ithal edilirse, KDV vergi indirimi almak için vergi tutarının fiilen ödendiğini onaylayan bir belge de gereklidir.

Bir kuruluş basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi uygularsa, satın alınan araçlardaki KDV vergi indirimi için kabul edilmez.

Makale, bir araba satın alma organizasyonu tarafından tescilin özelliklerini, devlet vergilerini ödeme maliyetlerini, sigortayı muhasebe ve vergi muhasebesine yansıtma prosedürünü tartışıyor. hukuki sorumluluk, aracı çalıştırmaya hazırlama ve diğer sorunlar.
Hem yeni hem de kullanılmış arabalar bir satış sözleşmesi kapsamında satın alınır. Bir kuruluş, bir tüzel kişiden araç satın alıyorsa, bu durumda araç için fatura ve irsaliye düzenlemek gerekir.
Satın alınan araç (bundan sonra TC olarak anılacaktır), satın alma ile ilgili tüm fiili maliyetleri içeren ilk maliyet üzerinden muhasebe kayıtlarına yansıtılır - tedarikçiye ödenen tutar; aracı ücretleri; bilgi ve danışmanlık hizmetleri için ödeme; bir aracın satın alınmasıyla ilgili diğer masraflar (madde 8 PBU 6/01). Çoğu durumda, arabanın muhasebe ve vergi muhasebesindeki ilk maliyeti aynıdır. İstisna, ödünç alınan fonlara olan faizdir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 2. fıkrası) ve ilk vergi maliyetine dahil olmayan ve olmayan olarak kabul edilen trafik polisine bir araba kaydetme ücreti. işletim giderleri.
Aracın dikkate alındığı tarih sorusu, KDV vergi indirimi hakkının elde edilmesi için önemlidir. \"Girdi \" Satın alınan arabadaki KDV, yalnızca sabit varlığın (bundan böyle OS olarak anılacaktır) 01 \"Sabit varlıklar\" hesabına yansıtılmasından sonra, Sanat tarafından belirlenen koşullara tabi olarak düşülebilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171, 172'si, yani:
Bölgede KDV düşülebilir Rusya Federasyonu veya Rusya Federasyonu topraklarına mal ithal ederken ödenir;
araba, KDV'ye tabi işlemlerin yürütülmesi için satın alındı;

KDV tutarı fatura bazında gösterilir.
Bir kuruluş, aracı trafik polisine kaydettirmeden önce KDV'yi düşerse, vergi makamlarının düşmeyi reddetme riski vardır. Bu konudaki adli uygulama vergi mükellefleri lehine gelişmiştir, ancak düzenleyici makamlarla bir anlaşmazlığı önlemek için, trafik polisine bir araba kaydettirdikten sonra KDV'nin indirim için kabul edilmesi tavsiye edilir.
Ayrıca, vergi muhasebesinde vergi makamları ile ihtilaf olmaksızın, araç amortismana tabi mülke ancak işletmeye alındıktan sonra dahil edilir, bu da ancak aracın trafik polisine kaydı tamamlandıktan sonra mümkündür. Bu nedenle, muhasebede, araba zamanında tescil edildikten sonra kaydedilmelidir (bkz. Rusya Vergi Bakanlığı Ofisi'nin Moskova için 12.05.04 N 26-12 / 32341 tarihli mektubu).
Otomobilin demirbaş kalemi olarak dikkate alınma anına ilişkin durum kanunla düzenlenmediğinden, kuruluş bu konuyu tutanaklarına yansıtmalıdır. Muhasebe politikası muhasebe amaçlı.
Bir araba kaydettirirken, N OS-1 formunda bir kanun düzenlemeniz ve N OS-6 formunda bir envanter kartı açmanız gerekir (21 Ocak 2003 tarihli Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı ile onaylanmıştır N 7 ).
Değer, hesap 08 \"Dönen varlıklara yapılan yatırımlar\" kullanılarak oluşturulur.
KDV'ye tabi gelir getirici faaliyetlerden elde edilen fonları kullanarak bir araba satın alan bir kuruluş, satın alınan arabada "girilen" KDV'nin muhasebeleştirilmesinin özelliklerine dikkat etmelidir. Araba tescil edildikten sonra vergi düşülebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. maddesi, 172. maddesi). Rusya Federal Vergi Servisi'ne göre, bu şu anlama gelir: bu operasyon araba, hesap 01'de işletim sistemine dahil edildiğinde mümkündür. Ve bu, araba kaydedilip çalışmaya hazır hale gelmeden önce olmaz.
Bir araba satın alan mal sahibi, onu trafik polisine kaydettirmelidir. Kayıt koşulları, 12.08.94 N 938 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile belirlenir. Araçlar ve Rusya Federasyonu topraklarındaki diğer kendinden tahrikli araç türleri\". Satın alma tarihinden itibaren beş gün içinde veya \"Transit\" kayıt plakasının geçerlilik süresi boyunca kayıt yaptırmanız gerekir (Karar N'nin 3. maddesi 938).
Aracın devlet tescili ve araçlarla yapılan diğer tescil işlemleri için, devlet ücretinin ödenmesi aşağıdaki miktarda sağlanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 333.33. maddesinin 29. maddesi):
400 ovmak - araca devlet tescil plakalarının verilmesi için;
200 ovmak - motorlu taşıtlar ve römorklar için devlet tescil plakalarının verilmesi için;
100 ovmak - araç pasaportu verilmesi için;
100 ovmak - aracın tescil belgesinin verilmesi için.
Belirlenen eylemleri tamamladıktan sonra, kuruluş bir araç tescil belgesi, devlet plakaları, aracın devlet tescili ile teknik pasaportunu alır.
Muhasebede, trafik polisine kayıt maliyetleri, sabit varlıkların ilk maliyetindeki artışa bağlanır (PBU 6/01 paragraf 6). Ancak, bu yalnızca ödemeler, araç 01 hesabına kayıt için kabul edilmeden önce yapılırsa gerçekleşir.
Vergi muhasebesinde, gelir getirici faaliyetler üzerinden gelir vergisi hesaplanırken, devlet vergisi diğer vergiler gibi sabit kıymetlerin maliyetini artırmaz. Diğer giderler olarak yazılmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrası ve 264. maddesinin 1. fıkrasının 1. fıkrası).
Yeni bir arabanın defter değerinin vergi değerinden fazla olacağını unutmayın.
1 Ocak 2006 tarihinden itibaren devlet vergileri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25.3. Bölümünün kurallarına göre ödenmektedir.
Vergi muhasebesinde, medeni sorumluluk sigortası da dahil olmak üzere zorunlu sigorta masrafları, Rusya Federasyonu mevzuatına göre onaylanan sigorta oranları sınırları dahilinde diğer giderlere dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 263. maddesi, 3. maddesi). ). Sigorta sözleşmesinin şartları, primin tek bir ödemede ödenmesini öngörüyorsa, birden fazla raporlama dönemi için akdedilen sözleşmelerde, harcamalar, takvim sayısıyla orantılı olarak sözleşme süresi boyunca eşit olarak muhasebeleştirilir. raporlama dönemindeki sözleşme günleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 6. maddesi) . Farklılıkların ortaya çıkmasını ve PBU 18/02'yi uygulama gereğini önlemek için, bu tür giderleri muhasebede yazma prosedürünün vergi muhasebesinde olduğu gibi yansıtılması tavsiye edilir.

Örnek 1. 10 Temmuz 2007'de bir kuruluş bir araba satın aldı. 14 Temmuz 2007'de şirketin bir çalışanı bir OSAGO poliçesi yayınladı, geçerlilik süresi 14 Temmuz 2007'den 13 Temmuz 2008'e kadardı. Sigortanın maliyeti 12.045 ruble idi. Muhasebe politikası hem muhasebe hem de vergi muhasebesi için (yani, raporlama dönemindeki sözleşmenin takvim günü sayısıyla orantılı olarak) giderleri yazmak için aynı prosedür sağlanır.
Vergi muhasebesinde sigorta giderlerinin tutarını hesaplayın.
Bir takvim günü için sigorta masrafları 33 ruble olacaktır. (12.045 ruble : 365 gün). 2007'nin üçüncü çeyreğinde, poliçe maliyetinin bir kısmının (14 Temmuz'dan 30 Eylül'e kadar, yani 79 gün içinde) gider olarak muhasebeleştirilmesi gerekir. Maliyet:
2007'nin III çeyreği için - 2607 ruble. (33 ruble x 79 gün);
2007 IV çeyreği için (92 gün) - 3036 ruble. (33 ruble x 92 gün);
2008'in I çeyreği için (90 gün) - 2970 ruble. (33 ruble x 90 gün);
2008'in II çeyreği için (91 gün) - 3003 ruble. (33 ruble x 91 gün);
2008'in III çeyreği için (13 gün) - 429 ruble. (33 ruble x 13 gün).
Temmuz 2007'de muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:
Borç 71, Kredi 50 - 12.045 ruble. - çalışana bir OSAGO poliçesi satın alması için kasadan para verildi,
Borç 76, Kredi 71 - 12.045 ruble. - çalışan bir OSAGO poliçesi satın aldı,
Borç 97, Kredi 76 - 12.045 ruble. - CMTPL poliçesi ertelenmiş giderlere dahildir,
Borç 20 (25, 26, 44), Kredi 97 - 594 ruble. (33 ruble x 18 gün) - Temmuz 2007 için OSAGO poliçesinin maliyeti dikkate alınır.

Aracı çalıştırmaya hazırlama
Kural olarak, otomobil bayileri yeni bir arabanın normal çalışması için gerekli tüm prosedürleri gerçekleştirir (karter koruması ve alarmların takılması, korozyon önleyici kaplama vb.). Maliyetleri arabanın fiyatına dahildir. Ancak bazen arabayı kendi başına veya bir araba servisinden uzmanların yardımıyla satın alan kuruluş, ek panolar monte eder, daha iyi bir alarm kurar veya akustik sistem vb. Örneğin, alarm araç çalıştırılmadan önce kurulursa, bunun için harcanan para ilk maliyetine dahil edilmelidir. Bu hem muhasebe hem de vergi muhasebesi için geçerlidir.
Arabayı çalışmaya hazırlamak için operasyon maliyetlerini muhasebeye yansıtmanın nasıl gerekli olduğunu daha ayrıntılı olarak ele alalım.
Bir arabanın başlangıç ​​​​maliyetini yalnızca, aracın teknolojik veya hizmet amacında bir değişikliğe yol açan, sonradan donatılması veya modernize edilmesi durumunda değiştirmek mümkündür (madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi). Halihazırda çalışmakta olan bir araca alarm takılması nedeniyle böyle bir değişiklik olmadığından, alarm, 10 "Malzemeler" hesabındaki malzeme satın alma maliyetinin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır.
Araç radyosunun fiyatı, aracın ilk maliyetine dahil değildir. Radyo kayıt cihazı, hesap 01'deki sabit kıymetlerin bir parçası olarak ayrı bir envanter kalemi olarak muhasebeleştirilir.
Ek olarak, yeni bir araba için bir yıldan fazla dayanan ve genellikle pahalı olan bir dizi kış lastiği satın alınır. Bununla birlikte, kış lastikleri birkaç araca sırayla takılabileceğinden, bunların da arabanın ilk maliyetine dahil edilmesi gerekmez. Vergi muhasebesinde kış lastiklerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin özel kurallar bulunmamaktadır. Maliyetleri, paragraflar bazında malzeme maliyetlerinin bir parçası olarak dikkate alınır. 7 sayfa 1 sanat. Maddi maliyetlerin işletim sisteminin bakımı ve işletilmesi için harcanan tutarları içerdiğini belirten Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü.
Muhasebede, kış lastikleri hesap 10'da muhasebeleştirilir.
Hem yeni hem de kullanılmış lastiklerin ancak tamamen aşındıktan sonra muhasebeden düşülebileceğini unutmayın. Yazarken, 24 Haziran 2003 N 153 tarihli Rusya Ulaştırma Bakanlığı'nın emriyle yönlendirilmelidir.
Bu nedenle, vergi amaçlı olarak kış lastikleri muhasebeden daha erken silinecektir.

Arabanın ilk değerini yanlış belirlemenin sonuçları
Sabit kıymetlerin maliyetinin değerlendirilmesindeki hataların denetçiler tarafından tespiti aşağıdakilere yol açabilir.
İlk olarak, sistematik (bir takvim yılı boyunca iki veya daha fazla kez) yanlış yansıtma için maddi varlıklar muhasebe ve raporlama hesaplarında kuruluş 5.000 ruble para cezasına çarptırılabilir. Bunun nedeni, gelir ve giderlerin ve vergilendirme nesnelerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin kuralların ağır ihlalidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. maddesi, 120. maddesi). Bu tür ihlaller birden fazla vergi döneminde tekrarlanırsa, para cezası miktarı 15.000 rubleye çıkacaktır. (Madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 120. maddesi).
İkincisi, mülkün ilk maliyetinin fazla tahmin edilmesi veya hafife alınması, bir dizi finansal tablo göstergesinin bozulmasına yol açar: raporlama döneminin maliyeti, duran varlıkların kalan değeri, emlak vergileri için bütçeye borç ve başlangıçtaki karlar. raporlama tarihi. Ucuz duran varlıklar, maliyetleri makul olmayan bir şekilde düşükse, stok kategorisine girebilir. Bu da kuruluşun varlıklarının bilançoya güvenilmez bir şekilde yansıtılacağı anlamına gelir. Mali tablo şeklindeki herhangi bir makalenin (satırın) Sanat uyarınca% 10 veya daha fazla bozulması. Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 15.11'i, muhasebe kurallarının ağır ihlali olarak kabul edilmektedir. Bunun için kuruluş yetkilileri (baş ve baş muhasebeci) 20 ila 30 asgari ücret (bundan böyle asgari ücret olarak anılacaktır) tutarında para cezasına çarptırılabilir.
Üçüncüsü, arabanın ilk maliyetinin yanlış yansıtılması nedeniyle emlak ve gelir vergileri yanlış hesaplanacaktır. Emlak vergisi için vergi matrahı, muhasebe verilerine göre kalıntı değeri temelinde oluşturulur (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 375. maddesi). Emlak vergisi miktarı, vergiye tabi geliri azaltan giderleri ifade eder (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. fıkrası 1. maddesi, 264. maddesi). Bu nedenle, sabit kıymetlerin değeri yalnızca muhasebede çarpıtılsa bile, yine de gelir vergisinin yeniden hesaplanması gerekecektir (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13.04.06 N 03-06-01-04 / 84 tarihli mektubu).
Vergilerin eksik ödenmesinin cezası ödenmemiş tutarın %20'sidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. maddesi, 122. maddesi). Vergi matrahının eksik beyanı, muhasebe kurallarının ağır bir ihlalinin sonucuysa, kuruluş, Sanatın 3. paragrafına göre para cezasına çarptırılır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 120'si. Bu durumda para cezası miktarı iki kat daha düşük olacak, ancak 15.000 ruble'den az olmayacak. Bu iki norm aynı anda uygulanamaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. maddesi, 108. maddesi).
Cezalar yalnızca vergilerin geç ödenmesi için alınır, avans ödemeleri için uygulanmaz. Ancak her halükarda faiz ödenmesi gerekir. 27 Temmuz 2006 tarih ve 137-FZ sayılı Federal Kanun \"Rusya Federasyonu Vergi Kanununun Birinci ve İkinci Kısmında ve Bazı Kısımlarda Değişiklik Yapılmasına Dair yasama işlemleri Rusya Federasyonu, vergi idaresini iyileştirmeye yönelik önlemlerin uygulanmasıyla bağlantılı olarak, avans ödemelerinin geç veya eksik havale edilmesi durumunda ceza verilmesine ilişkin tartışmalı konuyu çözdü (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 58. maddesinin 3. fıkrası).

Araç amortismanı
Satın alınan aracın amortismanı, aracın teslim alındığı ayı takip eden ayın birinci günü başlar. muhasebe. Yıllık amortisman tutarının hesaplanması, nesnelerin ilk maliyetine ve faydalı ömürlerine göre belirlenen amortisman oranına dayalı olarak doğrusal olarak yapılır.
Taşıma kapasitesi 0,5 tona kadar olan otomobiller ve araçlar için belirlenen kullanım ömrü üç ila beş yıldır. Bu süre zarfında, 1 Ocak 2002 N 1 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı ile onaylanan amortisman gruplarına dahil olan sabit kıymetlerin sınıflandırılmasına göre, kuruluş arabanın maliyetini gider olarak yazabilecektir.

Örnek 2. Sabit kıymetler Sınıflamasına göre bir otomobilin faydalı ömrü 5 yıldır. Bir binek otomobilin ilk maliyeti 300.530 ruble. Yıllık amortisman oranı %20'dir (%100 / 5 yıl). Yıllık amortisman tutarı 60.106 ruble. (sırasıyla 300.530 ruble x %20), aylık - 5008,83 ruble. (60.106 ruble / 12 ay).

Borç 01, Kredi 08 - 300.530 ruble. - araç kullanıma kabul edilir,
Borç 20, 26, 44, Kredi 02 - 5008,83 ruble. - Aylık amortisman ücreti.
Bir kuruluş faaliyette olan bir araba satın aldıysa, o zaman Sanatın 12. paragrafına göre vergi muhasebesinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, faydalı ömür, nesnenin standart ömrü ile fiili operasyon ömrü arasındaki fark olarak belirlenir. Muhasebede de kullanabilirsiniz Bu method Bir aracın faydalı ömrünü belirlemek için. Başka bir deyişle, bir işletme, mülkün önceki sahibine ait olduğu faydalı ömrünü dikkate alabilir.
Gelir vergisi hesaplanırken, doğrusal veya doğrusal olmayan bir yöntem (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesi) kullanılarak amortisman yoluyla bir araba satın almak için yapılan harcamaların transferi mümkündür. Bir seçim yaparken, muhasebeci neyin daha önemli olduğunu belirlemelidir: vergi matrahı Kâr için veya işinizi basitleştirmek için.
600.000 ruble değerindeki arabalar için olduğunu unutmayın. vergi muhasebesinde, 0,5'lik bir amortisman azaltma faktörü uygulanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 9. maddesi, 259. maddesi).
1 Ocak 2006 tarihinden itibaren, vergi muhasebesinde, işletmeye alınan satın alınan sabit kıymetlerin maliyetinin% 10'una kadarı bir kerede gider yazılabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 1.1 maddesi).

Yakıt ve madeni yağların satın alınması
Yakıtlar ve yağlayıcılar (bundan böyle yakıtlar ve yağlayıcılar olarak anılacaktır) ve özel sıvılar olmadan araçların çalışması imkansızdır. Akaryakıt ve madeni yağların satın alınması kuruluş tarafından hem nakit hem de gayri nakdi olarak ve ayrıca banka havalesi ile ödeme koşuluyla bir tedarik sözleşmesi kapsamında gerçekleştirilebilir. Bu şekilde tedarik edilen akaryakıt ve yağlar, tedarikçiden alınan irsaliye ve fatura esas alınarak muhasebeleştirilir.
Akaryakıt ve madeni yağların muhasebesi, hesap 10, \"Yakıtlar ve madeni yağlar\" alt hesabında tutulur. Muhasebe kabulü, KDV hariç fiili maliyet üzerinden yapılır (KDV'ye tabi gelir getirici faaliyetlerden alınan fonlar pahasına ödendiğinde). Analitik muhasebe, maddi varlıkların niceliksel toplam muhasebesi kartlarında gerçekleştirilir. Mali açıdan sorumlu kişiler, adlarına, sınıflarına ve miktarlarına göre maddi varlıkların muhasebe defterinde (kartında) yakıt ve madeni yağların kayıtlarını tutmalıdır.
Aracın çalışması sırasında yakıt tüketilir ve kuruluş giderlerine yazılır. Tüketiminin belgesel kanıtı, şekli 28 Kasım 1997 N 78 tarihli Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı ile onaylanan bir irsaliyedir. Sadece motorlu taşıt organizasyonları için zorunludur. Kuruluş, Sanatın 2. paragrafında belirtilen tüm detayları içerecek olan kendi irsaliye formunu geliştirebilir. 9 Federal yasa 21.11.96 N 129-FZ tarihli "Muhasebe hakkında" (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1.08.05 N 03-03-04/1/117 tarihli yazısı).
Yakıt ve yağlayıcıların silinmesi (serbest bırakılması), her birimin fiili maliyetinde veya ortalama fiili maliyette gerçekleştirilebilir. Mahsuplaştırma yönteminin seçimi, kuruluşun muhasebe politikasında düzeltilmelidir. Stokların ortalama fiili maliyet üzerinden değerlendirilmesi, her bir stok grubu (türü) için, toplam fiili maliyetin sırasıyla ortalama fiili maliyetten ve ay başındaki bakiye tutarından oluşan sayısına bölünmesi ile yapılır ve iptal tarihinde (tatil) cari ay boyunca alınan envanter.
Stokların tüketimi, elden çıkarılması, kuruluş içindeki hareketi ile ilgili işlemlerin muhasebesi, malzemelerin (yakıt) elden çıkarılması ve taşınması için işlem günlüğünde gerçekleştirilir.

Araçların tamir maliyetlerini yansıtma özellikleri
Aracın tamir maliyetinin muhasebeleştirilmesi, öncelikle, onarım maliyetlerinin muhasebeye yansıtılma yöntemine (duran varlıkların onarımı için gelecekteki giderler için karşılık ayrılması veya onarım maliyetlerinin ortaya çıktıkça doğrudan maliyet fiyatına dahil edilmesi) ve, ikincisi, onarım yöntemi (sözleşmeli veya ekonomik).
Muhasebede sabit kıymetlerin onarımı için bir karşılık oluştururken, maliyet muhasebesi hesaplarının borcuna aylık bir giriş yapılır ve rezervin aylık kesintileri tutarında 96 "Gelecekteki giderler için karşılıklar" hesabının kredisi yapılır. Bu kesintilerin miktarı, onarım tahminleri temelinde hesaplanan kuruluş tarafından onaylanan standartlara göre belirlenir. Ayrılan ödeneklerin yıl sonunda gerçekleşen onarım giderlerini aşan kısmı geri alınır. Yıl sonundaki rezerv bakiyesi, yalnızca Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2015 tarihli emriyle onaylanan sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Kılavuzun 69. paragrafı uyarınca uzun süreli onarım çalışmaları durumunda tersine çevrilmez. 13.10.03 N 91n (27.11.06'da değiştirildiği şekliyle). Bir sözleşme onarımı durumunda, fiili onarım maliyetleri, 60 "Tedarikçiler ve yükleniciler ile yapılan ödemeler" veya 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler" hesaplarının kredisinden 96 hesabının borçlandırılmasına borçlandırılır.
Yakıt ve madeni yağların maliyetine ek olarak, kuruluşun, kendi başına veya uzman kuruluşların - araba servislerinin katılımıyla gerçekleştirilebilecek mevcut araba onarımı için periyodik olarak para harcaması gerekecektir.

Örnek 3. Bir kuruluş, yasal faaliyetleri çerçevesinde kullandığı iki araba için bir servis sözleşmesi akdetmiştir. Gerçekleştirilen bir çalışma temelinde onarım maliyeti, KDV - 1.800 ruble dahil 11.800 ruble olarak gerçekleşti.
Muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:
Borç 20, 26, 44, Kredi 60 - 10.000 ruble. - hizmetler yapılan işin edimine göre yansıtılır,
Borç 19, Kredi 60 - 1800 ruble. - hizmetlerin maliyetine yansıtılan KDV,
Borç 60, Kredi 51 - 11.800 ruble. - Yüklenici ile uzlaşma sağlandı (banka ekstresi).
Onarım çalışmaları sırasında lisanslı yedek parçaların değiştirilmesi durumunda, 938 sayılı Kararnameye göre kuruluşların, lisanslı birimleri değiştirdikten sonraki beş gün içinde trafik polisi veya Gostekhnadzor organlarındaki kayıt verilerini belirtilen şekilde değiştirmeleri gerekmektedir.
Bir araç için yedek parça (motor, akü, lastik vb.) satın alırken, kuruluş bunların kayıtlarını 10 numaralı hesapta tutmakla yükümlüdür (araç kiralanmışsa, 002 \"Güvenlik için kabul edilen envanter\" bilanço dışı hesapta) "). Alt hesap 10-5 \"Yedek parçalar\", ana faaliyetin ihtiyaçları için satın alınan veya üretilen, onarım üretimi, makine, ekipman, araç vb. ., birlikte araba lastikleri stokta ve dolaşımda.
Araçla birlikte stokta bulunan ve tekerlekler üzerinde bulunan araba lastikleri (lastik, iç lastik ve jant bandı) başlangıç ​​maliyetine dahil edilir ve duran varlık olarak muhasebeleştirilir.
Hesabın analitik muhasebesi, niceliksel olarak niceliksel olarak, alıcının konumunu ve soyadını, makbuz tarihini, seri numarasını gösteren nicel-toplam muhasebe kartında tutulur.

Örnek 4. Bir tamirhane ile yapılan anlaşma kapsamında, bir kuruluşta bir araba tamir edildi (tampon boyama). Tamamlama sertifikasına göre onarım maliyeti, KDV - 763 ruble dahil 5.000 ruble olarak gerçekleşti.
Muhasebede, onarım maliyetlerinin doğrudan maliyet fiyatına dahil edilmesi yöntemi ile ortaya çıktıkça aşağıdaki kayıtlar yapılır:
Borç 20 (23, 25, 26, 44), Kredi 60 - 4237 ruble. - yapılan işin fiiline göre yapılan onarım işinin maliyetine atfedilen,
Borç 19, Kredi 60 - 763 ruble. - yapılan işin maliyetine yansıyan KDV,
Borç 60, Kredi 51 - 5000 ruble. - Yapılan onarım işi için yükleniciye olan borcunu ödemekle,
Borç 68, Kredi 19 - 763 ruble. - tamamlanan ve ödenen işler için KDV indirimi için sunulur.
Sabit kıymetleri ekonomik bir şekilde onarırken, onarılacak her bir nesne için tüm maliyetler ön olarak 23 \"Yardımcı üretim\" hesabında dikkate alınır ve onarım işi tamamlandıktan sonra ya borç hesabına borçlandırılır 96 ya da nesnenin faaliyet yerini dikkate alarak maliyet muhasebesi hesaplarının borcuna.

ücretsiz araç transferi
Bir kuruluş TS'yi Sanat'tan bu yana yalnızca bireylere veya kar amacı gütmeyen kuruluşlara devredebilir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 575'i, ticari kuruluşlar arasında 5 asgari ücretten daha değerli mülklerin bağışlanmasını ve devredilmesini yasaklamaktadır.
Vergiye tabi karı hesaplarken, kuruluş, transfer edilen arabanın maliyeti şeklindeki maliyetleri ve bu tür bir transferle ilgili masrafları dikkate alamayacaktır (madde 16, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesi) . Vergi muhasebesinde dikkate alınmayan bu giderlerden kalıcı bir vergi yükümlülüğü yansıtılmalıdır (Borç 99, Kredi 68). Ayrıca, Sanatın 1. paragrafına göre vergi mükellefinin KDV için vergi yükümlülükleri vardır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146'sı, vergi hesaplaması amacıyla karşılıksız bir devir satış olarak kabul edilir. Vergi matrahı, Sanat tarafından öngörülen şekilde belirlenir. Piyasa fiyatlarına dayalı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40'ı.
Araç bir kişiye bedelsiz olarak devredilirse, ayni geliri vardır ve bu gelir kişisel gelir vergisi matrahına %13 oranında dahil edilmelidir (Madde 1, madde 210, madde 2, madde 211). Rusya Federasyonu Vergi Kodu). Kuruluş - vergi temsilcisi bireysel vergiyi aracın mülkiyetine geçiş anında hesaplayıp stopaj yapmakla yükümlüdür. Hesaplanan vergi miktarının mükelleften tevkif edilmesi mümkün değilse, vergi temsilcisi, ilgili koşulların ortaya çıktığı andan itibaren bir ay içinde, borç miktarını da belirterek bunu yazılı olarak bildirmekle yükümlüdür. vergi Dairesi tescil edildiği yerde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 5. maddesi, 226. maddesi). Bu durumda vergi ödemesi, vergi mükellefi tarafından bir vergi bildirimi temelinde yapılacaktır (bkz. Rusya Federal Vergi Servisi'nin 24 Ocak 2005 N 04-1-03 / 800 tarihli mektubu).
Muhasebe karşılıksız transfer Araç, manevi veya fiziksel aşınma ve yıpranma nedeniyle iptali prosedürüne benzer.

Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan kuruluşlar tarafından araç satışı
Basitleştirilmiş vergilendirme sistemini (bundan sonra USN olarak anılacaktır) uygulayan kuruluşlar için, bir varlık olarak araca ilişkin muhasebe kuralları, satıldığında KDV tahakkuk ettirilmemeleri ve PBU 18/ uygulanmaması dışında belirtilenlere benzer. 02 (N 129- FZ Sayılı Kanun Madde 3).
Bu tür kuruluşlar için, aracın satışının muhasebeleştirilmesi yalnızca kalıntı değerinin silinmesinden ibarettir (satıştan elde edilen gelirleri de yansıtmaları gerekmez).
Muhasebenin aksine, tek bir vergi hesaplanırken, TS'nin uygulanması durumunda bir kuruluş sorunlarla karşılaşabilir. Vergi mükellefi aracı, satın alma maliyetlerinin muhasebeleştirildiği tarihten itibaren üç yıl dolmadan önce satarsa, o andan itibaren Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün kurallarına uygun olarak tüm vergi matrahını yeniden hesaplaması gerekecektir. Rusya Federasyonu ve ek miktarda vergi ve ceza ödeyin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 3. fıkrası). Sabit Varlıkların Sınıflandırılmasına göre, bu durumda vergi yükümlülüklerinin, USN uygulanırken sabit varlıkların edinimi için mahsup süresini aşan sermaye maliyetlerinin mahsup edilme zamanlamasına göre yeniden hesaplanması gerekecektir (madde 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesi). Araba karlı bir şekilde satılsa bile, bu tür vergi sonuçlarının işgücü kayıplarını karşılama olasılığı düşüktür.
Ek olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümündeki kuralların uygulanması sonucunda, kuruluşun dikkate alma hakkına sahip olmadığı, aracın iptal sırasındaki kalıntı değeri artabilir. tek vergi hesaplanırken. Bu bakış açısı, Rusya Maliye Bakanlığı tarafından 27 Mayıs 2005 N 03-03-02-04 / 1/131 tarihli bir mektupta ifade edilmiş ve Sanatta belirtilen kapalı giderler listesinde yer almasıyla haklı çıkarılmıştır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 341.16'sı, Sanatın 3. paragrafı hükümlerinin sona ermesinden önce gerçekleşen sabit varlıkların kalıntı değeri şeklindeki maliyetler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16'sı. Bu nedenle, TS'nin uygulanmasını, mümkünse, satın alma maliyetlerinin muhasebeleştirildiği tarihten itibaren üç yıllık sürenin dolmasına kadar ertelemek daha iyidir.

İşletme sırasında ortaya çıkan nakliyenin bakımı için diğer masraflar
Arabaları garajda, otoparkta saklamanın maliyeti. Bir kuruluş, bağımsız bir garaj binası veya başka kuruluşlara ait garajlar kiralayabilir.
Kira ilişkileri, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu ile düzenlenir. Bina ve yapıların kiralanması, ayrı bir kira sözleşmesi türü olarak kabul edilir ve Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 34. Bölümünün 4. paragrafı ile düzenlenir. Bir bina kiralama sözleşmesi uyarınca, kiraya veren, binayı geçici mülkiyet ve kullanım veya geçici kullanım için kiracıya devretmeyi taahhüt eder (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1. maddesi, 650. maddesi). Ayrıca kira bedelinin de sözleşmede belirtilmesi gerekmektedir.
Bir bina ve yapı için bir kira sözleşmesi imzalarken, bir gayrimenkul kiralama sözleşmesinin, kanunla aksi belirtilmedikçe (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 609. Maddesi) devlet kaydına tabi olduğu unutulmamalıdır. Ancak, en az bir yıllık bir süre için yapılan bir bina kiralama sözleşmesi devlet tesciline tabidir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 2. maddesi, 651. maddesi). Bizim durumumuzda bir garaj olan bir kira sözleşmesi bir yıldan daha kısa bir süre için imzalanırsa, devlet kaydına tabi değildir ve Sanatın 1. paragrafına göre belirlenen andan itibaren yapılmış sayılır. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 433'ü (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 16 Şubat 2001 tarihli N 53 tarihli bilgi mektubu). Kira sözleşmesi bir yıldan daha az bir süre için uzatılırsa, devlet kaydı gerekli değildir (N 53 mektubunun 10. maddesi). Bir kira sözleşmesinin tesciline ilişkin medeni kanunun gereklilikleri, bir alt kira sözleşmesi için de geçerlidir (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 11 Ocak 2002 N 66 tarihli bilgi mektubunun 19. maddesi).
Gayrimenkul sahibi olma ve kullanma haklarının devri ile eş zamanlı olarak, kiracıya arsanın bu gayrimenkul tarafından işgal edilen ve kullanımı için gerekli olan kısmına hak verilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 652. maddesi). . Kiraya verenin, kiralanan binanın bulunduğu arsanın maliki olduğu hallerde, kiracıya arsanın ilgili kısmını kiralama hakkı veya bina kiralama sözleşmesinde öngörülen diğer haklar verilir.
Sözleşme, ilgili arsanın kiracıya devredilme hakkını belirlemezse, arsanın bina tarafından kullanılan ve amacına uygun olarak kullanılması için gerekli olan kısmının kullanım hakkı devredilir. Binanın kira süresi boyunca kendisine.
kullanıcı ücreti arsa, binanın bulunduğu veya onunla birlikte devredilen sitenin ilgili kısmı, kanun veya anlaşma ile aksi belirtilmedikçe, anlaşma ile belirlenen kiraya dahildir (Madde 2, Rusya Medeni Kanunu'nun 654. maddesi). Federasyon).
Kuruluşun ürünlerin üretimi ve satışı, mal alım satımı ve ayrıca iş performansı, hizmet sunumu ile ilgili giderleri, olağan faaliyetler için gider olarak muhasebeleştirilir (PBU 10/99'un 5. maddesi).
Bu nedenle, garajın binası (bölgesi) kuruluşun olağan faaliyetlerini yürütmek amacıyla kullanılıyorsa, kira ödemesi ile ilgili masraflar olağan faaliyetlerin giderlerine dahil edilir. Giderler, fonların fiilen ödenme zamanına bakılmaksızın, gerçekleştikleri raporlama döneminde muhasebeleştirilir.
Hesap Planına göre, kiralanan bina veya mülk, kiracı tarafından 001 numaralı bilanço dışı \"Kiralanan sabit kıymetler\" hesabına kaydedilir. Bu hesapta, kiralanan mal, kira sözleşmesinde belirtilen tutarda muhasebeleştirilir.
Kiralanan binanın (binaların) kiracı tarafından muhasebeleştirilmesi için kabulü girişe yansıtılır:
Borç 001 - kira sözleşmesinde belirtilen kiralanan mülkün maliyeti dikkate alınır.
Kiraya veren ile yapılan kira ödemeleri, kiracının muhasebesine aşağıdaki şekilde yansıtılır:
Borç 44, 26, Kredi 76 - kiraya verenin hesabına göre tahakkuk eden kira,
Borç 19, Kredi 76 - kiradaki KDV'yi yansıtır,
Borç 76, Kredi 51 - ev sahibine aktarılan fonlar,
Borç 68, Kredi 19 - indirime tabi indirilebilir KDV.
Vergi muhasebesinde kiracıdan yapılan kira ödemeleri, paragraflar bazında üretim ve satışla ilişkilendirilen diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır. 10 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11.01.06 N 03-03-04 / 2/1 tarihli mektubu). Aynı zamanda, harcamalar gerekçelendirilmeli ve belgelenmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. maddesi, 252. maddesi). Giderler, yalnızca gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlerin uygulanması için katlanılan ekonomik olarak haklı maliyetler olabilir. Böylece, kiralanan mülkün kuruluş faaliyetlerinde kullanılması şartıyla, vergi amaçlı kira ödemeleri kabul edilebilir.
Bir kişiden garaj kiralama. Bu durumda, kiracı kuruluş tarafından ödenen kira, vergiye tabi geliri olarak kabul edilir (madde 4, madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 208. maddesi), bununla ilgili olarak% 13'lük bir vergi oranı uygulanır (madde 1, RF Vergi Kanunu'nun 224. maddesi).
Bir kişiden kesilen verginin hesaplanması ve ödenmesi bir vergi temsilcisi tarafından yapılmalıdır. Bizim durumumuzda, bu bir kuruluş olacak - bir garaj kiracısı (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesi). Vergi temsilcisi, tahakkuk eden vergi miktarını doğrudan vergi mükellefinin fiilen ödendiğinde gelirinden kesmekle yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. maddesi, 226. maddesi). Vergi temsilcisi, kişisel gelir vergisini, gelirin kendi banka hesabından ödeyenin hesabına veya onun adına üçüncü şahısların banka hesaplarına aktarıldığı günden geç olmamak üzere bütçeye aktarmakla yükümlüdür.
Bir kuruluşun bir kişiyle bir garaj kiralama sözleşmesi imzalaması durumunda, UST kira tutarı üzerinden ücretlendirilmez (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10 Şubat 04 N 04-04-06 / 21 tarihli mektubu).
Ücretli otopark maliyetinin muhasebeleştirilmesi. Kuruluşun garajı veya park yeri yoksa ücretli güvenlikli otoparka araç park edebilir.
Otopark ücretleri genellikle nakit olarak ödenir. sorumlu kişi. Kuruluşun kasasından sorumlu bir kişiye nakit ihracı, 22 Eylül tarihli Rusya Merkez Bankası Yönetim Kurulu kararı ile onaylanan Rusya Federasyonu'nda Nakit İşlemleri Yürütme Prosedürü uyarınca gerçekleştirilir. 1993 N 40. Nakit, bir harcama nakit emrine göre (18 Ağustos 1998 N 88 tarihli Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı tarafından onaylanan N KO-2 formu) veya başka bir belgeye göre (örneğin, bir bir hesap nakit emrinin ayrıntıları ile damgalanmış olan para ihracı başvurusu). Para ihracı için belgeler, işletmenin başkanı, baş muhasebecisi veya diğer yetkili kişiler tarafından imzalanmalıdır.
Fonların verildiği sürenin sona ermesinden en geç üç gün sonra, sorumlu kişi, N AO-1 \"Avans raporu\" şeklinde harcanan miktarlar hakkında kuruluşun muhasebe departmanına bir rapor sunmakla yükümlüdür. ", 1.08.01 N 55 tarihli Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı ile onaylanan, fonların harcandığını teyit eden ve park için ödeme maliyetlerinin dikkate alınmasına izin veren destekleyici belgeler avans raporuna eklenmelidir.
Mal satışı, iş performansı, hizmet sunumu durumunda nakit ödemeler, Sanatın 1. paragrafına göre zorunlu yazarkasa (CRE) kullanan kuruluşlar tarafından gerçekleştirilir. 22 Mayıs 2003 tarihli Federal Yasanın 2'si N 54-FZ \"Kasa uygulamasında yazarkasa kullanımı hakkında nakit ödemeler ve (veya) ödeme kartları kullanılarak yapılan ödemeler \". Kuruluşlarla nakit ödemeler yapılırken, CCP mutlaka kullanılmalıdır.
Sorumlu kişi, park hizmetleri için ödeme yaparken bireysel olarak hareket ederse, yapılan masrafların ödendiğini teyit eden belge, 24 Şubat 1994 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı yazısı ile onaylanan biçimde arabanın park edilmesi için bir makbuzdur. N 16-38.
Otopark hizmetleri için ödeme yapan sorumlu bir kişi vekaletname sunduğunda, kuruluş adına hareket eder. Otopark hizmeti sağlayan taraf, kendisine ödenen hizmet tutarı için bir nakit makbuz ve fatura vermekle yükümlüdür.
Muhasebe amacıyla, bir şirket arabasının park yeri için ödeme maliyetleri, sabit varlıkların bakımı ve işletilmesi için giderler olarak olağan faaliyetler için giderler olarak sınıflandırılır (PBU 10/99'un 5, 7. maddeleri).
Otopark masrafları esas alınarak dikkate alınır. avans raporu sorumlu kişi. Bu kayıtlar:
Borç 26, 20, 44, Kredi 71.
Vergi muhasebesinde, resmi araçların park etme maliyetleri, üretim ve satışla ilgili diğer giderler içinde fıkralar bazında yer almaktadır. 11 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü, Harfler N 03-03-04/2/1.
Oto yıkama giderleri. Bu harcamalar gelir vergisi amaçları için dikkate alınabilir (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 03-03-04 / 2/1 ve 06.20.06 N 03-03-04 / 1/530 tarihli mektupları). Bu giderler, resmi taşıtların bakımı için yapılan ve bentler gereğince yapılan giderlerdir. 11 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü, üretim ve (veya) satışlarla ilgili diğer maliyetlerle ilgilidir.
Yapılan harcamayı teyit eden birincil belgeler yazarkasa fişleri (satış fişleri) olabilir. KKT çekinin eki olan KKT çeki veya satış makbuzu, servis verilen arabanın markasını ve devlet kayıt numarasını belirtmelidir (12 Nisan 2006 N tarihli Rusya Federal Vergi Servisi Moskova Departmanı'nın mektubuna bakın) 20-12 / 29007).
ile hesaplarken tüzel kişiler CCT kullanılmalıdır. Sürücü (nakliyeci) park hizmetlerini bireysel olarak ödüyorsa, yani. kendi adına, yapılan masrafların ödendiğini teyit eden belge, söz konusu makbuz olacaktır. Sürücü (nakliyeci), kuruluş tarafından verilen bir vekaletname temelinde hareket ederse, masrafların ödenmesi yalnızca merkezi karşı taraf kontrolü ve fatura ile teyit edilebilir.
Teknik muayene maliyetleri. Sanatın 3. paragrafı uyarınca, Rusya Federasyonu topraklarında karayolu trafiğine katılması amaçlanan araçların kabulü. 10 Aralık 1995 tarihli Federal Yasanın 15'i N 196-FZ "Güvenlik Üzerine trafik\", araçların kaydedilmesi ve devlet teknik muayenesinden geçmek için bir kupon da dahil olmak üzere ilgili belgelerin düzenlenmesi yoluyla gerçekleştirilir. Rusya Federasyonu topraklarında faaliyet gösteren ve usulüne uygun olarak tescil edilen araçlar, zorunlu devlet teknik denetimine tabidir (madde 1, madde 17). Kanun N 196 -FZ).
Aracın teknik muayenesi, aracın satın alınması (tescil edilmesi) üzerine ve ardından 31 Temmuz 1998 N 880 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile belirlenen aralıklarla, araçların devlet teknik muayenesini yapma prosedürü hakkında gerçekleştirilir. Rusya Federasyonu İçişleri Bakanlığı Karayolu Güvenliği Devlet Müfettişliği'ne kayıtlı" ve Rusya İçişleri Bakanlığı'nın 15.03.99 N 190 tarihli emri "Araçların devlet teknik muayenesinin organizasyonu ve yürütülmesi hakkında" ".
Sabit kıymetlerin konusu olan aracın iktisabı ile bağlantılı olarak ödenen devlet teknik muayene ücreti, aracın iktisap, yapım ve imalat maliyetidir ve başlangıç ​​maliyetine dahil edilmelidir (Bakanlık yazısına bakınız). 5 Temmuz 2006 N 03-06 -01-04/138 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı).
Görünüşe göre, arabanın sonraki çalışma dönemlerindeki teknik muayene için yapılan ödeme, paragraflara uygun olarak üretim ve (veya) satışla ilgili diğer maliyetlere dahil edilmelidir. 11 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü.

"Muhasebe ve vergilendirmenin güncel sorunları", 2005, N 6

Hangi faaliyette bulunursa bulunsun hemen hemen her kuruluş bir araca ihtiyaç duyar. İş gezileri için bir binek otomobil veya tüm bir kamyon filosu olabilir. Bu nedenle, araçların kayıtlarının yanı sıra içeriklerinin doğruluğu ile ilgili konular hemen hemen her muhasebeciyi ilgilendirir.

Bu yazıda, size yalnızca geçerli yasalara göre muhasebeyi nasıl düzenleyeceğinizi ve belgeleri nasıl düzenleyeceğinizi anlatmakla kalmayacak, aynı zamanda bir arabanın tescili, amortisman hesaplaması, yakıt ve madeni yağların ödenmesi ile ilgili pratikte en yaygın sorunlara bir çözüm önereceğiz. , alarm cihazları, radyo iletişimleri ile güçlendirme.

Bir araba satın almak

Yani kuruluş bir araba satın aldı ve muhasebecinin hemen karşısına çıkan ilk soru şudur: Satın alma muhasebeye nasıl doğru bir şekilde yansıtılır?

İlk olarak, hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde, bir araba, faydalı ömrü 12 ayı aştığı için sabit kıymet olarak kabul edilir. Bir arabanın maliyeti 10.000 ruble'den fazladır ve kural olarak bir kuruluş tarafından gelir elde etmek için kullanılır, bu nedenle amortisman tahsil edilmelidir. Bu, muhasebe kuralları tarafından gereklidir (madde 4, 17 PBU 6/01<1>) ve vergi muhasebesi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası).

<1>"Sabit varlıkların muhasebesi" muhasebesine ilişkin Yönetmelik PBU 6/01, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Mayıs 2002 N 45n tarihli Emri.

İkincisi, PBU 6/01'in 7. maddesine göre, muhasebede bir araba orijinal maliyetiyle gösterilir. Makinenin satın alınmasıyla ilgili tüm gerçek maliyetleri içerir. Tedarikçiye ödenen anapara tutarına ek olarak, örneğin bir alarm sistemi kurma maliyeti, aracılık ücretleri, bilgilendirme ve danışmanlık hizmetleri, kredi faizi, kayıt ücretleri, devlet ve gümrük vergilerini içerebilir.

Bilginize: 12 Ağustos 1994 N 938 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi uyarınca, bir kuruluş bir araba satın aldıktan sonra 5 gün içinde Rusya İçişleri Bakanlığı trafik polisine kaydettirmelidir. Bu maliyetler de başlangıç ​​maliyetine dahildir.

Vergi muhasebesinde bir arabanın ilk maliyeti biraz farklı belirlenir, yani: kredi faizlerini ve toplam farkları dikkate almaz. Muhasebecileri, faaliyet dışı giderleri ilişkilendirmelidir.

Kuruluş, satın alınan arabadaki katma değer vergisini, sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmesini kabul ettikten sonra, ödemeye ve faturanın mevcudiyetine bağlı olarak bütçeden geri ödeyebilir (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesi). Aracın işletmeye alınması gerçeğini doğrulayan belge, sabit varlıkların N OS-1 biçiminde kabul edilmesi ve devredilmesi eylemidir.<2>.

<2>21 Ocak 2003 tarihli Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı N 7 "Onay üzerine birleşik formlar sabit kıymetlerin muhasebesi için birincil muhasebe belgeleri.

Lütfen dikkat: pratikte, genellikle bir araba kaydedildiğinde bir durum ortaya çıkar, satıcıdan bir fatura alınır, ancak kuruluş satın alma bedelini taksitle öder. Bu durumda ödenen tutarlara göre KDV'nin bütçeden kısmen iadesi mümkün müdür? 9. paragrafa atıfta bulunan vergi makamlarının temsilcileri yeni baskı KDV hesaplanırken alınan ve düzenlenen faturaların, satın alma defterlerinin ve satış defterlerinin kayıtlarının tutulmasına ilişkin kurallar<3>, 03/10/2004 tarihinden beri yürürlükte olan, kesin olarak cevap verin: "İmkansız." Bu paragraf, sabit kıymetler edinirken, muhasebe için "kabul edildikten sonra faturanın satın alma defterine kaydının eksiksiz olarak yapıldığını" belirtir. Ancak, Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi N 914, yalnızca faturaların satın alma defterine kaydedilmesine ilişkin kuralları tanımlar.

KDV'yi mahsup etme prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda belirlenmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesi, KDV indirimlerinin sabit kıymetlerin "tamamen tescilinden sonra yapıldığını" belirtir. Satıcıya tam ödeme yapılması gerektiğine dair özel bir şey söylenmedi. Bu nedenle, vergi makamlarının görüşü mahkemede tartışılabilir. Olumlu karara bir örnek, 26 Nisan 2004 N A-33-10605/03-S3-F02-1329/04-S1 tarihli Doğu Sibirya Bölgesi Federal Antitekel Hizmeti Kararnamesi'dir. Mahkeme, satıcının kısmi bir ödeme aldıktan sonra bu tutardan bütçeye KDV tahakkuk ettirmesi gerektiğine ve bu nedenle alıcının vergiyi kesme konusunda tam hakka sahip olduğuna dikkat çekti.

Ayrı olarak, sivil sorumluluk sigortası maliyetleri konusunu da dikkate almaya değer. Zorunlu olmalarına ve araç sahiplerini sigortalamalarına rağmen, N 40-FZ Kanununun 4. maddesinin 2. fıkrası uyarınca<4>, arabayı trafik polisine kaydettirmeden önce bile, bunların ilk maliyete dahil edilmesi tavsiye edilmez. Gerçekten de, bu durumda, arabanın faydalı ömrü boyunca amortisman yoluyla maliyete yazılmaları gerekecektir. 40-FZ sayılı Kanun'un 10. Maddesi uyarınca zorunlu hukuki sorumluluk sigortası sözleşmesi bir yıllığına yapılır. Düzenleyici belgeler (TC RF, PBU 6/01), sigorta maliyetlerini ilk maliyete dahil edilmesi gerekenler arasında özel olarak adlandırmadığından, bir muhasebecinin bunları ertelenmiş giderlerin bir parçası olarak muhasebeye yansıtması daha kârlıdır (madde 65). Rusya Federasyonu'nda Muhasebe ve Muhasebe raporlamasına ilişkin Yönetmelikler<5>) hesap 97'de.

<4>25.04.2002 tarih ve 40-FZ sayılı "Araç Sahiplerinin Zorunlu Hukuki Sorumluluk Sigortası Hakkında" Federal Kanunu 01.07.2003 tarihinde yürürlüğe girmiştir. 23.06.2003 tarih ve 77-FZ sayılı Federal Kanun.
<5>Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve finansal raporlama yönetmeliği onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 N 34n tarihli Emri.

Vergi muhasebesinde sigorta giderleri, Rusya Federasyonu mevzuatına ve uluslararası sözleşmelerin gerekliliklerine (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 263. maddesinin 2. maddesi) göre onaylanan sigorta oranları sınırları dahilinde diğer giderlere dahil edilir ve vergilendirilebilir tabanı azaltmak. Bu durumda, hem muhasebe hem de vergi muhasebesindeki sigorta primi, yıl boyunca eşit olarak gider yazılacaktır.

örnek 1. 18 Ocak 2005'te Torgservice LLC,% 18 KDV - 27.000 ruble dahil 177.000 ruble fiyata bir Gazelle arabası satın aldı. 18 Ocak 2005'ten 17 Ocak 2006'ya kadar bir yıllık bir süre için zorunlu bir sivil sorumluluk sigortası sözleşmesi (OSAGO) imzalandı. Sigortanın maliyeti 4030 ruble idi. Trafik polisine kayıt olmanın maliyeti 2.300 rubleye mal oldu. (rapor kapsamında çalışana para verildi). Arabaya hemen KDV - 1.575 ruble dahil 10.325 ruble için bir alarm sistemi kuruldu. Aynı ay içinde araba hizmete girdi.

Sigorta sözleşmesi 18 Ocak 2005 tarihinde akdedildiği için bu ay kısmı sigorta primi harcamak gerekir. Hesaplama şu şekilde yapılır:

4030 ovmak / 365 gün x 14 gün = 154 ruble. 58 kop.

Ocak ayında şirketin muhasebesinde aşağıdaki girişler yapılmıştır:

Rusya trafik polisine bir araba kaydettikten sonra, kuruluş bir nakliye vergisi mükellefi olarak tanınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 358. Maddesi). Vergi tutarı verilere göre hesaplanır teknik pasaport ve arabanın motor gücüne dayalı devlet tescil sertifikaları.

Nakliye vergisi bölgeseldir. Bu nedenle, vergi oranları, ödeme prosedürü ve şartları Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşları tarafından belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 356. Maddesi). Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu aşağıdaki koşulları açıkça tanımlamaktadır: bölgesel makamlar tarafından kabul edilen oranlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 361. ve vergi, arabanın trafik polisine tescil edildiği yerde ödenmelidir. Maliyet optimizasyonu açısından, bu koşullar farklı bölgelerde şubeleri veya bölümleri olan kuruluşları ilgilendirmelidir. Fiyatların daha düşük olduğu yerlerde araba tescil ettirmek ve vergi ödemek onlar için daha karlı.

Elden çıkarma durumunda, yani arabanın fiziksel tasfiyesi durumunda vergi alınmasının gerekli olmadığını hatırlamak önemlidir (24 Ocak 2005 tarihli Rusya Federal Vergi Servisi Mektubu N MM-6-21 / [e-posta korumalı]"Nakliye vergisi hakkında"). Böyle bir karara dayanak olarak, bu tür hizmetleri sağlayan kuruluştan elden çıkarma tarihini ve gerçeğini teyit eden belgeler almak gerekir.

Bilginize: vergi döneminin bitiminden sonra, kuruluş, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşu yasası tarafından belirlenen süre içinde, aracın bulunduğu yerdeki vergi dairesine, tarafından onaylanmış bir nakliye vergisi beyannamesi sunmalıdır. 29 Aralık 2003 N BG-3-21 / 724 tarihli Rusya Vergi Bakanlığı Emri. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 01.27.2005 N 03-06-04-02/03 tarihli Mektubunda verilen açıklamalara göre, beyanı doldurmak için mevcut form ve prosedürün bu Sipariş tanınana kadar geçerli kalacağını unutmayın. geçersiz veya ilgili düzenleyici işlem Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından kabul edilir.

Amortisman

Araç hizmete açıldı. Kuruluş, arabanın hizmete girdiği ayı takip eden ayın 1. gününden başlayarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesi uyarınca aylık olarak amortisman hesaplamak zorundadır. Amortisman tutarı, aracın faydalı ömrüne bağlı olacaktır. Muhasebe kuralları, kuruluşun bu süreyi bağımsız olarak belirlemesine izin verirken, vergi amaçları için sabit varlıkların sınıflandırılması tarafından yönlendirilmesi gerekir.<6>.

<6>Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı N 1 01.01.2002 "Amortisman Gruplarına Dahil Edilen Duran Varlıkların Sınıflandırılması Hakkında".

Bilginize: Bu Sınıflandırmaya göre arabalar, sınıfına ve taşıma kapasitesine bağlı olarak üçüncü, dördüncü, beşinci ve altıncı olarak sınıflandırılabilir. amortisman grupları. Bu nedenle faydalı ömürleri sırasıyla 3 yıl 1 aydan 5 yıla kadar, 5 yıl 1 aydan 7 yıla kadar, 7 yıl 1 aydan 10 yıla kadar ve 10 yıl 1 aydan 15 yıla kadar olabilir. yıl dahil.

Kullanılmış bir araba satın aldıysanız, kullanım ömrü, bu arabanın önceki sahibi tarafından kullanıldığı ay sayısına göre azaltılabilir. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 12. fıkrasında belirtilmiştir. Ancak bunu belgeli olarak doğrulamak gerekir, örneğin, önceki sahibinden N OS-4a biçimindeki sabit kıymetlerin silinmesine ilişkin kanunun bir sertifikasına veya bir kopyasına sahip olmak. Aslında, araba daha önce sabit kıymetlerin Sınıflandırılması tarafından belirlenenden daha uzun süre kullanılmışsa, yeni mal sahibinin kullanım ömrünü bağımsız olarak belirleme hakkı vardır.

Yönetmelikler muhasebede amortismanın hesaplanması için dört yöntem (PBU 6/01'in 19. maddesi) ve vergi muhasebesinde iki (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 4., 5. maddeleri) belirlenir. Bunların arasında yalnızca doğrusal yöntem, hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde amortismanı eşit olarak hesaplamanıza izin verir. Bu nedenle, vergi ve tutarsızlıkları önlemek için muhasebe kayıtları muhasebe, bu yöntemi seçmenizi ve duran varlıkların Sınıflandırmasına göre arabanın tek bir hizmet ömrünü belirlemenizi öneririz. Ve seçilen amortisman yöntemini, muhasebe ve vergilendirme amacıyla kuruluşun muhasebe politikasına göre kaydetmeyi unutmayın.

Örnek 2. Önceki örnekteki verileri kullanalım. Kuruluş Ceylan'ın faydalı ömrünü 5 yıl yani 60 ay olarak belirlemiştir. Amortisman için, hem muhasebe hem de vergi muhasebesi için doğrusal bir yöntem seçilmiştir.

Aylık amortisman şu şekilde olacaktır:

161.050 ruble / 60 ay = 2684 ruble. 17 kop.

Buna ek olarak, sigorta bedelinin aylık indirilebilir kısmı şu şekilde olacaktır:

4030 ovmak / 12 ay = 335 ruble. 83 kop.

Şubat ayında muhasebeye aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Lütfen dikkat: pahalı araçlara ( arabalar ve sırasıyla 300 bin rubleye mal olan yolcu minibüsleri. ve 400 bin ruble) vergi muhasebesi kuralları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 9. fıkrası), 0,5'lik özel bir indirim faktörü ile temel amortisman oranının kullanılmasını gerektirir. Bunu muhasebede yapamazsınız. Bu konudaki açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığının 18 Aralık 2003 tarih ve 04-02-05 / 2/81 sayı ve yazısında yer almaktadır.

Şu anda, birçok şirket kiralık araba satın alıyor (bir finansal kiralama sözleşmesi kapsamında). Ayrıca kendine has özellikleri vardır. 29 Ekim 1998 tarihli Federal Yasanın 31. Maddesi N 164-FZ "Finansal Kiralama (Leasing) Üzerine", tarafların karşılıklı mutabakatı ile kiralanan varlığın hızlandırılmış amortismanını uygulama hakkı verir. Vergi muhasebesinde 3'ten fazla olmayan bir hızlandırma faktörü uygulama olasılığı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 7. fıkrasında açıkça belirtilmiştir.

Ancak bu hak otomatik olarak muhasebeye geçmez. Gerçek şu ki, muhasebe amaçları için, ivme faktörü yalnızca amortisman azalan bakiye yöntemi kullanılarak hesaplandığında kullanılabilir, doğrusal yöntem buna izin vermez. Bu durumda, arabanın maliyetinin muhasebe ve vergi muhasebesinde giderlere yazılma süreleri farklı olacaktır. Vergi muhasebesinde farklı faydalı ömürler ayarlayarak ve hızlandırma faktörünün optimal değerini seçerek bunları birleştirebilirsiniz. Sonuçta, yasa, örneğin muhasebede, faydalı ömrü bağımsız olarak belirleme hakkının kullanılmasını, onu 5 yıla eşit bir araba için belirleme hakkını ve sabit varlıkların Sınıflandırılmasına göre vergi muhasebesinde - 7,5 yıl yasaklamaz. ve 1,5 katsayısı uygulayın. Böylece doğrusal amortisman yöntemi ile arabanın maliyeti her iki muhasebede de 5 yıl boyunca giderlere yansıtılacaktır.

Araba çalıştırma maliyetleri

PBU 10/99 "Kuruluş giderleri" paragraf 7 uyarınca<7>Araçların bakımı ve işletilmesi ile bunların muhasebeleştirilmesinde iyi durumda tutulmasına ilişkin maliyetler, olağan faaliyetler için gider oluşturur. Vergi muhasebesinde, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 11. fıkrası gereğince, gelir vergisi için vergi matrahını azaltan giderler olarak sınıflandırılırlar ve üretim ve satışlarla ilgili diğer giderlere dahil edilirler ( Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. fıkrası, 1. fıkrası, 253. maddesi). Ayrıca, vergi amaçları açısından, bu giderlerin yalnızca iki koşulun karşılanması durumunda muhasebeleştirildiğini belirtmek önemlidir: belgesel kanıt ve katlanılan maliyetlerin ekonomik gerekçesi.

<7>"Kuruluşun Giderleri" muhasebesine ilişkin Yönetmelik PBU 10/99, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.05.1999 N 33n tarihli Emri.

Ana maliyet kalemlerini göz önünde bulundurun.

Yakıt maliyetleri

Maliyetler içerisinde benzin ve diğer yakıt ve madeni yağların maliyeti oldukça önemlidir. Bu nedenle bunların doğru muhasebeleştirilmesi önemli ve gereklidir. Kuruluş, benzin istasyonlarından hem nakit hem de gayri nakdi ödemeler için benzin satın alabilir. İlk durumda, sürücü muhasebe departmanına yalnızca bir yazarkasa çeki getirir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 7. maddesi, 168. maddesi) ve muhasebeci, check-in masraflarının tamamını içerir.

Lütfen dikkat: çekte KDV ayrıca belirtilmişse mahsup olarak kabul edilemez. Faturasız KDV mahsubu mümkün değildir. Ayrıca bu durumdaki KDV tutarı, gelir vergisi hesaplanırken giderlerde dikkate alınamaz. Çekte tahsis edilen KDV, hesap 19'da dikkate alınmalı, ardından "net" kar pahasına yazılmalı ve KDV tutarı satın alma defterine dahil edilmemelidir. Bu, 10.10.2003 N 03-1-08 / 296311-AL268 tarihli "Fatura düzenleme prosedürü hakkında" Mektupta formüle edilen vergi makamlarının pozisyonudur ve Vergi kesintileri 22 Mayıs 2003 tarihli Federal Yasanın kabulü ile bağlantılı olarak katma değer vergisi hakkında N 54-FZ Kasiyer çeki.

Ancak tahkim uygulaması, vergi makamlarıyla tartışmanın ve mahkemede davayı kazanmanın mümkün olduğunu göstermektedir. Örneğin, Merkez Bölge Federal Antitekel Hizmetinin 17.06.2003 N A48-306 / 03-19 tarihli Kararı N A48-306 / 03-19'da, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesinin KDV'nin indirilmesine izin verdiğini belirtti. sadece fatura bazında değil, aynı zamanda "diğer belgeler" bazında da.

Mahkeme kararları, benzin istasyonlarında benzin satın alma maliyetlerinin endüstriyel nitelikte olduğunu vurgulamaktadır - bunlar nakit makbuzlarla teyit edilmektedir, bu nedenle vergi mükellefi, yakıt ve madeni yağların maliyetine dahil olan KDV'yi makul bir şekilde geri ödeyecektir. Örneğin, 10 Temmuz 2003 N F09-1990 / 03AK tarihli ve 8 Temmuz 2003 N F09-1961 / 03AK tarihli Ural Bölgesi Federal Antitekel Hizmeti Kararlarına bakınız. Nakit makbuzlarda KDV hiç tahsis edilmemesine rağmen bu davalar vergi mükellefleri tarafından kazanılmıştır.

Nakitsiz ödeme şüphesiz şirket için daha karlı. Birincisi, tedarikçilerin bu tür hesaplama seçenekleri kapsamında sunduğu indirimler yakıt maliyetini düşürür. İkincisi, bir fatura düzenlerler, böylece "girilen" KDV sorunsuz bir şekilde iade edilebilir. Şirket, bir benzin istasyonundan petrol ürünleri için kupon veya yakıt kartı satın alır ve bunları sürücülere verir. Onlara göre, benzin istasyonunda her seferinde bir çek aldıktan sonra muhasebe departmanına teslim ettikleri arabalara yakıt ikmali yapıyorlar.

Akaryakıt kartlı ödemenin avantajı, ay sonunda tedarikçinin akaryakıtın ne zaman, ne kadar ve ne tür yakıt satın alındığına ve serbest bırakıldığına dair bir eylem ve ayrıntılı bir rapor sunmasıdır. Bu rapora dayanarak, yakıt muhasebe ve vergi muhasebesinde alacaklandırılır ve silinir. Kuponlar için ödeme yapılırken yakıt ve madeni yağların yazılması için gerekli avans raporu gerekli değildir. Benzin istasyonu nakit fişleri sadece kontrol için gereklidir.

Hangi belgelerin vergi amacıyla tanınan yakıt ve madeni yağ harcamalarını doğruladığını inceledik. Şimdi bu maliyetlerin ekonomik gerekçesinden bahsedelim. Bunun için kuruluşlar en çok irsaliye kullanır.

Bilgileriniz için: Farklı araç kategorileri için irsaliye formları, 28 Kasım 1997 tarihli Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararnamesi N 78 "Muhasebe için birincil muhasebe belgelerinin birleştirilmiş formlarının onaylanması üzerine" tarafından onaylanan birleştirilmiş formlar albümüne dahil edilmiştir. inşaat makineleri ve mekanizmaları için, karayolu taşımacılığında çalışın."

Kuruluşun ulaşım hizmetleri sağlaması durumunda, irsaliyenin aynı anda işlerin (hizmetlerin) kabulü olarak hizmet ettiğine dikkat edilmelidir.

Yakıt ve yağlayıcı normları hakkında birkaç söz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, bu tür harcamaların tayınlanması konusunda hiçbir talimat vermemektedir. Bu, gelir vergisi hesaplanırken fiilen yakıt ve madeni yağlara harcanan tüm fonların gider olarak dikkate alınabileceği anlamına gelir. Önceden, kuruluş, yakıt iptallerinin yasallığını doğrulamak için Rusya Ulaştırma Bakanlığı tarafından 29 Nisan 1997 N Р3112194-0366-97 tarihinde onaylanan Normları temel almak zorundaydı. Şimdi bu Kurallar yeni bir baskıda<8>tavsiye niteliğindedir.

<8>Karayolu taşımacılığında onaylanan yakıt ve madeni yağ tüketim oranları. Rusya Ulaştırma Bakanlığı 04/29/2003 N Р3112194-0366-03. Geçerlilik süreleri 01.01.2008 tarihine kadardır.

Örgüt, yakıtların ve madeni yağların tüketimi için belirli normlara dayalı olarak kendi normlarını geliştirebilir. özellikler araba, yılın zamanı, geçerli istatistikler. Başkanın emriyle onaylanmaları gerekir. Geliştirilen standartlar Ulaştırma Bakanlığı tarafından tavsiye edilen standartlardan daha yüksek olabilir. Vergi makamları için bu, onları kâr vergisi amaçları için kabul etmemek için bir temel teşkil edemez. Sonuçta, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin tek şartı, kuruluşun tüm harcamalarının ekonomik olarak gerekçelendirilmesi ve belgelenmesidir.

Park etme, park etme, yıkama, araç muayene masrafları

Maliyetlere tam olarak dahil edilirler - ekonomik gereklilikleri şüphesizdir. Uygulamada görüldüğü gibi, bu masraflar çoğunlukla nakit olarak ödenir. Bu nedenle, yakıt ve madeni yağların satın alınması durumunda olduğu gibi, muhasebecinin tüm kaynakların mevcudiyetini dikkatle izlemesi gerekir. gerekli belgeler- bu masrafları teyit eden doğru şekilde düzenlenmiş nakit makbuzlar ve faturalar. O zaman vergi müfettişinin tartışmalı konuları olmayacak.

Lütfen dikkat: bazı durumlarda, örneğin, bir arabayı park ederken, formu Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Şubat tarihli Mektubu ile onaylanan KKM çekinin yerine kesin bir raporlama formu (makbuz) verilebilir. 1994 N 16-38.

Tamir masrafları

Herhangi bir ekipman gibi bir araba da bozulabilir, bu nedenle çalışması sırasında onarım maliyeti olmadan yapamazsınız. Onarım çalışmaları hem üçüncü taraf kuruluşlar tarafından hem de kendi başımıza yapılabilir. Yedek parça maliyetine ek olarak, Tedarik onarımlar için kullanıldığında, onarımlara dahil olan işçilerin ücret maliyetlerini ve bunun uygulanmasıyla ilgili diğer maliyetleri içerir.

vergi kodu Rusya Federasyonu, bu tür harcamaların derhal ve tam olarak dikkate alınmasına izin verir. Ancak, bu organizasyon için her zaman uygun değildir. Onarım maliyetleri o kadar yüksektir ki, bir kerelik maliyete dahil edilmeleri, nihai maliyeti önemli ölçüde azaltır. finansal sonuçlar iş - kar. Bu nedenle, onarım maliyetlerinin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260. Maddesinin 1. fıkrasının maliyetine daha eşit bir şekilde dahil edilmesini sağlamak için, kuruluşa sabit kıymetlerin yaklaşan onarımı için bir rezerv oluşturma hakkı verir. Oluşum prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324. Maddesi ile belirlenir. Muhasebede, bu fonlar 96 "Gelecekteki giderler için yedekler" hesabına kaydedilir. Yedek akçeye yapılan kesintiler yıl boyunca eşit paylar halinde maliyete dahil edilir.

Oluşturulan yedek akçe ile bir arabanın gerçek tamir masrafları cari dönemin giderlerine dahil edilmez. Bu rezervin fonlarından yazılırlar. Ancak yıl sonunda fiilen gerçekleşen giderlerin yıl içinde oluşturulan rezervi aşan kısmı diğer giderlere dahil edilir.

Tersi durumda, yıl sonunda vergi amaçlı ayrılan karşılığın bakiyesi, mükellefin gelirine dahil edilir. Aynı zamanda, muhasebede aşırı ayrılan tutarların tersine çevrildiği unutulmamalıdır (Duran Varlıkların Muhasebeleştirilmesine İlişkin Metodolojik Yönergelerin 69. maddesi).<9>) ve faaliyet dışı gelirlere dahil edilmezler.

<9> Yönergeler sabit kıymetlerin muhasebesi üzerine, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 N 91n tarihli Emri.

Örnek 3. Strela LLC, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324. Maddesi uyarınca yapılan hesaplamalara dayanarak, 2004 yılında sabit kıymetlerin onarımı için 132.000 ruble tutarında gelecekteki masraflar için bir karşılık oluşturmaya karar verdi. Bu rezerv nedeniyle yılın 11 ayı boyunca, onarım işi 115.000 ruble için. (KDV'siz). Aralık ayında, VAZ-21099 arabasının motoru onarıldı - bunun için KDV - 1.611 ruble dahil 10.561 ruble ödendi.

Aralık ayında, muhasebede aşağıdaki girişler yapılmalıdır:

Vergi muhasebesinde, rezervin bakiyesi, 91-1 hesabının kredisinde vergi döneminin son tarihinde kuruluşun gelirine yazılır.

Araba tamiri konusu göz önüne alındığında, bir nüansı daha hesaba katmak gerekiyor. Genellikle bir muhasebecinin bir sorusu vardır: onarımı modernizasyondan nasıl ayırt edebilirim? Burada, mevcut onarımın yalnızca aracı iyi durumda tutmanıza izin verdiğini ve modernizasyonun bir sonucu olarak, aracın çalışmasının orijinal olarak kabul edilen standart göstergelerinin iyileştirildiğini (arttırıldığını) hatırlamak önemlidir (madde 26, 27 PBU 6 /01), örneğin kullanım ömrü, güç, uygulama kalitesi vb. Bu maliyetler de farklı şekillerde muhasebeleştirilir. Farklı mevcut onarım hem muhasebe hem de vergi muhasebesindeki modernizasyon maliyetleri, arabanın ilk maliyetini artırır. Maliyete dahil edilemezler. Bu nedenle, onarım işi kanunları, onarım türü içlerinde açık bir şekilde yorumlanacak şekilde düzenlenmelidir, o zaman vergi makamlarının iddiaları olmayacaktır.

Lütfen dikkat: bir kuruluş, halihazırda çalışmakta olan bir araba için genellikle bir alarm, ses ekipmanı, mobil radyo ekipmanı vb. satın alır. Muhasebecinin, bu tür ekipmanların bağımsız bir duran varlık olarak muhasebeleştirildiğini hatırlaması gerekir. Sonuçta, daha önce de belirtildiği gibi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, yalnızca teknik özelliklerinde niteliksel bir iyileşme olması durumunda aracın ilk maliyetini değiştirmenize izin verir (madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi). ). Bu cihazların makineye takılması böyle bir sonuca yol açmaz.

Ayrıca kurulumdan sonra ekipman arabanın ayrılmaz bir parçası haline gelmez. Bir süre sonra başka bir makinede kullanılabilir. Bu tür cihazların kullanım ömürleri 12 ayı geçtiğinden, Genel kurallar duran varlıkların muhasebesi. 10.000 rubleye kadar mal olurlarsa, yapılan masraflar satın alma döneminde derhal silinir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. maddesi, 1. maddesi, 254. maddesi). Ek cihazların maliyeti bu tutardan yüksekse, amortismana tabi tutulmalıdır.

Bireysel bir girişimci tarafından araba satın alınması

Rusya Vergi Bakanlığı'nın 27 Ekim 2004 tarihli ve 04-3-01/665 sayılı Mektubu, bireysel bir girişimci tarafından araç satın almanın özelliklerini açıklığa kavuşturdu. Bir girişimcinin, yalnızca bir devlet tescil belgesi ve taşıma ruhsatı varsa, arabasını sabit bir varlık olarak görme ve amortisman talep etme hakkına sahip olduğunu söylüyor. Böyle bir lisans yoksa, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. Maddesi uyarınca, başka herhangi bir faaliyet alanında araba kullanmak, örneğin toptan ticaret, gelirini yalnızca satılan malların nakliye maliyeti kadar azaltabilir. Diğer bir deyişle, maliyetlere sadece yakıt maliyetleri dahil edilebilir. Aynı zamanda, Rusya Ulaştırma Bakanlığı'nın 30 Haziran 2000 tarihli N 68 sayılı "Karayolu taşımacılığında ulaşım faaliyetlerinde bulunan bireysel girişimciler için seyahat belgelerinin getirilmesi hakkında" Emri uyarınca düzenlenen irsaliyelerle onaylanmalıdır. KKM kontrolleri. Ayrıca, yakıt ve madeni yağları yazarken, Ulaştırma Bakanlığı tarafından onaylanan N R3112194-0366-03 Normlarının kullanıldığını da unutmamalısınız.

LV Karpovich

Dergi Uzmanı

"Güncel konular

muhasebe

ve vergi"