19 Ağustos'tan itibaren vergi kodundaki değişiklikler. Vergi kodu değiştirildi: vergi mükellefleri için ne bekleniyor?

Vergi Kanunu'ndaki değişiklikler 19 Ağustos 2017'de yürürlüğe giriyor. 18.07.2017 tarihli ve 163 sayılı Federal Kanun, vergi mükellefinin vergi indirimi yapmasına izin vermeyen yeni bir 54.1 maddesini getirmektedir. vergi matrahı ve bilgilerin yanlış beyan edilmesi sonucu vergi miktarı. kamerada ve saha kontrolleri vergi müfettişi, bir memur tarafından işlenen kasıtlı bir ihlali tespit etmelidir. Ekonomik hayatın gerçeklerini ve vergilendirme nesneleri hakkındaki bilgileri çarpıtmak imkansızdır.

Bu durumda, iki koşul aynı anda karşılanırsa şirket vergi miktarını azaltabilir:

işlemin amacı vergi kaçırmak değildir;
İşlem, sözleşmede belirtilen kişi veya kanunen yükümlülüğün kendisine devredildiği kişi tarafından yapılır.

İşlemi yapan vergi mükellefi bulunduğunda işlem gerçek olarak kabul edilir. İşlem yapılır ve sonuç alınır, ancak karşı taraf bunu fiilen yapamazsa (çalışan eksikliği, kayıt adresi veya kurucu çok fazla, ilgili personel yok), o zaman vergi müfettişi gerçek yükleniciyi bulmalıdır. İşlemin gerçekçi olmadığını kabul etmek için. Aksi halde gerçek kabul edilir ve ihlal olamaz.

İmzalama birincil belgeler yetkisiz bir kişi tarafından, karşı tarafın vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı ihlal etmesi, diğer karşı taraflarla ayrı ayrı işlem yapabilmesi, vergi indiriminin hukuka aykırı olarak kabul edilmesi için bir dayanak oluşturmaz.

Federal Vergi Servisi'nin 13 Temmuz 2017 tarihli mektubunda No. ED-4-2 / [e-posta korumalı]"Yön hakkında yönergeler vergi ve usul denetimleri sırasında vergi mükelleflerinin vergilerin (ücretlerin) ödenmemesine yönelik eylemlerinde kastı gösteren durumların tespiti", vergi müfettişlerinin suç işleme kastını kanıtlamaya yönelik olası eylemlerini sunar.

Vergi avantajları elde etmeyi amaçlayan hayali belge akış şemasını açıklamak için birincil belgelerin (faturalar, irsaliyeler, sözleşmeler) analizi.
Zorunlu olmayan belgelerin analizi (yazışmalar, başvurular, ambar defterleri, kart düzenleme günlükleri, toplantı tutanakları).
"Karşıt" ifade veren kişilerin yeniden sorgulanması.
Denetim sırasında kuruluşun çalışanı olmayan çalışanların öncelikli sorgulaması.
Mallar için sertifikaların gerçekliğini, üretilen ürünlerin hacmini ve malları yeniden satarken satıcı ile üretici arasındaki ilişkiyi kontrol etmek.
Şirket bünyesinde kullanılmak üzere mal ve malzeme satın alırken malları alan, üretimde harcayan ve satın alma kararı veren kişileri kontrol etmek.
Malların hayali hareketinin muhasebesindeki yansıma gerçeklerini belirlemek için bir muhasebecinin araştırması.
Ürünleri muhasebeye gönderirken ve muhasebesi ile ilgili talimatlar verirken yöneticinin kontrol işlevinin belirlenmesi.
içindeki bilgilerin analizi bilgi kaynakları(EGRLE, EGRN, Vergi bildirimi, Banka hesapları, EGRP, trafik polisi, Gostekhnadzor, GIMS, Rospatent).

Denetimin amacı, hayali işlemin gerçeklerini ortaya çıkarmak ve yetkililerin gerçekçi olmayan maliyetlerin farkında olduklarını kanıtlamaktır. Bunun için örgüt görevlilerinin suçun işlenmesine yol açan eylem veya eylemsizliklerinin tespit edilmesi gerekir. Vergi, bir vergi suçuna ilişkin kanıtların toplanmasıyla eş zamanlı olarak niyeti kanıtlar. Bunun için kullanılır: mükelleften açıklama almak, sorgulamak, belge almak, teftiş yapmak, el koymak, bankalara talep göndermek. Ayrıca mükellefin suçu mahkemece ispat edilebilir. IRS kararını kabul ediyor. Şirketin suçluluğu ispat edilirse, vergiyi kasten ödememenin cezası, ödenmeyen vergi tutarının yüzde 20'sinden yüzde 40'ına çıkarılacak. Ayrıca, böyle bir suç cezai sorumluluk doğurabilir.

Makale, Danışman Chaadaeva O.V.'nin materyallerine dayanılarak hazırlanmıştır. vergi hizmeti Rusya Federasyonu 1. sıra, Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi Volga İleri Araştırmalar Enstitüsü kıdemli öğretim görevlisi, Rusya Federasyonu Vergi Danışmanları Odası üyesi.

Artık Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergi uyuşmazlıklarında adli uygulamada uzun süredir kullanılan gerçek ticari işlemler için kesinti (gider) hakkı ilkesini yasallaştırıyor.

19 Ağustos 2017'de Vergi Kanunu'nun yeni bir 54.1 maddesi yürürlüğe giriyor (işlemeye başlıyor). Açıktır ki, yasaya yapılan bu eklemeler, halkın vergi denetimleri sırasında KDV indirimlerini ve gelir vergisi giderlerini geri çekmeye yönelik teftişlere bir "yasak" olarak algıladığı Federal Vergi Servisi'nden gelen iyi bilinen mektubun ortaya çıkmasının nedeniydi. (Bize göre tam tersi doğrudur.)

Kanunun yeni maddesi, “kusurlu” bir birincil kaynak olması durumunda - yetkisiz veya bilinmeyen bir kişi tarafından imzalanması durumunda vergi avantajı elde etmenin geçerliliğini değerlendirirken vergi makamlarının takdir yetkisini oldukça belirgin bir şekilde sınırlandırmaktadır, uygunluğunu değerlendirme olasılığını ortadan kaldırmaktadır. Ticari işlemlerde vergi makamlarının elinden, ispat yükünün dağılımının belirtilmesi kuşkusuz memnuniyetle karşılanmalıdır.

Aynı zamanda, vergi mükellefleri durumlarında önemli bir iyileşme olduğu konusunda yanıltılmamalıdır: Kanunun yeni maddesinin 1. kısmı, kanunda olmayan muhasebe ve raporlama ile vergi muhasebesi ve raporlaması ile ilgili “çarpıtma” terimini içermektedir. ifşa etmek

Açıkçası, vergi idaresi hem metodolojik hem de teknolojik olarak modernize ediliyor, bu da vergi denetimleri sırasında kesintilerin ve harcamaların geri alınmasının artık çok daha motive edici bir şekilde resmileştirilmesi gerektiği anlamına geliyor. Her halükarda, Federal Vergi Servisi, müfettişlere işlevlerini ve yetkilerini bu şekilde açıkladı.

RUSYA FEDERASYONU

FEDERAL HUKUK

DEĞİŞİKLİKLER HAKKINDA

RUSYA FEDERASYONU VERGİ YASASININ BİRİNCİ BÖLÜMÜNE

Madde 1

Vergi Kodunun ilk bölümüne dahil edin Rusya Federasyonu(Rusya Federasyonu Derlenmiş Mevzuatı, 1998, N 31, Md. 3824; 1999, N 28, Md. 3487; 2003, N 22, Md. 2066; N 23, Md. 2174; N 27, Md. 2700; 2004 , N 27, 2711; N 31, 3231; N 45, 4377; 2005, N 45, 4585; 2006, N 31, 3436; 2007, N 1, 28; 2008, N 48, 5500. , 5519; 2009, N 30, kalem 3739; N 52, kalem 6450; 2010, N 31, kalem 4198; N 48, kalem 6247; N 49, kalem 6420; 2011, N 1, kalem 16; N 27, kalem 3873 29, 4291, 30, 4575, 47, 6611, 49, 7014, 2012, 27, 3588, 31, 4333, 2013, 9, 872, hayır 26, madde 3207, 30, 4081, 44, 5645, 52, 6985, 2014, 14, 1544, N 45, 6157, 6158, 48, 6660 2015, N 1, öğe 15; N 10, öğe 1393; N 18, öğe 2616; N 24, öğe 3377; 2016 , N 7, öğe 920; N 18, öğe 2486; N 27, öğe 4173, 4176, 4177; N 49, madde 6844) aşağıdaki değişiklikler:

1) Madde 54.1'i aşağıdaki içerikle tamamlayın:

“Madde 54.1. Vergi matrahını ve (veya) vergi, harç, sigorta primi miktarını hesaplama haklarının kullanılmasına ilişkin sınırlar

1. Bir vergi mükellefinin, vergi matrahını ve (veya) ekonomik hayatın gerçekleri (bu tür gerçeklerin toplamı), tabi olduğu vergilendirme nesneleri hakkındaki bilgilerin çarpıtılması sonucu ödenecek vergi miktarını azaltmasına izin verilmez. vergi mükellefinin vergi ve (veya) muhasebesi veya vergi raporlamasına yansıma.

1) işlemin (operasyonun) asıl amacı, vergi miktarının ödenmemesi (eksik ödeme) ve (veya) mahsup edilmesi (iadesi) değildir;

2) bir işlem (işlem) kapsamındaki yükümlülük, bir vergi mükellefi ile akdedilen bir anlaşmaya taraf olan bir kişi tarafından ve (veya) bir işlemi (işlemi) gerçekleştirme yükümlülüğünün devredildiği bir kişi tarafından yerine getirilmiştir. anlaşma veya kanun.

3. Bu maddenin 1 inci ve 2 nci fıkralarının amaçları bakımından, asli muhasebe belgelerinin kimliği belirsiz veya yetkisiz bir kişi tarafından imzalanması, mükellefin karşı tarafının vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı ihlal etmesi, mükellefin aynı sonucu elde etme olasılığı, kanunen yasaklanmayan diğer işlemleri (işlemleri) yaparken ekonomik faaliyet, vergi matrahının ve (veya) ödenmesi gereken vergi miktarının vergi mükellefi tarafından yasa dışı olarak azaltılmasının tanınması için bağımsız bir temel olarak kabul edilemez.

4. Harçlar ve sigorta primleri hakkında da bu madde hükümleri uygulanır ve harç ödeyenler, sigorta primi ödeyenler ve vergi daireleri hakkında da uygulanır.”;

19 Ağustos 2017 yürürlüğe giriyor yeni baskı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Kanun koyucular, mükelleflerin vergi matrahı ile vergi, harç veya sigorta primi tutarını hesaplama haklarını kullanmalarının sınırlarını belirlemiştir. Ayrıca yeni oluşturulan bireysel girişimciler için vergi dönemlerini belirleme özellikleri oluşturulmuştur.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun birinci bölümünün ifadesi, 19 Ağustos 2017'de yürürlüğe giren iki yeni yasa ile derhal değiştirildi:

18 Temmuz 2017 tarih ve 163-FZ sayılı Federal Yasa;

18 Temmuz 2017 tarih ve 173-FZ sayılı Federal Yasa.

Bunlardan ilki, vergi matrahını ve vergi, harç veya sigorta primi miktarını hesaplama haklarının kullanılmasına sınırlar koyarak, vergi mükelleflerinin sözde iyi niyet karinesini getirdi. İkinci yasa, yeni kayıtlı bireysel girişimciler için vergi dönemlerini belirleme özelliklerini belirler.

Vergi mükelleflerinin ve düzenleyici makamların yeni yükümlülükleri

Vergi matrahını ve/veya vergi, harç, sigorta primi tutarını hesaplama haklarının kullanım sınırlarını belirleyen Vergi Kanunu'na bir yenisi eklendi. Normlarına göre, vergi mükellefleri, ekonomik hayatın gerçekleri (bu tür gerçeklerin toplamı), yansımaya tabi vergilendirme nesneleri hakkındaki bilgilerin çarpıtılması sonucu vergi matrahını ve (veya) ödenecek vergi miktarını azaltamazlar. vergi mükellefinin vergi ve (veya) muhasebesi veya vergi raporlamasında. Böyle bir indirim, yalnızca aşağıdaki koşullara tabi olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümünün ilgili bölümünün kurallarına uygun olarak mümkündür:

işlemin (operasyonun) asıl amacı vergi miktarının ödenmemesi (eksik ödeme) ve (veya) mahsup edilmesi (iadesi) değildir;
bir işlem (işlem) kapsamındaki yükümlülük, bir vergi mükellefi ile akdedilen bir anlaşmaya taraf olan bir kişi ve (veya) bir anlaşma kapsamında bir işlemi (işlemi) gerçekleştirme yükümlülüğünün kendisine devredildiği bir kişi tarafından yerine getirildiyse veya kanun.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun aynı maddesinin 3. paragrafı, birincil muhasebe belgelerinin kimliği belirsiz veya yetkisiz bir kişi tarafından imzalanması durumunda, vergi mükellefinin karşı tarafının vergi ve harçlarla ilgili mevzuatın gerekliliklerini ihlal ettiğini ve vergi mükellefinin bu tutarı alabileceğini belirlemektedir. kanunen yasaklanmayan diğer işlemleri (işlemleri) yaparken ekonomik faaliyetin aynı sonucu , Federal Vergi Servisi yetkilileri, vergi matrahının veya ödenmesi gereken vergi miktarının vergi mükellefi tarafından yasa dışı olarak azaltılmasının tanınması için bunu bağımsız bir temel olarak kabul edemez.

Aşağıdaki içeriğin 5. paragrafı ile tamamlanmıştır:

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 54.1. bu Kanunun V, V.1, V.2 bölümlerine uygun olarak vergi kontrol önlemlerini uygularken vergi dairesi tarafından gerçekleştirilir.

vergi dönemi

Yasa koyucular, üzerinde önemli değişiklikler yaptı, yeni bireysel girişimciler ve kuruluşlar için vergi dönemlerini belirleme özelliklerini düzenleyen birkaç yeni madde aynı anda ortaya çıktı. Özellikle, bir bireyin bireysel girişimci olarak devlet kaydının bir takvim yılının 1 Ocak - 30 Kasım tarihleri arasında yapılması durumunda, böyle bir bireysel girişimci için ilk vergi döneminin zaman dilimi olduğu belirlenir. bir bireyin bireysel girişimci olarak devlet tescili tarihinden bu takvim yılının 31 Aralık tarihine kadar. IP, bir takvim yılının 1 Aralık - 31 Aralık döneminde kaydedilmişse, bunun için ilk vergi dönemi, IP'nin oluşturulduğu yılı takip eden takvim yılının devlet tescili tarihinden 31 Aralık tarihine kadar olan dönem olacaktır. .

Ayrıca yasa koyucular, sözleşmenin sona ermesi üzerine bireysel bireysel girişimci olarak faaliyetler, onun için son vergi dönemi, bir bireyin bireysel girişimci olarak devlet kaydının geçersiz olduğu takvim yılının 1 Ocak tarihinden bu olayın devlet tescili gününe kadar olan süredir. Ancak, bir bireyin bireysel bir girişimci olarak devlet kaydı yapılmışsa ve takvim yılı içinde geçersiz hale geldiyse, onun için vergi dönemi, devlet kaydı tarihinden bir bireyin bireysel girişimci olarak devlet kaydına kadar olan süredir. geçersiz.

Ayrıca maddeye aşağıdaki içerikle yeni bir paragraf 3.1 eklenmiştir:

Bu Kanunun ikinci bölümüne göre, ilgili vergi için bir çeyrek vergi dönemi olarak kabul edilirse, vergi döneminin başlangıç ve bitiş tarihleri, bu paragraf ve 3.2 paragrafında belirtilen hükümler dikkate alınarak belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 55. Maddesi.

Bu maddenin bir başka yeni paragrafı 3.2, özellikle, bir kuruluşun tasfiye veya yeniden yapılanma yoluyla feshedilmesi veya bir kişinin bireysel girişimci olarak faaliyetlerine son vermesi durumunda, böyle bir kuruluş (böyle bir bireysel girişimci) için son vergi döneminin kuruluşun feshedildiği veya bireysel girişimcinin devlet kaydının geçersiz olduğu çeyreğin başından itibaren, ilgili olayın devlet kaydının yapıldığı günden önceki süre.

"İş amacı", "makul olmayan vergi avantajı", "durum tespiti", "iyi niyet" kelimeleri, sıradan bir Rus girişimcinin hayatına o kadar sıkı bir şekilde yerleşmiştir ki, belki de anlamlarını herhangi bir vergi müfettişinden daha kötü bir şekilde açıklayacaktır. . Ve bir sonraki vergi seminerine katıldıktan sonra, yeni bir üretim hattı planlamak yerine, yeni bir karşı tarafı çekme ihtiyacına dair ağır bir gerekçe (rakamlar, grafikler, ikna edici kanıtlarla) hayal gücüne çizmeye başlayacaktır.

Neredeyse tek bir vergi denetimi eylemi, hiçbir mahkeme kararı, bütçeye zarar veren çok haksız vergi avantajından bahsetmeden yapamaz. Ve bu kavram, 10 yıldan daha uzun bir süre önce - 12.10.2006 tarih ve 53 sayılı Yüksek Tahkim Mahkemesi Kararı ile tanıtıldı. Yüksek Tahkim Mahkemesi o zamandan beri unutulmaya yüz tuttu ve Yargıtay ve geliştirdiği konsept yaşıyor.

Ancak, ister bir mahkeme kararına atıfta bulunmak onur kırıcı (sonuçta İngiltere'nin içtihatlarına sahip değiliz), ister muğlak iyi niyet kavramlarının modası geçmiş olsun, Vergi Kanunu'ndaki hükümlerle tutarlı olmasına karar verildi. Rusya Federasyonu. 18 Temmuz 2017'de, kodda doğrulanan değişiklikler Cumhurbaşkanı tarafından imzalandı. Yeni bir makale 54.1 doğdu. Yeni kurallar, 19 Ağustos 2017'den sonra planlanan denetimler için geçerli olacaktır.

Bu, 2014-2016 dönemi ve sonrası için tüm işlemlerin yeni kriterlere göre değerlendirilebileceği anlamına gelir.

Diyelim ki devrim olmadı. Özlü, duygusal renklendirmeden yoksun yasa, zaten bilinen bir “iş hedefi” arayışının anlamını yansıtan, bir vergi avantajının geçerliliğini kanıtlayan, davranışları hakkındaki yargılara değerlendirici bir yaklaşımı dışlamak için hükümler içerir. bir vergi mükellefi. Diyelim ki mahkemeler kademeli olarak 53 Sayılı KHK'ye atıfta bulunmaktan kanuna atıfta bulunmaya geçtiler. Bunun vergi ihtilaflarının istatistiklerini nasıl etkileyeceğini zaman gösterecek.

Dolayısıyla, öncelikle, mükellefin iyi niyet karinesi ve muhasebe ve vergi raporlamasında bilgilerin güvenilirliği karinesi yerine kanun şunu belirtmektedir:

Vergi ve/veya muhasebede “bir vergi mükellefinin, ekonomik hayatın gerçekleri, vergilendirmenin nesneleri hakkındaki bilgileri çarpıtması sonucunda vergi matrahını ve (veya) ödenmesi gereken vergi miktarını azaltmasına izin verilmez”.

Kod, bu kadar tanıdık bir "vergi avantajı" kavramını kullanmaz. Bununla birlikte, vergi matrahını ve / veya vergi miktarını azaltmak için bilgilerin çarpıtılmasının kabul edilemezliğinden bahseden kanun koyucu, daha önce makul olmayan bir vergi avantajı olarak kabul edilen şeyi aklında tutmaktadır.

İkincisi, raporlamadaki tüm bilgiler doğru bir şekilde dikkate alınırsa, vergi mükellefi için bir sonraki test, iki koşulun aynı anda karşılanıp karşılanmadığını kontrol etmek olacaktır (54.1 maddesinin 2. maddesi):

işlemin tek amacı vergi borcu miktarını azaltmak değildir;
işlem kapsamındaki yükümlülük, tarafça sözleşmeye beyan edilen kişi tarafından veya yükümlülüğün yasa veya sözleşme ile devredildiği kişi tarafından yerine getirilir (örneğin, bir devir sözleşmesi kapsamında, miras yoluyla vb.).

Ve yine acı verici derecede tanıdık bir şey, değil mi?

Birinci koşul, yalnızca vergi yükümlülüklerinin azaltılması ile ilgili olmaması gereken işlemin "iş amacı"ndan başka bir şey değildir.

Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanarak iki satış şirketi kurmanın uygun olup olmadığı sorusuna bazen şöyle bir cevap duyulmaktadır: “Tüm cirolar bir şirkette olursa, ciro nedeniyle basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayamayacaktır ve iş kârsız hale gelecek.” Unutmayın: Bu, vergi dairesi için samimi bir tanıma örneğidir - bir girişimcinin, özel bir vergi rejimi uygulama koşullarına uymaktan başka amacı yoktur.

Coğrafi olarak izole edilmiş satış departmanlarından, farklı hedef müşteri kategorilerinden, farklı yönetim ekiplerinden ve hatta performansta rekabet etmekten bahsediyorsak, o zaman indirimli vergi oranı uygulamanın etkisi artık çok önemli değildir.

İkinci koşul, işlemin belgelerde belirtilen kişi tarafından yapılması gerektiğini söylüyor. Veya işlemi yerine getirme yükümlülüğünün yasa veya sözleşme ile kendisine geçtiği başka biri tarafından. Yani, kimliği belirsiz bir üçüncü taraf değil.

Koşul, gelir vergisi söz konusu olduğunda “vergi avantajının gerçek miktarının belirlenmesi” mükellefinin çıkarına gelişen eğilimi tersine çevirebileceği için son derece önemlidir. 2012'de Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin şu kararı verdiğini hatırlayın:

Mükellefin gelir vergisinin hesaplanmasında katlanılması beklenen vergi avantajı ve maliyetlerinin gerçek tutarı, benzer işlemler için uygulanan piyasa fiyatlarına göre belirlenecektir.

Farklı bir yasal yaklaşım, gelir vergisi için gerçek vergi yükümlülüğü miktarının bozulmasını gerektirir ...

Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 07/03/2012 tarih ve A71-13079 / 2010-A17 sayılı Kararı

Bu, vergi dairesinin, maliyetin fazla tahmin edildiğini kanıtlayamadığı zaman vergi mükellefi tarafından maliyetlerin muhasebeleştirilmesine itiraz etmeyi bırakmasına yol açtı. Örneğin, ev inşa edildi - bu, tuğlaların olduğu anlamına gelir; gıda ürünleri serbest bırakıldı ve bileşimi ancak pahalı bir incelemeden sonra kontrol edilebilir - et, un, diğer bileşenlerin maliyeti vb. Sadece gelir vergisiyle ilgili olduğunu vurguluyoruz ama en azından bu kısımda vergi mükellefi sakin olabildi.

Değişikliklerin yürürlüğe girmesinden sonra, vergi dairesi örneğin belirli bir hammaddenin belirli bir karşı taraf tarafından teslim edilmesi gibi bir işlemin gerçekleştirilme olasılığını sorgularsa, maliyetler gelir vergisi hesaplanırken hariç tutulabilir. Yalnızca yeni hükümlerin uygulanması uygulaması, vergi mükellefinin, kanıt olmamasına rağmen, hammaddelerin (malzemeler, bileşenler) hizmetlerin üretiminde, yapımında veya sağlanmasında fiilen ve gerçekten kullanıldığını iddia edip edemeyeceğini gösterecektir. Belirli bir tedarikçi ile ilişki. Yukarıda sayılan ilkelere uyulması mükellefin vergi uyuşmazlığından galip çıkmasını sağlayacaktır.

Bunu göründüğünden daha kolay hale getirmek için yasa, vergi mükellefinin yanlışlığını kendi başına doğrulayamayan koşullar sağlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 54.1. maddesinin 4. maddesi):

birincil belgelerin kimliği belirsiz veya yetkisiz bir kişi tarafından imzalanması.
Benzer bir yaklaşım, Rusya Federal Vergi Servisi'nin acil uygulama sorunundan bahseden 23 Mart 2017 tarihli ED-5-9-547 sayılı mektubuna da yansımıştır. Vergi makamları vergi mükellefi tarafından haksız bir vergi avantajının alındığını teyit etmek amacıyla resmi kanıt toplanması. Çoğu zaman, vergi makamları, karşı taraflarla yapılan işlemlerin gerçekliğine itiraz etmezler, ancak kendilerini, şirketlerin faaliyetlerine katılmadıklarını beyan eden karşı taraf başkanlarının sorgulamalarına dayanarak, birincil belgelerin güvenilmezliği hakkındaki tartışmalarla sınırlarlar. ve el yazısı sınavları. Bu bağlamda Rusya Federal Vergi Servisi, sorgulanan kişilerin karşı taraflar adına belge imzalamayı reddetmelerinin veya yönetici yetkisine sahip olmalarının, vergi mükellefinin haksız bir ödeme aldığı sonucuna varmak için koşulsuz ve yeterli bir dayanak olmadığını belirtmiştir. vergi geliri.
vergi mevzuatının vergi mükellefinin karşı tarafı tarafından ihlali. Belgeler tedarikçi tarafından mükemmel bir şekilde düzenlenmişse, mallar teslim edildi (hizmetler sağlandı) ve gerçek ekonomik faaliyet için gerekli olduklarına dair hiçbir şüphe yoktu, ancak birdenbire karşı tarafın vergi ödemeyi bıraktığı, vergi mükellefinin olduğu ortaya çıktı. check bundan sorumlu tutulamaz. Kuşkusuz bu kuralın kanunda düzenlenmesi mükelleflerin yararına olacaktır;
vergi mükellefinin kanunen yasaklanmayan diğer işlemleri (işlemleri) yaparken aynı ekonomik faaliyet sonucunu elde etme olasılığı. Ayrıca, girişimcilik faaliyetinin riski size ait olmak üzere yürütüldüğü ve geriye dönük olarak işlemin kârsız, yararsız olduğu ve diğer tedarikçilerin piyasada olduğunu belirten köklü bir kural, vergi müfettişinin yetkisi yoktur.

Sıradan bir mükellefin vergi matrahını belirlenen kurallara göre ne kadar doğru tespit ettiği sorusunun netleştirilmesi, olağan yerinde ve kurum içi vergi denetimleri sırasında yapılacaktır. Başka bir deyişle, vergi dairesi, daha önce olduğu gibi, atıfta bulunduğu koşulları kanıtlamak zorundadır ve vergi mükellefine argümanları çürütme şansı verilir. Herhangi bir tek taraflı ihlal suçlaması veya ayrı bir doğrulama prosedürünün oluşturulması söz konusu değildir.

Böylece kanun koyucular aradıkları çok aşamalı bir çalışma yapmış oldular. farklı değişkenler pratikte gelişenleri kodda sabitleme. "Hakkın kötüye kullanılması"nın evrensel bir tanımını bulma girişimleriyle başladılar, ancak değerlendirme ve öznellik için alandan yoksun, son derece özlü formülasyonlara ulaştılar.

Ancak vicdanlı vergi mükelleflerinin kazanımları da göz ardı edilmedi. Bir iş hedefi varsa, tamamlanan işlemlerin uygunluğu ve bunların fiili olarak yerine getirilmesi teyit edilirse, ek vergiler savunulamaz.

18 Temmuz 2017 tarih ve 163-FZ sayılı Federal Yasa "Rusya Federasyonu Vergi Kanununun Birinci Kısmında Değişiklikler Hakkında" (19 Ağustos 2017 tarihinden itibaren geçerlidir).

Madde 1

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun birinci bölümüne dahil edin (Sobraniye zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998, No. 31, Art. 3824; 1999, No. 28, Art. 3487; 2003, No. 22, Art. 2066; No. 23, md.2174; 27, 2700; 2004, 27, 2711; 31, 3231; 45, 4377; 2005, 45, 4585; 2006, 31 , kalem 3436; 2007, No. 1 2008, No. 48, kalemler 5500, 5519; 2009, No. 6247, No. 49, 6420, 2011, No. 1, No. 16, No. 27, No. 3873, No. 29, No. 4291, No. 30, No. 4575, No. 47, No. 6611, No. 7014, 2012, 27, 3588, 31, 4333, 2013, 9, 872, 26, 3207, 30, 4081, 44, 5645, hayır 52, kalem 6985; 2014, No. 14, kalem 1544; No. 45, kalem 6157, 6158; No. 48, kalem 6660; 2015, No. 1, kalem 15; No. 10, kalem 1393; No. 18 , madde 2616; No. 24, Madde 3377; 2016, No. 7, Madde 920; No. 18, Madde 2486; No. 27, Madde 4173, 4176, 4177; No. 49, Madde 6844) aşağıdaki değişiklikler:

1) Madde 54 1'i aşağıdaki içerikle tamamlayın:

Madde 54 1

2. Bu maddenin 1. paragrafında belirtilen koşulların bulunmaması durumunda, gerçekleşen işlemler (işlemler) için, vergi mükellefi vergi matrahını ve (veya) uyarınca ödenmesi gereken vergi miktarını azaltma hakkına sahiptir. Aşağıdaki koşullara tabi olarak, bu Kodun ikinci bölümünün ilgili bölümünün kuralları:
1) işlemin (operasyonun) asıl amacı, vergi miktarının ödenmemesi (eksik ödeme) ve (veya) mahsup edilmesi (iadesi) değildir;
2) bir işlem (işlem) kapsamındaki yükümlülük, bir vergi mükellefi ile akdedilen bir anlaşmaya taraf olan bir kişi tarafından ve (veya) bir işlemi (işlemi) gerçekleştirme yükümlülüğünün devredildiği bir kişi tarafından yerine getirilmiştir. anlaşma veya kanun.

4. Bu madde hükümleri harçlar ve sigorta primleri hakkında da uygulanır ve harç ödeyenler, sigorta primi ödeyenler ve vergi daireleri hakkında da uygulanır.";

2) 82 nci maddeye aşağıdaki içeriğin 5 inci fıkrası eklenir:
"5. Bu Kanunun 54 1 inci maddesinin 1 inci paragrafında öngörülen durumların ve (veya) bu Kanunun 54 1 inci maddesinin 2 nci paragrafında öngörülen koşullara uyulmadığı gerçeğinin kanıtı, bu Kanunun V, V 1 , V 2 bölümlerine uygun olarak vergi kontrol önlemlerini uygularken vergi dairesi."

makale 2

1. Bu Federal Yasa, resmi olarak yayımlanmasından bir ay sonra yürürlüğe girer.

2. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun birinci bölümünün 82. maddesinin 5. fıkrasının hükümleri (bununla değiştirildiği şekliyle) Federal yasa) kameral vergi denetimlerine başvurmak vergisi beyannameleri(hesaplamalar) bu Federal Kanunun yürürlüğe girmesinden sonra vergi dairesine sunulan (hesaplamalar) ve ayrıca yerinde vergi denetimleri ve ilişkili taraflar arasındaki işlemlerle bağlantılı olarak vergilerin hesaplanması ve ödenmesinin eksiksizliğine ilişkin denetimler, atama kararları bu federal yasanın yürürlüğe girmesinden sonra vergi makamları tarafından yapılmıştır.

Başkan
Rusya Federasyonu
V.Putin

Değişikliklerin bir sonucu olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na, bir vergi mükellefinin alma hakkına sahip olmadığı durumları tanımlayan, haksız vergi indirimlerine ilişkin hükümler eklenmiştir. vergi indirimi ve/veya "resmi olarak doğru" birincil belgeler olsa dahi, vergi amaçlı olarak dikkate alınacak harcamalar.

2017 ve öncesinde haksız vergi avantajının tezahürü şu şekilde ifade edilebilir:

vergi alanında haksız rekabette;
tek günlük şirketlerle, offshore şirketlerle işbirliği;
vergi tabanının aşınması;
vergi indirimlerinin, yardımların vb. haksız kullanımı.
Rusya Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurulu'nun 12 Ekim 2006 tarihli ve 53 sayılı "Vergi mükellefi tarafından vergi avantajı elde etmenin geçerliliğinin tahkim mahkemeleri tarafından değerlendirilmesi üzerine" kararına göre, haksız bir vergi avantajı ortaya çıkar. vergi yükümlülüğü, bileşimi ayrıntılı olmayan çeşitli eylemlerle azaltılır.

Aşağıdaki durumlarda 2017'de makul olmayan vergi avantajları elde etmekten bahsedebiliriz:

Alma hakkı belgelenmemiştir.
Vergi makamları, sunulan belgelerdeki bilgilerin:
- eksik;
- gerçeğe karşılık gelmiyor;
- çelişkiler içerir.

Yani, genel olarak kabul edilen ilke geçerlidir: vergi avantajı, aksi ispatlanana kadar haklıdır. Aslında, yeni kurallar, vergi yükünü optimize etmeye yönelik agresif yöntemlerle mücadele etmekle ilgilidir ve bu da aşağıdakilere yol açar:

vergi ödeme yükümlülüklerinin yerine getirilmemesi veya eksik yerine getirilmesi;
vergi iadesi hakkının elde edilmesi - iade / mahsup.

Ne var ne yok

2017'den bu yana, "haksız vergi avantajı" kavramı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 54.1. Maddesi "Vergi matrahını ve (veya) vergi, harç, sigorta primleri". Özellikle:

Aşağıdaki bilgileri çarpıtarak vergi matrahını ve/veya ödenmesi gereken vergiyi azaltmak açıkça yasaktır:
- ekonomik hayatın gerçekleri hakkında (bu tür gerçeklerin toplamı);
- vergi ve / veya muhasebeye yansıtılacak vergilendirme nesnelerine, vergi raporlamasına.
Yukarıda sayılan gerçeklerin bulunmaması halinde, gerçekleşmiş olan işlemler/işlemler için mükellef, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ilgili bölümünün hükümlerine göre vergi matrahını ve/veya vergi miktarını azaltabilir. , aşağıdaki koşullara tabidir:
- 1) işlemin/işlemin asıl amacının verginin ödenmemesi/eksik ödenmesi ve/veya mahsup edilmesi/iadesi olmaması;
- 2) işlemden doğan yükümlülük, vergi mükellefi ile akdedilmiş bir sözleşmenin tarafı ve/veya bir sözleşme veya kanun gereği kendisine devredilen kişi tarafından yerine getirilmişse.
3 Yukarıdakiler ışığında, aşağıdakiler ayrı gerekçeler olarak ve mükellef tarafından vergi matrahının ve/veya ödenmesi gereken vergi miktarının hukuka aykırı olarak indirilmesi olarak kabul edilemez:
- bilinmeyen veya yetkisiz bir kişi tarafından "birincil" imzalanması;
- karşı taraf tarafından vergi kanunlarının ihlali;
- ödeyenin kanunen yasaklanmayan diğer işlem ve işlemleri yaparken de aynı ekonomik sonucu elde etme olasılığı.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 54.1. Maddesinin gereklilikleri aşağıdakiler için geçerlidir:

ücretler;
bütçe dışı fonlara katkılar;
ücret ödeyenler;
sigorta primi ödeyenler;
vergi ajanları.