Satış giderlerinin muhasebeleştirilmesi. Ürünlerin satış maliyetinin muhasebeleştirilmesi

İşletmelerde, ürünlerin üretimi ile ilgili maliyetlerin yanı sıra, sevkiyatı ve satışı ile ilgili maliyetler de vardır. Bu maliyetlere satış giderleri denir ve üretim maliyeti ile birlikte toplam üretim maliyetini oluşturur.

Standart terminolojiye göre satış giderleri şunları içerir:

• satış giderleri (pazarlama işlemleri);
• depolarda ürünlerin darasını alma ve paketleme maliyetleri bitmiş ürün(ambalaj kağıdı, ahşap, sicim, konteyner ve ambalaj üretimi için yardımcı atölyelerinin hizmetleri, ambalaj için ödeme vb.). Bitmiş ürünler genel bir fabrika deposunda paketlendiğinde, dara (paketleme) maliyeti ticari giderlere dahil edilir. Ambalajlama (paketleme), ürünlerin depoya tesliminden önce üretim atölyelerinde yapılıyorsa, maliyeti üretim maliyetine atfedilir;
• ürünlerin hareket istasyonuna veya iskelesine teslimi, vagonlara ve gemilere, arabalara ve diğerlerine yüklenmesi için yapılan masraflar Araçlar, ürünlerin fiyatlarının ücretsiz olarak belirlendiği durumlarda demiryolu tarifesi veya deniz taşımacılığının ödenmesi ve ayrıca uzmanlaşmış nakliye ofislerinin hizmetlerinin ödenmesi;
• işletmenin kendisi tarafından genel olarak satılamayan ve bu kuruluşlara komisyon esasına göre satılmak üzere devredilen ürünlerin satışı için ticaret ve pazarlama kuruluşlarına komisyon ücretleri;
• reklam maliyetleri: basın, radyo ve televizyondaki reklamlar, broşürler, kataloglar, kitapçıklar, sergilere, fuarlara katılım, sözleşmeye uygun olarak alıcılara veya aracı kuruluşlara ücretsiz olarak devredilen mal numunelerinin maliyeti vb.;
• ürünlerin satışıyla ilgili diğer giderler (depolama, işleme, ayırma, ürünlerin analizi vb.).

Alıcılar tarafından karşılanan ürünlerin ambalajlanması ve nakliyesi maliyeti, satış giderlerine dahil değildir.

Ticari giderleri hesaba katmak için sentetik bir aktif hesap 44 “Satış giderleri” kullanılır. Bunların analitik muhasebesi, onaylanmış tahmine göre harcama kalemi ile gerçekleştirilir.

Muhasebedeki ticari giderler, 44 “Satış giderleri” hesabının borcuna ve hesapların kredisine yansıtılır:

• 10 "Malzemeler"- depodaki ürünlerin ambalajlanması için kullanılan malzemelerin ve kapların maliyeti;
• 23 "Yardımcı endüstriler"- konteyner üretimi, ürünlerin kalkış istasyonuna (iskele, havaalanı) teslimi için yardımcı endüstrilerin hizmetlerinin maliyeti için;
• 60 “Tedarikçiler ve müteahhitlerle anlaşmalar”- üçüncü şahıslar tarafından sağlanan alıcıya ürün gönderme hizmetlerinin maliyeti;
• 69 “Sosyal sigorta ve güvenlik için yerleşim yerleri”- ürünlerin ambalajlanması, pazarlanması ve bakımı ile ilgili çalışanların ücretlerinden sosyal ihtiyaçlar için yapılan kesintiler için;
• 70 “Ücretler için personelli yerleşimler”- paketleme, bitmiş ürünleri bir depoda paketleme, araçlara yükleme ve kargoya eşlik etme ile ilgili çalışanların ücretleri için;
• 71 "Sorumlu kişilerle yapılan hesaplamalar"- bitmiş ürünlerin taşınması ve boşaltılması için sorumlu kişiler tarafından ödenen masrafların miktarı için;
• 76 “Farklı borçlu ve alacaklılarla uzlaşma”- üzerinde

Satış giderleri, satılan ve sevk edilen belirli türdeki ürünlerin üretim maliyetine doğrudan eklenir. Ve sadece doğrudan bir temele atfedilemeyecek olan kısımları arasında dağıtılır. belirli türler ağırlıkları, hacimleri ve üretim maliyetleri veya satış fiyatlarındaki değerleri ile orantılı olarak satılan ve sevk edilen ürünler. Bu bağlamda, cari muhasebede, işletme giderleri, belirli ürün türlerine doğrudan atfedilebilen doğrudan maliyetlere ve belirli ürün türleri arasında bir veya başka bir koşullu temele göre dağıtılan dolaylı maliyetlere bölünmelidir. Aynı zamanda dağıtım tabanı Çeşitli türler dolaylı maliyetler, kural olarak aynı olamaz, bu nedenle ticari giderlerin her bir maddesine ayrı ayrı tahsis edilmelidir.

Dolaylı maliyetlerin doğrudan maliyetlerle birleştirilmesi, belirli türdeki satılan ve sevk edilen ürünler için toplam satış giderlerinin belirlenmesini mümkün kılar.

Belirlenen tüm ticari giderler, satılan ürünler ile sevk edilmeyen (satılmamış) ürünlerin bakiyesi arasında dağıtılır. Aynı zamanda, satılan ürünlerle ilgili ticari giderler, giriş ile muhasebeye yazılır:

Borç hesabı 90 ".Satış"

Hesap kredisi 44 ".Satış maliyetleri"

Sevk edilmeyen (satılmamış) ürünlerin bakiyesine ilişkin satış giderleri 44 “Satış giderleri” hesabında kalır ve bilanço derlenirken “Diğer stoklar, giderler” kalemine yansıtılır. Bu nedenle, imalat işletmelerinde her zaman sonraki dağıtımlarında dikkate alınması gereken bir ticari gider bakiyesi vardır. Aynı zamanda, ticari giderlerin dağıtımında iki aşama ortaya çıkar: ilk aşamada, bireysel ürün türleri arasında ve ikinci aşamada, satılan ürünler ile gönderilmemiş, hala satılmamış ürünlerin bakiyesi arasında dağıtılır.

Az miktarda pazarlama gideri olan imalat işletmeleri, bu maliyetlerin muhasebesini 26 “Genel işletme giderleri” hesabında düzenleyebilir.

Bitmiş bir ürünün tam fiili maliyeti, yalnızca üretim maliyetini değil, aynı zamanda satış giderlerini de (satış giderleri) içerir.

Satış giderleri bitmiş ürünlerin, işlerin, hizmetlerin sevkiyat ve satış maliyetlerini temsil eder.

Onlar içerir:

• a) nakliye ve tedarik maliyetleri (TZR): bitmiş ürünlerin araçlara yüklenmesi, alıcı ile sözleşme şartlarında belirtilen noktaya teslim edilmesi, nakliye kuruluşlarının hizmetlerinin ödenmesi vb.
• b) bitmiş ürünlerin işlenmesi, sınıflandırılması, işlenmesi ve pazarlanabilir bir duruma getirilmesi için yapılan harcamalar;
• c) üçüncü şahıslardan satın alınan ve ambalaj ürünleri için kullanılan ambalajların maliyeti ile bunların iyi durumda tutulması ve onarım masrafları, eğer ikincisinin maliyeti, nihai ürünün satış fiyatına aşağıdaki esaslara göre dahil edilmişse, alıcı ile yapılan sözleşmenin şartları ve onun tarafından ödenmez;
• c) reklam giderleri (promosyon ürünlerinin geliştirilmesi ve üretimi, promosyon hediyelik eşyalarının üretimi ve dağıtımı, ürün örnekleri, medyadaki reklamlar, vb.) dahil olmak üzere bitmiş ürünlerin satışı ile ilgili giderler;
• d) ticari faaliyetlerde bulunan bir birimin bakımının maliyetleri: personel ücreti ve sosyal ihtiyaçlar için yapılan kesintiler; onarım, ısıtma, aydınlatma, binaların su temini (tesisler); sabit varlıkların amortismanı; belirtilen birimin bakımıyla doğrudan ilgili diğer masraflar;
• e) bitmiş ürünlerin depolama maliyeti: depo çalışanlarının ücretleri, birleşik sosyal vergi (katkı payı), bitmiş ürünlerin depolanması ve taşınmasında kullanılan sabit varlıkların amortismanı, onarımı ve bakımı, doğrudan ilgili diğer maliyetler bitmiş ürünlerin depolanması. Depoda bitmiş ürünlere ek olarak diğer maddi varlıklar da depolanıyorsa, bitmiş ürünlerle ilgili maliyetler depolanan malların hacmi, ağırlığı veya değeri ile orantılı olarak belirlenir. maddi varlıklar kuruluşunun kararına göre, onun içinde yer alan Muhasebe politikası;
• f) ağırlama giderleri (resmi resepsiyonlar, müzakereler sırasında büfe hizmeti, kurum kadrosunda olmayan tercümanların hizmetlerinin ödenmesi vb.);
• g) Satış ve diğer aracı kuruluşlara ödenen komisyon ücretlerine (kesintilere) ilişkin giderler;
• h) diğer benzer giderler.

Satış maliyetlerinin dağıtım yönteminin seçimi kuruluş tarafından belirlenir ve muhasebe politikasında belirlenir.

Ticari giderlerin sentetik muhasebesi için aktif bir hesap 44 "Satış giderleri" kullanılır.

44 hesabının borcu, kuruluş tarafından ürünlerin satışı için yapılan harcamaların tutarını biriktirir.

Bitmiş ürün depolarında ürünleri paketlemek için kullanılan kapların maliyeti de 44 "Satış maliyetleri" hesabının borcuna dahil edilir. Tedarikçilerden alınan konteynerler, 10 "Malzemeler" alt hesabı 4 "Konteynerler ve ambalaj malzemeleri" hesabının borç bölümüne kaydedilmelidir.

Bir imalat işletmesinin mali sonucunu belirlemek için, 44 "Satış maliyetleri" hesabında toplanan giderler, 90 "Satış" alt hesabı 2 "Satışların maliyeti" hesabına kısmen yazılır.

Bunu yapmak için, bitmiş ürünlerin ambalajlanması ve nakliyesi için maliyetlerin ayrı ayrı sevk edilen ürün türleri arasında aylık dağılımı, ağırlıkları, hacimleri, üretim maliyetleri ve kuruluşta kabul edilen ve muhasebe politikasında onaylanan diğer dağıtım nesneleri ile orantılı olarak yapılır. organizasyon.

ÖRNEK 17.5

Alfa LLC tarafından üretilen iki tür ürünün ambalajlanması ve nakliyesi için yapılan harcama tutarı 180.000 ruble olarak gerçekleşti. Birinci tip ürünün üretim maliyeti -

1.200.000 ruble, ikinci ürün türü - 1.800.000 ruble.

Ürün türüne göre sevk edilen ürünlerin ambalajlanması ve nakliyesi için yapılacak harcama tutarının hesaplanması aşağıdaki algoritmaya göre yapılacaktır.

• 1. İki tür ürünün toplam üretim maliyeti hesaplanır: 1.200.000 ruble. + 1 800 000 ovmak. = 3.000.000 ruble.
• 2. İki tür ürünün ambalajlanması ve nakliyesi için maliyetlerin dağıtım katsayısı belirlenir. Bunu yapmak için, iki tür ürünün ambalajlanması ve taşınması için toplam harcama tutarını, iki tür ürünün toplam üretim maliyeti miktarına bölmek gerekir: 180.000 ruble. / 3.000.000 ruble = 0.06.
• 3. Birinci tip ürün için paketleme ve nakliye masrafları hesaplanır. Bunu yapmak için, birinci tür ürünün üretim maliyetini, iki tür ürünün ambalajlanması ve taşınması için maliyetlerin dağıtım katsayısı ile çarpmak gerekir: 1.200.000 ruble. x 0.06 \u003d 72.000 ruble.
• 4. Benzer şekilde, ikinci ürün türü için paketleme ve nakliye masraflarının tutarı hesaplanır: 1.800.000 ruble. x 0.06 \u003d 108.000 ruble.

Ürünlerin, işlerin, hizmetlerin satışıyla ilgili diğer tüm maliyetler, satılan ürünlerin maliyetine aylık olarak yansıtılır.

Alpha LLC'nin muhasebe kayıtlarında bir giriş yapılır:

BORÇ 90 "Satış" alt hesabı "Satışların maliyeti" KREDİ 44 "Satış maliyetleri"

180.000 RUB - satış giderlerinin maliyetine yazılır.

Herhangi bir organizasyonun zor koşullarda var olabilmesi için Pazar ekonomisi, kurumsal kaynakların rasyonel yönetimini sağlamak gereklidir. Ancak bu durumda, kuruluşun ana finansal sonucu olan karı artırmak mümkün hale gelir.

Bununla birlikte, ticaret alanında faaliyet gösteren işletmelerin finansal ve ekonomik faaliyetlerinin en önemli göstergelerinden biri olarak kabul edilen satış giderlerinin de şirket karının oluşumuna katıldığı anlaşılmalıdır.

Satış giderlerinin bileşimi ve yapısı

Satış maliyetleri, ürünlerin satışı ve tüketicilere mal getirilmesi için parasal olarak ifade edilen, maddileşmiş ve canlı emeğin maliyetleridir.

Satış giderlerinin muhasebeleştirilmesi, kural olarak, işletmenin çalışanlarına ödeme yapma, nakliye, depolama, mal veya ürün satışı düzenleme ve bunları satışa hazırlama ihtiyacı da dahil olmak üzere çeşitli faktörler tarafından belirlenir. Satış giderlerinin muhasebeleştirilmesi, ticaret kuruluşları ve işletmeler tarafından muhasebe ve vergi raporlaması için gereklidir.

Satış giderlerinin bileşimi değişebilir. Kural olarak, yapı, işletmenin kapsamına ve ayrıca mal ve ürünlerin üretimi ve tedariki, iş performansı ve hizmet sunumunun gerçekleştirildiği mevcut sözleşmelerin şartlarına bağlıdır. .

Satış giderlerinin muhasebeleştirilmesi, muhasebe ve vergi raporlamasının hazırlanmasında biraz farklı yaklaşımlar içerir. Çoğu zaman, örneğin, muhasebede satış giderlerini muhasebeleştirirken, bir işletme tam maliyet yöntemini kullanır, ancak vergi amaçlı olarak, verilere dayanarak giderlerin miktarını tahmin edin. muhasebe, imkansız.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde satış giderlerinin muhasebeleştirilmesindeki farklılıklar, üretime aktarılan mal veya hammadde fiyatları farklıysa daha da büyük olabilir. Ve bu, mevcut duruma uygun olarak gerçekleşebilir Muhasebe politikası bir işletme üretimde hammaddeleri yazarken LIFO veya FIFO yöntemlerini kullanır.

Muhasebe ve vergi muhasebesindeki farklılıklar, vergi mükellefinin, aynı tür hammaddenin temel aldığı birkaç homojen unsur grubuna göre, malların üretimi için gerekli hammaddelerin hareket dengesini dikkate alması durumunda da bulunabilir. ancak bu hammaddenin tüketim oranları farklı olacaktır.

muhasebe raporlama giderleri tedarikçisi

1. Ticaret organizasyonlarında satış giderlerinin oluşumu

Sabit kıymetlerdeki amortisman hesaplanırken ve maddi olmayan duran varlıklar kuruluş tarafından mal satma sürecinde kullanılırsa, muhasebeye uygun girişleri yapmanız gerekir:

Borç 44 Alacak 02 (05)

Mal satışı sürecinde kullanılan sabit kıymetler (maddi olmayan duran varlıklar) için amortisman tahakkuk etmiştir.

Malların satışıyla ilgili belirli işler üçüncü taraf kuruluşlar (örneğin aracılar) tarafından yapılırsa, hizmetlerinin maliyeti kaydedilmelidir:

Borç 44 Kredi 60

Mal satışı ile ilgili üçüncü şahısların hizmetleri için yapılan ödemeler (KDV hariç) yansıtılır.

Bu tür kuruluşların faturalarında belirtilen KDV tutarları girişe yansıtılmalıdır:

Borç 19 Kredi 60

Mal satışı ile ilgili üçüncü taraf kuruluşların hizmetlerine ilişkin KDV tutarları dikkate alınır.

Bu hizmetler ödendikten sonra, ilanları yapın:

Borç 60 Kredi 50 (51)

Mal satışı ile ilgili üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri için ödenen;

Borç 68 alt hesabı "KDV Hesaplamaları" Kredi 19

KDV kabul edildi.

Satılan mallar KDV'ye tabi değilse, satış süreciyle ilgili iş veya hizmetler için ödenen vergi tutarı satış maliyetlerine dahil edilir. Bu tür işler (hizmetler) için ödenen vergi tutarı aşağıdakiler postalanarak silinecektir:

Borç 44 Alacak 19

KDV'ye tabi olmayan malların satışında kullanılan işlerde (hizmetlerde) KDV satış maliyetine dahildir.

Mal alımıyla ilgili nakliye ve satın alma maliyetleri için özel bir muhasebe prosedürü sağlanmıştır.

Muhasebede, bu maliyetler iki şekilde muhasebeleştirilebilir:

• - doğrudan 41 "Mallar" hesabında (yani, satın alınan malların fiili maliyetine dahil edilir);
• - 44 "Satılık giderler" hesabında.

Ancak, Sanat hükümlerinden aşağıdaki gibi. 320 vergi kodu RF, vergi muhasebesinde, malları kuruluşun deposuna teslim etme maliyetleri (nakliye maliyetleri), bu maliyetler sözleşme şartlarına göre bu malların satın alma fiyatına dahil edilmişse, mal maliyetine dahil edilir.

Aksi takdirde nakliye giderleri, vergi muhasebesinde dağıtım giderleri (satış giderleri) olarak dikkate alınmalıdır.

Bu nedenle, gereksiz çalışmalardan kaçınmak ve aynı zamanda hem muhasebe hem de vergi muhasebesinin gerekliliklerini yerine getirmek için, 44 "Satış maliyetleri" hesabında mal alımıyla ilgili tüm nakliye ve satın alma maliyetlerinin dikkate alınması tavsiye edilir. sözleşme şartlarında malların fiyatına dahil edilen nakliye masrafları hariç; bu masraflar 41 "Mallar" hesabında doğrudan dikkate alınmalıdır.

Nakliye ve tedarik maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi prosedürü, muhasebe politikasında ve vergi amaçlı muhasebe politikasında sabitlenmelidir.

Mal satışı ile ilgili sorumlu kişilerin giderleri de satış giderlerine dahil edilir. Bu tür masrafların miktarı için bir kayıt yapmanız gerekir:

Borç 44 Alacak 71

Sorumlu kişilerin maliyetleri satış maliyetlerine dahildir.

Mal satışına dahil olan çalışanlara verilen maaş bordrosu, ilanı yansıtır:

Borç 44 Kredi 70

tahakkuk eden maaş malların satışı ile ilgili çalışanlar.

Bordrodan sonra, birleşik sosyal vergi ve zorunlu emeklilik sigortası primlerinin tahakkukunu yansıtın.

için katkı payı ödemeniz gerekir sosyal sigorta iş kazaları ve meslek hastalıklarından:

Borç 44 Kredi 69-1-2

İş kazaları ve meslek hastalıklarına karşı sosyal sigorta primleri tahakkuk ettirilmiştir.

Genellikle satış amaçlı mallar veya malzemeler kuruluş tarafından kendi ihtiyaçları için kullanılır (örneğin, reklam amaçlı kullanılır). Kullanılan malların (malzemelerin) maliyeti için bir kayıt yapın:

Borç 44 Alacak 41 (10)

Reklam amaçlı kullanılan malların (malzemelerin) maliyeti satışların maliyetine dahildir.

Bu nedenle, örneğin, toplu reklam kampanyaları sırasında ödül olarak verilen malların satın alınması için yapılan harcamalar, raporlama dönemi gelirinin %1'ini aşmayan bir miktarda vergisel olarak muhasebeleştirilir. vergi kodu Rusya Federasyonu(ikinci kısım)" 08/05/2000 tarihli N 117-FZ (12/28/2013 tarihinde değiştirilen şekliyle, değişiklik ve ilavelerle 01/02/2014 tarihinde yürürlüğe girmiştir). - Madde 4, Madde 264

Sergi, fuar, sergi katılım giderleri; vitrin giydirme, satış sergileri, numune odaları ve showroomlar; Maruz kalma sırasında orijinal niteliklerini tamamen veya kısmen kaybeden malların fiyat indirimi için; kuruluş tarafından gerçekleştirilen ve sağlanan iş ve hizmetler hakkında veya kuruluşun kendisi hakkında bilgi içeren reklam broşürlerinin ve kataloglarının üretimi vergi amaçları için standartlaştırılmamıştır.

Satış giderleri, satışla ilişkili vergi ve harç tutarlarını da içerir (örneğin, yol kullanıcıları vergisi):

Borç 44 Alacak 68 karşılık gelen alt hesaplar

• - Satış maliyetlerinde tahakkuk eden vergi ve harçların tutarı dikkate alınır.
• 2. Üretim organizasyonlarında satış maliyetlerinin oluşumu

İmalat organizasyonları, bitmiş ürünlerin satışı ile ilgili tüm maliyetleri hesaba katmalıdır.

Bu tür masraflar, özellikle şunları içerir:

• - ürünlerin satışını sağlamak için kullanılan ekipman için amortisman kesintileri;
• - ürün satışı sürecinde istihdam edilen çalışanların ücretleri;
• - ticaret ve tedarik ve pazarlama organizasyonlarına komisyon ödeme maliyetleri;
• - ağırlama masrafları;
• - reklam giderleri;
• - bitmiş ürünlerin satışıyla ilgili diğer maliyetler.

Muhasebede satış giderleri üretim organizasyonuçoğu durumda, ticaret organizasyonunda olduğu gibi aynı sırayla yansıtılırlar. Bununla birlikte, bir üretim organizasyonunda satış maliyetlerinin oluşumunun bazı özellikleri vardır.

Bu nedenle, bir üretim kuruluşu, bitmiş ürünleri satma sürecinde kendi malzemelerini kullanabilir (örneğin, vitrin giydirme, ürün paketleme, reklam vb. için).

Ayrıca, için mevcut onarım ticari ekipman satın alınabilir ve yedek parçalar tüketilebilir.

Ürün satma sürecinde tüketilen malzemelerin (yedek parçaların) maliyetinin yazılması, deftere nakledilerek muhasebeye yansıtılmalıdır:

Borç 44 Kredi 10

Kullanılan malzemelerin maliyeti satış maliyetine dahildir.

Kuruluş, ürünleri hedefe kendi başına teslim ederse (örneğin, nakliye departmanı tarafından), teslimat masraflarını aşağıdaki gibi yazın:

Borç 44 Alacak 23

• - satışların maliyetine, bitmiş ürünlerin müşterilere teslimi ile ilgili yardımcı üretim maliyetleri dahildir.
• 3. Ticaret organizasyonlarında satış giderlerinin yazılması

Bir ticaret organizasyonunun maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak ikiye ayrılır.

Doğrudan maliyetler, sözleşme şartlarına göre bu malların satın alma fiyatına dahil edilmemişse nakliye maliyetlerini içerir.

Cari ayın diğer tüm giderleri dolaylı olarak muhasebeleştirilir ve satışlardan elde edilen gelirin tamamını azaltır.

Cari aya ilişkin karlar vergilendirilirken dikkate alınabilecek nakliye masrafları tutarı aşağıdaki gibi hesaplanır:

Gereksiz işlerden kaçınmak ve aynı zamanda hem muhasebe hem de vergi muhasebesinin gerekliliklerini yerine getirmek için, ay sonunda malların depoya teslimi ile ilgili nakliye maliyetlerini satışlarda bir azalma olarak yazmak gerekir. Maddesinde öngörülen şekilde gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320'si ve satış maliyetlerinin geri kalanı - tam olarak.

Satış giderlerini yazma prosedürü muhasebe politikasında ve vergi amaçlı muhasebe politikasında belirlenmelidir.

Muhasebede, satış giderlerinin mahsup edilmesi kayıt kullanılarak yansıtılır:

Borç 90-2 Kredi 44

Ay sonunda satış giderlerinden düşülür.

Neptun LLC'de ayın başında 44 numaralı hesaptaki nakliye masrafları 20.000 ruble olarak gerçekleşti. Ay için nakliye maliyetlerinin miktarı 120.000 ruble olarak gerçekleşti.

Ay boyunca satılan malların maliyeti 1.000.000 ruble olarak gerçekleşti. Ay sonunda mal dengesinin maliyeti 200.000 ruble olarak gerçekleşti.

90-2 alt hesabının borç hesabına ay sonunda yazılacak nakliye masraflarının miktarını belirleyelim.

Malların geri kalanıyla ilgili nakliye maliyetlerinin ortalama yüzdesi şöyle olacaktır:

(20.000 ruble + 120.000 ruble) : (1.000.000 ruble + 200.000 ruble) x 100 \u003d 11.67 (%).

Malların dengesi ile ilgili nakliye maliyetlerinin miktarı:

200 000 ovmak. x %11,67 = 23.340 ruble.

Silinecek nakliye masraflarının miktarı:

20 000 ovmak. + 120 000 ovmak. - 23 340 ruble. = 116.660 ruble.

Neptün muhasebecisi nakliye masraflarını yazarken aşağıdaki girişi yapmalıdır:

Borç 90-2 Kredi 44

116,660 ruble - satış nakliye maliyetlerinin maliyetine yazılır.

Bu tutar, satış gelirinde bir azalma olarak vergilendirilecektir.

Satılmayan mallarla ilgili nakliye masrafları 23.340 ruble. - hesap 44'te kalır.

Kuruluşun cari ayda satış gideri olarak muhasebeleştirilen başka giderleri varsa (örneğin, kira ticari kat, satıcıların maaşları vb.), hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde satış gelirinde tam bir azalma olarak yazılabilirler.

4. Üretim organizasyonlarında satış giderlerinin yazılması

Bir üretim (ticaret dışı) organizasyonunun muhasebesinde, satış giderleri, satış gelirinde iki şekilde bir azalma olarak aylık olarak düşülebilir:

• - tüm masraflar tam olarak;
• - 44 numaralı hesapta muhasebeleştirilen paketleme ve nakliye masrafları - belirli sevk edilen ürün türleri arasındaki dağıtım ile, satış masraflarının geri kalanı - tam olarak.

Bir üretim (ticaret dışı) kuruluşunun vergi muhasebesinde, bitmiş ürünlerin satışı ile ilgili giderler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun öngördüğü genel prosedüre göre silinir.

Bu nedenle, bir üretim organizasyonunun tüm giderleri doğrudan ve dolaylı olarak ayrılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi).

Doğrudan maliyetler şunları içerir: malzeme maliyetleri; işçilik maliyetleri; doğrudan mal, iş, hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetler için amortisman kesintileri.

Kuruluşun maruz kaldığı diğer tüm maliyetler dolaylı olarak kabul edilir. Tutarları tamamen raporlama döneminin üretim ve satışlarından elde edilen gelirdeki düşüşe atfedilir.

Raporlama döneminde katlanılan doğrudan giderlerin tutarı, devam eden iş dengesine tahsis edilen doğrudan giderler, stoktaki bitmiş ürünler ve sevk edilmiş ancak satılmamış ürünler hariç olmak üzere, raporlama döneminin satışından elde edilen geliri de azaltır. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesi). Petrova O.A. tipik durumlar. HESAP 44 "Satılık giderler" // Ekonomik labirent, 2012.- No. 12.- S. 55-63

Bu nedenle, gereksiz çalışmalardan kaçınmak için, 44 numaralı hesapta kayıtlı bir üretim (ticaret dışı) organizasyonunun satışı için giderlerin muhasebeleştirilmesi ve silinmesinin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda belirtilen şekilde düzenlenmesi tavsiye edilir. ve bunu muhasebe politikasında ve vergi amaçlı muhasebe politikasında düzeltin.

Mal satışı ile ilgili maliyetler iki gruba ayrılabilir:

• mal satın alma masrafları ;

• satış giderleri (dağıtım maliyetleri).

Bu, PBU 10/99'un 5. paragrafında ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. maddesinde belirtilmiştir.

Muhasebe: giderlerin tanınması anı

Muhasebede, mal satışına ilişkin giderler, fiili ödeme zamanına bakılmaksızın gerçekleştikleri raporlama döneminde muhasebeleştirilir (PBU 10/99'un 18. paragrafı).

Muhasebeyi basitleştirilmiş bir biçimde tutma hakkına sahip kuruluşlar için sağlanmıştır. gelir muhasebesi için özel prosedür

Muhasebe: giderlerin bileşimi

Ticari olmayan bir kuruluşun 44 hesabında hesaba katabileceği maliyetlerin bileşimi sınırlıdır. Münhasıran ticaret (toptan veya perakende) ile uğraşan bir kuruluş, satış giderlerine herhangi bir maliyeti dahil edebilir, örneğin:

- temsilci ;

yönetimsel;

Malların taşınması için (nakliye masrafları);

Ücretler için;

Kiralık;

Tesislerin ve envanterin bakımı için;

Malların depolanması için (örneğin, depo binalarının kirası, binaların tamir masrafları vb.).

Bu prosedür, hesap planı talimatlarından takip edilir.

Listelenen maliyetlerin bazıları, satın alınan malların fiili maliyetini oluşturabilir. Örneğin, nakliye maliyetleri şartlı olarak iki gruba ayrılır:

Malların tedarikçiden ticaret organizasyonu-alıcının deposuna teslimi için maliyetler;

Ticari kuruluş-alıcının deposundan diğer kuruluşlara veya vatandaşlar-tüketicilere malların teslimi için masraflar.

Birinci tür masraflar (teslimat maliyetinin malın fiyatına dahil olmaması şartıyla) dikkate alınabilir:

41 "Mallar" hesabında (satın alınan malların maliyetine dahil etmek );

Bu sonuç, PBU 5/01'in 6. ve 13. paragraflarından kaynaklanmaktadır. Seçilen seçeneği şurada düzelt: . Tedarikçilerden mal teslimi ile ilgili maliyetlerin muhasebeleştirilmesi hakkında daha fazla bilgi için bkz. Muhasebede mal alımı nasıl yansıtılır .

İkinci türün nakliye maliyetleri doğrudan uygulama ile ilgilidir. Bu maliyetler, mal satın alma maliyetini etkilemediğinden 41 numaralı hesaba yansıtılmaz. Satın alma kuruluşunun deposundan malları diğer kuruluşlara veya vatandaşlara 44 numaralı hesapta teslim etme maliyetlerini hesaplayın (Hesap planı için talimatlar).

Muhasebe: giderlerin yansıması

Raporlama döneminde, muhasebe politikasına göre satışların maliyetine dahil edilen maliyetler, 44 hesabının borcunda birikir. Bu durumda, aşağıdaki kayıtlar mümkündür:

Borç 44 Alacak 02

- sabit kıymetler üzerinde tahakkuk eden amortisman;

Borç 44 Kredi 05

- maddi olmayan duran varlıklar üzerinde amortisman tahakkuk etti;

Borç 44 Kredi 10

- yazılı materyaller;

Borç 44 Alacak 60 (76)

- hizmetler için alınan faturalar (nesne güvenliği, kira, ortak ödemeler vb.);

Borç 44 Kredi 70

- kuruluş çalışanlarının maaşı tahakkuk ettirilir;

Borç 44 Kredi 69

- zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortası ve kazalara ve meslek hastalıklarına karşı sigorta için katkı payları tahakkuk ettirildi;

Borç 44 Alacak 71

- seyahat, ağırlama masraflarının silinmesi;

Borç 44 Kredi 97

- daha önce ertelenmiş giderlere dahil edilen giderler silindi.

Muhasebedeki giderlerin belirli içeriğine bağlı olarak, başka girişler de mümkündür.

Muhasebe: maliyetten mahsup

Raporlama döneminin (ay) sonunda, 44 hesabında biriken malların satışına ilişkin gider tutarlarını 90-2 “Satışların Maliyeti” alt hesabının borcuna yazın:

Borç 90-2 Kredi 44

- Satışların maliyetinden düşülür.

Bu prosedür, hesap planı talimatlarında sağlanmıştır.

Mal satışına ilişkin maliyetler, iki şekilde maliyetten düşülebilir:

Tamamen oluştukları raporlama döneminde (ayda);

Kısmen raporlama döneminde satılan mallar ve bakiyeleri arasındaki dağılım ile.

Bu, hesap planı talimatlarında belirtilmiştir.

Giderleri yazmak için ikinci seçenek, satışların maliyetini daha eşit bir şekilde oluşturmanıza olanak tanır. Bu nedenle, mevsimlik faaliyet doğasına sahip ticari kuruluşlar için tavsiye edilir.

Durum: Bir ticaret organizasyonunda malların ambalajlanması ve ambalajlanmasının maliyetlerini muhasebeye nasıl yansıtmalı?

Paketleme ve paketleme ile ilgili maliyetleri yansıtmanın iki yolu vardır:

41 "Mallar" hesabında;

44 "Satış için giderler" hesabında.

Seçilen seçeneği düzeltmuhasebe amaçlı muhasebe politikası .

İlk durumda, paketleme ve paketleme maliyetleri, malların kullanıma uygun hale getirilmesinin maliyeti olarak malın maliyetine dahil edilir. Bu tür giderler, mallar alacaklandırıldıktan sonra ortaya çıktığı için, makbuz değiştikten sonra değeri 41 numaralı hesaba yansıtılır. Bu, muhasebe mevzuatına aykırı değildir (madde 6 PBU 5/01), ancak bu yaklaşımla, muhasebe ve vergi muhasebesi arasında geçici farklılıklar ortaya çıkacaktır. Gerçek şu ki, gelir vergisinin hesaplanması için paketleme ve paketleme maliyetleri dolaylıdır. Hesaplarken vergi matrahı kuruluşun onları yaptığı raporlama döneminde tamamen tanınırlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. maddesinin 3. paragrafı). Muhasebede, 41 numaralı hesaba kaydedilen giderler, mallar satıldıkça silinir (Hesap planı talimatları). Bu nedenle, muhasebeci ertelenmiş vergi borcunu hesaplamalı ve yansıtmalıdır (Madde 15 PBU 18/02).

İkinci seçenekte, paketleme ve paketleme maliyetleri mal maliyetine dahil edilmez, ancak mal satın alma maliyeti olarak yazılır. Yalnızca ticaretle uğraşan kuruluşlar (diğer faaliyet türleri dahil) bu yöntemi kullanabilir (madde 13 PBU 5/01). Bu durumda, hem vergi hem de muhasebede, paketleme ve paketleme maliyetleri cari raporlama döneminde (mallar satıldıkça değil) tamamen silineceğinden, geçici farklar ortaya çıkmayacaktır (Hesap planı talimatları ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. maddesinin 2. paragrafı).

Malları tüketime uygun bir duruma getirme maliyetlerinin 44 “Satış maliyetleri” hesabı aracılığıyla yansıtılmasına bir örnek

LLC “Ticaret firması “Germes”, 50 kg'lık torbalarda paketlenmiş bir parti toz şeker satın aldı. Partinin maliyeti 500.000 ruble. (KDV hariç). Toz şekeri perakende olarak satmadan önce kuruluş, şeker plastik poşetler 1 kg. Bu amaçlar için Hermes, toplam 8.000 ruble için ambalaj poşetleri satın aldı. (KDV hariç). Şekerin paketlenmesi ve paketlenmesi için diğer masraflar 10.000 ruble idi.

41 "Mallar" hesabına paketlemeyi hesaba katmak için, malları muhasebeleştirmek için bir "Mallar ve boş kaplar" (41-3) alt hesabı açıldı - "Depolardaki mallar" (41-1) alt hesabı.

Kuruluşun kitaplarında aşağıdaki girişler yapılır:

Borç 41-1 Alacak 60
- 500.000 ruble. - toz şeker kredilendirilir;

Borç 41-3 Kredi 60
- 8000 ovmak. - şeker paketleme için plastik poşetler kredilendirildi;

Borç 44 Alacak 41-3
- 8000 ovmak. - paketleme için kullanılan paketlerin maliyetinden düşülmesi;

Borç 44 Kredi 70 (69, 76...)
- 10.000 ruble. - toz şekerin paketlenmesi ve paketlenmesi ile ilgili maliyetlerin düşülmesi.

Muhasebeyi basitleştirilmiş bir biçimde tutma hakkına sahip kuruluşlar için sağlanmıştır.gelir muhasebesi için özel prosedür (6 Aralık 2011 tarihli 402-FZ Kanununun 4, 5, 6. maddesi).

Muhasebe: nakliye maliyetlerinin dağıtımı

Tipik olarak, tüccarlar yalnızca tedarikçiden depolarına mal nakliye maliyetlerini tahsis eder. Bunun nedeni, muhasebe ve vergi muhasebesini bir araya getirme arzusudur. Gerçek şu ki, vergi muhasebesinde, mal edinme maliyeti ve bunları deponuza teslim etme maliyetleri (mal edinme maliyetine dahil değilse) doğrudan maliyetler (yani dağıtıma tabi maliyetler) olarak sınıflandırılır (Madde Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320'si). Bu nedenle, bu tür nakliye maliyetleri muhasebede dağıtılmazsa (veya diğer satış maliyetleri dağıtılırsa), geçici farklar ortaya çıkacaktır (PBU 18/02'nin 8. maddesi).

Muhasebe ve vergi muhasebesini daha da yakınlaştırmak için nakliye masrafları, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. Maddesinde belirtilen şekilde dağıtılmalıdır.

1. Ay sonunda satılmayan mallar dengesiyle ilgili nakliye maliyetlerinin ortalama yüzdesini belirleyin:

2. Ay sonunda satılmayan mal bakiyesi ile ilgili nakliye maliyetlerinin miktarını belirleyin:

3. Cari ayın maliyetlerinde dikkate alınabilecek nakliye maliyetlerinin miktarını belirleyin:

Bu yöntem sadece gelir vergisinin hesaplanması için gerekli olduğundan, muhasebe amaçları için muhasebe politikasında kullanımı sabitlenmelidir. Aynı zamanda, 44 numaralı hesaba “Tedarikçilerden mal teslimi maliyetleri” ek bir alt hesabının açılması tavsiye edilir.

Tedarikçiden satın alma organizasyonunun deposuna mal teslim etme maliyetinin bir muhasebe örneği. Nakliye masrafları, malların satın alma fiyatına dahil değildir.

LLC "Ticaret firması "Germes"" faaliyet göstermektedir. toptan ticaret. Şubat ayında, mal satışından elde edilen gelir 1.200.000 ruble olarak gerçekleşti. (KDV hariç). Şubat sonunda satılmayan malların maliyeti 450.000 ruble. Hermes muhasebe politikasına göre muhasebe ve vergi muhasebesinde tedarikçilerden mal teslimi maliyetleri eşit olarak dağıtılır. Bu giderleri muhasebeleştirmek için 44 hesabına açılan "Tedarikçilerden mal teslimine ilişkin giderler" alt hesabı kullanılır.

1 Şubat itibariyle, malların teslimatı için giderler dengesi 20.000 ruble. Şubat ayında Hermes, malların teslimatı için 50.000 ruble daha harcadı.

Şubat ayı için taşıma maliyetlerinin ortalama yüzdesi:
(20.000 ruble + 50.000 ruble): (1.200.000 ruble + 450.000 ruble) × %100 = %4.242.

Ay sonunda satılmayan malların bakiyesi ile ilgili nakliye maliyetlerinin tutarı şuna eşittir:
450 000 ovmak. × %4.242 = 19,089 ruble.

Şubat ayında satışların maliyetine dahil edilebilecek nakliye masrafları tutarı:
20 000 ovmak. + 50 000 ovmak. - 19 089 ovmak. = 50.911 ruble.

Borç 90-2 Kredi 44 alt hesabı "Tedarikçilerden mal teslimi maliyetleri"
- 50 911 ruble. - Şubat ayı için ulaşım masraflarından düşülmüştür.

Durum: muhasebe politikasındaki bir değişiklikle bağlantılı olarak tedarikçilerden malların teslimi için tahsis edilmemiş giderlerin bakiyesi nasıl yazılır? Yeni yıldan itibaren, kuruluş nakliye maliyetlerini dağıtmaz, ancak bunları mal satın alma maliyetine dahil eder.

44 “Satış maliyetleri” hesabına yansıtılan tahsis edilmemiş nakliye maliyetlerinin bakiyesi, önceki muhasebe politikasında sağlananla aynı şekilde mahsup edilebilir.

Bu yaklaşımla, nakliye giderleri dengesi, önceki muhasebe politikası döneminde satın alınan malların satışı olarak yazılır. Bunu yapmak için 41 “Mal” hesabına ayrı bir alt hesap açılmalı ve satılmayan malların maliyeti ona aktarılmalıdır:

Borç 41 alt hesabı "Önceki muhasebe politikası döneminde satın alınan mallar" Kredi 41

- yeni bir muhasebe politikasına geçişten önce satın alınan malların maliyetini yansıtır.

Bu ürünleri satarken aşağıdaki girişleri yapın:

Borç 90-2 Alacak 41 alt hesabı "Önceki muhasebe politikası döneminde satın alınan mallar"

- yeni bir muhasebe politikasına geçişten önce satın alınan malların maliyetinden düşülmesi;

Borç 90-2 Kredi 44

- yeni muhasebe politikasına geçişten önce satın alınan malların teslimi için yapılan masraflar silindi.

Kuruluşun yeni bir muhasebe politikasına geçişten sonra elde ettiği malları muhasebeleştirmek için hesaba ayrı bir alt hesap da açılmalıdır. Üzerindeki malların maliyeti, teslimat maliyeti dikkate alınarak yansıtılacaktır. Malların alınmasından sonra, kaydı yapın:

Borç 41 alt hesabı "Yeni muhasebe politikası döneminde satın alınan mallar" Kredi 60

- yeni bir muhasebe politikasına geçişten sonra satın alınan malların maliyetini yansıttı.

Yeni muhasebe politikasına geçişten önce satın alınan mallar ve nakliye masrafları bakiyesi silindiğinde, 41 numaralı hesaba açılan ek alt hesapları kapatın.

Bu prosedür, hesap planı talimatlarından (hesaplar 41, 44 ve 90) takip edilir.

Ek olarak, muhasebe mevzuatı, yeni bir muhasebe politikasına geçilirken bir anda 44 numaralı hesaptaki bakiyenin tamamının silinmesini yasaklamamaktadır. Kuruluş böyle bir karar verirse, Aralık ayının nihai cirosu, tahsis edilmemiş nakliye maliyetlerinin tutarı 90-2 “Satışların Maliyeti” alt hesabının borcuna yazılır.

Muhasebe politikasındaki bir değişiklik finansal durumu önemli ölçüde etkiliyorsa, hareket Para veya finansal sonuçlar organizasyonlar, yeniden hesaplamak gerekiyor mali tablolar(madde 15 PBU 1/2008). Kural olarak, nakliye mallarının maliyetini muhasebeleştirme yöntemindeki bir değişikliğin bu göstergeler üzerinde önemli bir etkisi yoktur. Bu nedenle, söz konusu durumda yeniden hesaplama yapılamaz. Ancak, önemlilik kriteri bir tahmindir ve kuruluş muhasebe politikalarındaki değişikliklerin finansal sonuçları önemli ölçüde etkilediğini düşünürse, nakliye maliyetleri düşüldükten sonra mali tablolara yansıtılan mallar dengesinin değerinin yeniden hesaplanması gerekecektir. .