Utjecaj na izgradnju s profitom. Izgradnja: računovodstvo prihoda od rada s dugim ciklusom Odraz u 1s prihoda čim bude spremno

L.V. Terehova, Direktor revizije ZAO Finaudit, dr. sc. n.

M.A. Kurapova, Vodeći revizor Finaudit CJSC

Počevši od izvještavanja za 2009. godinu značajno je promijenjen postupak evidentiranja poslovanja po dugoročnim ugovorima. Sada organizacije moraju odražavati prihode i rashode, kao i oblikovati financijski rezultat svake od njih. pri čemu novi poredak priznavanje prihoda i rashoda ovisi o tome koliko se pouzdano može utvrditi financijski rezultat iz ugovora.

Priznavanje prihoda

Ako se financijski rezultat može pouzdano utvrditi, tada se prihodi i rashodi izračunavaju ovisno o stupnju dovršenosti posla (stavak 17. PBU 2/2008).

Inače, prihod se priznaje prema drugačijim pravilima. Dakle, ako je vjerojatno da će troškovi nastali u izvršenju ugovora biti nadoknađeni, prihod od ugovora priznaje se u računu dobiti i gubitka u iznosu jednakom iznosu nastalih troškova, koji se smatraju nadoknadivim tijekom ovog izvještajnog razdoblja. . Ako postoji vjerojatnost da kupac neće nadoknaditi troškove, tada se oni obračunavaju kao rashodi redovnih aktivnosti bez priznavanja prihoda.

Postupak opisan u PBU 2/2008 ilustrira načelo usklađivanja prihoda s troškovima koje poduzeće čini za stvaranje prihoda.
U praksi često postoje situacije kada je u početnim fazama projekta dobit precijenjena. Na kraju projekta naplati se puni iznos troškova i formira se gubitak. Novi pristup ima za cilj oblikovati financijski rezultat na temelju ukupne isplativosti projekta, uzimajući u obzir sve moguće dodatne troškove, te na taj način što ravnomjernije raspodijeliti financijski rezultat na izvještajna razdoblja. Štoviše, računovodstveni postupak za ugovore o izgradnji predviđa priznavanje u računovodstvu prihoda i rashoda ne prema podacima primarni dokumenti, kao i prije, ali na temelju procijenjenih procjena.

Napomena: jedno od ključnih pitanja je definicija “mjere spremnosti”. PBU 2/2008 nudi izbor jednog od dva opcije- bilo po udjelu obavljenih poslova u ukupnom obimu poslova, bilo po udjelu nastalih rashoda u ukupno planiranom obimu rashoda.

Odabir jedne ili druge metode za određivanje stupnja dovršenosti rada treba biti razuman i temeljen na načelu pouzdanosti zasebno generiranih pokazatelja računovodstvo i financijska izvješća općenito. Odabrana metoda mora biti fiksirana računovodstvena politika organizacije i koristi se za obračun poslovnih transakcija prema svim ugovorima o izgradnji.

Vrste ugovora

U postojećoj građevinskoj praksi razlikuju se dvije vrste ugovora ovisno o postupku određivanja cijena.

Ugovor s fiksnom cijenom je ugovor kojim izvođač pristaje na fiksnu ugovorenu cijenu ili fiksnu stopu za svaku jedinicu posla koju treba izvršiti.

Cost plus ugovor je ugovor o izgradnji prema kojem se izvođaču nadoknađuju prihvatljivi ili na drugi način odredivi troškovi plus postotak tih troškova ili fiksna naknada.

Najčešće postoji mješovita verzija. Njime se predviđa i nadoknada od strane naručitelja svih troškova koje je imala građevinska organizacija u vezi s izvođenjem radova predviđenih ugovorom, kao i plaćanje postotka tih troškova, te postojanje dogovorene maksimalne cijene posla koji treba izvesti.

Algoritam za priznavanje prihoda i rashoda i financijskog rezultata

Algoritam predložen u nastavku (vidi dijagram u dodatku na stranici 51) temelji se na zahtjevima PBU 2/2008 i predstavlja slijed radnji za izračun, bilježenje i izvješćivanje pokazatelja u smislu ugovora o izgradnji. Pri razvoju ovog algoritma kao osnova se uzimaju zahtjevi PBU 2/2008. U situacijama koje nisu regulirane ovom odredbom, autori su se okrenuli međunarodnim standardima i projicirali praksu primjene MSFI-ja na rusko računovodstvo.

Korak 1. Procjena pouzdanosti financijskog rezultata ugovora. U ovoj fazi potrebno je procijeniti mogućnost ugovora pouzdana definicija financijski rezultat.

Ako se financijski rezultat može pouzdano procijeniti, tada se prelazi na ocjenu isplativosti ugovora.

Ako je nemoguće pouzdano utvrditi financijski rezultat izvršenja ugovora u nekom izvještajnom razdoblju, prihod prema ugovoru priznaje se sljedećim redoslijedom (stavak 23 PBU 2/2008).

Kada je vjerojatno da će troškovi nastali u izvršenju ugovora biti nadoknađeni, prihodi iz ugovora se priznaju kao jednaki iznosu troškova nastalih u tom izvještajnom razdoblju.

U pravilu, takva situacija nastaje u početnoj fazi izvršenja ugovora, kada je nemoguće točno utvrditi financijski rezultat u cjelini prema ugovoru. Drugim riječima, dok se ne formira pouzdana baza za određivanje pokazatelja uspješnosti ugovora ( procijenjena vrijednost, procijenjeni troškovi itd.), dobit iz ugovora se ne priznaje.

U praksi, građevinske tvrtke koje primjenjuju MSFI obično svojim računovodstvenim politikama definiraju prag za stupanj dovršenosti radova, nakon čega tvrtka počinje priznavati dobit po ugovorima o građenju. Na primjer, tvrtka ne priznaje dobit od ugovora o izgradnji dok stopa dovršenosti ne iznosi 20 posto. U PBU 2/2008 ovaj postupak nije utvrđen. Međutim, uzimajući u obzir međunarodnu praksu, možete koristiti navedeni postupak. Istovremeno, prag za stupanj dovršenosti, nakon kojeg tvrtka počinje priznavati dobit, mora biti opravdan, fiksiran u računovodstvenoj politici tvrtke i primijenjen na sve ugovore o izgradnji.

Nakon ove točke, stupanj pouzdanosti financijskog rezultata može se pouzdano procijeniti i, sukladno tome, prelazimo na korak 2.
Kada ne postoji vjerojatnost nadoknade od strane kupca, tada se prihod ne priznaje, a rashode treba priznati kao dio tekućih rashoda izvještajnog razdoblja.

Formulacija postupka: potrebni podaci prema ugovoru generiraju se u okviru relevantne službe organizacije (VET ili, na primjer, upravljanje projektima).

Voditelj projekta za svaki ugovor izrađuje potvrdu o mogućnosti pouzdanog utvrđivanja financijskog rezultata na temelju gore navedenih potrebnih i dostatnih uvjeta. Ovu potvrdu treba dostaviti računovodstvenom odjelu na datum sastavljanja financijskih izvještaja.

Korak 2. Procjena isplativosti ugovora. U ovoj se fazi ukupni iznos prihoda prema ugovoru (uzimajući u obzir sve iznose plaćene prema ugovoru) uspoređuje s ukupnim iznosom troškova (izravnih, neizravnih i drugih - klauzule 7-16 PBU 2/2008). Ovaj pristup pretpostavlja, kao jednu od polaznih točaka, pravovremenu identifikaciju mogućih gubitaka.

Imajte na umu da PBU 2/2008 samo navodi da se očekivani gubitak priznaje u relevantnom izvještajnom razdoblju (klauzula 24). međunarodni standard detaljnije opisuje ovu situaciju (točka 37. MRS-a 11).

Konkretno, očekivani gubitak priznaje se u financijskim izvještajima tvrtke kao rashod odmah i bez obzira na:

Jesu li radovi započeli prema ugovoru o građenju ili ne;

Faze izvođenja radova prema ugovoru o građenju;

Očekivana dobit od drugih ugovora koji se ne tretiraju kao jedinstveni ugovor o izgradnji.

Ako ukupna procjena pokaže isplativost ugovora, prijeđite na korak 3.

Formulacija postupka: obračun se dostavlja računovodstvu organizacije na isti način kao u koraku 1.

Korak 3. Utvrđivanje stupnja dovršenosti radova prema ugovoru na datum izvještavanja. Prema metodi utvrđivanja stupnja dovršenosti radova, utvrđenoj u računovodstvenoj politici, društvo utvrđuje postotak dovršenosti građevinskog objekta na datum izvještavanja. Zatim prelazimo na korak 4.
Formulacija postupka: u ovoj fazi dokumentiranje postupak ovisi o organizaciji računovodstva u poduzeću. To može učiniti računovodstvo ili nadležna služba na isti način kao u 1. koraku.

Korak 4. Izračun iznosa prihoda i rashoda od trenutka početka radova. U ovoj fazi iznosi prihoda i rashoda po ugovoru o građenju utvrđuju se obračunom od trenutka početka izvođenja radova do datuma izvještavanja (na obračunskoj osnovi).

Ako računovodstvena politika društva utvrđuje trenutak od kojeg društvo priznaje dobit po ugovorima o izgradnji, tada se postotak dovršenosti na datum izvještavanja uspoređuje s pragom definiranim u računovodstvenoj politici, te se ovisno o tome prihod priznaje jednak rashoda ili uzimajući u obzir dobit. Inače, bez obzira na postotak izvršenja posla, prihod se priznaje uzimajući u obzir dobit.
Za izračun kumulativnih iznosa prihoda i rashoda na obračunskoj osnovi, dobiveni postotak izvršenja množi se s ukupnim iznosom prihoda prema ugovoru (ugovorna cijena) odnosno ukupnim iznosom troškova prema ugovoru (procijenjeni troškovi). Zatim prelazimo na sljedeći korak.

Korak 5. Izračun prihoda i rashoda prema ovom ugovoru za tekuće izvještajno razdoblje. Utvrđuje se iznos prihoda i rashoda i sukladno tome financijski rezultat za tekuće izvještajno razdoblje, odnosno iznos prihoda i rashoda priznatih u računu dobiti i gubitka. Da bismo to učinili, od procijenjenih iznosa prihoda i rashoda na obračunskoj osnovi (vidi korak 4), oduzimamo iznose prihoda i rashoda priznatih u računu dobiti i gubitka za prethodna izvještajna razdoblja.

Korak 6. Utvrđivanje iznosa potraživanja ili obveza prema ovom ugovoru na datum izvještavanja. Prema stavku 29. PBU 2/2008, razlika između iznosa obračunatog prihoda koji nije prikazan za plaćanje, a koji je priznat u računu dobiti i gubitka za prethodna i/ili tekuća izvještajna razdoblja, i iznosa obračunatog prihoda na međuračunima prikazanim za plaćanje se odražava u bilanci računovodstvene organizacije:

Kao sredstvo - obračunati prihod koji nije prikazan za plaćanje (ako je razlika pozitivna);

Kao obveza - dug prema kupcima (ako je razlika negativna).

U ovoj fazi izračunavaju se odgovarajući pokazatelji.

PRIMJER

Tvrtka se bavi izgradnjom cjevovoda.

Pretpostavimo da joj je na dan 31. prosinca 2009. godine ostao nedovršen jedan ugovor na kojem je rad započeo u ožujku 2009. godine. Za ugovor su dostupni sljedeći podaci:

U računovodstvenoj politici građevinska tvrtka popravio postupak priznavanja dobiti po ugovorima o građenju nakon prelaska praga od 20 posto.
Prihodi i rashodi vezani uz ugovore o izgradnji priznaju se kada su dovršeni.

Za utvrđivanje stupnja dovršenosti na datum izvještavanja, društvo koristi metodu udjela troškova nastalih na datum izvještavanja u procijenjenoj vrijednosti ukupnih troškova ugovora o građenju.

Gore opisanim algoritmom utvrđujemo prihode, rashode i ostale obvezne financijske pokazatelje financijskih izvještaja društva za izvještajno razdoblje 2009. godine.

Na temelju ovog izračuna u računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja (prema autorima, konto 47 može se koristiti za prikaz priznatog procijenjenog prihoda):

DEBITNO 20 KREDITNO 02, 10, 60, 70, 69, 10...
- 3 500 000 rubalja. - odražava troškove razdoblja prema ugovoru;

ZADUŽENJE 47
KREDIT 90 podračun "Prihodi"
- 5 127 100 rubalja. (4 345 000 rubalja + 4 345 000 rubalja x 18%) - priznat je procijenjeni prihod, uključujući PDV, za izvještajno razdoblje;

DEBIT 90 podkonto "Troškovi prodaje"
KREDIT 20
- 3 500 000 rubalja. - priznati rashodi izvještajnog razdoblja;

ZADUŽNA 90 podračun "Porez na dodanu vrijednost"
KREDIT 76
- 782 100 rubalja. (4 345 000 rubalja x 18%) - PDV zaračunat na procijenjeni prihod;

DEBITNA 62 KREDITNA 47
- 4 248 000 rubalja. - izvršeni radovi su prihvaćeni od strane naručitelja;

ZADUŽENJE 76
KREDIT 68 podračun "POREZ na dodanu vrijednost"
- 648.000 rubalja. - PDV obračunat na radove prihvaćene od strane naručitelja;

DEBIT 90 KREDIT 99
- 845.000 rubalja. - otkriva se financijski rezultat.

Na temelju navedenog obračuna i knjigovodstvenih knjiženja formiramo financijska izvješća društva. U pogledu ugovora o građenju formirat će se sljedeći elementi financijskih izvještaja.

Bilanca stanja

Izvješće o prihodima i materijalnim gubicima

Bilješke u Objašnjenje u vezi ugovora o građenju.

1. Prema računovodstvenoj politici društva, dobit od ugovora o izgradnji priznaje se nakon prijelaza praga od 20 posto. Prihodi i rashodi vezani uz ugovore o izgradnji priznaju se kada su dovršeni. Za određivanje stupnja dovršenosti na datum izvještavanja koristi se metoda koja se temelji na udjelu troškova nastalih na datum izvještavanja u procijenjenoj vrijednosti ukupnih troškova po ugovoru o građenju.

2. Za ugovore o izgradnji koji nisu zatvoreni (nisu dovršeni) na datum izvještavanja, dostavljaju se sljedeće informacije:

Algoritam za priznavanje prihoda, rashoda i financijskog rezultata

1 korak

Procjena pouzdanosti financijskog rezultata ugovora (klauzula 17 PBU 2/2008)

Financijski rezultat može se pouzdano utvrditi (klauzula 17 PBU 2/2008)

2 korak

Procjena isplativosti ugovora (klauzula 24 PBU 2/2008)

Ugovor je neisplativ

3.1. korak

Priznavanje gubitka u izvještajnom razdoblju (klauzula 24 PBU 2/2008)

Ugovor je isplativ

3.2. korak

Određivanje postotka izvršenja ugovora (klauzula 20 PBU 2/2008)

4 korak

Određivanje prihoda i rashoda prema ugovoru na obračunskoj osnovi (članci 17, 20, 21 PBU 2/2008)

5 korak

Formiranje prihoda i rashoda izvještajnog razdoblja (klauzula 25 PBU 2/2008)

6 korak

Odraz u izvješćivanju (članci 26-29 PBU 2/2008)

Financijski rezultat ne može se pouzdano utvrditi (članci 17, 23 PBU 2/2008)

2 korak

Priznavanje prihoda i rashoda

Postoji mogućnost nadoknade od strane kupca (klauzula 23 PBU 2/2008)

Prihod se priznaje po trošku

Ne postoji mogućnost nadoknade od strane kupca (klauzula 23 PBU 2/2008)

Prihodi se ne priznaju, rashodi se priznaju u cijelosti u izvještajnom razdoblju

Obično, dionička zgrada provoditi kroz duži vremenski period. Dakle, za priznavanje poreznog dohotka od takve djelatnosti vrijedi uvjet iz čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije: "Za industrije s dugim (više od jednog poreznog razdoblja) tehnološkim ciklusom, ako uvjeti sklopljenih ugovora ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga), prihod od prodaju tih radova (usluga) porezni obveznik raspoređuje samostalno prema načelu formiranja rashoda za navedene radove (usluge)«.

Prema paragrafu 17 PBU 2/2008, ugovorni prihodi i ugovorni rashodi priznaju se korištenjem metode "prema raspoloživosti", ako se financijski rezultat (dobit ili gubitak) od izvršenja ugovora na datum izvještavanja može pouzdano utvrditi. Metoda "prema raspoloživosti" predviđa da se ugovorni prihodi i ugovorni troškovi određuju na temelju stupnja dovršenosti radova prema ugovoru koji je potvrdila organizacija na datum izvještavanja i priznaju se u računu dobiti i gubitka u istim izvještajnim razdobljima u kojima su relevantni radovi obavljeni, bez obzira na Osim toga, trebaju ili ne trebaju biti prezentirani na plaćanje kupcu do potpunog završetka radova prema ugovoru (faza radova predviđena ugovorom).

Kada se prihod priznaje u računovodstvu kada je posao završen, prihod za izvještajno razdoblje utvrđuje se na datum završetka ovog izvještajnog razdoblja.

Prihod kao pripravnost karakterizira činjenica da se prihod prema ugovoru priznaje u računovodstvu na temelju stupnja dovršenosti posla koji je potvrdila organizacija na datum izvještavanja i odražava se u računu dobiti i gubitka u istim izvještajnim razdobljima u kojima je relevantni radovi obavljeni, bez obzira treba li ih kupac prihvatiti i predočiti mu na plaćanje.

Nužni i dovoljni uvjeti za priznavanje prihoda čim budu spremni su:

• jamstvo da će subjekt dobiti ekonomske koristi povezane s ugovorom;
• mogućnost identifikacije i pouzdanog utvrđivanja troškova nastalih temeljem ugovora.

Po ugovorima s fiksnom (fiksnom) cijenom, kao i po ugovorima s mješovitom cijenom dodatni uvjeti za priznavanje prihoda su:

• mogućnost pouzdanog utvrđivanja ukupnog iznosa prihoda prema ugovoru;
• sposobnost identificiranja i pouzdanog utvrđivanja troškova koji su nužni za dovršetak poslova iz ugovora, kao i stupnja dovršenosti poslova iz ugovora na datum izvještavanja;
• razmjerljivost stvarnog iznosa troškova po ugovoru s prethodno napravljenim procjenama tih troškova.

Za priznavanje prihoda i rashoda ugovora na osnovi prihoda po izvršenju, subjekt može koristiti sljedeće metode za određivanje stupnja dovršenosti ugovora na datum izvještavanja:

• prema postotku tjelesne spremnosti za rad;
• prema postotku nastalih troškova;
• prema stvarno izvršenim količinama za izvještajno razdoblje.

Ako nije moguće utvrditi iznos primitka od prodaje usluga glavnog izvođača prije završetka građenja u skladu s uvjetima iz ugovora sklopljenih na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja, glavni izvođač je preporučuje se pružiti računovodstvena politika postupak utvrđivanja uvjetnog prihoda za razdoblje građenja.

Mogućnost uzimanja u obzir prihoda “čim bude spremno” omogućena je opcijom “Koristi RAS 2/2008”:

Obračun prihoda „čim bude spreman” u programu provodi se standardnim dokumentom „1C: Enterprise Accounting 8” „Prodaja roba i usluga”, ali s vrstom operacije „Prihod čim bude spreman ”. Navedeni tip transakcije postaje aktivan kada je u Ugovoru s drugom ugovornom stranom uključena opcija "Koristi RAS 2/2008".

Dokument omogućuje označavanje posla za koji će se obračunati prihodi koji nisu predočeni za plaćanje. Imajte na umu da je u dokumentu naznačen račun za obračun obračuna s drugom ugovornom stranom 46.02. A na temelju dokumenta s ovom vrstom operacije ne generira se račun. To će rezultirati sljedećim unosima:

Po završetku radova po ugovoru o građenju, kod utvrđivanja prihoda „čim bude gotovo“, konačna isporuka radova također će se dokumentirati u dokumentu „Prodaja roba i usluga“, ali s tipom operacije „Prodaja, provizija”.

Dokument se popunjava automatski. Uvjeti su sljedeći: morate navesti drugu ugovornu stranu i ugovor, zatim u kartici Usluge kliknite gumb<Заполнить>odaberite opciju "Prihod prema dostupnosti". Svi dokumenti Prodaja roba i usluga s tipom operacije "Prihodi čim budu spremni", koji se odnose na ovaj ugovor i nisu klasificirani kao prodaja, bit će automatski odabrani u dokumentu.

Nema uputa. Međutim, to ne znači da ovaj važan oblik izvješća računovođa može sastaviti proizvoljno na temelju vlastitog razumijevanja. Nikako. Sadržaj bilance utvrđuje se u poglavlju. IV PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacije" (Odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 06.07.1999. N 43n).

Osim toga, potrebno je uzeti u obzir zahtjeve drugih računovodstvenih odredbi, koje na ovaj ili onaj način utječu na bilančne pokazatelje. Najočitija ilustracija je paragraf 29 PBU 2/2008 "Računovodstvo ugovora o izgradnji" (Odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 24. listopada 2008. N 116n).
Kaže da razlika između iznosa obračunatog prihoda koji nije predočen za plaćanje, a koji je priznat u računu dobiti i gubitka za prethodna i/ili tekuća izvještajna razdoblja, i iznosa obračunatog prihoda po međuračunima predočenom za plaćanje odražava se u bilanci organizacije:

• kao sredstvo - obračunati prihod koji nije prikazan za plaćanje (ako je razlika pozitivna);
• kao obveza – dug prema kupcima (ako je razlika negativna).

Slažem se, nepoštivanje ovog zahtjeva za detaljan odraz navedenog pokazatelja učinit će bilancu nepouzdanom.
Također, dobra pomoć računovođi su preporuke koje svake godine izdaje glavni financijski odjel zemlje revizorskim organizacijama, pojedinačnim revizorima i revizorima o provođenju godišnje revizije za odgovarajuću godinu.

Bilješka. Ove preporuke donose se sudionici pismom Ministarstva financija, kojem se svake godine dodjeljuje isti broj - N 07-02-18 / 01, što olakšava pronalaženje dokumenta, uključujući i za sve prethodne godine. Ti su dopisi datirani krajem siječnja i obično se pojavljuju na stranicama Ministarstva financija početkom veljače sljedeće godine, što daje mogućnost računovođi da prilikom izrade godišnjih financijskih izvještaja uzme u obzir poziciju financijaša.

Budući da u vrijeme pripreme ovog članka nema novih preporuka, usredotočit ćemo se na pismo Ministarstva financija Rusije od 27. siječnja 2012. N 07-02-18 / 01, koje sadrži preporuke revizorskim organizacijama, pojedincima revizori, revizori o reviziji godišnjih financijskih izvještaja organizacija za 2011. godinu (u daljnjem tekstu - Preporuke). A našim čitateljima savjetujemo da ne propuste i ne zanemare ažuriranu verziju preporuka financijskog odjela za izvješćivanje za 2012. godinu.

O obliku ravnoteže

Poznato je da je Naredba Ministarstva financija Rusije N 66n (Naredba Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010. N 66n "O obrascima financijskih izvješća organizacija") odobrila dva oblika bilance - opći i pojednostavljeno. (Drugi mogu koristiti samo male tvrtke.) Glavna razlika između ovih obrazaca je u tome što bilanca "djece" uključuje pokazatelje samo za grupe artikala (bez pojedinosti pokazatelja za artikle) (klauzula "a" klauzula 6 Naredbe Ministarstva financija Rusije N 66n ). Sukladno tome, načela za sastavljanje općeg i pojednostavljenog oblika bilance bitno se razlikuju, pa ćemo ih razmotriti zasebno.

Kao što je gore navedeno, osnovana je u sekti. IV PBU 4/99. Imajte na umu da se ovaj dokument, usprkos svojoj znatnoj starosti, još uvijek koristi za potrebe izrade financijskih izvješća, o čemu svjedoče, između ostalog, nova pojašnjenja nadležnog odjela (vidi Informaciju Ministarstva financija Rusije N PZ-10/ 2012. "Na snagu 1. siječnja 2013. Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. N 402-FZ "O računovodstvu").

Bilješka! Situacija će se promijeniti u budućnosti. Ovdje se radi o sljedećem. Podstavak 6. stavak 3. čl. 21 Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. N 402-FZ "O računovodstvu" propisuje da sastav, sadržaj i postupak generiranja informacija objavljeni u računovodstvenim (financijskim) izvještajima, uključujući uzorke obrazaca računovodstvena (financijska) izvješća, kao i sastav priloga bilanci stanja i računu dobiti i gubitka te sastav priloga bilance stanja i izvješća o namjenskom korištenju sredstava utvrđeni su saveznim standardima. Međutim, u skladu s dijelom 1. čl. 30. navedenog zakona prije odobrenja državnih regulatornih tijela za računovodstvo federalni standardi primjenjuju se pravila za računovodstvo i sastavljanje financijskih izvještaja odobrena prije dana stupanja na snagu ovog zakona, što još jednom ukazuje na legitimnost odredbi sadržanih u čl. IV PBU 4/99, na ovaj trenutak.

Bilješka. Upravo se novi Zakon o računovodstvu mora voditi prilikom sastavljanja financijskih izvještaja jer savezni zakon od 21. studenog 1996. N 129-FZ "O računovodstvu" od 1. siječnja 2013. postao je nevažeći.

Dakle, sek. IV PBU 4/99 sastoji se od tri stavka - od 18 do 20. Prva dva sadrže dobro poznate fraze da bi bilanca trebala karakterizirati financijski položaj organizacije na datum izvještavanja (stavak 18). Imovinu i obveze treba u njemu prikazati podjelom, ovisno o ročnosti (dospijeću) na kratkoročne i dugoročne. Imovina i obveze iskazuju se kao kratkoročne ako rok optjecaja (otplate) za njih nije duži od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja ili trajanje poslovnog ciklusa ako je duže od 12 mjeseci. Sva ostala imovina i obveze iskazuju se kao dugotrajna (točka 19.). Stavak 20. zanimljiv je po tome što pokazuje koji brojevi mora sadrže bilancu. Primjerice, u sklopu skupine članaka „Nematerijalna imovina“ propisano je izdvajanje u posebne članke:

• prava na objekte intelektualnog (industrijskog) vlasništva;
• patenti, licence, trgovačke marke, oznake usluga, druga slična prava i imovina;
• organizacijski troškovi;
• poslovni ugled organizacije.

U skupini članaka "Dugotrajna imovina" treba se odraziti odvojeno:

• zemljište i objekti upravljanja prirodom;
• zgrade, strojevi, oprema i druga dugotrajna imovina;
• Izgradnja u tijeku.

U odjeljku bilance "Tekuća imovina" navedeni su sljedeći detalji pokazatelja (budući da ćemo se u članku više puta pozivati ​​na ovaj fragment bilance, složit ćemo se da će se ubuduće zvati Tablica):

Čak i bez razmatranja obveza, razumijemo da oblik bilance naveden u Naredbi Ministarstva financija Rusije N 66n ne daje ove pojedinosti. Kako biti? U svakom slučaju navedene stavke koje nedostaju sami unijeti u bilancu? Ne, ne trebate to učiniti. No, pogrešan je i takav pristup oblikovanju bilance, kada se u njoj popunjavaju samo one stavke koje su iskazane u obliku koji preporučuje Ministarstvo financija.

Bilješka. U hijerarhiji dokumenata koji reguliraju računovodstvo, PBU-ovi zauzimaju više mjesto od naredbi Ministarstva financija. Stoga su u načelu prioritet norme PBU 4/99, a ne Naredba Ministarstva financija Rusije N 66n. Međutim, PBU 4/99 ne zadovoljava zahtjeve vremena, a službenici, kao što se često događa, nisu stigli ažurirati ga. Stoga Ministarstvo financija trenutačno preporučuje korištenje kompromisne opcije - sastaviti bilancu na obrascu uvedenom Naredbom br. 66n i, ako je potrebno, u njega uključiti dodatne retke koji odražavaju značajne pokazatelje. U ovom slučaju, u svrhu pojedinosti, potrebno je voditi se klauzulom 20 PBU 4/99.

U skladu sa stavkom 3. Naredbe Ministarstva financija Rusije N 66n organizacije samostalno utvrđuju detaljizaciju pokazatelja po bilančnim stavkama. Što to znači? Odgovor je jednostavan: računovođa bi trebao krenuti od detaljnih pokazatelja za stavke bilance razina materijalnosti utvrđena u računovodstvenoj politici organizacije za 2012. Dakle, ako je jedan ili drugi pokazatelj prepoznat kao značajan, računovođa mora unijeti dodatnu liniju u bilancu za njen zasebni odraz.

Isti zaključak proizlazi iz stavka 11. PBU 4/99, prema kojem pokazatelji o pojedinačnoj imovini, obvezama, prihodima, rashodima i poslovnim transakcijama trebaju biti prikazani odvojeno u financijskim izvještajima ako su značajni te ako je bez poznavanja istih od strane zainteresiranih korisnika nemoguće procijeniti financijski položaj organizacije ili financijske rezultate njezina djelovanja. Ako je svaki od ovih pokazatelja pojedinačno beznačajan, onda se u obrascima za izvješćivanje mogu iskazati kao ukupni iznos.

Čime se rukovoditi pri određivanju pojedinosti i naziva pokazatelja bilance? Prema Ministarstvu financija, izraženom u Preporukama, u ovom slučaju preporučljivo je poći od:

• bit reflektiranog sredstva;
• prirodu i uvjete aktivnosti organizacije;
• potreba da se u financijskim izvještajima prikaže cilj i korisna informacija(osobito, kako bi korisniku financijskih izvještaja bilo jasno značenje naziva pokazatelja).

Posljednji od ovih uvjeta ponovno nas vraća na razinu materijalnosti koju je uspostavila organizacija.

Razina materijalnosti bilančnih pokazatelja

U prethodnoj Naredbi Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. N 67n "O obrascima računovodstvenih izvješća organizacija", utvrđeno je da poduzeće može odlučiti kada se iznos priznaje kao značajan, čiji omjer prema ukupni rezultat relevantnih podataka za izvještajnu godinu iznosi najmanje 5%. Trenutačno preporučeni prag značajnosti od pet posto nije fiksiran u regulatornim dokumentima, ali organizacija može nastaviti s navedenim ograničenjem od pet posto ili ga promijeniti i gore i niže. Nema ograničenja. Rješenje ovog problema je na milosti i nemilosti računovođe. Međutim, računovodstvena politika ne bi trebala samo naznačiti da je razina materijalnosti 5%, već i odrediti od koje se vrijednosti izračunava tih 5%.

Najlakši način je utvrditi da se granica materijalnosti izračunava iz valute bilance. No, uz jednostavnost i svestranost, ova opcija ima očiti nedostatak - neće dopustiti predstavljanje u bilanci onih pokazatelja koji su, na temelju prirode imovine (obveza) i prirode i uvjeta aktivnosti organizacije, važni ( za prijavljivanje korisnika), ali imaju mali specifična gravitacija u odnosu na bilancu.

Bilješka. Ovo su prva dva od uvjeta koje navodi Ministarstvo financija, a koje treba uzeti u obzir pri određivanju pojedinosti i naziva bilančnih pokazatelja (vidi gore).

Bilješka. Značajni pokazatelji o određene vrste imovinu i obveze treba izdvojiti iz odgovarajuće skupine članaka u posebne članke (redove) bilance.

Ako je organizacija zainteresirana da bilanca bude informativnija, razinu značajnosti treba postaviti kao postotak ukupnog iznosa za odgovarajući odjeljak bilance ili čak od vrijednosti predstavljene za svaki redak. Istovremeno, što je niža razina materijalnosti, bilanca je značajnija. Međutim, kako bi se osigurala cjelovitost informacija prikazanih u bilanci, nije potrebno pretrpavati bilancu nepotrebnim informacijama, jer još uvijek postoje objašnjenja koja daju raščlambu bilančnih pokazatelja. Drugim riječima, prilikom popunjavanja bilance morate pronaći onu zlatnu sredinu koja će vam, s jedne strane, omogućiti da informacije važne za korisnike izvješća odražavate u zasebnim redcima, a s druge strane, neće voditi do transformacije bilance u neku vrstu prometni list, koji sadrži sva, čak i najbeznačajnija, stanja računa.

Bilješka. Ovu mogućnost potvrđuje i klauzula 18.1 PBU 9/99 "Prihodi organizacije", odobrena. Nalog Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999 N 32n, u skladu s kojim u računu dobiti i gubitka (izvješće o financijski rezultat) prihodi, ostali prihodi (prihodi od prodaje proizvoda (robe), primici od obavljanja poslova (pružanja usluga) i sl.), koji iznose pet ili više posto ukupnog iznosa prihoda organizacije za izvještajno razdoblje, prikazani su za svaki tip zasebno. Sukladno tome, podaci o troškovima organizacije također se zasebno odražavaju.

Primjer 1 .

Bilješka. Podsjetimo da građevinske organizacije mogu imati stanja na računima 41 "Roba" i 43 "Gotovi proizvodi". Konkretno, nekretnine namijenjene prodaji mogu se uzeti u obzir kao dio robe, a gotovi proizvodi, na primjer, od poduzetnika koji je samostalno izvodio građevinske i instalacijske radove, priznaju se kao objekti završeni izgradnjom (Pismo Ministarstvo financija Rusije od 18.05.2006 N 07-05-03 / 02) .

Valuta bilance koju je sastavio računovođa je 40.600 tisuća rubalja, ukupno za odjeljak. II "Tekuća imovina" - 14.800 tisuća rubalja.

Prema računovodstvenoj politici organizacije, razina materijalnosti za potrebe sastavljanja bilance jednaka je:

• opcija 1: 5% bilance, odnosno 2030 tisuća rubalja. (40 600 x 5%);
• opcija 2: 5% od ukupnog iznosa za odgovarajući dio bilance, odnosno 740 tisuća rubalja. (14.800 x 5%);
• opcija 3: 5% pokazatelja odgovarajuće linije bilance, odnosno 193 tisuće rubalja. (3855 x 5%).

Uz opciju 1 podaci o rezervama na dan 31.12.2012. bit će prikazani u bilanci u jednom retku. Bilanca će izgledati ovako:

Uz opciju 2 podaci o rezervama na isti datum bit će potpunije prikazani u bilanci, budući da su značajni pokazatelji kao što su:

• Trošak materijala;
• trošak gotovih proizvoda i robe (prema klauzuli 20 PBU 4/99, jedna bilančna stavka odražava Gotovi proizvodi, roba za daljnju prodaju i roba otpremljena - vidi gornju tablicu).

U ovom slučaju bilanca će izgledati ovako:

Uz opciju 3 Još jedan značajan pokazatelj je trošak radova u tijeku u iznosu od 195 tisuća rubalja, koji je također predmet zasebnog odraza u bilanci. Tada će isti fragment bilance poprimiti sljedeći oblik:

Sada će svaki korisnik izvješćivanja organizacije odmah razumjeti što uključuje pokazatelj retka "Zalihe" bilance, jer je dekodiranje komponenti najdetaljnije.

No, nećemo žuriti sa zaključkom da je treća opcija koju treba koristiti. Prema autoru, ovaj primjer jasno pokazuje da razina materijalnosti od 5% od pokazatelja svake linije bilance može dovesti do pretjeranih detalja. Prosudite sami. Prema opciji 3, pokazatelj se prepoznaje kao značajan ako je veći ili jednak 193 tisuće rubalja. Ova vrijednost u usporedbi s bilancom iznosi 40.600 tisuća rubalja. je zanemariv i iznosi manje od 0,5%. Je li doista toliko važno da korisnici bilance dobiju predodžbu o imovini čiji je udio u ukupnoj vrijednosti cjelokupne imovine organizacije jednak pola postotka? Mislimo da je odgovor očito ne.

A da otklonimo ostatke sumnje, navest ćemo još jedan primjer. Pretpostavimo da je pokazatelj linije 1250 "Novac i novčani ekvivalenti" 1500 tisuća rubalja, uključujući gotovinu na računima za namirenje u banci - 1420 tisuća rubalja, na blagajni - 80 tisuća rubalja. Razina značajnosti pokazatelja linije od pet posto bit će 75 tisuća rubalja. (1500 x 5%). U tom slučaju, računovođa je dužan, osim retka 1250, unijeti još dva retka za odvojeno iskazivanje bezgotovinskog i gotovog novca. No, koliko je vrijedan podatak da se mali dio gotovine organizacije na dan 31.12.2012. drži u gotovini? Prema autoru, te se informacije teško mogu smatrati fundamentalno važnima, sposobnima utjecati na donošenje odluka.

Ipak, nemoguće je isključiti situaciju kada će utvrđivanje razine značajnosti od 5% iz pokazatelja svake linije bilance biti opravdano. Razmotrimo jednostavan primjer.

Primjer 2 OOO "Stroymontazh" od 31. prosinca 2012. ima sljedeće pokazatelje:

Prema računovodstvenoj politici organizacije, razina materijalnosti za potrebe sastavljanja bilance iznosi 5% pokazatelja odgovarajuće linije bilance, odnosno u odnosu na rezerve iznosi 193 tisuće rubalja. (3855 x 5%).

U ovom slučaju, zalihe će biti prikazane u bilanci na isti način kao u opciji 3 primjera 1. Međutim, više nije potrebno reći da je izdvajanje u zasebnu liniju troškova u tijeku dovelo do prekomjernih detaljizacija bilance, jer je udio ovog pokazatelja u valutnoj bilanci nešto manji od 5% (točnije 4,7%), a njegova apsolutna vrijednost premašuje veličinu ostalih pokazatelja prikazanih u posebnim redovima (PDV na stečena dragocjenosti, potraživanja, gotovina).

S obzirom na navedeno, očito je da odabir razine materijalnosti ne smije biti proizvoljan, već je potrebno uzeti u obzir specifičnosti pokazatelja svake pojedine organizacije.

Ovo je, naravno, idealno ... Ali u praksi se često događa da računovodstvena politika organizacije uopće ne sadrži klauzulu o razini materijalnosti. U tom slučaju računovođa treba pripremiti dodatak računovodstvenoj politici koju mora odobriti voditelj organizacije. Jasno je da se to mora učiniti prije izrade godišnjih financijskih izvješća.

Dugotrajna imovina, izgradnja u tijeku

Tijekom 2011. i 2012 stručnjaci raspravljali u sklopu koje skupine članaka prikazati stanje računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Neki su izjavili da je preporučljivo ne uključiti trošak izgradnje u tijeku u grupu članaka "Dugotrajna imovina" i prikazati ga u retku 1190 "Ostala dugotrajna imovina" kako porezni inspektori ne bi imali nepotrebna pitanja prilikom provjere porezna osnovica o porezu na imovinu. Drugi su inzistirali da se vrijednost izgradnje u tijeku uključi u red 1150 Nekretnine, postrojenja i oprema. Uzimajući u obzir zahtjeve klauzule 20 PBU 4/99, očito je da računovođa nema alternativu, stanje računa 08 mora biti uključeno u pokazatelj retka 1150 "Dugotrajna imovina". Ovaj zaključak također proizlazi iz Naredbe Ministarstva financija Rusije N 66n (izgradnja u tijeku i nedovršene operacije za nabavu, modernizaciju itd. dugotrajne imovine odražavaju se u objašnjenjima odjeljka 2 "Dugotrajna imovina" - tablica 2.2 " Nepotpun kapitalna ulaganja". Istodobno, šifra odgovarajućih redaka počinje brojevima 52, što odgovara šifri skupine članaka "Dugotrajna imovina").

Moguće je da će računovođi biti dovoljno da u imenovanom retku prikaže preostalu vrijednost svih dugotrajnih sredstava i vrijednost izgradnje u tijeku u jednom iznosu. Međutim, ako su takvi pokazatelji kao što su zemljišne čestice i objekti za upravljanje prirodom, zgrade, strojevi, oprema i druga dugotrajna imovina, izgradnja u tijeku priznati kao značajni, u bilancu se moraju unijeti dodatne linije koje će ih odražavati.

Bilješka! Ako je organizacija tijekom izvještajne godine izvršila transakcije za prodaju i kupnju dugotrajne imovine - nekretnine, tada se zgrade, građevine, građevine prenesene prema zakonu, čak i u nedostatku državne registracije prijenosa vlasništva, moraju isključiti od strane prodavatelja s popisa dugotrajne imovine i prihvaćen od strane kupca za računovodstvo u ovoj kategoriji imovine (uz obvezno odvajanje na zasebnom podračunu, na primjer, "Dugotrajna imovina, prava na koja nisu prošla državnu registraciju") . Dakle, vrijednost povučenog objekta u bilanci prodavatelja bit će prikazana u retku 1210 "Zalihe", a za kupca - u retku 1150 "Dugotrajna imovina" (Ovaj računovodstveni postupak za otuđenje dugotrajne imovine je zbog konvergencije ruskih računovodstvenih standarda s međunarodnim. U potonjem se prioritet ne daje registriranom vlasništvu organizacije nad imovinom, već prijenosu kontrole nad imovinom i rizicima slučajnog gubitka i oštećenja). Istodobno, nakon što je odrazio otuđenje objekta iz sastava dugotrajne imovine na dan potpisivanja potvrde o prihvaćanju, prodavatelj prestaje biti priznat kao obveznik poreza na imovinu - ova obveza prelazi na kupca. Legitimnost ovog zaključka potvrđuje, između ostalog, Informativno pismo predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. studenog 2011. N 148.

Bilješka. Za iskazivanje rashodovane dugotrajne imovine do trenutka priznavanja prihoda i rashoda od njezine otuđenja, Ministarstvo financija preporuča prodavatelju da koristi konto 45 "Roba otpremljena", otvarajući za njega poseban podkonto "Prenesene nekretnine" (Preporuke, Dopis od 22.03.2011 N 07-02-10 /20 koji je poslan Porezna uprava Pismo Federalne porezne službe Rusije od 31. ožujka 2011. N KE-4-3 / [e-mail zaštićen]).

Dakle, za popunjavanje retka 1150 "Dugotrajna imovina", računovođa koristi podatke prikazane na računima 01 i 02. Podaci o imovini (uključujući nekretnine) koje organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) u kako bi ostvarili prihod, prema imenovanom retku bilance ne odražavaju se, ali su naznačeni na retku 1160 "Unosna ulaganja u materijalne vrijednosti". Pokazatelj ovog retka jednak je vrijednosti imovine koja je evidentirana na dugovnom računu 03, umanjena za iznos obračunate amortizacije, koju treba posebno obračunati na računu 02.

Financijska ulaganja

Za razmišljanje financijska ulaganja U bilanci su raspoređene dvije linije: 1170 - u sastavu dugotrajne imovine i 1240 - u broju kratkotrajne imovine. Podjela financijskih ulaganja organizacije na dugoročna i kratkoročna vrši se na temelju analize ulaganja koja se ne temelji samo na razdoblju njihova optjecaja ili otkupa (uvjeti za izdavanje relevantnih vrijednosnih papira, trajanje zajma, ugovori itd.), ali i namjere organizacije u vezi s tim ulaganjima. Objasnimo rečeno na primjeru ulaganja u temeljni kapital drugih organizacija. S jedne strane, takva su ulaganja neograničena, no to ni u kojem slučaju nije razlog da ih svrstamo u dugoročne. Konkretno, ako je udio u temeljnom kapitalu LLC stečen kako bi se dugo vremena utjecalo na ovu tvrtku, kontroliralo je i redovito primalo dividende (dohodak), to je dugoročno financijsko ulaganje. Ako se očekuje da će se stečeni udio preprodati u bliskoj budućnosti (tijekom 2013. godine, tj. unutar manje od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja) i ostvariti dobit na razlici između kupovne i prodajne cijene, takva se ulaganja moraju klasificirati kao kratkoročno i ogleda se u sek. II Bilans stanja "Tekuća imovina".

Bilješka. U sklopu financijskih ulaganja, uz doprinose temeljnom kapitalu drugih organizacija, zajmovi dani drugim organizacijama, depoziti u kreditne organizacije, potraživanja stečena na temelju ustupanja prava potraživanja, ulozi ortačke organizacije po ugovoru o jednostavnom društvu i sl.

Dionice

O odrazu na bilancu rezervi već smo dosta rekli. Stoga ćemo se u ovom odjeljku usredotočiti samo na to je li potrebno prikazati podatke o rezervama u bilanci za 2012. godinu, dijeleći ih na dugoročne i tekuće, odnoseći se na prvu kategoriju trošak materijala nabavljenog za izgradnju dugotrajne imovine. Odgovor na ovo pitanje je negativan. Činjenica je da se takav postupak primjenjuje u MSFI, ali u ovom trenutku, prvo, nije predviđen ruskim nacionalnim standardima i, drugo, nije u skladu s istim stavkom 20 PBU 4/99. Iz tablice koja je u njoj prikazana vidi se da ovaj stavak predviđa jedina opcija odraza u bilanci informacija o materijalima, naime kao dio tekuće imovine. Ostali regulatorni dokumenti o računovodstvu trenutno ne sadrže upute o obvezi izdvajanja informacija o materijalima namijenjenim za izgradnju dugotrajne imovine u izvješćivanju. Stoga se u izvješćima za 2012. trošak materijala mora odraziti u retku 1210 "Zalihe".

Bilješka! Ako nacrt novog PBU-a "Rezerve", kako se očekuje, stupi na snagu od izvješćivanja za 2013., tada sirovine, materijali, gotovi proizvodi ili proizvodnja u tijeku namijenjena stvaranju dugotrajne imovine organizacije više neće biti priznati kao rezerve (to je izričito navedeno u točki 4. projekta). Sukladno tome mijenjat će se i postupak prijave navedene imovine u izvješću.

Novčani ekvivalenti

Koncept "novčanih ekvivalenata" uveden je PBU 23/2011 "Izvješće o novčanom tijeku" (Odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 02.02.2011 N 11n), u skladu sa stavkom 5 koji podrazumijeva da se novčani ekvivalenti kao visokolikvidna financijska ulaganja, koji se lako mogu pretvoriti u poznati iznos gotovine i koji su podložni beznačajnom riziku promjene vrijednosti. Novčani ekvivalenti mogu uključivati, na primjer, depozite po viđenju otvorene kod kreditnih institucija. Međunarodna metodologija koristi koncept "gotovinskih ekvivalenata". To su kratkoročna, visoko likvidna ulaganja koja se lako mogu pretvoriti u poznate iznose novca i podložna su beznačajnom riziku promjena u njihovoj vrijednosti (MSFI (IAS) 7 "Izvještaj o novčanom toku" (donet na teritoriju Ruska Federacija Naredba Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 2011. N 160n)).

Zbog činjenice da se novčani ekvivalenti trebaju prikazati u bilanci ne kao dio dugoročnih i kratkoročnih financijskih ulaganja u redovima 1170 i 1240, već u retku 1250 "Novac i novčani ekvivalenti", računovođa ih treba klasificirati. ispravno, odnosno odvojiti ih od financijskih ulaganja visoko likvidan potpadaju pod definiciju novčanih ekvivalenata. Kao primjer novčanih ekvivalenata, PBU 23/2011 navodi depozite po viđenju otvorene kod kreditnih institucija. Osim toga, kako proizlazi iz stavka 5. pisma Ministarstva financija Rusije od 21. prosinca 2009. N PZ-4 / 2009 "O objavljivanju informacija o financijskim ulaganjima organizacije u godišnjim financijskim izvješćima", na primjer, računi Sberbank of Russia korišteni organizacijama prilikom plaćanja za prodanu robu, obavljene radove, pružene usluge, s dospijećem do tri mjeseca.

Bilješka! Na temelju članka 20 PBU 4/99 i pojašnjenja financijskog odjela, informacije o sredstvima na tekućim računima, deviznim računima i drugim sredstvima trebaju se dodijeliti u zasebne članke u bilanci (u slučaju značajnosti pokazatelja). Međutim, ako su novčani ekvivalenti značajan pokazatelj, računovođa ih je dužan izdvojiti u poseban redak.

Potraživanja, izdani predujmovi

Potraživanja se trebaju prikazati u bilanci umanjena za iznos ispravka vrijednosti sumnjivih dugova (ako postoje). Drugim riječima, da bi se ispravno formirao pokazatelj retke 1230 bilance, potrebno je zbrojiti stanja potraživanja na kontima 62, 76 i ostalim obračunskim računima, a oduzeti potražni saldo računa 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“. dugova" od rezultirajućeg iznosa.

Podsjetimo da je obvezno formiranje takve rezerve od 2011. sadržano u stavku 70 Uredbe o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n). Međutim, ako su dužnici organizacije disciplinirani (u smislu poštivanja rokova plaćanja) i pouzdani (odnosno, unatoč kašnjenju, organizacija ne sumnja u vraćanje duga) ili im je pruženo odgovarajuće osiguranje, organizacija nema obvezu izvršiti odbici u ovu rezervu.

Bilješka. Visinu pričuve potrebno je utvrditi posebno za svaki sumnjivi dug, ovisno o financijskom stanju (solventnosti) dužnika i procjeni vjerojatnosti otplate duga u cijelosti ili djelomično. Istodobno, posebna metodologija (postupak) za takvu procjenu treba biti utvrđena u računovodstvenoj politici organizacije.

Pojedinosti o značajnim pokazateljima uključenim u skupinu stavki "Potraživanja" (red 1230 bilance) prikazane su u tablici. To pokazuje da se izdani predujmovi trebaju prikazati u bilanci odvojeno od ostatka potraživanja. Na ovu je nijansu u Preporukama upozorilo i Ministarstvo financija, ističući da takva obveza nastaje samo ako je pokazatelj o visini predujmova izdanih dobavljačima značajan.

Posebno treba istaknuti predujmove dane u vezi s nabavom i stvaranjem dugotrajne imovine. Ministarstvo financija je 2011. godine, neočekivano za sve, objavilo da se pri davanju predujmova i predujmova za radove, usluge i sl., vezane uz izgradnju dugotrajne imovine, čija se otplata vrši u roku dužem od 12 mjeseci. , iznosi izdanih predujmova i avansnih plaćanja prikazani su u bilanci u ods. I "Dugotrajna imovina" bez obzira na uvjete otplate od strane druge ugovorne strane obveza po predujmovima koji su im dani (predujam)(Pisma od 24.01.2011 N 07-02-18/01 i od 11.04.2011 N 07-02-06/42). Ove su se preporuke temeljile na načelu likvidnosti sadržanom u MSFI. Međutim, ovo načelo još nije uspostavljeno. normativni dokumenti u ruskom računovodstvu. I na temelju istog stavka 20. PBU 4/99, potraživanja bi se trebala odraziti u odjeljku. II „Tekuća imovina“ bilansa, a računovođa nema alternative. Zagovornici ovakvog pristupa smatraju da je Ministarstvo financija prihvatilo te kritike te da zato slična obrazloženja nisu uvrštena u tekst Dopisa s preporukama o izvješćivanju za 2011. godinu. Za nadati se da se neće pojaviti u novom dopisu o nijanse izvješćivanja za 2012. bilo.

Posuđena sredstva

Da bi ih prikazali u obrascu bilance odobrenom od strane Ministarstva financija, namijenjene su dvije linije: 1410 (u odjeljku IV "Dugoročne obveze") i 1510 (u odjeljku V "Kratkoročne obveze"). Međutim, pogrešno je pretpostaviti da se saldo računa 67 "Obračuni po dugoročnim kreditima i zajmovima" treba jasno iskazati u sklopu dugoročnih obveza. Radi se o tome da kreditna (kreditna) obveza može sadržavati i dugoročne i kratkoročne dijelove, a ti će se dijelovi stalno mijenjati kako se približavaju rokovi plaćanja. Stoga računovođa treba raspodijeliti dugoročni i kratkoročni dio duga na temelju dospijeća kredita i kredita. Iznosi zajmova i zajmova koji se trebaju otplatiti unutar 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja prikazani su u retku 1510.

Isti pristup primjenjuje se i na odraz obračunate kamate u bilanci. Ako se njihovi iznosi moraju platiti tijekom 2013. godine, navodimo ih u odjeljku. V "Kratkoročne obveze", inače - odražavamo u sastavu dugoročnih obveza u odjeljku. IV ravnoteža. S tim u vezi, iznosi zajmova i zajmova mogu se klasificirati kao dugoročne obveze, a obračunate kamate - kao kratkoročni dug.

Bilješka! Stavak 20. PBU 4/99 obvezuje odvojiti iznose zajmova i zajmova u bilanci. Stoga, ako je odgovarajući pokazatelj prepoznat kao značajan, računovođa mora unijeti dodatnu liniju u bilancu da bi to odražavao.

Pojasnimo što je rečeno o konkretnoj situaciji.

Primjer 3 . Na dan 31. prosinca 2012. Stroitelnye Tekhnologii LLC ima kratkoročni dug na posuđena sredstva u iznosu od 18.500 tisuća rubalja, uključujući:

• zajmovi u iznosu od 10.000 tisuća rubalja;
• krediti u iznosu od 8500 tisuća rubalja.

Nema neplaćenih kamata. Razina značajnosti, utvrđena u skladu s računovodstvenom politikom u iznosu od 5% ukupnog iznosa za relevantni dio bilance (u ovom slučaju odjeljak V „Kratkotrajne obveze“), jednaka je:

• opcija 1: 11 000 tisuća rubalja;
• opcija 2: 9000 tisuća rubalja;
• opcija 3: 8000 tisuća rubalja.

Uz opciju 1 podaci o posuđenim sredstvima na dan 31.12.2012. bit će prikazani u bilanci u jednom retku. Bilanca će izgledati ovako:

Uz opciju 2 podaci o posuđenim sredstvima na isti datum bit će potpunije prikazani u bilanci te će isti dio bilance imati sljedeći oblik:

Uz opciju 3 značajni pokazatelji bit će informacije o zajmovima i kreditima. Budući da se u bilanci trebaju odražavati odvojeno, popunit će se ovako:

Procijenjene obveze

Informacije o procijenjene obveze ah, kao i pozajmljena sredstva, prikazani su u dva odjeljka pasive - IV „Dugoročne obveze“ i V „Kratkoročne obveze“. U skladu s PBU 8/2010 "Procijenjene obveze, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina" (odobreno Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. prosinca 2010. N 167n) i Preporukama, javlja se obveza prikazivanja procijenjene obveze:

• pod očito neisplativim ugovorima;
• u vezi sa sudjelovanjem u parnici, ako organizacija ima razloga vjerovati da presuda neće biti u njezinu korist i može razumno procijeniti iznos koji će morati platiti tužitelju;
• o budućim troškovima za isplatu godišnjeg odmora zaposlenicima;
• u vezi s nadolazećim isplatama zaposlenicima na kraju godine ili za radni staž (ako su takve isplate predviđene kolektivnim ugovorom ili ugovorom o radu);
• u vezi s postojanjem obveza jamstvenog servisa prodanih proizvoda, izvedenih radova.

Podsjetimo, sve vrste procijenjenih obveza prikazane su na računu 96, čije kreditno stanje čini pokazatelje linija 1430 i 1540 (ovisno o očekivanom vremenu ispunjenja ove obveze).

Računi za plaćanje

U sastavu obveza u bilanci, ako postoje pokazatelji i njihova značajnost, treba razlikovati sljedeće stavke (stavak 20 PBU 4/99):

• dobavljači i izvođači radova;
• računi koji se plaćaju;
• dug prema podružnicama i ovisnim društvima;
• dug prema osoblju organizacije;
• dug prema proračunu i državnim izvanproračunskim fondovima;
• dugovanja sudionicima (osnivačima) za isplatu dohotka;
• primljeni predujmovi;
• ostali vjerovnici.

U tom slučaju dodatnim linijama stanja moraju se dodijeliti šifre 1521, 1522, 1523 itd.

"Pojednostavljena" ravnoteža

Kao mali poslovni subjekt, Građevinska tvrtka ima pravo iskoristiti priliku koju pruža Naredba Ministarstva financija Rusije N 66n za predstavljanje "pojednostavljene" bilance, u kojoj su pokazatelji dani samo za skupine članaka (bez pojedinosti po člancima). Dakle, bilanca za mala poduzeća uključuje samo jedanaest pokazatelja (pet linija u aktivi i šest u pasivi).

Bilješka. Računovođa malog poduzeća nema obvezu upisivati ​​dodatne retke u bilancu, dovoljno je ispuniti one predviđene odobrenim obrascem.

Dugotrajna imovina (uključujući profitabilna ulaganja u materijalnu imovinu (u tradicionalnoj bilanci, kao što smo gore napomenuli, postoji zaseban redak za prikaz preostale vrijednosti takve imovine)) i nedovršena kapitalna ulaganja u dugotrajnu imovinu, računovođa mora prikazati u redak "Materijalna dugotrajna imovina".

U retku "Nematerijalna, financijska i ostala dugotrajna imovina" iskazuju se podaci o vrijednosti nematerijalne imovine, rezultatima istraživanja i razvoja, ulaganjima u nematerijalnu imovinu, istraživanju i razvoju, odgođenoj poreznoj imovini i dugoročnim financijskim ulaganjima.

Zalihe uključuju materijal, proizvodnju u tijeku, robu i gotove proizvode.

Redak "Novac i novčani ekvivalenti" namijenjen je za prikaz podataka o gotovini organizacije u blagajni i na tekućim računima, depozitima po viđenju, računima koji služe kao sredstvo poravnanja.

Pokazatelj retka "Financijska i ostala kratkotrajna imovina" podrazumijeva uključena potraživanja, PDV na stečene vrijednosti, kratkoročna financijska ulaganja, te ostalu kratkotrajnu imovinu.

Pasiva pojednostavljene bilance sadrži retke:

• "Kapital i rezerve" (ovlašteni, dopunski, rezervni kapital, zadržana dobit (nepokriveni gubitak));
• "Dugoročna pozajmljena sredstva" (posudjena sredstva, uključujući bankovne kredite);
• „Ostale dugoročne obveze“ (odgođene, procijenjene i ostale obveze);
• "Kratkoročni krediti" (posudbe, uključujući bankovne kredite);
• "Obveze" (dug prema dobavljačima i izvođačima, osoblje, proračun, sredstva);
• "Ostale kratkoročne obveze" (procijenjene i ostale obveze).

Bilješka. Malo poduzeće ne može imati odgođene i procijenjene obveze ako računovodstvena politika predviđa da se ne primjenjuje RAS 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" (odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. N 114n ) i RAS 8 /2010.

Prilikom ispunjavanja pojednostavljene bilance (za razliku od tradicionalne), računovođa će možda morati posvetiti malo više vremena šifriranju redaka. Zbog činjenice da se u "maloj" bilanci više heterogenih pokazatelja može uključiti u jedan redak, predviđen je poseban postupak dodjele šifri - oznaka retka se označava za pokazatelj koji ima najveći udio u sastavu agregiranog pokazatelj (klauzula 5 Naredbe Ministarstva financija Rusije N 66n). Potrebni podaci za određivanje šifri dostupni su u Dodatku 4. ove Naredbe.

Primjer 4 . LLC "Stroyservis" na dan 31. prosinca 2012. ima sljedeću imovinu:

• preostala vrijednost dugotrajne imovine - 25.500 tisuća rubalja;
• trošak izgradnje u tijeku - 12.000 tisuća rubalja;
• trošak materijala - 400 tisuća rubalja;
• trošak robe - 90 tisuća rubalja;
• gotovina na tekućem računu - 500 tisuća rubalja;
• gotovina u blagajni - 2 tisuće rubalja;
• potraživanja - 600 tisuća rubalja;
• PDV na stečene dragocjenosti - 50 tisuća rubalja.

Podaci o postojanju dugotrajne imovine i proizvodnje u tijeku čine pokazatelj retka "Materijalna dugotrajna imovina", kojoj je dodijeljena šifra 1150, postavljena za dugotrajnu imovinu.

Za dionice nije naveden drugi kod osim 1210.

Za novac i novčane ekvivalente također se upisuje samo jedna šifra - 1250.

Potraživanja i PDV na stečene vrijednosti iskazuju se u retku "Financijska i druga kratkotrajna imovina", čija je šifra određena šifrom utvrđenom za "konta".

Stoga će bilančna imovina izgledati ovako:

Postavite konto 90 "Prodaja" podkonto 1 "Prihodi"- odražava prihod izvještajnog razdoblja prema ugovoru "čim bude spreman";

Dt konto 90 "Prodaja" podkonto 2 "Troškovi prodaje"

Skup računa 20 "Glavna proizvodnja"- odbijeni troškovi za obavljeni posao.

Kako je posao dogovoren s kupcem i izdana mu je faktura, mogu se izvršiti sljedeća knjiženja:

od dana potpisivanja potvrde o završetku (faze)

Dt konto 46 „Dovršene faze radova u tijeku” podkonto 1 „Dovršene faze”

Skup konta 46 „Dovršene faze radova u tijeku” podkonto 2 „Uračunati prihod koji nije iskazan za plaćanje” - rad je prihvaćen od strane kupca.

na dan ispostavljanja računa kupcu za plaćanje izvršenih radova

Skup konta 46 „Završene faze za nedovršene radove” podkonto 1 „Završene faze”- izvršeni rad se iskazuje na plaćanje (za iznos naveden u aktu KS-2).

Kada postoji beznačajno vremensko razdoblje između potpisivanja akta o izvršenim radovima i datuma njihovog predloženog plaćanja od strane kupca (na primjer, račun za plaćanje izdaje se istovremeno s potpisivanjem akta), tada ne možete koristiti međukonto 46-1 „Završene faze”. Od datuma potpisivanja potvrde o izvršenju (faze) i izdavanja računa za
uplata odmah izvršiti knjiženje:

Dt račun 62 „Obračuni s kupcima i kupcima” podračun 1 „Prihodi”

Skup konta 46 „Izvršene faze nedovršene proizvodnje” podkonto 2 „Uračunati prihodi koji nisu iskazani na naplatu” - izvršeni radovi su iskazani na naplatu (za iznos naveden u aktu KS-2).

Ovo knjiženje se može koristiti kada je u okviru ugovora moguće izdati međuračune za plaćanje obavljenog posla (za što je već potpisan akt s naručiteljem). Ako naručitelj ne plati dio izvedenih radova dok se ne ispune određeni uvjeti ili dok se ne otklone utvrđeni nedostaci u radu, takav iznos mora biti posebno iskazan u međuračunu. Ako nema takve klauzule, onda se sav prihod od obavljenog posla mora otpisati s računa 46.

I obratite pozornost na ovaj trenutak. Cijena obavljenog posla (ili faze rada), dogovorena s kupcem i izražena u bilateralnom aktu, može se razlikovati od prihoda priznatog u računovodstvu izračunom "čim bude spreman". Dakle, na podračunu 46-2 "Uračunati prihodi neiskazani za plaćanje" do završetka radova po ugovoru može postojati i aktivno i pasivno stanje. To znači da je rezultat 46 sada postao aktivno-pasivan.

Obračun u poreznom računovodstvu

Uzimajući u obzir pravila PBU 2/2008

Za potrebe oporezivanja dobiti prihodi od dugoročnih ugovora moraju se utvrđivati ​​u svakom tromjesečju (u svakom mjesecu - ovisno o duljini izvještajnog razdoblja). Dakle, imate priliku približiti porezno i ​​računovodstveno poslovanje odabirom iste metode utvrđivanja prihoda od prodaje “čim bude spremno”. Razlike prema pravilima PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit poduzeća”, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n, mogu nastati ako ste odabrali različite metode za određivanje prihoda u porezne i računovodstvene evidencije ili ako je bilo kakvih troškova evidentiranih u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu prema različitim pravilima.

PDV se obračunava samo na izvršene radove (usluge) koje je kupac prihvatio, odnosno obračunava se na temelju akata izvršenih radova (pruženih usluga). Istodobno, računovodstveni prihod sada se mora utvrditi za svaki datum izvještavanja. Stoga postoje dvije mogućnosti za odražavanje PDV-a u računovodstvu.

opcija 1. PDV se očituje u računovodstvu samo na datum potpisivanja akata o izvršenom poslu.

Za svaki datum izvještavanja prihod "čim bude spreman" prikazuje se na računu 46 "Dovršene faze radova u tijeku" podračun 2 "Obračunati prihod koji nije predočen za plaćanje" bez PDV-a. Pritom se PDV ne obračunava - uostalom, osim što još nije došao trenutak utvrđivanja porezne osnovice za PDV, još nije utvrđen ni iznos te osnovice. Naknadno, kada kupac prihvati obavljeni posao, iznos PDV-a će se prikazati u knjigovodstvenim evidencijama.

Primjer. Početak ugovora - prosinac 2010., kraj - siječanj 2011. Posao se predaje kupcu nakon potpunog završetka (na kraju ugovora).
Ukupni trošak radova prema ugovoru iznosi 3 540 000 rubalja, uklj. PDV - 540.000 rubalja.
Procijenjeni troškovi - 2 450 000 rubalja, uklj. procijenjeni trošak rada u prosincu je 1.000.000 rubalja, u siječnju - 1.450.000 rubalja.
Stvarni troškovi u prosincu iznosili su 870.000 rubalja, u siječnju - 1.400.000 rubalja.
Prihodi i rashodi po ugovoru utvrđuju se metodom "prema raspoloživosti". Stupanj dovršenosti radova - prema udjelu troškova nastalih na datum izvještavanja.
Stupanj dovršenosti radova na dan 31. prosinca 2010.: 870.000 rubalja. : (870 000 rubalja + 1 450 000 rubalja) x 100% = 37,5%.
Prihod (uključujući PDV) prema ugovoru u prosincu: 3 540 000 rubalja. x 37,5% \u003d 1 327 500 rubalja. (uključujući PDV - 202 500 rubalja).
Računovođa mora izvršiti sljedeće unose:
Prosinac:
Dt 46/2 Kt 90/1 - 1 327 500 rubalja. - obračunati prihodi za prosinac;
Dt 90/3 Kt 76 (PDV) - 202 500 rubalja. - odgođeni PDV se obračunava na prihode;
D-t 90/2 Set 20 - 870 000 rubalja. - odražava troškove obavljenog posla;
siječanj:
Dt 62 Kt 90/1 - 2 212 500 rubalja. - obračunati prihodi za siječanj;
Dt 62 Kt 46/2 - 1 327 500 rubalja. - uključeni su prihodi koji nisu predočeni za plaćanje potraživanja;
D-t 90/3 Set 68 (PDV) - 337 500 rubalja. - obračunati PDV u korist proračuna;
Dt 76 (PDV) Kt 68 (PDV) - 202 500 rubalja. - obračunati PDV u korist proračuna;
D-t 90/2 Set 20 - 1 400 000 rubalja. - odražava trošak obavljenog posla.

Pregledate članak (sažetak): “ Obračunati prihod nije predočen za plaćanje» iz disciplina « Osobitosti galuznog izgleda: proizvodnja, trgovina, svakodnevni život»