PBU 5 načina računovodstva robe. Fsbu "rezerve" - federalni računovodstveni standard

MINISTARSTVO FINANCIJA RUSKE FEDERACIJE
NARUDŽBA
od 09.06.01 N 44n
O DAVANJU SUGLASNOSTI NA UREDBU O RAČUNOVODSTVU

PBU 5/01
Sukladno Programu reforme računovodstva u skladu s međunarodnim standardima financijska izvješća odobrena Uredbom Vlade Ruska Federacija od 6. ožujka 1998. N 283 (Sobraniye zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998, N 11, čl. 1290), naređujem:
1. Dati suglasnost na priloženi Pravilnik o računovodstvo"Računovodstvo zaliha" PBU 5/01.
2. Prepoznati nevažećim:
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. lipnja 1998. N 25n "O odobrenju Pravilnika o računovodstvu zaliha" PBU 5/98 "(Naredba je registrirana u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 23. srpnja , 1998., registarski broj 1570);
stavak 1. Popisa izmjena i dopuna regulatornih pravnih akata Ministarstva financija Ruske Federacije, odobrenog Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. prosinca 1999. N 107n (Naredba je registrirana u Ministarstvo pravosuđa Ruske Federacije 28. siječnja 2000., registarski broj 2064);
klauzula 2 Izmjena regulatornih pravnih akata o računovodstvu priloženih Nalogu Ministarstva financija Ruske Federacije od 24. ožujka 2000. N 31n "O izmjenama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (Nalog je registriran u Ministarstvo pravosuđa Ruske Federacije 26. travnja 2000., registarski broj 2209).
3. Ovu Naredbu staviti na snagu počevši od financijska izvješća 2002. godine.
Ministar
A.L. KUDRIN
Odobreno
po redu
Ministarstvo financija
Ruska Federacija
od 09.06.2001 N 44n

POLOŽAJ
RAČUNOVODSTVO
"RAČUNOVODSTVO ZALIHA"
PBU 5/01

I. Opće odredbe

1. Ova Uredba utvrđuje pravila za formiranje u računovodstvu podataka o zalihama organizacije. Organizacija se u daljnjem tekstu razumijeva kao pravna osoba prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditne organizacije i državne (općinske) institucije).
(kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. listopada 2010. N 132n)

2. Za potrebe ove Uredbe, sljedeća imovina prihvaća se za računovodstvo kao zalihe:

koriste se kao sirovine, materijali itd. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (izvođenje radova, pružanje usluga);
namijenjeno prodaji;
koristi za potrebe upravljanja organizacijom.

Gotovi proizvodi su dio zaliha namijenjenih prodaji (krajnji rezultat proizvodnog ciklusa, sredstva završena preradom (komisioniranjem), tehnička i karakteristike kvalitete koji su u skladu s uvjetima ugovora ili zahtjevima drugih dokumenata, u slučajevima utvrđenim zakonom).

Roba je dio zaliha kupljenih ili primljenih od drugih pravnih ili pojedinaca i namijenjena prodaji.

3. Obračunsku jedinicu zaliha organizacija odabire samostalno na način da osigura formiranje cjelovitih i pouzdanih informacija o tim rezervama, kao i pravilan nadzor nad njihovom prisutnošću i kretanjem. Ovisno o prirodi zaliha, postupku njihova stjecanja i korištenja, jedinica zaliha može biti broj artikla, serija, homogena skupina i sl.

4. Ova se Uredba ne odnosi na imovinu koja je okarakterizirana kao proizvodnja u tijeku.
(točka 4. s izmjenama i dopunama Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. ožujka 2007. N 26n)

II. Vrednovanje zaliha

5. Financijski produktivne rezerve prihvaćeni za računovodstvo po stvarnom trošku.

6. Stvarni trošak zaliha kupljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za stjecanje, osim poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije).

Stvarni troškovi nabave zaliha uključuju:

iznosi plaćeni u skladu s ugovorom dobavljaču (prodavaču);
iznosi plaćeni organizacijama za informacijske i savjetodavne usluge u vezi s nabavom zaliha;
carine;
nepovratni porezi plaćeni u vezi sa stjecanjem jedinice zaliha;
naknada plaćena posredničkoj organizaciji preko koje se stječu zalihe;
troškovi nabave i dopreme zaliha do mjesta njihove uporabe, uključujući troškove osiguranja. Ovi troškovi uključuju posebice troškove nabave i isporuke zaliha; troškovi održavanja nabavno-skladišne jedinice organizacije, troškovi prijevoznih usluga za dostavu zaliha do mjesta njihove uporabe, ako nisu uključeni u cijenu zaliha utvrđenu ugovorom; obračunate kamate na zajmove dobavljača (komercijalni zajam); obračunate prije knjiženja zaliha, kamate na pozajmljena sredstva, ako su uključene u stjecanje tih zaliha;
troškovi dovođenja zaliha u stanje u kojem su prikladne za korištenje u planirane svrhe. Ovi troškovi uključuju troškove organizacije za doradu, sortiranje, pakiranje i poboljšanje tehnički podaci primljene zalihe koje nisu vezane uz proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga;
ostali troškovi koji su izravno povezani s nabavom zaliha.

Opći poslovni i drugi slični troškovi ne uključuju se u stvarne troškove stjecanja zaliha, osim kada su izravno povezani s stjecanjem zaliha.

7. Stvarni trošak zaliha u njihovoj proizvodnji od strane same organizacije utvrđuje se na temelju stvarnih troškova povezanih s proizvodnjom tih zaliha. Računovodstvo i formiranje troškova za proizvodnju zaliha provodi organizacija na način utvrđen za utvrđivanje troškova relevantnih vrsta proizvoda.

8. Stvarni trošak zaliha unesenih kao doprinos ovlaštenom (rezervnom) kapitalu organizacije utvrđuje se na temelju njihove novčane vrijednosti koju su dogovorili osnivači (sudionici) organizacije, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije.

9. Stvarni trošak zaliha koje je organizacija primila temeljem ugovora o donaciji ili besplatno, kao i onih preostalih otuđenjem dugotrajne imovine i druge imovine, utvrđuje se na temelju njihove trenutne tržišne vrijednosti na dan prihvaćanja za računovodstvo.

Pod trenutnom tržišnom vrijednošću, u smislu ove Uredbe, podrazumijeva se iznos Novac, koja se može dobiti kao rezultat prodaje ove imovine.

10. Stvarni trošak zaliha primljenih prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima je trošak sredstava koja je organizacija prenijela ili će prenijeti. Imovina koju subjekt prenosi ili će je prenijeti vrednuje se po cijeni po kojoj bi subjekt normalno naplatio sličnu imovinu u usporedivim okolnostima.

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koju organizacija prenosi ili će je prenijeti, trošak zaliha koje je organizacija primila prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima utvrđuje se na temelju cijene na kojem su slične zalihe stečene u usporedivim okolnostima.

11. Stvarni trošak zaliha, utvrđen sukladno stavcima 8., 9. i 10. ove Uredbe, uključuje i stvarne troškove organizacije za isporuku zaliha i dovođenje u stanje prikladno za uporabu, navedene u stavku 6. ovu Uredbu.

12. Stvarni trošak zaliha, u kojem su prihvaćeni za računovodstvo, ne podliježe promjenama, osim u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

13. Organizacija koja obavlja trgovinsku djelatnost može troškove nabave i dostave robe u središnja skladišta (baze), nastale prije nego što je predana prodaji, uključiti u trošak prodaje.

Roba koju je subjekt kupio za prodaju vrednuje se po trošku stjecanja. Organizaciji koja se bavi trgovinom na malo dopušteno je procijeniti kupljenu robu po prodajnoj cijeni s posebnim dodatkom za marže (popuste).

13.1. Organizacija koja ima pravo primjenjivati pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje, može procijeniti nabavljene zalihe po cijeni dobavljača. Istodobno, ostali troškovi koji se izravno odnose na nabavu zaliha uključuju se u trošak redovnog poslovanja u punom iznosu u razdoblju u kojem su nastali.
(klauzula 13.1 uvedena je Nalogom Ministarstva financija Rusije od 16. svibnja 2016. N 64n)

13.2. Mikropoduzeće koje ima pravo primjenjivati metode pojednostavljenog računovodstva, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje, može priznati troškove sirovina, materijala, robe, druge troškove proizvodnje i pripreme za prodaju proizvoda i robe kao dio troškovi redovnih aktivnosti u punom iznosu kako su stečeni (provedeni).

Druga organizacija koja ima pravo primjenjivati pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljena računovodstvena (financijska) izvješća, može priznati ove troškove kao rashode za redovne aktivnosti u punom iznosu, pod uvjetom da priroda djelatnosti takve organizacije ne podrazumijeva prisutnost značajnih bilanci materijalnih i proizvodnih zaliha. Istodobno, značajna stanja zaliha smatraju se takvim stanjem, informacije o čijoj prisutnosti u financijskim izvještajima organizacije mogu utjecati na odluke korisnika financijskih izvještaja ove organizacije.

(Klauzula 13.2 uvedena je Nalogom Ministarstva financija Rusije od 16. svibnja 2016. N 64n)

13.3. Organizacija koja ima pravo primjenjivati pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje, može rashode za nabavu zaliha namijenjenih za potrebe upravljanja priznati kao rashode za redovne aktivnosti u punom iznosu kako su nabavljeni (implementirani). .
(Klauzula 13.3 uvedena je Nalogom Ministarstva financija Rusije od 16. svibnja 2016. N 64n)

14. Zalihe koje ne pripadaju organizaciji, ali su u njezinoj uporabi ili raspolaganju u skladu s uvjetima ugovora, prihvaćaju se za računovodstvo u procjeni predviđenoj ugovorom.

15. Isključeno. - Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. studenog 2006. N 156n.

III. Izdavanje zaliha

16. Kada se zalihe (osim robe koja se evidentira po prodajnoj vrijednosti) puštaju u proizvodnju i na drugi način otuđuju, njihova se procjena provodi na jedan od sljedećih načina:

po cijeni svake jedinice;
po prosječnoj cijeni;
po trošku prvog stjecanja zaliha (FIFO metoda);
stavak je brisan od 01.01.2008. - Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. ožujka 2007. N 26n.

Primjena jedne od ovih metoda po skupini (vrsti) zaliha temelji se na pretpostavci redoslijeda primjene. računovodstvena politika.

17. Zalihe koje organizacija koristi na poseban način (plemeniti metali, drago kamenje, itd.), ili zalihe koje inače ne mogu zamijeniti jedna drugu, mogu se vrednovati po trošku svake jedinice takvih zaliha.

18. Vrednovanje zaliha po prosječnom trošku vrši se za svaku grupu (vrstu) zaliha tako da se ukupni trošak grupe (vrste) zaliha podijeli s njihovim brojem koji se formira redom iz troška i iznosa stanja na početak mjeseca i zalihe primljene tijekom ovog mjeseca.

19. Procjena po trošku prvog stjecanja zaliha (FIFO metoda) temelji se na pretpostavci da se zalihe koriste unutar mjesec dana i drugog razdoblja u slijedu njihovog stjecanja (prijema), tj. Zalihe koje se prve stavljaju u proizvodnju (prodaju) moraju se vrednovati po trošku prve nabave, uzimajući u obzir trošak zaliha na početku mjeseca. Pri primjeni ove metode procjena zaliha na zalihama (na skladištu) na kraju mjeseca vrši se prema stvarnom trošku zadnje nabave, a trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga uzima u obzir trošak rane akvizicije.

21. Za svaku grupu (vrstu) zaliha primjenjuje se jedna metoda procjene tijekom izvještajne godine.

22. Procjena zaliha na kraju izvještajnog razdoblja (osim robe koja se knjiži po prodajnoj vrijednosti) vrši se ovisno o prihvaćenoj metodi procjene zaliha pri njihovom otuđenju, tj. po trošku svake jedinice zaliha, prosječni trošak, trošak nabave po prvi put.
(kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. ožujka 2007. N 26n)

IV. Objavljivanje informacija u financijskim izvještajima

23. Zalihe se iskazuju u financijskim izvještajima u skladu s njihovom klasifikacijom (raspodjelom u skupine (vrste)) na temelju načina korištenja u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova, pružanju usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom.

24. Na kraju izvještajne godine, zalihe se odražavaju u bilanca stanja po trošku određenom na temelju metoda korištenih za procjenu rezervi.

25. Zalihe koje su moralno zastarjele, potpuno ili djelomično izgubile izvornu kvalitetu ili trenutnu tržišnu vrijednost, čija se prodajna cijena smanjila, iskazuju se u bilanci na kraju izvještajne godine, umanjene za pričuvu za pad vrijednosti materijalnih dobara. Rezerva za pad vrijednosti materijalne imovine formira se na teret financijskog rezultata organizacije iznosom razlike između sadašnje tržišne vrijednosti i stvarnog troška zaliha, ako je potonji veći od tekućeg tržišnog. vrijednost.

Ovaj stavak ne može primjenjivati organizacija koja ima pravo primjenjivati pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (financijsko) izvješćivanje.
(stavak je uveden Nalogom Ministarstva financija Rusije od 16. svibnja 2016. N 64n)

26. Zalihe koje su u vlasništvu organizacije, ali su u tranzitu ili su prenesene na kupca uz jamčevinu, računovodstveno se evidentiraju u procjeni predviđenoj ugovorom, uz naknadno pojašnjenje stvarnog troška.

27. Računovodstveni izvještaji podliježu objavljivanju, uzimajući u obzir značajnost, najmanje sljedećih informacija:

o metodama procjene zaliha po njihovim skupinama (vrstama);
o posljedicama promjena u metodama procjene zaliha;
o vrijednosti založenih zaliha;
o veličini i kretanju rezervi za amortizaciju materijalnih sredstava.

Zalihe su sredstva koja se koriste kao sirovine, materijali i sl. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (izvođenje radova, pružanje usluga), kupljena izravno za preprodaju, a također se koriste za potrebe upravljanja organizacijom.

U vezi s objavom financijskih izvještaja mnogih tvrtki prema MSFI, sljedeća definicija je također uobičajena, dana u drugom standardu (MRS 2): Zalihe su imovina:

1) namijenjeni prodaji u redovnom poslovanju;

2) korišteni u procesu proizvodnje u svrhu takve prodaje;

3) u obliku materijala i sredstava namijenjenih potrošnji u proizvodnom procesu ili pri pružanju usluga.

U ruskoj bilanci stanja zalihe (redak 210) uključuju:

– sirovine, materijal i druge slične vrijednosti;

– životinje za uzgoj i tov;

- troškovi u radovi u tijeku;

– gotovi proizvodi i roba za preprodaju;

- roba otpremljena;

- Budući troškovi;

- ostale zalihe i rashodi.

Gospodarski subjekt zalihe Raznolikost oblika vlasništva u razdoblju tržišne ekonomije, širenje prava poduzeća u upravljanju gospodarstvom, specifična svojstva proizvodnje zahtijevaju alternativne, a ponekad i multivarijantne pristupe u rješavanju specifičnih pitanja metodologije i tehnologije računovodstva za zalihe.

Tvrtke sada imaju izbor razne načine:

– organizaciju računovodstva za nabavu i nabavu materijala;

- odraz troškova materijala koji je na kraju mjeseca ostao na putu ili nije izvađen iz skladišta dobavljača;

- utvrđivanje odstupanja stvarnog troška materijalnih sredstava od knjigovodstvenih cijena i njihova kasnija raspodjela između materijala koji se koristi u proizvodnji i njihovih stanja u skladištima.

Ovisno o ulozi koju različite proizvodne zalihe imaju u proizvodnom procesu, dijele se u sljedeće skupine:

1) sirovine i osnovni materijali;

2) pomoćni materijal;

3) otkupni poluproizvodi;

4) otpad (povrat), gorivo;

5) spremnici i materijali za pakiranje, rezervni dijelovi;

6) inventar i kućanske potrepštine.

Sirovine i osnovni materijali su predmeti rada od kojih se izrađuje proizvod i koji čine materijalnu (materijalnu) osnovu proizvoda. Sirovine su proizvodi poljoprivrede i rudarstva (žito, pamuk, stoka, mlijeko i dr.), a materijali su proizvodi prerađivačke industrije (brašno, tkanine, šećer i dr.). Pomoćni materijali služe da utječu na sirovine i osnovne materijale, da proizvodu daju određena potrošačka svojstva ili da održavaju i njeguju alate i olakšaju proces proizvodnje (začini u proizvodnji kobasica, maziva, sredstva za čišćenje i dr.).

Treba imati na umu da je podjela materijala na glavne i pomoćne uvjetna i često ovisi samo o količini materijala koji se koristi za proizvodnju. razne vrste proizvoda. Otkupljeni poluproizvodi - sirovine i materijali koji su prošli određene faze obrade, ali još nisu gotovi proizvodi. U proizvodnji proizvoda igraju istu ulogu kao i glavni materijali, tj. predstavljaju njihovu materijalnu osnovu. Povratni proizvodni otpad - ostaci sirovina i materijala nastali u procesu njihove prerade u gotove proizvode, koji su u potpunosti ili djelomično izgubili potrošačka svojstva izvornih sirovina i materijala (piljevina, strugotine itd.). Iz skupine pomoćnih materijala, goriva, spremnika i ambalažnog materijala posebno se izdvajaju rezervni dijelovi zbog posebnosti njihove uporabe. Gorivo se dijeli na tehnološko (za tehnološke potrebe), motorno (gorivo) i kućanstvo (za grijanje).

Spremnici i materijali za pakiranje - predmeti koji se koriste za pakiranje, transport, skladištenje raznih materijala i proizvodi (vreće, kutije, kutije). Rezervni dijelovi služe za popravak i zamjenu dotrajalih dijelova strojeva i opreme. Inventar i kućanske potrepštine su dio inventara organizacije, koriste se kao sredstva rada najviše 12 mjeseci ili normalnog radnog ciklusa, ako je duži od 12 mjeseci (inventar, alati, itd.). Osim toga, materijali se klasificiraju prema tehničkim svojstvima i dijele se u skupine: željezni i obojeni metali, valjani proizvodi, cijevi itd.

Ove klasifikacije zaliha koriste se za izgradnju sintetičkog i analitičkog knjigovodstva, kao i za izradu statističkih izvještaja o stanjima, primicima i utrošcima sirovina i materijala u proizvodnim i poslovnim aktivnostima.

Za knjiženje zaliha koriste se sljedeća sintetička konta: 10 "Materijal" s pripadajućim podkontima; 11 "Životinje za uzgoj i tov"; 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava"; 16 "Odstupanje vrijednosti materijalnih dobara"; 41 "Roba"; 43 "Gotovi proizvodi". Izvanbilančna konta: 002 "Zalihe primljene na čuvanje"; 003 "Materijali prihvaćeni za obradu"; 004 "Roba primljena na proviziju"; Izvanbilančni račun "Specijalna oprema prebačena u rad".

Na računu „Materijal“ mogu se otvoriti sljedeći podračuni:

1. "Sirovine i materijali";

2. »Kupljeni poluproizvodi i komponente, konstrukcije i dijelovi«;

3. "Gorivo";

4. »Ambalaže i materijali za pakiranje«;

5. "Rezervni dijelovi";

6. »Ostali materijali«;

7. "Materijali preneseni na obradu na stranu";

osam." Građevinski materijali»;

9. "Inventar i kućanske potrepštine" i dr.;

10. »Specijalna oprema i specijalna odjeća na skladištu«;

11. "Posebna oprema i posebna odjeća u radu."

U malim poduzećima sve zalihe mogu se evidentirati na jednom sintetičkom računu 10 "Materijali". Unutar svake od navedenih grupa materijalna sredstva se dijele na vrste, sorte, marke, veličine. Svakom imenu, sorti, veličini dodjeljuje se kratka numerička oznaka (nomenklaturni broj) i upisuje se u poseban registar koji se naziva nomenklaturni cjenik. Nomenklaturni cjenik označava i fiksnu obračunsku cijenu i jedinicu mjere materijala.

Zalihe (IPZ) čine značajan dio imovine bilance organizacija. Od 1. siječnja 2002. njihovo računovodstvo mora se provoditi u skladu s PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha" (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 09.06.01 N 44n). Zalihe uključuju: sirovine, materijale i dr. koji se koriste u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji, sredstva koja se koriste za potrebe upravljanja, gotove proizvode namijenjene prodaji, kao i robu kupljenu ili primljenu od drugih pravnih ili fizičkih osoba ili namijenjenu prodaji. .

Predmeti male vrijednosti i nošenja, prethodno povezani s MPZ-om, ne spominju se u PBU 5/01. sredstva, pojam korisna upotreba koji prelazi 12 mjeseci, koji se koristi u proizvodnji proizvoda, prilikom obavljanja poslova (pružanje usluga, za potrebe upravljanja organizacijom), odnosi se na dugotrajnu imovinu (klauzula 4 PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine", odobrena nalogom Ministarstvo financija Rusije od 30.03.01 N 26n). I bez obzira na njihovu početnu cijenu.

Knjigovodstvena jedinica inventara, osim prethodno korištenog broja artikla, može biti serija, homogena grupa i sl. U tom slučaju odabrana jedinica mora osigurati formiranje potpunih i pouzdanih informacija o rezervama, kao i pravilnu kontrolu. nad njihovom prisutnošću i kretanjem.

PBU 5/01 ne odnosi se na:

– sredstva koja se koriste u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom u razdoblju dužem od 12 mjeseci ili normalnom ciklusu poslovanja, ako je duži od 12 mjeseci;

- sredstva karakterizirana kao proizvodnja u tijeku.

13.1, 13.2, 13.3 točka 25

Dokumenti i komentari

Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. svibnja 2016. N 64n unesene su izmjene i dopune PBU 5/01 u vezi s organizacijama koje imaju pravo primjenjivati pojednostavljene metode računovodstva i izvješćivanja i druge organizacije. Konkretno, PBU je dopunjen klauzulama 13.1, 13.2, 13.3, koji utvrđuju značajke procjene stečenih rezervi i otpis drugih troškova izravno povezanih sa stjecanjem dugotrajne imovine. Osim toga, klauzula 25 PBU-a dopunjena je novim stavkom koji utvrđuje da organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene metode izvješćivanja ne smiju stvarati rezervu za smanjenje vrijednosti materijalne imovine i ne uzeti ih u obzir pri izračunu odgovarajući bilančni pokazatelji na kraju izvještajne godine, neto.

Zahtjevi PBU 5/01 ne odnose se na kreditne institucije, kao ni na državne (općinske) institucije.

Registriran u Ministarstvu pravosuđa Rusije 19. srpnja 2001

Ministarstvo financija Ruske Federacije

O odobrenju računovodstvene uredbe "Računovodstvo zaliha" PBU 5/01

Kako je izmijenjen i dopunjen: 27.11.2006 N 156n; 26. ožujka 2007. broj 26n;
25.10.2010. N 132n, 16.5.2016. N 64n.

U skladu s Programom reforme računovodstva u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 6. ožujka 1998. N 283 (Sobraniye Zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998, N 11, čl. 1290), naređujem :

1. Odobriti priloženo računovodstvo "Računovodstvo zaliha" PBU 5/01.

2. Prepoznati nevažećim:

Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. lipnja 1998. N 25n "O odobrenju Pravilnika o računovodstvu zaliha" PBU 5/98 "(Naredba je registrirana u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 23. srpnja , 1998., registarski broj 1570);

stavak 1. Popisa izmjena i dopuna regulatornih pravnih akata Ministarstva financija Ruske Federacije, odobrenog Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. prosinca 1999. N 107n (Naredba je registrirana u Ministarstvo pravosuđa Ruske Federacije 28. siječnja 2000., registarski broj 2064);

klauzula 2 Izmjena regulatornih pravnih akata o računovodstvu priloženih Nalogu Ministarstva financija Ruske Federacije od 24. ožujka 2000. N 31n "O izmjenama regulatornih pravnih akata o računovodstvu" (Nalog je registriran u Ministarstvo pravosuđa Ruske Federacije 26. travnja 2000., registarski broj 2209).

3. Ovu Naredbu staviti na snagu počevši od financijskih izvještaja za 2002. godinu.

Ministar
A.L. Kudrin

Odobreno
nalog Ministarstva financija
Ruska Federacija
od 09.06.2001 N 44n

Uredba o računovodstvu

"Računovodstvo zaliha"

I. Opće odredbe

1. Ova Uredba utvrđuje pravila za formiranje u računovodstvu podataka o zalihama organizacije. Organizacija se u daljnjem tekstu podrazumijeva kao pravna osoba prema zakonima Ruske Federacije (osim kreditnih institucija i državnih (općinskih) institucija).

(kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. listopada 2010. N 132n)

2. Za potrebe ove Uredbe, sljedeća imovina prihvaća se za računovodstvo kao zalihe:

koriste se kao sirovine, materijali itd. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (izvođenje radova, pružanje usluga);

namijenjeno prodaji;

koristi za potrebe upravljanja organizacijom.

Gotovi proizvodi su dio zaliha namijenjenih prodaji (krajnji rezultat proizvodnog ciklusa, sredstva završena preradom (komisioniranjem), čija tehnička i kvalitativna svojstva odgovaraju uvjetima ugovora ili zahtjevima drugih dokumenata, u slučajevima utvrđenim po zakonu).

Roba je dio zaliha kupljen ili primljen od drugih pravnih ili fizičkih osoba i drži se za prodaju.

4. Ova se Uredba ne odnosi na imovinu koja je okarakterizirana kao proizvodnja u tijeku.

(točka 4. s izmjenama i dopunama Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. ožujka 2007. N 26n)

II. Vrednovanje zaliha

5. Zalihe se prihvaćaju u računovodstvo po stvarnom trošku.

Stvarni troškovi nabave zaliha uključuju:

iznosi plaćeni u skladu s ugovorom dobavljaču (prodavaču);

iznosi plaćeni organizacijama za informacijske i savjetodavne usluge u vezi s nabavom zaliha;

carine;

nepovratni porezi plaćeni u vezi sa stjecanjem jedinice zaliha;

naknada plaćena posredničkoj organizaciji preko koje se stječu zalihe;

troškovi nabave i dopreme zaliha do mjesta njihove uporabe, uključujući troškove osiguranja. Ovi troškovi uključuju posebice troškove nabave i isporuke zaliha; troškovi održavanja nabavno-skladišne jedinice organizacije, troškovi prijevoznih usluga za dostavu zaliha do mjesta njihove uporabe, ako nisu uključeni u cijenu zaliha utvrđenu ugovorom; obračunate kamate na zajmove dobavljača (komercijalni zajam); obračunate prije knjiženja zaliha, kamate na pozajmljena sredstva, ako su uključene u stjecanje tih zaliha;

troškovi dovođenja zaliha u stanje u kojem su prikladne za korištenje u planirane svrhe. Ovi troškovi uključuju troškove organizacije za obradu, sortiranje, pakiranje i poboljšanje tehničkih karakteristika primljenih zaliha, koji nisu povezani s proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova i pružanjem usluga;

ostali troškovi koji su izravno povezani s nabavom zaliha.

Opći poslovni i drugi slični troškovi ne uključuju se u stvarne troškove stjecanja zaliha, osim kada su izravno povezani s stjecanjem zaliha.

Stavak je isključen. - Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. studenog 2006. N 156n.

U smislu ove Uredbe, trenutna tržišna vrijednost znači novčani iznos koji se može dobiti kao rezultat prodaje te imovine.

11. Stvarni trošak zaliha, utvrđen sukladno ovom Pravilniku, uključuje i stvarne troškove organizacije za isporuku zaliha i dovođenje u stanje pogodno za uporabu, navedene u ovom Pravilniku.

12. Stvarni trošak zaliha, u kojem su prihvaćeni za računovodstvo, ne podliježe promjenama, osim u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

13. Organizacija koja obavlja trgovinsku djelatnost može troškove nabave i dostave robe u središnja skladišta (baze), nastale prije nego što je predana prodaji, uključiti u trošak prodaje.

14. Zalihe koje ne pripadaju organizaciji, ali su u njezinoj uporabi ili raspolaganju u skladu s uvjetima ugovora, prihvaćaju se za računovodstvo u procjeni predviđenoj ugovorom.

15. Isključeno. - Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. studenog 2006. N 156n.

III. Izdavanje zaliha

16. Kada se zalihe (osim robe koja se evidentira po prodajnoj vrijednosti) puštaju u proizvodnju i na drugi način otuđuju, njihova se procjena provodi na jedan od sljedećih načina:

po cijeni svake jedinice;

po prosječnoj cijeni;

po trošku prvog stjecanja zaliha (FIFO metoda);

Primjena jedne od ovih metoda za grupu (vrstu) zaliha temelji se na pretpostavci slijeda primjene računovodstvenih politika.

21. Za svaku grupu (vrstu) zaliha primjenjuje se jedna metoda procjene tijekom izvještajne godine.

(kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. ožujka 2007. N 26n)

IV. Objavljivanje informacija u financijskim izvještajima

24. Na kraju izvještajne godine zalihe se prikazuju u bilanci po trošku utvrđenom na temelju metoda korištenih za procjenu rezervi.

Ovaj stavak ne može primjenjivati organizacija koja ima pravo primjenjivati pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (financijsko) izvješćivanje.

27. Računovodstveni izvještaji podliježu objavljivanju, uzimajući u obzir značajnost, najmanje sljedećih informacija:

o metodama procjene zaliha po njihovim skupinama (vrstama);

o posljedicama promjena u metodama procjene zaliha;

o vrijednosti založenih zaliha;

o veličini i kretanju rezervi za amortizaciju materijalnih sredstava.

Kako bi se poboljšala zakonska regulativa u području računovodstva i financijskog izvješćivanja, Ministarstvo financija Ruske Federacije odobrilo je Uredbu o računovodstvu "" (PBU 5/2012), koja stupa na snagu s financijskim izvještajima za 2013. Članak raspravlja o glavnim promjenama sadržanim u ovom dokumentu.

Novi PBU, u većoj mjeri od postojećeg PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha", bliži je zahtjevima MSFI-ja.
Glavne promjene koje stupaju na snagu odnose se na sljedeće točke (Slika 1):

Pregled glavnih promjena u računovodstvu zaliha koje stupaju na snagu donošenjem Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" (PBU 5/2012)

U skladu sa stavkom 1. odjeljka 1 PBU 5/2012 utvrđuje pravilo za formiranje u računovodstvenim i financijskim izvještajima informacija o rezervama organizacija (osim kreditnih organizacija i državnih (općinskih) institucija) koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije.
U skladu sa stavkom 2. odjeljka 1 PBU 5/2012 u računovodstvu se sljedeći objekti priznaju kao rezerve (Slika 2):

Objekti priznati kao rezerve u skladu s PBU 5/2012

Riža. 2

Time je opseg dokumenta proširen. Osim toga, kao i resursi namijenjeni prodaji u redovnom tijeku aktivnosti organizacije (roba i Gotovi proizvodi), PBU 5/2012 uključuje imovinu koja je u procesu proizvodnje za kasniju prodaju (izvođenje radova, pružanje usluga) u tijeku redovnih aktivnosti organizacije, odnosno proizvodnju u tijeku (Slika 3).

Usporedba opsega PBU 5/2012 i PBU 5/01

Riža. 3

U skladu sa stavkom 3. odjeljka 1 PBU 5/2012 rezerve se ne priznaju:

1) sirovine, materijali, proizvodi namijenjeni za korištenje u stvaranju dugotrajne imovine organizacije;

2) financijska ulaganja organizacije, uključujući one namijenjene preprodaji;

3) materijalna sredstva koja organizacija drži na čuvanju, u procesu prerade kao sirovine za isporuku, na osnovu ugovora o komisionu, u procesu transporta i sl.

Ako se oznaka priznatih zaliha promijeni na takav način da se više ne mogu priznati kao zalihe (na primjer, materijali koji su prethodno držani za preprodaju postanu držani za stvaranje dugotrajne imovine), subjekt prenosi takve zalihe u drugu odgovarajuću klasu imovine.

Računovodstvenu jedinicu zaliha uspostavlja organizacija na način da osigura formiranje cjelovitih i pouzdanih informacija o tim rezervama u računovodstvenim i financijskim izvještajima organizacije, ovisno o vrsti rezervi, postupku njihova stjecanja, stvaranju. i koristiti. Obračunska jedinica zaliha može biti broj artikla, serija, homogena skupina, pojedinačni predmet ili njegov dio.

Među izmjenama PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha", važno je odrediti trenutak priznavanja zaliha u računovodstvu.

U skladu sa stavkom 6. odjeljka 1 PBU 5/2012 rezerve će se uzeti u obzir u vrijeme prijelaza na organizaciju ekonomskih rizika i koristi povezanih s vlasništvom rezervi. U pravilu se takav trenutak podudara s prijenosom vlasništva ili prijenosom imovine. Prijelaz na upravljanje ekonomskim rizicima i nagradama koincidira s prijenosom imovine u slučaju da je zalihe potrebno prikazati u bilanci prije prijenosa vlasništva. Na primjer, u slučaju odgođenog plaćanja, kada prema uvjetima ugovora između strana vlasništvo prelazi na kupca nakon plaćanja.

PBU 5/01, kao i Metodološke smjernice za računovodstvo zaliha odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. N 119n (u daljnjem tekstu: Smjernice), ne spominju trenutak priznavanja rezervi. i njegovu ovisnost o prijenosu vlasništva. Uputama je utvrđeno da ako organizacija nema pravo vlasništva na primljena materijalna sredstva, ista se vode na izvanbilančnim računima.

U paragrafu 36 Smjernice odnosi se na potrebu kapitalizacije nefakturiranih isporuka, odnosno ulaznih zaliha za koje ne postoje dokumenti za obračun. Ovo se odnosi na imovinu bez određenog statusa, koju organizacija možda nema pravo posjedovati. PBU 5/2012 ne utvrđuje postupak računovodstva za nefakturirane isporuke. Ako su te rezerve priznate u bilanci organizacije, mora se poći od općeg kriterija za dobivanje, zajedno s imovinom, odgovarajućih ekonomskih rizika i koristi, kao i od vlastite profesionalne prosudbe.

U skladu sa stavkom 1. odjeljka 2 PBU 5/2012, zalihe se procjenjuju nakon priznavanja u računovodstvu u iznosu stvarnih troškova za njihovu nabavu, nabavu, preradu, proizvodnju, dostavu do mjesta njihove uporabe ili prodaje, dovodeći ih u stanje potrebno za njihovu upotrebu ili prodaju .

Izuzetak su proizvođači u poljoprivredi, šumarstvu i ribarstvu, te organizacije koje obavljaju poslove posredovanja na robnoj burzi. U skladu sa stavkom 19. odjeljka 2 PBU 5/2012, takve organizacije imaju pravo procijeniti rezerve kada se priznaju kao imovina i na sljedeće datume izvještavanja po trenutnoj tržišnoj vrijednosti. Organizacija koja je donijela odluku o procjeni rezervi sukladno ovom stavku dužna je ubuduće se dosljedno pridržavati ove odluke.

Sljedeći iznosi uključeni su u trošak zaliha kada su stečene od drugih osoba (Slika 4).

Iznosi uključeni u trošak zaliha kada su stečene od drugih

Riža. četiri

Iznosi plaćeni i (ili) plativi dobavljaču uključeni su u trošak zaliha, uzimajući u obzir sve premije, popuste i druge poticaje dane organizaciji u vezi s kupnjom zaliha, bez obzira na oblik njihove nabave. Razmotrimo primjer formiranja troška zaliha u slučaju popusta od strane dobavljača.

Primjer 1 LLC "Romashka" kupuje materijale od LLC "Luchik" u vrijednosti od 4.720.000 rubalja. (uključujući PDV - 720 000 rubalja), dok Luchik LLC daje popust od 5%. Usluge posredničke tvrtke iznose 177.000 rubalja. (uključujući PDV - 27.000 rubalja).
1. Ponovno ćemo izračunati troškove materijala, uzimajući u obzir popust.
1) odrediti iznos popusta:
4 720 000 RUB x 5% = 236 000 rubalja;
2) izračunajte troškove materijala bez popusta:
4 720 000 RUB - 236.000 rubalja. = 4 484 000 rubalja;
3) utvrđuje iznos "ulaznog" PDV-a:
4 484 000 RUB x 18/118 = 684 000 rubalja;
4) iznos uključen u trošak zaliha bit će 3 800 000 rubalja. (4 484 000 rubalja - 684 000 rubalja).
2. Odrazit ćemo operacije za kupnju materijala u računovodstvu:
1) primljeni materijali se knjiže:
Dužni račun 10 "Materijal"
Kredit računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" 3 800 000 rubalja;
2) PDV na stečene dragocjenosti uzima se u obzir:

Kredit računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" 684.000 rubalja;
3) troškovi za usluge posredničke tvrtke odražavaju se:
Dužni račun 10 "Materijal"
Kredit računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" 150.000 rubalja;
4) PDV na usluge posredničke tvrtke uzima se u obzir:
Zaduženje računa 19 „Porez na dodanu vrijednost na stečeno materijalne vrijednosti"
Kredit računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" 27.000 rubalja;
5) plaćanje materijala dobavljaču i usluga posredničkoj tvrtki odražava se:
Dužni račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima"
Kredit računa 51 "Računi za poravnanje" 4 661 000 rubalja;
6) priznaje se za odbitak PDV-a na trošak nabave materijala:
Duguje račun 68 "Obračuni poreza i naknada", podračun "PDV",
Odobrenje računa 19 „Porez na dodanu vrijednost na stečeno
materijalne vrijednosti" 711.000 rubalja.
Dakle, početni trošak materijala iznosi 3.950.000 rubalja. (3 800 000 rubalja + 150 000).

RAS 5/2012 odražava postupak za formiranje troška zaliha kada su stečene na uvjetima odgode (obročnog plaćanja) plaćanja. U RAS 5/01 ovu normu nedostaje. U ovom slučaju trošak zaliha uključuje iznos koji bi organizacija platila da nije bilo odgode (obroka). Razlika između navedenog iznosa i nominalnog iznosa sredstava koja se dospijevaju u budućnosti obračunava se na način utvrđen za računovodstvo izdataka vezanih uz ispunjenje obveza po primljenim zajmovima i kreditima tijekom cijelog razdoblja odgode (obroka).

Kada organizacija stječe zalihe prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) u cijelosti ili djelomično nenovčanim sredstvima (uključujući ugovor o razmjeni), trošak zaliha (u smislu ispunjenja obveza nenovčanim sredstvima) sredstva) je iznos po kojem bi organizacija mogla prodati prenesenu nenovčanu imovinu za gotovinu, imovinska prava, radove, usluge. Ako je navedeni iznos nemoguće utvrditi, troškom zaliha smatra se knjigovodstvena vrijednost prenesene nenovčane imovine, stvarni troškovi izvođenja radova, pružanja usluga.

Kada organizacija primi zalihe kao doprinos u temeljni (temeljni) kapital, troškom zaliha smatra se njihova novčana vrijednost, utvrđena sporazumom između osnivača.

Primjer 2 Kada je osnovano LLC "Luchik", odlučeno je da će jedan od osnivača uložiti svoj inventar kao doprinos temeljnom kapitalu. Novčana vrijednost doprinosa u skladu s osnivačkim dokumentima iznosi 25.000 rubalja. Inventar je uzet u obzir.
U računovodstvu organizacije potrebno je izvršiti knjiženje:
1) dug osnivača po udjelu u temeljni kapital otplaćuje se prijenosom inventara koji mu pripada:
Dužni račun 10 "Materijal"
Kredit računa 75 "Naselja s osnivačima" 25.000 rubalja.
Trošak zaliha u računovodstvu iznosio je 25.000 rubalja.

Troškom zaliha preostalih pri otuđivanju ili nadoknađenih u procesu tekućeg održavanja, popravka, rekonstrukcije, modernizacije dugotrajne imovine i druge imovine smatra se najmanja od sljedeće dvije vrijednosti (Slika 5).

Postupak formiranja troška nabave zaliha preostalih pri otuđenju ili nadoknađenih u procesu tekućeg održavanja, popravka, rekonstrukcije, modernizacije dugotrajne imovine

Riža. 5

Primjer 3 LLC "Luchik" otpisuje stroj zbog njegove neprikladnosti. U početku je trošak dugotrajne imovine bio 500.000 rubalja. Iznos obračunate amortizacije je 450.000 rubalja. Knjigovodstvena vrijednost dugotrajne imovine iznosi 50.000 rubalja. Rashodom dugotrajnog sredstva ostao je metalni otpad pogodan za daljnju uporabu.
U računovodstvenim evidencijama bit će unesena sljedeća knjiženja:
1) početni trošak osnovnog sredstva se otpisuje:
Zaduženje računa 01 "Dugotrajna imovina", podkonto "Raspolaganje",
Kredit računa 01 "Dugotrajna imovina" 500.000 rubalja;
2) iznos obračunate amortizacije se otpisuje:
Dužni račun 02 "Amortizacija dugotrajne imovine"
Kredit računa 01 "Dugotrajna imovina", podračun "Raspolaganje", 450.000 rubalja;
3) otpisana preostala vrijednost stroja:

Kredit računa 01 "Dugotrajna imovina", podračun "Raspolaganje", 50.000 rubalja;
4) obračunati plaća radnici uključeni u likvidaciju dugotrajne imovine:
Zaduženje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali rashodi",
Kredit računa 70 "Nagodba s osobljem za plaće" 10.000 rubalja.
Prilikom prihvaćanja metalnog otpada za računovodstvo, neovisni stručnjak utvrdio je njegovu trenutnu tržišnu vrijednost, koja je iznosila 70.000 rubalja.
Ukupna vrijednost Knjigovodstvena vrijednost sredstva za odlaganje, trošak njihovog zbrinjavanja i trošak vađenja rezervi iznosi 60.000 rubalja. (10 000 rubalja + 50 000 rubalja) i najmanji je u usporedbi s trenutnom tržišnom procjenom;
5) uzimaju se u obzir materijali pogodni za daljnju upotrebu:
Dužni račun 10 "Materijal"
Potraga računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun „Ostalo
prihod", 60.000 rubalja.

Važna novina je uključivanje zahtjeva kapitalizacije u početni (stvarni) trošak zaliha troška ispunjenja obveza za demontažu, uklanjanje zaliha i restauraciju okoliš na području koje zauzimaju. Ova se točka odražava u klauzuli 14 PBU 5/2012, prema kojoj trošak zaliha uključuje:

troškove dovođenja zaliha u stanje u kojem su prikladne za korištenje u planirane svrhe, uključujući troškove prerade, sortiranja, pakiranja i poboljšanja tehničkih svojstava zaliha;
troškovi nabave i dopreme zaliha do mjesta njihove uporabe;
veličina procijenjena odgovornost za demontažu, uklanjanje zaliha i obnovu okoliša na prostoru koji zauzimaju, a koji je nastao stjecanjem ili stvaranjem zaliha.

Slika 6 prikazuje usporedbu PBU 5/01 i PBU 5/2012 u pogledu sastava troškova uključenih u trošak zaliha, zajedno s iznosima prenesenim u slučaju njihova stjecanja od drugih osoba, na odgođeno (obročno plaćanje) ) osnovi, prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) u cijelosti ili djelomično s nenovčanim sredstvima, primanje rezervi od strane organizacije kao doprinos u temeljni (dionički) kapital, nakon otuđenja ili izdvajanja u procesu tekuće održavanje, popravak, rekonstrukcija, modernizacija dugotrajne i druge imovine.

Usporedba PBU 5/01 i PBU 5/2012 u smislu sastava troškova uključenih u trošak zaliha

Riža. 6

Tako PBU 5/2012 sadrži dodatnu stavku troškova koja uključuje iznos procijenjene obveze razgradnje, uklanjanja rezervi i obnavljanja okoliša na području koje zauzimaju, a koja je nastala tijekom stjecanja ili stvaranja rezervi.

Trošak zaliha tijekom njihovog stvaranja, proizvodnje i obrade u različitim fazama proizvodnog procesa uključuje troškove izravno povezane s provedbom, upravljanjem i održavanjem proizvodnog procesa (trošak sirovina i materijala, primanja zaposlenika, amortizacija, održavanje i Održavanje dugotrajna imovina, amortizacija nematerijalne imovine).

Ako je rezultat proizvodnje puštanje više od jedne vrste proizvoda (rada, usluge), onda se oni troškovi koji se ne mogu pripisati proizvodnji određene vrste proizvoda (rada, usluge) raspoređuju među tim vrstama proporcionalno baza koju je uspostavila organizacija. Kao takva baza mogu se koristiti troškovi izravno povezani s određenim vrstama proizvoda, kao što su sirovine, materijali, plaće itd. Organizacija utvrđuje osnovu za raspodjelu ovih troškova između vrsta proizvoda (radova, usluga) na temelju načela racionalnosti i dosljedno ga primjenjuje.

Trošak zaliha ne uključuje sljedeće troškove (Slika 7).

Iznosi koji nisu uključeni u trošak zaliha u skladu s klauzulom 16 PBU 5/2012

Riža. 7

U skladu sa stavkom 6. PBU 5/01, opći poslovni i drugi slični troškovi ne uključuju se u stvarne troškove nabave zaliha, osim kada su izravno povezani s nabavom zaliha.

Postavljaju se pitanja vezana uz uključivanje u trošak zaliha troškova plaća zaposlenika odjela nabave, troškova održavanja skladišta (baza), jedan dio tih troškova (sortiranje, pakiranje), prema projektu, uključen je u popis u trošku zaliha, a drugi se ne odnosi na proizvodnju i preradu zaliha.

MRS 2 Zalihe pokriva ovaj trenutak pristupačniji i detaljniji. Točkom 10. ovog standarda definirane su tri skupine troškova uključenih u trošak proizvodnje i to: proizvodnja varijabla izravna troškovi, proizvodnja neizravne varijable troškovi, proizvodnja stalni neizravni troškovi, koji se općenito nazivaju režijski troškovi proizvodnje.

Primjeri varijabilnih troškova prve skupine su sirovine i osnovni materijal, plaće proizvodnih radnika s pripadajućim vremenskim razgraničenjima itd. To su troškovi koji se na temelju primarnih računovodstvenih podataka mogu izravno pripisati trošku pojedinih proizvoda.

Varijabilni neizravni troškovi proizvodnje (druga skupina) obuhvaćaju one troškove koji su izravno ili gotovo izravno ovisni o promjenama u obujmu aktivnosti, ali zbog tehnološke karakteristike proizvodnje, ne mogu se ili ekonomski nepraktično izravno pripisati proizvedenim proizvodima. Upečatljivi primjeri takvih troškova su troškovi sirovina u složenim industrijama (tijekom prerade sirovina – ugljena – nastaje koks, plin, benzen, katran ugljena, amonijak). Odvajanjem mlijeka dobije se obrano mlijeko i vrhnje. Podijeliti troškove sirovina po vrstama proizvoda u ovim primjerima može se samo neizravno.

Treća skupina troškova, identificirana u točki 10 MSFI - stalni neizravni opći troškovi proizvodnje - uključuje one opće troškove proizvodnje koji se ne mijenjaju ili se jedva mijenjaju kao rezultat promjena u obujmu proizvodnje (amortizacija industrijskih zgrada, građevina, opreme ; troškovi za njihov popravak i održavanje; troškovi za održavanje aparata za upravljanje trgovinom i drugog osoblja trgovine).

Redoslijed uključivanja u nabavnu vrijednost svake skupine troškova jasno je reguliran i propisan u MRS-u (MRS) 2 „Zalihe“.

Organizacije sa složenim proizvodnim procesom ili velikim asortimanom gotovih proizvoda imaju pravo odrediti trošak zaliha prema planiranim (standardnim) troškovima. Kod korištenja ove metode, organizacija utvrđuje trošak zaliha kao planirani trošak nabave, proizvodnje i obrade zaliha. Standardne troškove postavlja organizacija na temelju uobičajenih (obično potrebnih) količina sirovina i materijala, radne snage, drugih resursa i iskorištenosti proizvodnih kapaciteta i podložni su redovnoj reviziji u skladu s trenutnim uvjetima proizvodnje.

Druga važna novost odnosi se na pristup utvrđivanju stvarnog troška zaliha u odnosu na trgovačke organizacije.

U skladu sa stavkom 18. organizacije maloprodaja kod velikog asortimana robe ima pravo odrediti trošak zaliha na temelju njihovih prodajnih cijena. Prilikom korištenja ove metode, organizacija utvrđuje trošak robe po prodajnim cijenama, umanjenim za iznos trgovačkih marži. U tom slučaju organizacija ima pravo uzeti u obzir trgovačku maržu odvojeno od robe koja se obračunava po prodajnim cijenama. U tom slučaju, roba bi se trebala odraziti u bilanci bez trgovačke marže. Vrijednost trgovačkih marži podliježe redovitoj reviziji sukladno važećim uvjetima kupnje i prodaje robe.

Trenutačno trgovačke organizacije imaju pravo troškove nabave i isporuke robe u središnja skladišta (baze) izravno pripisati troškovima (stavak 13. PBU 5/01). PBU 5/2012 ne sadrži ovu iznimku za trgovinske organizacije. instalirano opći poredak za formiranje stvarne nabavne vrijednosti zaliha: troškovi nabave i dopreme zaliha do mjesta korištenja ulaze u trošak zaliha. PBU 5/2012 ostavio je trgovačkim organizacijama samo pravo korištenja alternativne metode vrednovanja - po prodajnoj cijeni.

PBU 5/2012 identificira sljedeće alternativne metode izračuna za početnu procjenu rezervi (Slika 8).

Alternativne metode za početnu procjenu rezervi PBU 5/2012

Riža. osam

Metode vrednovanja po planiranim (standardnim) troškovima ili po prodajnoj cijeni prvenstveno se odnose na vrednovanje proizvodnje u tijeku, gotovih proizvoda, robe. PBU 5/2012 navodi da je vrednovanje prema prodajnoj vrijednosti prikladno za trgovačka društva, a prema planiranim troškovima - za organizacije s velikim rasponom rezervi. Proizvođači u poljoprivredi, šumarstvu i ribarstvu imaju pravo vrednovati rezerve po trenutnoj tržišnoj vrijednosti.

Postupak za trenutnu procjenu rezervi prikazan je u Pogl. 3 PBU 5/2012.

Zalihe se vrednuju na datum bilance prema nižoj od sljedećih vrijednosti:

1) trošak, određen u skladu s gore navedenim metodama;

2) procijenjenu cijenu po kojoj se zalihe mogu prodati, umanjenu za troškove potrebne da se dovrši proizvodnja i obrada zaliha, pripremi za prodaju i provede prodaja (u daljnjem tekstu: neto prodajna cijena).

Ako knjigovodstvena vrijednost zaliha premašuje neto ostvarivu vrijednost, zalihe se amortiziraju na neto vrijednost prodajni.

Znakovi mogućeg viška sadašnje vrijednosti zaliha nad neto utrživom vrijednošću su zastarjelost zaliha, gubitak njihovih izvornih kvaliteta, pad trenutne tržišne vrijednosti, sužavanje tržišta zaliha i dr.

Ako se neto ostvariva vrijednost prethodno diskontiranih zaliha poveća, takve se zalihe ponovno mjere na neto ostvarivu vrijednost, ali unutar prethodno priznatog umanjenja vrijednosti zaliha.

Iznos otpisa zaliha do neto utržive vrijednosti, kao i gubitak zaliha, priznaje se kao rashod redovnog poslovanja u razdoblju u kojem je došlo do smanjenja njihove vrijednosti ili gubitka. Revalorizacija zaliha na neto utrživu vrijednost, u granicama prethodno priznatog umanjenja, knjiži se u korist smanjenja redovnih troškova poslovanja u razdoblju u kojem je došlo do povećanja neto utržive vrijednosti zaliha.

Zalihe koje se ne mogu međusobno zamijeniti u procesu proizvodnje iu prodaji (primjerice, proizvodi po narudžbi) vrednuju se po trošku svake jedinice takvih zaliha.

Ako su zalihe skup međusobno zamjenjivih (homogenih) jedinica, tada se njihova procjena na datum izvještavanja provodi na jedan od sljedećih načina:

1) po ponderiranom prosječnom trošku;

2) FIFO ("prvi ušao, prvi izašao").

Za vrednovanje rezervi koje imaju slične karakteristike i obavljaju slične funkcije ekonomska aktivnost organizacija treba dosljedno primjenjivati istu metodu vrednovanja.

Pristup ponderiranog prosječnog troška izračunava trošak svake stavke zaliha na temelju ponderiranog prosječnog troška zaliha zamjenjivih stavki na početku razdoblja i troška zamjenjivih stavki kupljenih ili proizvedenih tijekom određenog razdoblja. Ponderirani prosječni trošak može se periodički izračunati kako se primi svaka dodatna serija zaliha.

FIFO metoda vrednovanja temelji se na pretpostavci da se zalihe koriste redoslijedom kojim su stečene (primljene). Vrednovanje zaliha koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) odgovara vrednovanju prvih nabava. Kod primjene ove metode, vrednovanje zaliha koje nisu otpisane na datum izvještavanja vrši se u vrednovanju najnovijih nabava.

Postupak za priznavanje troškova povezanih s nabavom, stvaranjem i skladištenjem zaliha prikazan je u odjeljku. 4 PBU 5/2012.

Trošak prodanih zaliha otpisuje se na redovne troškove poslovanja u isto vrijeme kada se priznaju prihodi od njihove prodaje.

Zalihe se prikazuju u financijskim izvještajima u skladu s njihovom klasifikacijom (raspodjela u skupine, vrste) na temelju njihove prirode i funkcija u gospodarskoj djelatnosti organizacije.

U financijskim izvještajima, sljedeće informacije podliježu objavljivanju, uzimajući u obzir značajnost:

nabavnu vrijednost i akumulirani iznos umanjenja zaliha do neto utržive vrijednosti na početku i na kraju izvještajnog razdoblja po grupama (vrstama) zaliha;
trošak zaliha priznatih kao imovina za izvještajno razdoblje po grupama (vrstama) zaliha;
trošak zaliha priznat kao rashod redovnog poslovanja za izvještajno razdoblje po grupama (vrstama) zaliha;
iznos otpisa zaliha do neto utržive vrijednosti koji se priznaje kao rashod poslovanja izvještajnog razdoblja;
iznos revalorizacije prethodno diskontiranih zaliha na neto utrživu vrijednost, umanjenu za redovne rashode izvještajnog razdoblja, te objavljivanje razloga koji su doveli do povećanja neto utržive vrijednosti zaliha;
interni promet između skupina (vrsta) pričuva za izvještajno razdoblje po skupinama (vrstama) pričuva;
trošak stečenih zaliha koje su ostale neplaćene na datum izvještavanja, kao i vrijednost založenih zaliha;
metode za ocjenu homogenih rezervi po njihovim skupinama (vrstama);
posljedice promjena u metodama procjene homogenih rezervi u odnosu na prethodno izvještajno razdoblje.

Dakle, niz inovacija zahtijeva dodatna objašnjenja Ministarstva financija Ruske Federacije. Što se tiče kupnje zaliha na odgodu (na rate), nije jasno koji je nominalni iznos gotovine koji treba platiti u budućnosti. Također, ostaje nejasan trenutak u vezi s postupkom utvrđivanja iznosa procijenjene obveze demontaže, uklanjanja zaliha i uređenja okoliša na mjestu koje zauzimaju, a nastale su prilikom stjecanja ili stvaranja zaliha.

rujna 2012

Dana 1. siječnja 2002. godine stupa na snagu nova verzija Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo zaliha". U ovom članku, profesor na St Državno sveučilište Viktor Vladimirovič Patrov uspoređuje novi PBU 5/01 s PBU 5/98 koji je bio na snazi do kraja 2001. Članak je osigurao SPUTNIK-101 St. Petersburg.

U skladu s Programom reforme računovodstva u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja, odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 283 od 6. ožujka 1998., Ministarstvo financija Ruske Federacije je Naredbom br. 44n od lipnja 9, 2001., odobrio je novu verziju Računovodstvene uredbe "Računovodstvo zaliha" (PBU 5/01). Ova je Uredba registrirana u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 19. srpnja 2001. (br. 2806) i stoga je pravni dokument.

U vezi s objavljivanjem PBU 5/01, Naredba Ministarstva financija Rusije br. 25n od 15. lipnja 1998., kojom je odobren PBU 5/98, kao i druge naredbe Ministarstva financija Rusije, koje uveo je izmjene i dopune PBU 5/98 (od 30. prosinca 1999. br. 107n i od 24. ožujka 2001. br. 31n).

Red br. 44n stupa na snagu počevši od financijskih izvještaja 2002. (za razliku od PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine" koji je stupio na snagu 2001.), što olakšava rad računovođa.

U ovom ćemo članku pokazati glavne razlike novo izdanje PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha" iz starog PBU 5/98.

Odobrenje nove verzije PBU 5/01 uglavnom je zbog potrebe promjene računovodstvenog postupka za predmete male vrijednosti i potrošne predmete, utvrđene u staroj verziji ovog dokumenta (PBU 5/98), kako bi se doveo u u skladu s računovodstvenim pravilima sadržanim u Uputama za primjenu novog računovodstvenog kontnog plana. Stoga je glavna razlika između PBU 5/98 i PBU 5/01 nepostojanje bilo kakvog spominjanja predmeta male vrijednosti i trošenja u potonjem (definicija, procjena, amortizacija, objavljivanje informacija o IBE-u u financijskim izvješćima itd.), budući da su prestali biti predmetom računovodstva .

U PBU 5/01, za razliku od PBU 5/98, dan je koncept "organizacije". "Organizacija... smatra se pravnom osobom prema zakonima Ruske Federacije (osim kreditnih institucija i proračunskih institucija)."

PBU 5/01 daje nešto drugačiju definiciju robe. Prva novina je redakcijske naravi, sastoji se u uklanjanju riječi „ili preprodaja“ i logična je budući da su u staroj definiciji dva pojma „prodaja“ i „preprodaja“ bili sinonimi u smislu dokumenta. Druga novost je izbacivanje riječi "bez daljnje obrade", čime se uvelike mijenja sama definicija "robe". To znači da roba koja ulazi u organizaciju može biti predmet dodatne obrade. Ova je inovacija također opravdana, jer je u praksi dio robe uvijek bio podvrgnut dodatnoj obradi (rezanje, pakiranje, pakiranje itd.).

PBU 5/01 daje šire tumačenje jedinice računovodstva zaliha. Ako je u PBU 5/98 to "nomenklaturni broj koji je razvila organizacija u kontekstu njihovih imena i (ili) homogenih skupina (tipova)", tada PBU 5/01 navodi da ova jedinica, uz nomenklaturni broj, može biti "serija, homogena grupa itd.". Ovakvo tumačenje obračunske jedinice zaliha više odgovara zahtjevima prakse.

PBU 5/98 odredio je popis troškova koji se "mogu" uključiti u stvarni trošak zaliha, dok PBU 5/01 daje konkretan popis tih troškova.

U stavku 6. PBU 5/01, kada se navode stvarni troškovi nabave zaliha, posebno se navodi "carine", dok PBU 5/98 kaže "carine i druga plaćanja". Pod “ostalim plaćanjima” očito se mislilo na druga carinska plaćanja (naknade za carinjenje, za carinsku pratnju, carinske naknade za skladištenje robe itd.). To može dati dojam da ta druga plaćanja ne bi trebala biti uključena u stvarni trošak zaliha. Zapravo, po našem mišljenju, ništa se nije promijenilo. Prvo, u gornjem paragrafu se kaže da ovaj trošak uključuje "zbroj stvarnih troškova organizacije za nabavu ...". Drugo, na kraju popisa stvarnih troškova stoji "ostali troškovi koji su izravno povezani s nabavom zaliha".

PBU 5/98 navodi da stvarni troškovi stjecanja zaliha uključuju "troškove po uplati kamate na zajmove dobavljača (komercijalni kredit)" i "troškovi po uplati kamate na posuđena sredstva ”(podcrtali mi - V.P.). Iz ovoga bi se moglo zaključiti da je riječ samo o plaćenim kamatama, iako bi zapravo, po načelu vremenske izvjesnosti činjenica gospodarskog života, obračunate kamate trebalo pripisati rashodima. U klauzuli 6 PBU 5/01 dano je ispravno pojašnjenje da se obračunate (a ne plaćene) kamate na zajmove dobavljača i posuđena sredstva odnose na stvarne troškove nabave zaliha. Kao i prije, gore navedene kamate obračunate nakon prihvaćanja zaliha u računovodstvo uključene su u poslovne troškove.

Ono što je novo je naznaka u stavku 6 PBU 5/01 da se „stvarni troškovi nabave zaliha određuju (povećavaju ili smanjuju) uzimajući u obzir razlike u zbroju koje nastaju prije prihvaćanja zaliha za računovodstvo u slučajevima kada se vrši plaćanje u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti (uvjetno monetarne jedinice)". U istom odlomku dana je definicija razlike u iznosu, koja je u načelu slična definiciji danoj u stavku 6.6 PBU 10/99 "Troškovi organizacije".

Stavak 9 PBU 5/01 po prvi put kaže kako se stvarni trošak zaliha preostalih od prodaje dugotrajne imovine i druge imovine utvrđuje na temelju njihove trenutne tržišne vrijednosti na datum prihvaćanja za računovodstvo. Također definira ovu vrijednost kao iznos gotovine koji se može dobiti kao rezultat prodaje ove imovine.

U stavku 10 PBU 5/98 dana je samo jedna metoda za procjenu zaliha primljenih prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanja) u negotovinskim sredstvima - po trošku robe (vrijednosti) koja je prenesena ili će se prenijeti od strane organizacija. PBU 5/01 navodi drugu metodu za vrednovanje gore navedene imovine (ako je nemoguće koristiti prvu metodu) - "na temelju cijene po kojoj su slične zalihe stečene u usporedivim okolnostima". Obje metode procjene u skladu su sa stavkom 6.3 PBU 10/99 "Troškovi organizacija".

Troškovi organizacije za isporuku zaliha i njihovo dovođenje u stanje prikladno za korištenje sa zalihama kupljenim uz naknadu, u skladu s klauzulom 6 PBU 5/98, uključeni su u njihov stvarni trošak. Međutim, nije bilo jasno gdje pripisati gore navedene troškove za zalihe unesene kao doprinos ovlaštenom (dioničkom) kapitalu organizacija primljene temeljem ugovora o donaciji ili besplatno, kao i primljene temeljem ugovora koji predviđaju ispunjenje obveza ( plaćanje) u nenovčanim sredstvima. U stavku 11 PBU 5/01 ovaj je problem riješen: ti su troškovi uključeni u stvarni trošak zaliha. Osim toga, PBU 5/01 pojašnjava popis troškova za dovođenje zaliha u stanje u kojem su prikladne za korištenje u planirane svrhe. Posebno su dodani troškovi razvrstavanja i pakiranja robe. Međutim, po našem mišljenju, ovo se odnosi samo na troškove nastale prije nego što je imovina prihvaćena za računovodstvo. Na primjer, troškovi trgovine za pakiranje robe koji su već prikazani na teretu računa 41 "Roba" trebaju biti zaduženi na računu 44 "Troškovi prodaje".

Ono što je također novo u PBU 5/01 je da je, kada se procjenjuju dostavljene zalihe, primarni fokus na grupi, a ne vrsti te imovine, kao što je bio slučaj u PBU 5/98 (vidi odlomke 16, 18, 21 , 23, 27 ).

Stavak 11 PBU 5/98 navodi da stvarni trošak zaliha, u kojem su prihvaćeni za računovodstvo, ne podliježe promjenama, osim u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije i predviđenim ovom Uredbom. U sljedećem stavku ovog paragrafa naznačen je ovaj slučaj: pad cijene zaliha tijekom godine ili zastarjelost zaliha i gubitak njihove izvorne kvalitete. U tim slučajevima zalihe se iskazuju u bilanci na kraju godine po cijeni moguće prodaje, ako je niža od početnog troška nabave (stjecanja), s razlikom u cijenama koja se može pripisati financijski rezultati organizacije. Zabilježena je gornja razlika:

Dugovna 80 “Dobitak i gubitak” Potražna konta za knjiženje zaliha.

Posljedično, ovaj unos je ispravio (smanjio) računovodstvenu procjenu (stvarni trošak) gore navedene imovine.

U skladu sa stavkom 25. PBU 5/01, u ovom slučaju formira se rezerva za smanjenje vrijednosti materijalne imovine također na štetu financijskih rezultata.

PBU 5/01 dodao je još jedan razlog za prilagodbu procjene zaliha: gubitak izvorne kvalitete nije samo djelomičan, već potpun. U tom slučaju izvršit će se knjiženje (prema novom kontnom planu):

Dug 91 “Ostali prihodi i rashodi” Kredit 14 “Rezerve za amortizaciju materijalne imovine”.

Prilikom sastavljanja godišnje bilance iznos stvorene pričuve oduzima se (bez knjiženja) od salda konta za knjiženje zaliha *, a razlika se iskazuje u rub. II "Tekuća imovina".

_________

U PBU 5/01, za razliku od PBU 5/98, vrši se prilagodba procjene opreme za ugradnju.

_________

Pritom se računi za knjigovodstvo ove imovine ne odobravaju, a stanje im se ne mijenja. Dakle, PBU 5/01 ne spominje slučajeve promjena knjigovodstvene vrijednosti zaliha, u vezi s kojima se u stavku 12. uklanjaju riječi ".. i predviđene ovom Uredbom".

U vezi s promjenom metode prilagodbe procjene zaliha u financijskim izvještajima, informacije podliježu objavljivanju ne o razlici između stvarnog troška zaliha i troška njihove moguće prodaje (stavak 25 PBU 5/98) , ali „o iznosu i kretanju rezervi za smanjenje troškova materijalne imovine "(klauzula 27 PBU 5/01).

U klauzuli 27 PBU 5/01 dodato je da nisu sve informacije o navedenim zalihama podložne objavljivanju u financijskim izvještajima, ali uzimajući u obzir njihovu značajnost. Osim toga, riječi "kao dio informacija o računovodstvenoj politici organizacije" uklonjene su s početka ovog odlomka, jer nisu sve dolje navedene informacije element računovodstvene politike (na primjer, o vrijednosti založenih zaliha).

Inovacija u PBU je pojašnjenje niza pojmova i definicija (vidi tablicu 1).

Tablica 1. Termini i definicije.

PBU 5/98	PBU 5/01
Svojstvo (str. 2.3)	Imovina (klauzula 2.4)
Troškovi usluga prijevoza (točka 6.)	Troškovi usluga prijevoza (točka 6.)
Uređaji za nabavu i skladištenje (stavka 6)	Jedinica nabave i skladištenja (stavka 6)
Datum objave (klauzula 9)	Datum prihvaćanja za računovodstvo (klauzula 9)
Besplatno (str. 9)	Ugovorom o donaciji ili bez naknade (točka 9.)
Stečeno prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima (klauzula 10.)	Primljeno prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima (klauzula 10.)
Bit će utvrđeno (klauzula 10)	Priznato (st. 10.)
Troškovi distribucije (stavka 12)	Troškovi prodaje (str. 13)
Metode (klauzula 15)	Načini (stavka 16)
Tijekom izvještajnog razdoblja (članak 15.)	Na temelju pretpostavke slijeda primjene računovodstvenih politika (točka 16.)

PBU 5 načina računovodstva robe. Fsbu "rezerve" - ​​federalni računovodstveni standard

MINISTARSTVO FINANCIJA RUSKE FEDERACIJE

POLOŽAJ RAČUNOVODSTVO "RAČUNOVODSTVO ZALIHA" PBU 5/01