Podračun 10 1. Otpis materijala korak po korak upute za računovodstvo

Poslovni subjekt u svom poslovanju koristi materijalna sredstva koja trošak odmah prenose na gotov proizvod, uslugu, rad. U pravilu se koriste u istom proizvodnom procesu. Za evidentiranje i sažimanje informacija o kretanju ovih objekata, prema važećem kontnom planu, u računovodstvu se koristi poseban račun 10.

Postavlja taj račun 10 uzima u obzir predmete koji su u računovodstvu definirani u skladu s PBU 5 kao materijali.

Pod materijalima se podrazumijevaju materijalna sredstva koja se u obliku zaliha, sirovina koriste za proizvodnju gotovih proizvoda, pružanje usluga, izvođenje radova, za preprodaju, po potrebi, za obavljanje procesa upravljanja gospodarskim subjektom.

Ako su materijalna sredstva stečena u svrhu daljnje prodaje za trajnu upotrebu, onda su to dobra i za njihovo evidentiranje se koristi drugi konto.

Materijali se evidentiraju na računu 10 po stvarnim troškovima nabave ili po diskontnim cijenama, ovisno o metodi odabranoj u računovodstvenoj politici organizacije.

Računovodstvo na računu može se voditi za svaku jedinicu materijala, seriju, grupu. Društvo samostalno utvrđuje način vođenja njihovog računovodstva na temelju obilježja djelatnosti, kao i radi osiguranja kontrole nad njihovom prisutnošću i kretanjem.

Pažnja! Materijali u posjedu društva ne smiju biti u vlasništvu društva, te se u tom slučaju evidentiraju na izvanbilančnim kontima (002 i 003).

Pojam sirovina i materijala u računovodstvu

Materijali su predmeti ljudske djelatnosti koji se uglavnom koriste u jednom procesu proizvodnje i svoju vrijednost u potpunosti prenose na proizvedeni predmet.

Rok upotrebe im je kraći od godinu dana. Sukladno zakonu, oni se uključuju u obrtna sredstva poduzeća.

Sirovine su predmeti koji su proizvodi rudarske industrije ili poljoprivrede. Prolaze proces obrade i u potpunosti se koriste u izradi gotovih proizvoda.

Materijali su proizvod prerađivačke industrije koji se dalje koristi za proizvodnju proizvoda, pružanje usluga i obavljanje poslova.

Materijali su podijeljeni u sljedeće skupine:

• Sirovine i osnovni materijali - osnova za izradu gotovih proizvoda
• Poluproizvodi vlastite proizvodnje - su sastavni dio proizvodnja u tijeku, ne uzimaju se u obzir na kontu 10.
• Kupljeni poluproizvodi - materijali koji su prošli preliminarnu obradu u drugim poduzećima.
• Pomoćni materijali - maziva, posude, povratni otpad i dr.
• Gorivo – koristi se kao jedan od izvora energije u gospodarskoj djelatnosti.
• Rezervni dijelovi se koriste za pravovremeni popravak opreme i druge dugotrajne imovine.
• Građevinski materijali- koristi se u građevinskim radovima i popravcima zgrada i građevina.
• Inventar kućanstva - predmeti koji se koriste u nekoliko proizvodnih procesa ili u procesu upravljanja organizacijom, klasificirani kao materijali zbog cijene ili kratkog vijeka trajanja.

Karakteristika računa

Za evidentiranje podataka o raspoloživosti i kretanju materijala u računovodstvu se koristi račun 10.

Ovo je aktivan račun koji ima dugovno stanje koje karakterizira raspoloživost građe na određene datume.

Primitak materijala odražava se na teret računa na temelju primarnih dokumenata koje je organizacija primila, a njihovo odlaganje, uključujući otpis za proizvodnju, na dobro računa. Istodobno, primarne troškovne dokumente tvrtka izdaje na raspolaganje.

Konačno stanje računa utvrđuje se zbrajanjem početnog stanja s prometom na dugovnoj strani računa 10, a oduzimanju dobivenog rezultata na potražnoj strani računa 10.

Pažnja! Podaci o računu 10 odražavaju se u retku 1210.

Koji se podračuni koriste

Za račun 10 mogu se kreirati sljedeći podračuni:

1. 10/1 "Sirovine i materijali" - u njemu se evidentiraju sirovine i glavne vrste materijala koji čine osnovu za proizvodnju glavnih proizvoda. Ovdje možete voditi i evidenciju materijala za pomoćne i tehnološke namjene, kao i poljoprivrednih proizvoda namijenjenih preradi.
2. 10/2 "Kupljeni poluproizvodi i komponente, strukture i dijelovi" - ovdje se uzima u obzir trošak poluproizvoda i komponenti koji su kupljeni za proizvodnju proizvoda i zahtijevaju daljnji razvoj.
3. 10/3 "Gorivo" - ovo uzima u obzir dostupnost i kretanje goriva i maziva za vozila i opremu tvrtke.
4. 10/4 "Ambalaže i materijali za pakiranje" - ovdje se evidentiraju sve vrste ambalaže, kao i materijali za njihovu izradu ili popravak.
5. 10/5 "Rezervni dijelovi" - ovdje se vodi računovodstvo rezervnih dijelova namijenjenih za popravak raspoložive opreme, vozila i drugih mehaničkih sredstava;
6. 10/6 "Ostali materijali" - ovdje se uzimaju u obzir proizvodni otpad, reznice, strugotine itd. Ovdje se također mogu uzeti u obzir materijali koji su nastali tijekom likvidacije OS-a. Glavno je da se materijali evidentirani na ovom podračunu ne koriste kao osnovni, gorivo, rezervni dijelovi i sl.
7. 10/7 "Materijali prebačeni za obradu na stranu" - ovdje se uzimaju u obzir materijali koji su prebačeni trećim stranama za proizvodnju proizvoda od njih;
8. 10/8 "Građevinski materijali" - podračun se koristi u razvojnim organizacijama za obračun materijala utrošenih u izgradnju i ugradnju;
9. 10/9 "Inventar i potrepštine za kućanstvo" - na računu se uzima u obzir trošak alata, inventara, potrepština za kućanstvo;
10. 10/10 "Posebna oprema i posebna odjeća na zalihama" - namijenjena je za obračun posebne opreme, opreme, kombinezona itd., koji su pohranjeni u skladištu.
11. 10/11 "Posebna oprema i posebna odjeća u pogonu i sl." - dizajniran za obračun posebne opreme, opreme, radne odjeće itd., koji se koriste u proizvodnji.

Pažnja! Organizacija može otvoriti i druge podračune potrebne za pravilno vođenje računovodstva. Analitičko računovodstvo može se provoditi prema vrstama, tipovima, veličinama, razredima materijala itd.

Kojim računima odgovara konto 10?

Račun 10 može korespondirati sa sljedećim računima:

Na teret računa 10 u korist računa:

• - prilikom prijenosa materijala između skladišta;
• sch. 15 - pri kupnji materijala korištenjem računa 15, 16 u računovodstvu;
• - kod knjiženja materijala iz glavne proizvodnje;
• sch. 23 - pri knjiženju materijala iz pomoćne proizvodnje;
• sch. 25 - kod knjiženja materijala koji je nastao u provedbi režijskih troškova;
• sch. 26 - pri knjiženju materijala koji je nastao u tijeku općih troškova poslovanja;
• - prilikom postavljanja kao materijala nepopravljivog braka;
• sch. 29 - pri knjiženju materijala s uslužnih farmi;
• sch. 40 - pri usklađivanju stvarnog troška;
• sch. 41 - kod pretvaranja robe kupljene za preprodaju u materijal;
• sch. 43 - kod pretvaranja gotovih proizvoda u materijale;
• sch. 44 - pri knjiženju materijala koji je nastao u realizaciji troškova prodaje;
• - po primitku materijala od dobavljača;
• sch. 66 - po primitku materijala u obliku kratkoročne robne posudbe ili zajma;
• sch. 67 - po primitku materijala u obliku dugoročnih robnih posudbe ili kredita;
• sch. 68 - u smislu naknada ili poreza koji se mogu pripisati trošku materijala;
• sch. 71 - po primitku materijala od odgovornih osoba;
• sch. 75 - kod sklapanja udjela od strane osnivača materijalom;
• - kada je materijal zaprimljen od drugih dobavljača, trošak usluga je uključen u cijenu materijala i sl.
• sch. 79 - po primitku materijala iz podružnica ili sjedišta;
• sch. 80 - prilikom davanja priloga sudionika partnerstva s materijalima;
• sch. 86 - po primitku materijala kao ciljno financiranje;
• sch. 91 - po primitku materijala tijekom analize OS objekata;
• sch. 97 - usklađenje troškova materijala na teret razgraničenih troškova;
• sch. 99 - prilikom postavljanja materijala nastalih zbog izvanrednih okolnosti.

Zanimat će vas:

Račun 01 - Dugotrajna imovina u računovodstvu: korespondencija računa, knjiženja

Na dobro računa korespondira sa zaduženjem sljedećih računa:

• sch. 08 - prilikom otpisa materijala za pripremu za rad dugotrajne imovine, kapitalne izgradnje itd.;
• sch. 10 - pri prijenosu materijala između skladišta;
• sch. 20 - nakon oslobađanja materijala za glavnu proizvodnju;
• sch. 23 - pri izdavanju materijala za pomoćnu proizvodnju;
• sch. 25 - pri izdavanju materijala za opće proizvodne potrebe;
• sch. 26 - pri izdavanju materijala za opće poslovne potrebe;
• sch. 28 - pri izdavanju materijala za ispravljanje nedostataka;
• sch. 29 - prilikom izdavanja materijala pomoćnim farmama;
• sch. 44 - pri izdavanju materijala za troškove prodaje;
• sch. 45 - za iznos otpremljenog materijala, čiji prihod još nije knjigovodstveno priznat;
• - prilikom otpuštanja materijala drugoj ugovornoj strani;
• sch. 79 - pri prijenosu građe u podružnice ili sjedišta;
• sch. 80 - pri otkupu udjela partnera s materijalom;
• sch. 91 - pri otpisu troškova materijala po otuđenju;
• sch. 94 - nakon otkrivanja nedostatka materijala;
• sch. 97 - pri pripisivanju troška materijala budućim rashodima;
• sch. 99 - pri otpisu materijala za hitne slučajeve.

Unosi računa

S računom od 10 moguće je izvršiti sljedeće transakcije:

Račun 10 "Materijali" namijenjen je sažimanju informacija o raspoloživosti i kretanju sirovina, materijala, goriva, rezervnih dijelova, inventara i kućanskih potrepština, kontejnera i sl. dragocjenosti koje pripadaju organizacijama na pravu vlasništva (uključujući one u tranzitu i obradi).

Materijali se evidentiraju na kontu 10 "Materijal" po stvarnom trošku nabave (nabave) ili knjigovodstvenim cijenama.

Organizacije koje se bave proizvodnjom poljoprivrednih proizvoda, proizvoda vlastite proizvodnje izvještajne godine, prikazane su na računu 10 "Materijali", tijekom ove godine (prije izrade godišnjeg izvješća, usklađuje se sa stvarnim troškovima.

Kod knjiženja materijala po obračunskim cijenama (planski trošak dragocjenosti po tim cijenama i stvarni trošak u trošku materijala).

Na računu 10 "Materijali" mogu se otvoriti sljedeći podračuni:

10-01 "Sirovine i materijali";

10-02 "Kupljeni poluproizvodi i komponente, konstrukcije i dijelovi";

10-03 "Gorivo";

10-04 "Ambalaže i materijali za pakiranje";

10-05 "Rezervni dijelovi";

10-07 "Materijali prebačeni za obradu na stranu";

10-08 "Građevni materijali";

10-09 "Povratak otpada, starog otpada, smeća";

10-10 "Inventar i kućanske potrepštine";

10-11 "Specijalna oprema i specijalna odjeća na zalihama";

10-12 "Posebna oprema i posebna odjeća u radu";

10-13 "Ostali materijali".

Na podračunu 10-01 "Sirovine" vodi se računa o prisutnosti i kretanju sirovina i osnovnih materijala koji su dio proizvedenog proizvoda, čine njegovu osnovu ili su nužne komponente u njegovoj proizvodnji, uključujući metal, metalnu robu, drvo, lakovi, boje, materijali za šivanje uniformi, led, kvarcni pijesak i drugi materijali; pomoćni materijali koji su uključeni u proizvodnju proizvoda ili se troše za gospodarske potrebe, tehničke svrhe, pomoć proizvodnom procesu; poljoprivredni proizvodi ubrani za preradu itd.

Podračun 10-02 "Kupljeni poluproizvodi i komponente, konstrukcije i dijelovi" uzima u obzir prisutnost i kretanje kupljenih poluproizvoda, gotovih komponenti (uključujući građevinske konstrukcije i dijelove) kupljenih za izgradnju, koji zahtijevaju troškove za njihovu preradu. odnosno montaža. Proizvodi nabavljeni za montažu, čija cijena nije uključena u trošak proizvodnje, evidentiraju se na računu 41 "Roba".

Organizacije koje se bave provedbom istraživanja, projektiranja i

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

tehnološke radove, stječući sa strane njima potrebne komponente za izvođenje tih radova na određenoj istraživačkoj ili projektantskoj temi posebna oprema, alata, pribora i drugih uređaja, te vrijednosti uzeti u obzir na podračunu 10-2 "Kupljeni poluproizvodi i komponente, strukture i dijelovi."

Na podračunu 10-03 "Gorivo" vodi se računa o prisutnosti i kretanju naftnih derivata (nafta, dizelsko gorivo, kerozin, benzin i dr.) i maziva namijenjenih za pogon vozila, tehnološke potrebe proizvodnje, proizvodnju energije i grijanja, kruto (ugljen, treset, ogrjevno drvo itd.) i plinovito gorivo.

Na podračunu 10-04 "Ambalaže i ambalažni materijali" vodi se računa o prisutnosti i kretanju svih vrsta ambalaže (osim one koja se koristi kao oprema za kućanstvo), kao i materijala i dijelova namijenjenih za izradu ambalaže i njihov popravak (dijelovi za sastavljanje kutije, zakivanje bačvi, obručno željezo itd.). Predmeti namijenjeni za dodatna oprema vagoni, teglenice, brodovi i druga vozila radi osiguranja sigurnosti otpremljenih proizvoda evidentiraju se na podračunu 10-01 "Sirovine i materijal".

Organizacije koje se bave trgovinom uzimaju u obzir kontejnere za robu i prazne kontejnere na računu 41 "Roba".

Na podračunu 10-05 "Rezervni dijelovi" vodi se računa o raspoloživosti i kretanju nabavljenih ili proizvedenih rezervnih dijelova (dijelova, sklopova) namijenjenih za popravke, zamjenu dotrajalih dijelova strojeva, opreme i drugih vozila i dr., kao i automobilske gume u zalihama i prometu. Također se uzima u obzir kretanje razmjenskog fonda kompletnih strojeva, opreme, motora, komponenti, sklopova stvorenih u odjelima za popravak organizacija, u uredima za tehničku razmjenu i pogonima za popravak.

Auto gume (guma, zračnica i traka za felge) na felgama i na stanju kada vozilo, uključeni u početni trošak, evidentiraju se kao dio nekretnina, postrojenja i opreme.

Popravljeni objekt opskrbljuje se ispravnim rezervnim dijelovima koji su na zalihama, što se očituje u knjigovodstvenoj knjižici na potračunu podračuna 10-05 "Rezervni dijelovi" i zaduženju računa 23 "Pomoćna proizvodnja". Na računu 23 "Pomoćna proizvodnja" evidentiraju se i ostali troškovi za popravak objekta: plaće popravci nikov, iznos jedinstvenog socijalnog poreza i odbitke za obvezno osiguranje od nesreće itd. Troškovi akumulirani na podračunu 23 "Pomoćna proizvodnja" (za popravak dugotrajne imovine) otpisuju se na odgovarajući podračun računa 20 "Glavna proizvodnja ".

Rezervni dijelovi uklonjeni iz objekata mogu se prenijeti na popravak. Kada se popravci obavljaju sami, takav prijenos se vrši na kredit podračuna 10-05 "Rezervni dijelovi" i na teret računa 23 "Pomoćna proizvodnja". Na teret ovog računa iskazuju se i ostali troškovi popravka rezervnih dijelova: plaća radnici za popravak, iznos obračunatog jedinstvenog socijalnog poreza i odbitaka za obvezno osiguranje od nezgode itd. Knjiženje popravljenih rezervnih dijelova provodi se unosom na kredit računa 23 "Pomoćna proizvodnja" i zaduženje računa 10-05 " Rezervni dijelovi" po cijeni koja prevladava uključujući troškove popravka.

Prilikom popravka rezervnih dijelova od strane trećih osoba na temelju fakture za puštanje materijala na stranu, trošak rezervnih dijelova prenosi se s potrage podračuna 10-05 "Rezervni dijelovi" na zaduženje podračuna 10-07 " Materijali prebačeni za obradu na stranu". Nakon primitka akata o izvršenom radu od poduzeća, trošak popravljenih rezervnih dijelova prenosi se s kredita podračuna 10-7 "Materijali preneseni na obradu na stranu" na teret podračuna 15-05 "Nabava i kupnja rezervnih dijelova". ". Podračun 15-05 "Nabava i kupnja rezervnih dijelova" također odražava troškove usluga organizacija za popravke trećih strana. Ostvareni trošak popravljenih rezervnih dijelova otpisuje se s dugovanja podračuna 15-5 „Nabava i nabava rezervnih dijelova“ na teret podračuna 10-05 „Rezervni dijelovi“.

U slučaju primitka akta od strane organizacije treće strane o nemogućnosti obavljanja popravaka, donosi se odluka o otpisu ovih rezervnih dijelova. Knjigovodstvo odražava povrat rezervnih dijelova koji se ne mogu popraviti s kredita podračuna 10-7 "Materijali preneseni na obradu na stranu" na teret podračuna 15-05 "Nabava i nabava rezervnih dijelova" i knjiženje kao nepopravljivi na teret podračuna 10 -05 "Rezervni dijelovi" u korespondenciji s dobrom podračuna 15-05 "Nabava i nabava rezervnih dijelova". Na temelju akta, otpis rezervnih dijelova koji nisu predmet popravka odražava se na dobro podračuna 10 5

"Rezervni dijelovi" u korespondenciji s zaduženjem podračuna 91-02 "Ostali rashodi".

Na podračunu 10-08 "Građevni materijal" evidentira se građevinski materijal koji se koristi neposredno u procesu građenja i instalacijski radovi ili za proizvodnju građevinskih dijelova te za postavljanje i završnu obradu konstrukcija i dijelova zgrada i građevina. Takvim W.WW...I.ne.t.L.i.b:RU -

materijali uključuju silikatne materijale, šumske materijale, građevinski metal, metalne proizvode, sanitarne materijale, električne materijale, kemijske aerosole i druge materijale.

Na podračunu 10-09 "Povratni otpad, otpad, ostaci" prikazuje se prisutnost i kretanje proizvodnog otpada, uklj. povratni, nepopravljivi brak, materijalna sredstva primljena od otuđenja dugotrajne imovine i druge imovine koja se ne može pripisati drugim podračunima računa 10 "Materijal".

Reciklažni otpad podrazumijeva ostatke sirovina (materijala), poluproizvoda, nositelja topline i drugih vrsta materijalnih sredstava nastalih u procesu proizvodnje dobara (izvođenja radova, pružanja usluga), koji su djelomično izgubili potrošačke kvalitete početnih resursa (kemijska ili fizikalna svojstva) i stoga se koriste s povećanim troškovima (niža proizvodnja) ili se ne koriste za namjeravanu svrhu. Trošak otpada utvrđuje organizacija na temelju važećih cijena otpadaka, škarta, krpa i sl. (tj. po cijeni moguće uporabe ili tržišnoj vrijednosti).

Metalni otpad prikupljen od strane strukturnih odjela organizacije i namijenjen za prodaju odobrava se podračunu 10-09 "Povratni otpad, otpad, otpad" u korespondenciji s kreditom podračuna 91-01 "Ostali prihodi".

Na podračunu 10-10 "Alati, pribor, inventar" vodi se računa o prisutnosti i kretanju zaliha, alata, kućanskih potrepština i drugih sredstava za rad čiji je korisni vijek kraći od 12 mjeseci ili jedan poslovni ciklus ako je duži od 12. mjeseca.

Podračun 10-11 "Specijalna oprema i posebna odjeća na zalihama" uzima u obzir primitak, dostupnost i kretanje posebnih alata, posebnih uređaja, posebne opreme i posebne odjeće koji se nalaze u skladištima organizacije ili na drugim mjestima skladištenja.

Prilikom izdavanja specijalnih alata, specijalnih uređaja, posebne opreme, radne odjeće, njihov se trošak prenosi s kredita podračuna 10-11 "Specijalna oprema i posebna odjeća na zalihama" na dugovanje podračuna 10-12 "Specijalna oprema i posebna odjeća u radu" ". Otplata troška izdane posebne odjeće odražava se na teret računa računovodstva troškova u korespondenciji s podračunom 10-12 "Specijalna oprema i posebna odjeća u radu".

Organizacije koje se bave proizvodnjom poljoprivrednih proizvoda mogu otvoriti posebne podračune na računu 10 "Materijali" za evidentiranje: sjemena, sadnog materijala i hrane za životinje (kupljene i vlastite proizvodnje); mineralna gnojiva; pesticidi koji se koriste za suzbijanje štetnika i bolesti poljoprivrednih usjeva; biološki proizvodi, lijekovi i kemikalije za suzbijanje bolesti domaćih životinja itd.

Na podračunu 10-13 "Ostali materijali" vodi se računa o prisutnosti i kretanju ostalih materijala koji nisu prikazani na drugim podračunima.

Materijal se evidentira na kontu 10 "Materijal" po stvarnom trošku nabave i nabave ili knjigovodstvenim cijenama, ovisno o odobrenoj metodi obračuna. računovodstvena politika organizacije. Metoda računovodstva nabave materijala također je odobrena računovodstvenom politikom organizacije: korištenjem računa 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" i (ili) 16 "Odstupanje u troškovima materijalnih sredstava" ili bez njihove upotrebe.

Kod računovodstva materijala po stvarnom trošku njihove nabave, knjiženje materijala odražava se na dugovnoj knjižici računa 10 "Materijal" i potraživanju računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", 20 "Glavna proizvodnja", 23 " Pomoćna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći poslovni troškovi", 29 "Uslužna proizvodnja i poljoprivredna gospodarstva", 71 "Obračuni s odgovornim osobama", 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima", 79 "Unutargospodarski obračuni". ", itd. ovisno o tome odakle je pojedini materijal došao, te o prirodi troškova nabave i isporuke materijala organizaciji željeznički promet. Istodobno, materijali se prihvaćaju za računovodstvo bez obzira na to kada su primljeni - prije ili nakon primitka dokumenata za namirenje dobavljača.

U skladu s uvjetima zaključenih ugovora (norme važećeg zakonodavstva), organizacija može izvršiti avansno plaćanje (predujam) za kupljene materijale. Pritom se plaćeni iznosi zaliha računovodstveno knjiže kao predujmovi (predujmovi) na teret obračunskih računa.

U slučaju da, sukladno uvjetima iz ugovora, vlasništvo nad kupljenim materijalom prijeđe u trenutku kada je roba stavljena na raspolaganje kupcu, tada se iznose plaćene za zalihe koje nisu uklonjene iz skladišta dobavljači i koji su u tranzitu (nisu preneseni na raspolaganje kupcu), čije vlasništvo nije prešlo na organizaciju, računovodstveno se evidentiraju kao predujmovi (predujmovi) na teret računa za namirenje bez njihovog odražavanja na računu 10 " Materijali".

Prema uvjetima ugovora (norme važećeg zakonodavstva), vlasništvo nad kupljenim materijalima može se prenijeti na organizaciju u trenutku plaćanja njihovog troška ili na drugi način u skladu sa sklopljenim ugovorima.

Troškovi takvih materijala, čije je vlasništvo prešlo na organizaciju u skladu s uvjetima ugovora, koji su ostali na putu na kraju mjeseca ili nisu izvađeni iz skladišta dobavljača, na kraju mjeseca odražava se na dugovanju računa 10 "Materijal" i kreditu računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" ili podračunu 79-02 "Intraekonomska naselja za tekuće poslovanje" (bez knjiženja ovih vrijednosti u skladište). Knjigovodstvo materijala u prijevozu na teret računa 10 "Materijal" provodi se u procjeni predviđenoj u ugovoru ili navedenoj u dokumentima za poravnanje dobavljača (faktura, faktura, zahtjev za plaćanje-nalog, opomena itd.), a zatim pojašnjenjem stvarnog troška.

Ako, prema uvjetima ugovora, vlasništvo nad kupljenim materijalima prelazi na organizaciju u trenutku njihove otpreme iz skladišta dobavljača, tada se trošak takvih materijala koji nisu uklonjeni iz skladišta dobavljača obračunava u računovodstvu kao predujam plaćanje (avansno plaćanje) na teret računa za poravnanje bez njihovog odražavanja na računu 10 "Materijal", a trošak materijala uklonjenog iz skladišta dobavljača i na putu na kraju mjeseca odražava se na teret računa 10 " Materijali" i kredit računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" ili podračuna 79-02 "Unutarekonomski obračuni za tekuće poslovanje" (bez knjiženja ovih vrijednosti u skladište).

Ako organizacija nema vlasništvo nad primljenim materijalima, potonje treba evidentirati na izvanbilančnim računima.

Nefakturirane isporuke knjiže se u korist konta 10 "Materijal" prema podkontima, ovisno o namjeni primljenih zaliha. Kod knjiženja materijala po stvarnom trošku nabave, te se zalihe knjiže po tržišnim cijenama (po cijeni ugovorenoj). Nakon primitka dokumenata namire za nefakturirane isporuke, njihov se trošak usklađuje uzimajući u obzir primljene dokumente namire. Istodobno se navode obračuni s dobavljačem.

Knjiženje odbijenih proizvoda po cijenama moguće upotrebe, namijenjenih vlastitoj potrošnji, odražava se na dugovnom računu 10 "Materijal" iu korist računa 28 "Brak u proizvodnji".

Knjiženje materijalnih sredstava na teret računa 10 "Materijal" iu korist podračuna 91-01 "Ostali prihodi" vrši se u sljedećim slučajevima: -

utvrđivanje viška materijala u procesu popisa; -

otpisi dugotrajne imovine neprikladne za obnovu i daljnju uporabu, kao iu slučajevima demontaže, demontaže, popravka i odlaganja dugotrajne imovine (knjiženje materijala, uključujući otpad, spašavanje); -

raspolaganje ostalom imovinom organizacije.

Kao rezultat izvanrednih okolnosti gospodarske aktivnosti (prirodne katastrofe, požari, nesreće itd.), Materijalna imovina preostala od otpisa imovine neprikladne za obnovu i daljnju uporabu knjiži se u korist računa 10 "Materijal" i u korist računa 99 "Dobici i gubici" , podračun 03 "Gubici, prihodi i rashodi zbog izvanrednih okolnosti gospodarske djelatnosti".

Stvarni primitak materijalnih sredstava kao doprinosa osnivača temeljnom kapitalu provodi se na teret računa 10 "Materijal" iu korist računa 75 "Obračuni s osnivačima", podračun 01 "Obračuni doprinosa u odobreni (rezervni) kapital".

Materijalna imovina primljena kao doprinos u zajedničko vlasništvo prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu, odražavaju se na zaduženju računa 10 "Materijal" iu korist računa 80 "Ovlašteni kapital".

Materijalne vrijednosti primljene u redoslijedu ciljanog financiranja odražavaju se na teret računa 10 "Materijal" i kredit računa 86 "Ciljano financiranje". Ako se u računovodstvu organizacije sredstva ciljanog financiranja uzimaju u obzir kao stvarni primitak sredstava. Ako računovodstvena politika organizacije predviđa računovodstvo sredstava za ciljano financiranje jer nastaje obveza treće strane da osigura ta sredstva, tada se u računovodstvu prikazuje pojava ciljanog financiranja (kredit računa 86 "Ciljano financiranje") i duga. na ta sredstva (zaduženje računa 76 " Obračuni s ostalim dužnicima i vjerovnicima). Stvarni primitak materijala očituje se u zaduženju računa 10 "Materijal" i u korist računa 76 "Obračuni s drugim dužnicima i vjerovnicima". U slučaju da se ciljana financijska sredstva koriste za plaćanje obveza prema dobavljačima materijalnih sredstava, tada se stvarni primitak materijala odražava na teret računa 10 "Materijal" iu korist računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" , i otplata

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

dug prema dobavljaču iskazuje se kao smanjenje duga po osnovi namjenskog financiranja (u korist računa 76 „Obračuni s ostalim dužnicima i vjerovnicima“) i duga prema dobavljačima (dug računa 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima“).

Kod knjigovodstvenog evidentiranja materijalne imovine iznosi sredstava dobivenih iz ciljanog financiranja uključuju se u odgođene prihode. Smanjenje ovih stanja provodi se kao neposlovni prihod koji se priznaje u izvještajnom razdoblju (kada se materijali nabavljeni na teret ciljanih sredstava puštaju u proizvodnju itd.).

Besplatni primici materijalnih sredstava iskazuju se na dugovnom računu 10 "Materijal" iu korist računa 98 "Odgođena primanja", podračun 02 "Dotacije". Iznosi se evidentiraju na kontu 98 "Razgraničeni prihodi" za besplatno primljena materijalne vrijednosti, otpisuju se s ovog računa u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" jer se te vrijednosti otpisuju na račune troškova proizvodnje (troškovi prodaje).

Iznosi kamata primljenih zajmova i zajmova za nabavu materijala, obračunati prije preuzimanja zaliha u knjigovodstvo, terete konto 10 "Materijal", a odobravaju račune 66 "Obračun kratkoročnih zajmova i zajmova", 67 "Obračun o dugoročnim kreditima i zajmovima."

Pri knjiženju materijala po knjigovodstvenim cijenama koriste se konta 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" i 16 "Odstupanja u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava". Kao obračunske cijene mogu se koristiti cijena dobavljača, planirani trošak nabave, stvarni trošak materijala prema podacima iz prethodnog mjeseca, fiksna cijena odobrena za određeno vrijeme. U slučaju značajnih odstupanja knjigovodstvenih cijena od tržišnih, iste su podložne reviziji. Takva odstupanja u pravilu ne bi trebala prelaziti deset posto. Razlika između troška dragocjenosti po diskontnim cijenama i stvarnog troška nabave tih dragocjenosti prikazuje se na računu 16 "Odstupanja u trošku materijalnih sredstava".

U slučaju računovodstva nabave materijala korištenjem računa 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava", trošak materijala u prijevozu ne prikazuje se na računu 10 "Materijal".

Nefakturirane isporuke materijala knjiže se u korist konta 10 "Materijal" i u korist konta 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" i knjiže se u analitičkom i sintetičkom knjigovodstvu po računovodstvenim cijenama prihvaćenim od strane organizacije. Nakon primitka dokumenata za namirenje, njihova se knjigovodstvena cijena usklađuje uzimajući u obzir primljene dokumente za namirenje. Istodobno se navode obračuni s dobavljačem.

Stvarni utrošak materijala u proizvodnji ili za druge poslovne svrhe iskazuje se u korist računa 10 "Materijal" u korespondenciji s računima troškova proizvodnje ili drugim relevantnim računima.

Prijenos materijala drugim organizacijama kao zajam u naravi, doprinos prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu, doprinos temeljnom kapitalu druge organizacije odražavaju se na kreditu računa 10 "Materijal" i na teretu računa 58 "Financijska ulaganja ".

U ovom ćemo članku pobliže pogledati upute korak po korak o tome kako pravilno evidentirati i otpisati materijale u 1C 8.3 s računa 10. Izbor dokumenta za računovodstveni materijal ovisi o svrsi ovog otpisa :

• Za prijenos vlastitog materijala i materijala nabavljenog od strane kupaca za proizvodnju ili rad morate koristiti dokument "Potražnja-račun". Primjeri takve robe i materijala su pribor, auto dijelovi, razni MBP-ovi, građevinski materijali itd.
• U slučaju kada trebate otpisati materijale koji su postali neupotrebljivi ili ih zapravo nema, ali su navedeni u programu, trebate koristiti dokument "Otpis robe".

Otpis materijala u proizvodnju

Iz izbornika Proizvodnja odaberite Zahtjevi fakture.

Kreirajte novi dokument iu zaglavlju dokumenta navedite skladište ili odjel (ovisno o postavkama). U slučaju kada trebate prikazati bilo koju tipičnu proizvodnu operaciju, postavite oznaku "Računi troškova" na kartici "Materijali". Nakon toga će se u tabelarnom dijelu materijala pojaviti dodatni stupci koje je potrebno popuniti:

• Račun troškova. Prema vrijednosti u ovom stupcu knjiže se troškovi otpisa.
• Podjela. Navedite odjel kojem će se ti troškovi naplatiti.
• Stavka troškova.

U tabelarnom dijelu na kartici materijala navedite sve one koje je potrebno otpisati uz naznaku njihove količine. Materijal za otpis mora biti dostupan na kontu 10.

Nakon što ste ispunili dokument, prijeđite prstom po njemu. Kao rezultat toga, formirano je knjiženje koje otpisuje materijale za proizvodnju prema računima koje smo naveli u tabličnom dijelu:

• Dt 26 – Kt 10.01.

Obrasci za ispis ovog dokumenta nalaze se u izborniku "Ispis" u njegovom gornjem dijelu.

Otpis uredskog materijala u 1C 8.3 raspravlja se u ovom videu:

Otpis naplatnih materijala

Da biste prikazali otpis materijala kupaca prema shemi naplate u 1C, idite na odgovarajuću karticu ovog dokumenta. Na njemu navedite kupca, au tabelarnom dijelu dodajte potrebne nomenklaturne pozicije uz naznaku njihove količine. a transferi će se automatski popunjavati (003.01 i 003.02).

Nacrtajmo dokument i otvorimo njegove pokrete. Imajte na umu da u NU() ovu operaciju ne uzima se u obzir iz razloga što ne utječe na priznavanje prihoda i rashoda.

Dokument "Otpis robe"

Ovaj dokument kreira se iz izbornika "Skladište" - "".

Ispunite zaglavlje dokumenta, naznačujući odjel ili skladište u kojem je navedena roba za otpis. Kada do otpisa dođe kada se na temelju rezultata inventure utvrdi manjak, u zaglavlju dokumenta mora biti navedena i poveznica na njega. Ako se roba koja je postala neupotrebljiva otpisuje, u ovom polju ne treba ništa naznačiti.

Tablični dio popunjava se ručno. Ako je zaliha navedena, tada možete automatski dodati robu iz nje pomoću gumba "Popuni".

Za razliku od prethodnog dokumenta, kretanje je formirano na računu 94 - "Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti".

O otpisu oštećene robe i materijala raspravlja se u ovom videu:

Na temelju ovog dokumenta iz izbornika ispisa možete generirati akt o otpisu robe i TORG-16.

Nastavljamo s objavom komentara o novom kontnom planu, koji je pripremio Yaroslav Vyacheslavovich Sokolov, doktor ekonomije, zam. Predsjednik Međuresornog povjerenstva za reformu računovodstvo i izvješćivanje, član Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Rusije, prvi predsjednik Instituta profesionalnih računovođa Rusije. U ovom članku analiziraju se konti odjeljka II "Popis" novog Kontnog plana (konti 10 do 19).

*Bilješka:

Odjeljak II "Popis" u novom Kontnom planu

Računi ovog odjeljka namijenjeni su sažimanju podataka o prisutnosti i kretanju predmeta rada namijenjenih obradi, obradi ili korištenju u proizvodnji ili za potrebe kućanstva, sredstava rada, koji su u skladu s utvrđenim postupkom uključeni u sastav novčanih sredstava u optjecaju, kao i transakcije vezane uz njihovu pripremu (stjecanje).

Materijalna imovina primljena na čuvanje evidentira se na izvanbilančnom računu 002 "Zalihe primljene na čuvanje". Sirovine i materijali kupca koje je organizacija prihvatila na preradu (cestarinske sirovine), ali nisu plaćeni, vode se na izvanbilančnom računu 003 "Materijali primljeni na preradu".

Ako odbacimo birokratsku ozbiljnost službeno citiranog teksta, ostaje u biti jedan glavni prikaz 10 "Materijala". Sve ostalo u metodološkom smislu ili ponoviti (odjeljak 11. „Životinje za uzgoj i tov“), ili doraditi.

Glavni regulatorni dokument koji uređuje računovodstvo zaliha je RAS 5/01, odobren naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 09.06.2001 br. broj 44n.

Glavne izmjene u odjeljku II "Proizvodne zalihe" svode se na:

1) eliminacija pojma "malovrijedni i potrošni predmeti" - IBE i, sukladno tome, konto 12 "malovrijedni i potrošni predmeti", koji je odražavao prisutnost i kretanje "predmeta, kućanske opreme, alata i uređaja za opće i posebne namjene i druga sredstva rada * , koji su, u skladu s utvrđenim postupkom, uključeni u sastav sredstava u optjecaju "(Naredba Ministarstva financija SSSR-a od 1. studenog 1991. br. 56). Opće pravilo za klasificiranje IBE-a kao obrtnog kapitala bilo je ispunjavanje jednog od dva uvjeta: radni vijek ne prelazi jednu godinu ili trošak ne prelazi utvrđenu granicu.

*Bilješka: Izraz "sredstvo za rad" bio je jako drag starim ljudima, jer su čitali političke i ekonomske knjige i mislili da su oni ti koji uvode znanost u život. Zapravo, nema smisla, recimo, sliku koja visi u uredu ili teglicu koja tamo stoji proglašavati sredstvom rada.

Stupanjem na snagu 1. siječnja 2001. Naredbe Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n, IBE se mogu klasificirati kao radni kapital samo ako njihov radni vijek ne prelazi 12 mjeseci ili normalan radni rok. ciklus ako prelazi 12 mjeseci. Ovi objekti se odražavaju na računu 10 "Materijal" na podračunu 9 "Inventar i kućanske potrepštine".

2) odbijanje odražavanja u računovodstvu na posebnom računu za revalorizaciju tekuće imovine.

U preambuli Odjeljka II Upute za primjenu Kontnog plana uklonjena je odredba prema kojoj se na računima ovog odjeljka evidentiraju transakcije koje se odnose na revalorizaciju materijalne imovine, jer normativni dokumenti revalorizacija obrtnih sredstava nije predviđena. Konkretno, u skladu sa stavkom 12. Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 9. lipnja 2001. br. 44n, "stvarni trošak zaliha u kojima su prihvaćene za računovodstvo ne podliježe promjenama, osim u slučajevima utvrđenim zakonom Ruska Federacija". Međutim, u poduzećima maloprodaja i javne prehrane, koji uzimaju u obzir robu po prodajnim cijenama, često se provodi revalorizacija robe. Ograničenja revalorizacije dobara koja se obračunavaju po prodajnim cijenama nisu utvrđena podzakonskim aktima. Stoga poduzeća imaju pravo i smanjiti i povećati prodajnu cijenu robe. Međutim, nema potrebe za korištenjem računa "Revalorizacija materijalnih sredstava", jer se razlika u nabavnoj vrijednosti robe može pripisati izravno na teret ili u korist računa 42 "Trgovačka marža". Ovo objašnjava likvidaciju računa 14 "Revalorizacija materijalne imovine", koji je prethodno bio u ovom odjeljku.

Konto 10 "Materijali", zajedno sa kontima Novac, čini osnovu radnog kapitala poduzeća.

Razmotrite i glavni račun i račune koji ga pročišćavaju.

Konto 10 "Materijali" u novom Kontnom planu (komentar)

Prostornost ovog normativnog teksta samo naglašava značaj onoga što se uzima u obzir na računu 10 „Materijali“.

Međutim, da bismo razumjeli prirodu ovog računa, potrebno je pronaći odgovore na sljedeća pitanja:

1) Koji su materijali i kako su strukturirani?
2) Priroda odgovornosti za materijale?
3) Što je definirajuće načelo vrednovanja materijala?
4) Kako zaprimiti materijale?
5) Kako otpisati materijale?
6) Po čemu se inventar i kućanske potrepštine razlikuju od materijala?
7) Kako voditi analitičku evidenciju materijala?

1. Što su materijali i kako su strukturirani?

Materijali su nešto od čega, kao rezultat obrade, nastaje gotov proizvod. U računovodstvu, to su vrijednosti koje se odražavaju u primarnim dokumentima kao materijali koji su vlasništvo organizacije. Ove vrijednosti se obračunavaju na računu 10 "Materijali". Materijali koji se nalaze u poduzeću, ali nisu obuhvaćeni vlasništvom organizacije, odražavaju se na izvanbilančnim računima ili 002 "Zalihe prihvaćene na čuvanje" i / ili 003 "Materijali prihvaćeni za obradu".

Dakle, odlučujući čimbenik u određivanju objekata koji se odražavaju na računu 10 "Materijali" nije jesu li materijali u skladištima poduzeća, već jesu li u njegovom vlasništvu.

Dakle, vidimo dva definirajuća kriterija u formiranju evidencije na kontu "Materijala":

• Jesu li materijali u vlasništvu organizacije ili su samo u njezinom posjedu, a ne čine njezino vlasništvo;
• Bilo da su materijali na licu mjesta ili ne.

To implicira četiri posljedice koje unaprijed određuju prirodu domaćeg računovodstva:

• Materijali koji se nalaze u poduzeću, koji se nalaze u njegovim skladištima i na koje se odnose imovinska prava organizacije, u pravilu su upravo ono što treba uzeti u obzir na računu 10 "Materijali";
• Materijali koji se nalaze u skladištima poduzeća, ali za koje organizacija nema pravo vlasništva, evidentiraju se na izvanbilančnim računima: 002 "Zalihe primljene na čuvanje" i 003 "Materijali prihvaćeni za obradu".

Bilješka. Iz ovoga slijedi da čak i potpuno identične materijale, koji mogu biti u jednoj bali, treba uzeti u obzir odvojeno. Materijali za koje je vlasništvo prešlo na organizaciju, ali se ne nalaze u njezinim skladištima, trebaju se prikazati na računu 10 "Materijali". To su, prije svega, tzv. materijali u tranzitu. Dobavljač je materijal predao na željezničku stanicu ili pristanište i naručio otpremu na adresu kupca. Čim je željeznica primila teret, on je postao vlasništvo kupca (osim ako je drugačije navedeno u ugovoru). Teoretski, od sada bi računovođa trebao teretiti račun 10 "Materijal". Međutim, to je moguće samo po primitku relevantnih dokumenata koji potvrđuju uvjete otpreme. To jest, u ovom slučaju govorimo o materijalima koji još nisu stigli u skladište organizacije, ali su već u njenom vlasništvu.

• Materijali se mogu smatrati vlasništvom organizacije, ali nikada ne ulaze u njena skladišta. Na primjer, u ime organizacije u Glasgowu kupljena je serija materijala koja je prema vlastitoj narudžbi preprodana i otpremljena u San Francisco. Od trenutka kupnje do trenutka otpreme materijali su u Glasgowu, nitko u organizaciji ih nije vidio, ali sve dok su ti materijali bili u vlasništvu organizacije, trebali bi se voditi na kontu 10 "Materijal".
• Materijali, čije vlasništvo ostaje u organizaciji, ali su preneseni na preradu u drugu organizaciju (iste sirovine koje isporučuje kupac), ne smiju se teretiti s računa 10 "Materijali". Iako je ovu posljednju okolnost lako proglasiti, ali teško provesti, ona ipak proizlazi iz temeljnih načela računovodstva usvojenih u našoj zemlji.

Ovaj princip se može formulirati na sljedeći način:

Samo vrijednosti u vlasništvu organizacije mogu se odraziti na njezinu bilancu.

Međutim, ovo načelo, proizašlo iz stoljetne tradicije, proturječi načelu prioriteta sadržaja nad formom, usvojenim u međunarodnim standardima, u stranoj praksi i, usput rečeno, proglašeno u našoj zemlji u PBU 1/98 "Računovodstvena politika" . Ovo načelo upućuje računovođu da ne polazi od pravnih kategorija, posebno kao što su vlasništvo, posjed itd., nego od stvarnog stanja stvari. Dakle, ako se u vašem skladištu nalazi, recimo, papir vašeg kupca, onda nema razlike u pogledu odgovornosti skladištara i tehnologije njegove naknadne upotrebe. I taj, i drugi papir treba promatrati na jednom računu. No, kontni plan i, reklo bi se, vjekovna tradicija, propisuju čisto pravni pristup našim računovođama, te će isti papir u uvjetima jedinstvene obveze i, štoviše, u uvjetima različite tehnološke uporabe, uzeti u obzir na različitim računima.

Sam račun 10 strukturiran je takoreći u dvije skupine podračuna. Jedan su stvarni materijali:

• 10.1 Sirovine i materijali;
• 10.6 Ostali materijali;
• 10.7 Materijali preneseni na obradu trećoj strani;
• 10.8 građevinski materijali;
• vrijednosti koje se pripisuju materijalima:
• 10.2 Kupljeni poluproizvodi i komponente, strukture i dijelovi;
• 10.3 Gorivo;
• 10.4 Ambalaža i materijali za pakiranje;
• 10.5 Rezervni dijelovi;
• 10.9 Inventar i kućanske potrepštine. (Riječ je o nekadašnjim malovrijednim i potrošnim predmetima - IBP).

Tekst Kontnog plana ne ograničava sastav podračuna, a uprava poduzeća može uvesti dodatne podračune u svoj plan rada.

Svi podračuni djeluju istovremeno i kao materijalni računi, ali istovremeno i kao obračunski računi. Dosljedno obrazlažući i shvaćajući da iza svakog takvog računa trebaju stajati materijalno odgovorne osobe, oni se mogu nazvati i obračunskim računima. Značajka svih podračuna na kojima se vodi materijal i koji su u vlasništvu organizacije je da se njihovo stanje uvijek može inventarizirati. Ako to u praksi nije moguće, onda to ukazuje na nedostatke u organizaciji računovodstva.

2. Priroda odgovornosti

Iza vrijednosti navedenih na kontu 10 "Materijal" i na vanbilančnim računima stoje konkretne osobe. Zovu se financijski odgovorne osobe.

Ako se dragocjenosti nalaze u skladištu poduzeća, tada se s materijalno odgovornim osobama sklapa ugovor o punoj pojedinačnoj ili kolektivnoj (timskoj) odgovornosti. U prvom slučaju obično se radi o voditelju skladišta. U drugom - vodeći radnici skladišta.

Ako se vrijednosti obuhvaćene vlasništvom organizacije nalaze u poduzeću treće strane, tada ova organizacija snosi materijalnu odgovornost za njih.

Dakle, za sve vrijednosti iskazane kao dugovno stanje konta 10 "Materijal" netko je dužan. Organizacija odgovornosti predodređuje vođenje evidencije na računu 10 "Materijali" u kontekstu materijalno odgovornih osoba.

Treba napomenuti da je prema članku 121.3 Zakona o radu Ruske Federacije, odgovornost službenika određena iznosom štete prouzročene poduzeću, koja je jednaka stvarni gubici prema knjigovodstvenim podacima. U slučaju da je utvrđena krađa, manjak, namjerno uništenje ili namjerno oštećenje materijalnih dobara, šteta se utvrđuje po cijenama koje su bile na snazi ​​na tom području na dan nastanka štete. U ugostiteljskim objektima (u proizvodnji i kantinama) iu komisionoj trgovini visina štete nastale krađom ili manjkom proizvoda i robe utvrđuje se prema cijenama utvrđenim za prodaju (realizaciju) tih proizvoda i robe.

Tržišne cijene materijalne imovine razlikuju se od bilančne vrijednosti naviše najmanje za iznos poreza na dodanu vrijednost. Međutim, valja napomenuti da bilančna vrijednost materijalnih sredstava može biti viša od tržišne vrijednosti za iznos troškova povezanih s njihovom nabavom. Slijedom toga, visina obveze dužnosnika i procjena inventurnih stavki u računovodstvenim i financijskim izvješćima nikada se neće poklapati. U pravilu, vrednovanje materijalnih vrijednosti kako u računovodstvu, a još više u financijskim izvještajima bit će niže od vrednovanja koje proizlazi iz ugovora o odgovornosti. Stoga možemo reći da bilančna procjena materijalne imovine odražava minimalnu razinu odgovornosti dužnosnika poduzeća. Međutim, treba imati na umu da procjena bilance također može uključivati ​​prodajnu vrijednost materijala (ako su prodani). A, ako govorimo o naknadi štete od stalno zaposlenih radnika poduzeća, onda je oni nadoknađuju u iznosu stvarnih gubitaka, tj. po trošku, bez povrata izgubljene dobiti. I obrnuto, ako je radnik koji je prouzročio štetu bio zaposlen temeljem ugovora o radu, tada je dužan naknaditi izgubljenu vrijednost u cijelosti, tj. po trenutnim prodajnim cijenama.

3. Koji je vodeći princip za ocjenjivanje materijala?

Kao i za svu imovinu, domaća i međunarodna teorija i praksa, prema načelu kontinuiranog (trajnog) poslovanja poduzeća, nalaže vrednovanje cjelokupne imovine po trošku.

U računovodstvu materijala ovo se načelo provodi dosljedno i postojano.

Međutim, proklamirati načelo jedno je, a sasvim drugo provesti ga u djelo. To je zbog niza poteškoća:

1) treba li u cijenu koštanja uključiti samo nabavne cijene materijala ili i troškove u vezi s njegovom nabavom i skladištenjem;
2) ako su troškovi uključeni, onda treba li uzeti u obzir sve troškove ili samo pojedine koji su uključeni u trošak;
3) Trebaju li porezi biti uključeni u trošak materijala ili ih treba obračunavati zasebno i nemaju nikakve veze s troškom?

Odgovori na ova pitanja su kontroverzni i dvosmisleni, pa ih je potrebno razmotriti sa stajališta knjiženja i otpisa materijala.

4. Kako objaviti materijale?

Svi primljeni materijali, na koje je prešlo pravo vlasništva, moraju se prikazati na teret računa 10 "Materijal". Međutim, odmah se nameću pitanja:

1. Što učiniti ako je vlasništvo preneseno na organizaciju, a računovodstvo ne zna i ne može saznati?

Odgovor na prvo pitanje je očigledan: prema našim pravilima upisi bez službenih dokumenata se ne vrše. Međutim, ako ispravno slijedite duh i slovo MSFI - međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, čim dobavljač, na primjer, u Vladivostoku ili Buenos Airesu, pošalje robu prodanu u Moskvu na našu adresu, tada Glavni računovođa mora primiti faks ili obavijest e-mailom (ili barem telefonom), te odmah zabilježiti:

Zaduženje 10 "Materijali"
Zaduženje 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti"
Kredit 60 "Naselja s dobavljačima i izvođačima".

Samo u tom slučaju izvješćivanje poduzeća otkrit će stvarno stanje stvari. Za imovinu će se prikazati sva dobra u vlasništvu organizacije, a obveza će točnije odražavati njezine stvarne obveze.

No, u ovom slučaju popis dragocjenosti postaje teži, jer se može provesti samo na dokumentima sumnjive pravne vrijednosti: faksovima i drugim još sumnjivijim dokazima. Stoga je u našim uvjetima ispravnije priznati pravno nego ekonomsko tumačenje navedene situacije i sličnih situacija, unatoč tome što Kontni plan nije u suprotnosti s ekonomskim tumačenjem, a Zakon o računovodstvu čak i pretpostavlja to (vidi str. 4 stih 13).

2. Što trebam učiniti ako su materijali stigli na skladište, ali u dokumentima nema cijena?

Na drugo pitanje može se dati jasniji odgovor. Svaki materijal koji poduzeće primi mora nužno biti kapitaliziran na teret računa 10 "Materijali". Za to se koriste ili a) računovodstvene cijene (vidi dolje) ili b) cijena zadnjeg primitka; c) ako materijal dolazi prvi put, onda cijena navedena u ugovoru.

Nakon primitka dokumenata za namirenje dobavljača, ako cijene po kojima je materijal prihvaćen ne odgovaraju cijenama navedenim u dokumentima, potrebno je napraviti ispravne unose. Po tradicionalan način usklađenja, potrebno je izvršiti storna knjiženja za nefakturirane isporuke materijala za iznos iskazan u obračunskim dokumentima i zaduženja konta 10 „Materijal“ i 19 „Porez na dodanu vrijednost na nabavljene dragocjenosti“ iz potraživanja konta 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođači radova“. Međutim, ti se unosi možda neće uvijek odražavati u postojećim računalnim računovodstvenim programima. Dakle, takve metode kao što su dodatno knjiženje na teret računa 10 "Materijal", 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" i odobrenje računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" za razliku između cijene navedene u obračunu dokumente i cijenu po kojoj su ti materijali uzeti u obzir, ako je potonja niža, odnosno storno knjižicu, ako je potonja viša.

3. Što učiniti u slučajevima kada se cijene za iste ulazne materijale stalno mijenjaju?

Na treće pitanje praksa je razvila dva odgovora:

• "stari" - za iste materijale, ali koji dolaze po različitim nabavnim cijenama, otvaraju se različite kartice;
• "novo" - za iste materijale, a primljene po različitim nabavnim cijenama, otvara se jedna kartica.

U prvom slučaju, bit će onoliko karata koliko ima imena i cijena, u drugom - onoliko imena.

„Stari“ pristup nastao je zbog zahtjeva za izvođenjem primarnih računovodstvenih dokumenata i razvojem nomenklature zaliha. Ovi zahtjevi definirani su u pismu Ministarstva financija SSSR-a od 30. travnja 1974. br. 103 "O glavnim odredbama za računovodstvo materijala u poduzećima i na gradilištima." U skladu s odredbama Pisma, poduzećima je bilo dopušteno povećanje brojeva artikala "kombiniranjem u jedan broj artikla nekoliko veličina, klasa, vrsta homogenih materijala s neznatnim fluktuacijama cijena" ne dovodeći u pitanje kontrolu. Treba napomenuti da kontrola u ovom slučaju ne znači samo kontrolu raspoloživosti i razumnog otpisa materijala na knjigovodstvene račune, već i kontrolu stanja zaliha radi osiguranja kontinuiranog procesa proizvodnje. Zbog činjenice da se "knjigovodstvena kartica materijala popunjava za svaki broj artikla materijala" (Dekret Državnog odbora za statistiku Rusije od 30. listopada 1997. br. 71a), tada uz neznatnu fluktuaciju cijena materijala, materijal zapisi kretanja odražavaju se na jednoj kartici. U slučaju veće fluktuacije potrebno je otvoriti posebnu karticu za novoprimljeni materijal. U ovom slučaju potrebno je riješiti dva problema:

• koje se fluktuacije cijena mogu smatrati značajnima?
• kako predvidjeti promjenu cijene u nomenklaturnoj listi?

Ova se pitanja rješavaju neovisno u svakom pojedinom poduzeću. Međutim, razina promjena cijena koje će dovesti do otvaranja novog broja artikla i, sukladno tome, računovodstvene kartice treba se odraziti na računovodstvenu politiku poduzeća. Druga metoda je razumnija, ali s prvom računovođa ima dodatnu priliku manipulirati troškovima gotovih proizvoda, jer može otpisati za proizvodnju one materijale čije cijene mogu utjecati na konačni trošak u željenom pogledu. Mogućnost takve manipulacije javlja se ako, prilikom otpisa materijala za proizvodnju, računovođa koristi metodu po trošku svake jedinice.

Ako se pri promjeni cijene primljenog materijala otvori nova knjigovodstvena kartica materijala, a da joj se ne dodijeli inventarni broj različit od inventarnog broja materijala iz prethodnih isporuka, tada se može govoriti o serijskom knjigovodstvu materijalnih sredstava.

Prema stavku 3. Naredbe Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001. br. 44n, jedinica zaliha može biti broj stavke, serija, homogena skupina itd. Odabir jedinice zaliha poduzeće provodi samostalno i određen je prirodom tih rezervi, postupkom njihova stjecanja i korištenja. Serijski način računovodstva materijala kombinira se, u pravilu, s metodom vrednovanja materijala otpisanih u proizvodnju, predviđenom računovodstvenom politikom poduzeća, po trošku svake jedinice. Međutim, ova metoda računovodstva materijala ne isključuje druge metode vrednovanja - prosjek, LIFO ili FIFO. Ako se nova kartica otvori bez novog broja stavke, pri vrednovanju materijala otpisanog u proizvodnju, potrebno je koristiti metodu koja je utvrđena u računovodstvenoj politici za ovaj broj stavke, uzimajući u obzir sve kartice, a ne na zasebnoj materijalno knjigovodstvena kartica.

4. Što učiniti kada je nabavna cijena materijala opterećena troškovima prijevoza i nabave?

Na četvrto pitanje odgovorit ćemo ovako: ako se ne primjenjuju knjigovodstvene cijene, onda se materijal obračunava po stvarnoj nabavnoj cijeni. U nekim poduzećima računovodstvo u nabavnu cijenu uračunava i troškove prijevoza i druge troškove uključene u cijenu koštanja. Ovo je puno posla koji ne preporučujemo. Budući da je u jednom popratnom dokumentu obično naznačeno više stavki materijala, uvijek se postavlja pitanje kako te ukupne troškove rasporediti između određene vrste materijala?

Ima mnogo odgovora na ovo pitanje: srazmjerno trošku, srazmjerno težini, udaljenosti prijevoza, srazmjerno proizvodnom značaju (prema posebnim uvjetnim i unaprijed određenim koeficijentima) itd., itd. Ali što je najvažnije: s velikim radom intenziteta, te raspodjele uvijek nose uvjetnu prirodu, iskrivljuju nabavne cijene (umjesto stvarne cijene pojavljuju se neke nerazumljive vrijednosti) i, što je najvažnije, povećava se varijacija u procjenama nabavljenih materijala.

Stoga bi bilo ispravnije sve troškove vezane uz nabavu materijala koncentrirati na posebnom podračunu 10/10 "Troškovi prijevoza i nabave". I na kraju izvještajnog razdoblja, raspodijelite ih između ukupne bilance materijala i ukupnog troška materijala otpisanog u proizvodnju.

I ovdje se suočavamo s tri značajke formiranja računovodstvene nomenklature materijala:

2) naziv se shvaća kao homogena građa s istom cijenom prijema, odnosno onoliko pozicija je otvoreno u knjigovodstvenoj nomenklaturi koliko je bilo različitih cijena za ulaznu građu;

Na cijenu materijala također utječu uvjeti ugovora i njihova provedba.

• dobavljač:
• otplata u rubljama obveza izraženih u stranoj valuti;
• postupak davanja popusta od strane dobavljača;
• pojava nedostataka unutar normi odobrenih na centraliziran način (Dekreti Vlade Ruske Federacije), koji prelaze iznose predviđene ugovorom.

Vrednovanje materijala kupljenih prema ugovorima koji predviđaju plaćanje u rubljima u iznosu jednakom iznosu u stranoj valuti

Troškovi nabave zaliha, koji čine stvarni trošak predmeta, su "iznosi plaćeni u skladu s ugovorom dobavljaču (prodavaču)" (točka 6. Naredbe Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001 br. 44n).

Klauzula 6. Naredbe Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001. br. 44n utvrđuje poseban postupak za utvrđivanje stvarne cijene materijalne imovine stečene prema sporazumima koji predviđaju otplatu obveza u rubljama u iznosu jednakom iznosu u strana valuta. Stvarni troškovi nabave zaliha utvrđuju se (umanjuju ili uvećavaju) uzimajući u obzir zbrojne razlike koje nastaju prije prihvaćanja zaliha u računovodstvo. Ovaj stavak uvodi koncept zbrojne razlike: "zbrojna razlika se shvaća kao razlika između vrednovanja u rublji stvarno izvršenog plaćanja, izraženog u stranoj valuti (uvjetno monetarne jedinice), obveze za plaćanje rezervi, izračunate po službenoj ili drugoj dogovorenoj stopi na dan prihvaćanja za računovodstvo, i procjena ovih obveza u rubljama, izračunata po službenoj ili drugoj dogovorenoj stopi na datum otplate.

Treba napomenuti da se prihvaćanje za računovodstvo obveza prema dobavljačima i materijalne imovine događa istovremeno. Možda prihvaćanje za računovodstvo znači odraz materijala izravno na računu 10 "Materijal", a ne na računu 15 "Nabava i stjecanje materijalnih sredstava". Međutim, ovaj pristup proširuje poseban postupak za obračun razlika iznosa na nefakturirane isporuke. U svim drugim slučajevima, zbrojne razlike treba uzeti u obzir na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi", a ne formirati procjenu materijalnih troškova poduzeća, što je u suprotnosti s klauzulom 6.6. Naredba Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 33n.

Primjer

ZAO "Petrostroy" je 10. rujna 2002. primio od OOO "SevZapSbyt" materijale u iznosu od 1000 američkih dolara. Porez na dodanu vrijednost po stopi od 20% iznosio je 200 USD. Vlasništvo nad materijalima prelazi u trenutku njihovog prijenosa od strane prodavatelja na kupca.
Tečaj američkog dolara prema rublji bio je:
5. rujna 2002. - 27,50 rubalja;
10. rujna 2002. - 27,60 rubalja;
19. rujna 2002. - 27,80 rubalja;
CJSC "Petrostroy" izvršio je plaćanje na sljedeći način:

1 situacija

5. rujna 2002. - u rubljama u protuvrijednosti 600 američkih dolara i 19. rujna 2002. - preostali iznos u rubljama u protuvrijednosti 600 američkih dolara. Ove će se transakcije odraziti na sljedeće računovodstvene stavke:

Debit 60 podračun "Izdani predujmovi" Kredit 51 - 16 500 rubalja. (27,50 x 600 USD) avansno plaćanje dobavljaču; Debit 10 Kredit 60 - 27 550 rubalja. (27,60 x 500 $ + 13,750) - materijali primljeni i odobreni od dobavljača; Debit 19 Kredit 60 - 5.510 rubalja. (27,60 x 100 $ + 2.750) - uključuje PDV koji se plaća dobavljaču; Debit 60 Kredit 60 podračun "Izdani predujmovi" - 16 500 rubalja. - prijeboj prethodno doznačenog predujma na ime otplate obveza prema dobavljačima; Debit 91.2 Kredit 60 - 100 rubalja. ((27,80 - 27,60) x 500 $) - uračunata je zbrojna razlika u cijeni materijala; Debit 19 Kredit 60 - 20 rubalja. ((27,80 - 27,60) x 100 USD) - uzima se u obzir zbrojna razlika u smislu PDV-a; Debit 60 Kredit 51 - 16 680 rubalja. (27.550 + 5.510 + 100 + 20 - 16.500) - dug prema dobavljaču je otplaćen.

2 situacija

Ove će se transakcije odraziti na sljedeće računovodstvene stavke:

Debit 10 Kredit 60 - 27 600 rubalja. (27,60 x 1000 USD) - materijali primljeni i odobreni od dobavljača; Debit 19 Kredit 60 - 5.520 rubalja. (27,60 $ x 200 $) - uključuje PDV koji se plaća dobavljaču; Debit 91.2 Kredit 60 - 200 rubalja. ((27,80 - 27,60) x 1000 $) - u obzir se uzima zbrojna razlika u cijeni materijala; Debit 19 Kredit 60 - 40 rubalja. ((27,80 - 27,60) h ​​200 $) - uračunata je zbrojna razlika u smislu PDV-a; Debit 60 Kredit 51 - 33 360 rubalja. (27 600 + 5 520 + 200 + 40) ili (27 80 x 1200 $) - dug prema dobavljaču je otplaćen.

Procjena materijala kada dobavljač daje trgovačke popuste

U skladu sa stavkom 6. Naredbe Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001. br. 44n, trošak nabave materijala jednak je iznosu plaćenom u skladu s ugovorom dobavljaču (prodavaču), tj. uzimajući u obzir sve popuste (ogrtače) osigurane sukladno ugovoru o organizaciji. Prilikom sklapanja ugovora, kupcu se mogu dati popusti ako potonji ispunjava određene uvjete, na primjer, kupi proizvode ili robu prije ili nakon glavne sezone prodaje, količina kupljene robe će premašiti utvrđenu vrijednost u naravi i vrijednosti, isporučeni proizvodi, roba, radovi, usluge će biti plaćeni rokovi ili prije nego što se pojave.

Oblik odobravanja popusta, kao što je gore navedeno, može biti troškovni (smanjenje cijene robe) i naturalni (izdavanje robe "besplatno"). Popusti koji se daju kupcu za kupnju robe izvan sezone ili za kupnju robe u značajnijim količinama mogu se uzeti u obzir prilikom procjene materijala u trenutku kada su prihvaćeni za računovodstvo. Popusti koji se daju kupcu pod uvjetom plaćanja u određenom roku, nije moguće odražavati u trenutku njihovog prihvaćanja za računovodstvo. Odraz u računovodstvu materijala prema ugovorima uz uvjet davanja popusta kupcu ovisno o dospijeću duga može se provesti na dva načina.

Prva opcija uključuje obračunavanje materijala bez trgovačkih popusta, odnosno u cijelosti. Ako kupac ispoštuje uvjete plaćanja u roku utvrđenom ugovorom i pritom mu odobri popust, procjena materijala mora se korigirati za iznos danog popusta.

Ako su materijali plaćeni dobavljaču nakon datuma bilance, tada se iznos dugovanja treba uskladiti od tog datuma. Dakle, prema stavku 9 naloga Ministarstva financija Rusije od 25.11. 1998. br. 56n "O odobrenju računovodstvenog propisa "Događaji nakon datuma izvještavanja" (PBU 7/98)", registriranog u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. prosinca 1998. br. 1674, podaci o imovini organizacija se odražavaju u financijskim izvještajima, uzimajući u obzir događaje nakon datuma izvještavanja, potvrđujući ekonomske uvjete koji su postojali na datum izvještavanja u kojem je organizacija obavljala svoje aktivnosti, ili dokaz o ekonomskim uvjetima koji su nastali nakon datuma izvještavanja u kojem organizacija provodi svoje aktivnosti.

U skladu sa stavkom 3. navedene Naredbe, događaj nakon datuma izvještavanja priznaje se kao činjenica gospodarskog života koja utječe na uspješnost poduzeća: financijsko stanje, novčani tok ili rezultate aktivnosti organizacije.

Događaji nakon datuma izvještavanja, koji se uzimaju u obzir pri sastavljanju financijskih izvještaja, uključuju samo one koji su nastali između datuma izvještavanja i datuma potpisivanja financijskih izvještaja za izvještajnu godinu. Posljedice događaja nakon datuma bilance mogu se odraziti u financijskim izvještajima bilo pojašnjenjem podataka o relevantnoj imovini, bilo objavljivanjem relevantnih informacija.

U drugoj mogućnosti računovodstva materijala, procjena kapitaliziranih materijala provodi se uzimajući u obzir dani popust. Odnosno, materijali se odražavaju na iznos obveza prema dobavljaču, kao da je kupac koristio ili će sigurno koristiti predviđeni sustav popusta pri plaćanju do roka utvrđenog ugovorom. Ukoliko materijali nisu plaćeni u roku određenom za popust, tada se njihova procjena mora korigirati za iznos neiskorištenih popusta.

Još jednom treba naglasiti da se trgovački popusti odobreni kupcu za kupnju zaliha izvan sezone ili za kupnju materijala (robe) u značajnijim količinama mogu uzeti u obzir za procjenu materijalnih sredstava u trenutku kada se odražavaju. u računovodstvu. Popusti koji se daju kupcu uz plaćanje u određenom roku, nije moguće odraziti na procjenu materijalne imovine u trenutku njihove registracije.

Odraz u računovodstvu materijalnih sredstava po ugovorima, pod uvjetom davanja popusta kupcu ovisno o dospijeću duga, može se provesti na dva načina.

Prva opcija uključuje računovodstvo materijalnih sredstava bez trgovačkih popusta, odnosno po prodajnoj cijeni navedenoj u ugovoru. Ako kupac ispoštuje uvjete plaćanja u roku utvrđenom ugovorom i pritom mu odobri popust, procjena materijalnih sredstava koriguje se za iznos datog popusta.

U drugoj opciji, pretpostavlja se računovodstvo materijala, uključujući trgovinske popuste u njihovu cijenu, a oni se odražavaju u trenutku kada su materijali prihvaćeni za računovodstvo. U slučaju da kupac nije iskoristio popust, cijena se koriguje u trenutku naznačenom u ugovoru kao kontrolni za popust.

Prilikom odlučivanja o mogućnosti odražavanja popusta danih u računovodstvu, potrebno je uzeti u obzir odredbu Naredbe Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001 br. 44n o nepromjenjivosti stvarnih troškova materijala nakon što su prihvaćaju se za računovodstvo. U slučaju da će materijali biti obračunati bez popusta, a zatim odražavati do datuma dospijeća, tada se iznos popusta treba prikazati na računu 91/1 "Ostali prihodi i rashodi" podračun "Ostali prihodi". Ovim postupkom obračunavanja popusta dobavljača materijalnih sredstava utvrdit će se maksimalni materijalni troškovi za proizvodnju proizvoda, izvođenje radova, pružanje usluga i povećanje ostalih izvanposlovnih prihoda.

Ako se materijali, kada su prihvaćeni za računovodstvo, procjenjuju uzimajući u obzir popuste koje je osigurao dobavljač materijalnih sredstava, tada će se iznos popusta koje kupac nije iskoristio odraziti na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" pod -konto "Ostali rashodi".

Kada se računovodstvo provodi prema ovoj shemi, iznos materijalnih troškova za proizvodnju proizvoda, izvođenje radova, pružanje usluga bit će minimalan, a drugi neoperativni troškovi će se povećati. Međutim, prema normama članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije, dokumentirani troškovi za kupnju materijala uključuju materijalne troškove. Stoga u obje računovodstvene opcije za popuste koje daje dobavljač treba uskladiti iznos materijalnih troškova koji se prihvaća za porezne svrhe. U tu svrhu potrebno je organizirati analitičko računovodstvo popusta prikazanih na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Primjer

CJSC "Petrostroy" 20. prosinca 2001. primio je od dobavljača 2500 jedinica materijala A po cijeni od 200 rubalja. i 1000 jedinica materijala B po cijeni od 500 rubalja.
Ukupni iznos prema ugovoru iznosio je 1.200.000 rubalja, uključujući troškove materijala - 1.000.000 rubalja, porez na dodanu vrijednost po stopi od 20% - 200.000 rubalja. Dana 29. prosinca 2002. ZAO Petrostroy platio je 480.000 rubalja. Preostali iznos kupac je otplatio 05.01.2002.
Vlasništvo nad materijalom prelazi u trenutku njegovog prijenosa od strane prodavatelja na kupca. Sustav popusta koji se daje kupcu predviđa da kada mu se isporuči više od 1000 jedinica istoimenog materijala, popust od 10% ostvaruju:

• Opcija 1 - smanjenje prodajne cijene materijala;
• Opcija 2 - dodatni dopust ovog materijala bez plaćanja (250 jedinica).

• u roku od 10 dana ostvaruje se popust od 10%;
• u roku od 20 dana - 5%.

Opcija 1 - isključujući trgovinske popuste

Situacija 1- Popust se ostvaruje umanjenjem prodajne cijene materijala.

Uzimajući u obzir popust predviđen za prekoračenje obujma nabave, trošak materijalnih sredstava kupljenih prema ugovoru CJSC Petrostroy iznosio je 1.140.000 rubalja.

Debit 10 Kredit 60 - 950 000 rubalja. (2.500 x 200 - 2.500 x 200 x 10% + 1.000 x 500) - primljena materijalna sredstva; Debit 19 Kredit 60 - 190 000 rubalja. (950.000 x 20%) - Uračunat je PDV na primljena materijalna sredstva; Debit 60 Kredit 51 - 480.000 rubalja. - prenosi se na dobavljača za materijale; Debit 60 Kredit 91.1 - 40 000 rubalja. (400.000 x 10%) - uzimaju se u obzir popusti koje dobavljač daje na dan plaćanja; Debit 19 Kredit 60 - 8.000 rubalja. (80.000 x 10%) - iskazan je popust u smislu PDV-a (storniranje);

Uzimajući u obzir popust predviđen za razdoblje plaćanja do 30. prosinca 200x., obveze CJSC Petrostroy iznosile su 612.000 rubalja. (1 140 000 - 480 000 - 48 000).

Debit 60 Kredit 91.1 - 25 500 rubalja. ((950.000 - 440.000) x 5%) - pojašnjena je procjena materijala; Debit 19 Kredit 60 - 5.100 rubalja. ((190.000 - 88.000) h 5%) - pojašnjen je obračun PDV-a na dani popust (storno);

Stanje obveza Petrostroy CJSC, otplaćenih 5. siječnja 2002., iznosilo je 581.400 rubalja:

Debit 60 Kredit 51 - 581 400 rubalja. (612.000 - 25.500 - 5.100) - otplaćene su obveze prema dobavljaču.

Situacija 2- popust se ostvaruje dodatnim puštanjem robe bez plaćanja.

U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:

Debit 10 Kredit 60 - 1.000.000 rubalja. - primljene materijalne vrijednosti; Debit 19 Kredit 60 - 200 000 rubalja. - obračun PDV-a na primljena materijalna sredstva; Debit 60 Kredit 51 - 480.000 rubalja. - prenosi se na dobavljača za materijale; Debit 60 Kredit 91.1 - 40 000 rubalja. (400.000 x 10%) - uzimaju se u obzir popusti dobavljača za razdoblje; Debit 19 Kredit 60 - 8.000 rubalja. (80.000 x 10%) - iskazan je popust u smislu PDV-a (storniranje);

Uzimajući u obzir popust za razdoblje plaćanja do 30. prosinca 2000., vrijednost materijala iznosila je 672.000 rubalja. (1 200 000 - 480 000 - 48 000).

Debit 60 Kredit 91.1 - 28.000 rubalja. ((1.000.000 - 440.000) x 5%) - pojašnjena je procjena materijala; Debit 19 Kredit 60 - 5600 rubalja. ((200.000 - 88.000) h 5%) - obračun PDV-a na temelju danog popusta (obrnuto).

Stanje obveza CJSC Petrostroy, otplaćenih 5. siječnja 2002., iznosilo je 638.400 rubalja. (1 200 000 - 480 000 - 48 000 - 28 000 - 5 600).

Debit 60 Kredit 51 - 634 400 rubalja. - otplaćene obveze prema dobavljaču.

Opcija 2 - popusti se uzimaju u obzir u trenutku prihvaćanja materijala za računovodstvo

Situacija 1- popust se ostvaruje smanjenjem prodajne cijene robe

U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:

Debit 10 Kredit 60 - 855 000 rubalja. (950.000 - 950.000 x 10%) - primljena materijalna sredstva; Debit 19 Kredit 60 - 171 000 rubalja. (190.000 - 190.000 x 10%) - Uračunat je PDV na primljena materijalna sredstva; Debit 60 Kredit 51 - 480.000 rubalja. - prenosi se na dobavljača za materijale; Debit 91.2 Kredit 60 - 29 500 rubalja. ((950.000 - 400.000 - 40.000) x 5% + 40.000 x 10%) - pojašnjena je procjena materijala uz neiskorišteni popust; Debit 19 Kredit 60 - 5.900 rubalja. ((190.000 - 80.000 - 8.000) x 5% + 8.000 x 10%) - ažurirana je procjena PDV-a za neiskorišteni popust; Debit 60 Kredit 51 - 581 400 rubalja. - otplaćene obveze prema dobavljaču.

Situacija 2- popust se ostvaruje dodatnim puštanjem robe bez plaćanja

U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:

Debit 10 Kredit 60 - 900 000 rubalja. (1.000.000 - 1.000.000 x 10%) - ukupno primljena materijalna sredstva; Debit 19 Kredit 60 - 180 000 rubalja. (200.000 - 200.000 x 10%) - Uračunat je PDV na primljena materijalna sredstva; Debit 60 Kredit 51 - 480.000 rubalja. - prenosi se na dobavljača za materijale; Debit 60 Kredit 91,2 - 32 000 rubalja. ((1.000.000 - 400.000 - 40.000) x 5% + 40.000 x 10%) - pojašnjena je procjena materijala uz neiskorišteni popust; Debit 19 Kredit 60 - 6400 rubalja. ((200.000 - 80.000 - 8.000) x 5% + 8.000 x 10%) - ažurirana je procjena PDV-a za neiskorišteni popust; Debit 60 Kredit 51 - 638 400 rubalja. - otplaćene obveze prema dobavljaču.

Procjena materijala, po čijem se primitku otkriva nedostatak

Kada se odražavaju na računima računovodstvenih operacija nagodbi s dobavljačima materijalnih sredstava, mora se uzeti u obzir da u skladu s nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n, iznosi nedostataka i štete u dragocjenosti spadaju:

• na račune za knjiženje materijalnih sredstava - ako se tijekom nabave utvrde nedostaci, a iznos manjkova ne prelazi iznos predviđen ugovorom;
• na račune za obračun namirenja potraživanja - ako se tijekom nabave utvrde nedostaci, a iznos manjkova premašuje iznos predviđen ugovorom;
• na račune troškova proizvodnje i troškova prodaje - ako se tijekom skladištenja ili prodaje utvrde manjkovi.

Budući da je, u skladu sa stavkom 6. naloga Ministarstva financija Rusije od 9. lipnja 2001. br. 44n u stvarni troškovi za nabavu materijala iznose koji se plaćaju prema ugovoru prema dobavljaču (prodavaču) uračunavaju u cijelosti, zatim kada je iznos mogućeg manjka materijalnih sredstava utvrđen u ugovoru, stvarni trošak jedinice materijala određuje se kao kvocijent dijeljenja ukupnog iznosa koji se plaća prema ugovoru sa stvarno prihvaćenom količinom materijala.

Slijedom toga, procjena jedinice materijala uvećava se za iznos nedostajućih materijalnih sredstava, ako veličina manjka ne prelazi iznos predviđen ugovorom. Međutim, pri organiziranju računovodstva mora se uzeti u obzir da se u porezne svrhe materijalni troškovi izjednačavaju s "gubicima od manjkova i (ili) oštećenja tijekom skladištenja i prijevoza zaliha u granicama prirodnog gubitka odobrenog na način utvrđen Vlada Ruske Federacije" ( podstavak 2. stavak 5. članak 254. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, za iznos viška gubitaka od manjkova predviđenih ugovorom iznad normi prirodnog gubitka odobrenih na propisani način, potrebno je uskladiti materijalne troškove za proizvodnju proizvoda, izvođenje radova i osiguranje usluge. Takva prilagodba neće zahtijevati dodatno vrijeme za porezno računovodstvo, ako se taj višak odražava na posebnom podračunu "Nedostaci iznad normi prirodnog gubitka" računa 10 "Materijali".

Primjer

Prema ugovoru o opskrbi, OJSC "SevZapSbyt" mjesečno isporučuje CJSC "St. Petersburg Khlebokombinat" 10 tona brašna po cijeni od 10.000 rubalja. po toni. Računi se plaćaju po primitku brašna od strane kupca.
Visina plaćanja utvrđuje se za stvarno primljenu količinu brašna s PDV-om po stopi od 10%. Uvjetima ugovora je propisano da kupac može reklamirati dobavljača ako manjak prelazi 0,5% količine otpremljenih materijalnih sredstava. Manjak isporučenog materijala unutar 0,5% pokriva kupac. Uobičajeno, za ovaj primjer, stopa prirodnog gubitka je 0,4% mase tereta. Ugovorom je utvrđeno da kupac plaća prijevoz i utovarno-istovarne poslove od polazne stanice.
Dana 25. studenog 2001. JSC "Pekarna u Sankt Peterburgu" primila je brašno od dobavljača. Prema teretnici otpremljeno je 10.000 kg brašna. Naime, kod preuzimanja je knjiženo 9.920 kg brašna. Željeznička tarifa i druge pristojbe i pristojbe željeznice iznosile su 18.000 rubalja. (sa PDV-om - 3.000).
1. prosinca 2001. CJSC "Saint Petersburg Khlebokombinat" platio je 60.000 rubalja. a 10. prosinca 2001. preostali iznos.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:

Debit 10 podračun "Materijali" Kredit 60 - 99 600 rubalja. (9.960 x 10.000) - primljeno brašno u iznosu od 9920 od JSC "SevZapSbyt"; Debit 10 podračun "Nedostatci koji prelaze norme prirodnog gubitka" Kredit 60 - 100 rubalja. (0,010 x 10 000) - odražava nedostatak iznad normi prirodnog gubitka unutar iznosa utvrđenog u ugovoru; Debit 19 Kredit 60 - 9.970 rubalja. (99.700 x 10%) - uključen PDV koji plaća OAO SevZapSbyt; Debit 76.2 Kredit 60 - 330 rubalja. (300 + 30) - zahtjev je podnio SevZapSbyt OJSC; Debit 10.TZR Kredit 60 - 15 000 rubalja. - uzeti su u obzir troškovi prijevoza za dostavu brašna; Debit 19 Kredit 60 - 3.000 rubalja. - Uračunat je PDV na troškove prijevoza; Debit 60 Kredit 51 - 60 000 rubalja. - prebačen u JSC "SevZapSbyt" za primljene materijale; Debit 60 Kredit 51 - 49 670 rubalja. (99 700 + 9 970 - 60 000) - prebačeno na OAO SevZapSbyt za primljene materijale.

5. Kako otpisati materijale

Postupak otpisa materijala određen je osobitostima formiranja računovodstvene nomenklature materijala, koji se mogu grupirati, kao što je gore navedeno, u tri glavne skupine:

1) pod nazivom se podrazumijeva skup materijala jednorodne namjene, a svakoj jedinici tog materijala određena je jednoznačna obračunska cijena;
2) pod nazivom se podrazumijeva jednorodna građa s istom prijemnom cijenom, tj. u računovodstvenoj nomenklaturi otvara se onoliko pozicija koliko je bilo različitih cijena za ulazne materijale;
3) pod nazivom se podrazumijeva skup materijala jednorodne namjene, a knjiženje materijala vrši se po stvarnim cijenama zaprimanja. Ova opcija je kompromis prve dvije, ali u ovom slučaju nastaje problem: po kojim cijenama vrednovati rashodovani materijal.

Ako se materijali obračunavaju prema unaprijed sastavljenoj cjenici, odnosno po fiksnim računovodstvenim cijenama (opcija 1), tada nema pitanja o otpisu: po kojim cijenama su došli, po takvim cijenama se otpisuju. No, kao obračunske cijene mogu se uzeti i fiksne obračunske cijene (planirani trošak nabave (nabave), standardne nabavne cijene) i cijene koje se mogu mijenjati tijekom izvještajnog razdoblja: prosječne nabavne cijene, cijena dobavljača i dr.

Ako su materijali prikazani unutar stavki po cijenama prijema (opcije 2 i 3), tada računovođa mora odabrati sustav za procjenu otpisanih materijala.

Postoje tri dobro poznate opcije:

FIFO - transportni model: po kojoj cijeni je stigla prva serija materijala po toj cijeni i materijal se otpisuje. Kada se otpiše prva serija s prvom cijenom, tek tada se mogu otpisati materijali primljeni u drugoj seriji i sl. U tom slučaju ostaju preostali materijali, koji u pravilu po višim cijenama i stoga:

1) saldo računa 10 "Materijal" će imati relativno veću vrijednost;
2) trošak materijala otpisan u proizvodnju dobit će relativno nižu vrijednost;
3) dobit, uključujući oporezivu, će se povećati.

LIFO - model bačve: po kojoj je cijeni zadnja serija materijala primljena, po toj cijeni materijal se otpisuje. Kada se otpiše posljednja serija sa zadnjom cijenom, tek tada možete otpisati materijal primljen u prethodnoj seriji itd. U tom slučaju ostatak primljenog materijala, u pravilu, za više niske cijene, Posljedično:

1) saldo računa 10 "Materijal" će imati relativno manju vrijednost;
2) trošak materijala otpisan u proizvodnju dobit će relativno veću vrijednost;
3) dobit, uključujući oporezivu, će se smanjiti.

Moguće je otpisati materijale po pomičnoj prosječnoj cijeni, kada će vrijednost stanja, kreditnog prometa i, u konačnici, dobiti biti između mogućih vrijednosti FIFO i LIFO.

Razmotrili smo slučajeve kada otpisani materijali dobivaju novčanu vrijednost odmah u trenutku otpisa.

Međutim, mogućnost otpisa materijala tijekom izvještajnog razdoblja može se smatrati prilično učinkovitom samo u smislu količine, odnosno samo u naravi iu kontekstu svake stavke. Nakon toga se oporezuju svi kvantitativni ostaci:

1) ili po prvim ulaznim cijenama, varijacija opcije LIFO;
2) ili po zadnjim ulaznim cijenama, varijanta FIFO opcije;
3) ili po prosječnoj cijeni, pri čemu se cjelokupni trošak primitka materijala za izvještajno razdoblje dijeli s ukupnim brojem primljenog materijala pojedine stavke. I cjelokupna količina otpisanih materijala za isto razdoblje pomnožena je s tom prosječnom cijenom. Izbor računovodstvenih opcija za materijale ovisi o ciljevima vlasnika i uprave. Na primjer, ako vlasnici žele maksimizirati isplate dividendi, onda bi trebali koristiti opciju FIFO, ako, naprotiv, žele smanjiti oporezivanje i stvoriti skrivene rezerve, onda bi trebali odabrati opciju LIFO.

Ako računovođa želi smanjiti svoj rad, onda najbolja opcija otpisi će se obračunavati po prosječnim cijenama.

Ilustrirajmo navedene metode procjene.

studenog grupa A materijalni podaci

Računovođa mora podijeliti 67.600 rubalja. između 300 jedinica puštenih u proizvodnju u studenom i 240 jedinica preostalih 1. prosinca.

Metoda prosječne cijene

Prosječna cijena materijala grupe A je 125, 185 rubalja. (67 600/540);

Trošak materijala grupe A:

A) pušten u proizvodnju u studenom - 37 556 rubalja. (300*125.185);
B) preostali 1. prosinca - 30.044 rubalja. (240*125.185);

Ukupno - 67 600 rubalja.

FIFO metoda

Na temelju pretpostavke da su materijali koji su prvi kupljeni prvi koji će biti otpremljeni. Dakle, trošak materijala koji je pušten u proizvodnju u studenom bit će: (60 * 100) + (50 * 110) + (160 * 120) + (30 * 130) = 34 600 rubalja.

Ova opcija izračuna prilično je dugotrajna (osobito s čestim primanjem materijala). Stoga, kako biste smanjili posao, možete koristiti drugu opciju izračuna, temeljenu na činjenici da će materijali preostali na kraju mjeseca biti vrednovani po cijenama zadnjih kupnji.

LIFO metoda

Na temelju činjenice da se trošak materijala koji je posljednji kupljen koristi za određivanje troška materijala koji su prvotno korišteni.

1. opcija izračuna:

(180 * 140) + (90 * 130) + (30 * 120) = 40 500

Druga opcija izračuna temelji se na činjenici da se preostali materijali na kraju mjeseca vrednuju po cijenama prvih nabavki:

Rezimirajmo rezultate izračuna:

Kao što je vidljivo iz tablice, različite metode procjene zaliha dovode do različitih troškova materijala puštenih u proizvodnju. Njegova najmanja vrijednost javlja se pri korištenju FIFO metode, najveća - LIFO metoda.

Različite metode procjene zaliha također utječu na vrijednost troška proizvodnje, a time i na visinu dobiti organizacije. Najveća dobit se postiže FIFO metodom, najmanja - LIFO metodom. Nije slučajno da zakonodavstvo nekih zemalja (primjerice Velike Britanije) zabranjuje korištenje LIFO metode pri procjeni rezervi.

Postoji očita kontradikcija u službenim objašnjenjima za račun 10 "Materijali". Dakle, kaže se da se prilikom otuđenja materijala njihov trošak otpisuje na teret računa 91.2 "Troškovi prodaje". Međutim, također kaže da se utrošak materijala u gospodarske svrhe očituje u korist računa 10 "Materijal" u korespondenciji s računima računovodstva troškova proizvodnje ili troškova prodaje. U slučaju takvih proturječja, recept uvijek treba shvatiti u smjeru "uskog", specifičnijeg tumačenja. U ovom slučaju, drugo tumačenje apsorbira prvo i treba ga prepoznati kao ispravnije.

Na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" otpisuje se materijal koji iz bilo kojeg razloga nije upotrijebljen u proizvodnom procesu kada se otuđi uslijed prodaje, kao i besplatno preneseni materijal.

Prilikom prijenosa materijalnih sredstava kao doprinosa temeljnom kapitalu, prema službenim komentarima na računu 58 "Financijska ulaganja", potrebno je izvršiti knjiženja u knjigovodstvenim evidencijama "na teret računa 58 "Financijska ulaganja" i na kredit računa koji uzimaju u obzir vrijednosti koje se prenose na račun tih ulaganja". Ova knjiženja mogu se izvršiti ako vrijednost prenesenih vrijednosti, po kojoj su prikazane u računovodstvu, odgovara vrednovanju dionica ili udjela u temeljnom kapitalu. Ako vrijednost prenesene imovine ne odgovara procjeni vrijednosti dionica ili udjela u temeljnom kapitalu, tada se pozitivna razlika između bilančne procjene materijalne imovine i vrijednosti ulaganja u dionice i udjela prihvaćenih za računovodstvo treba evidentirati u na teret računa 91/2 "Ostali prihodi i rashodi" podkonta "Ostali rashodi" iu korist računa 10 "Materijal", a za negativnu razliku - na teret računa 58 "Financijska ulaganja" iu korist računa 91. /1 "Ostali prihodi i rashodi" podkonto "Ostali prihodi".

Prilikom otpisa materijala koji su izgubili svoje potrošačke kvalitete, postoje dvije mogućnosti za odražavanje ovih operacija u računovodstvu. Mogućnost knjiženja na knjigovodstvenim kontima određena je organizacijom sustava odgovornosti za nepropisno skladištenje ili korištenje materijala.

U slučaju da se zaposlenik poduzeća smatra odgovornim za nepropisno skladištenje ili korištenje materijala, tada dok se okolnosti ne razjasne, materijalna imovina koja je izgubila svoje potrošačke kvalitete i podliježe otpisu mora se prikazati na računu 94 "Nedostatci". i gubici od oštećenja dragocjenosti", što je izričito naznačeno u komentarima uz ovo računa Kontnog plana i Upute za njegovo korištenje. Ako se naknadno ne utvrdi i dokaže krivnja materijalno odgovorne osobe, tada gubitke od otpisa ovih materijalnih sredstava treba otpisati na teret računa 91/2 „Ostali prihodi i rashodi“ podračun „Ostalo“. troškovi".

U nedostatku sustava odgovornosti za nepropisno skladištenje materijalnih sredstava, gubici od otpisa materijala koji su izgubili svoje potrošačke kvalitete mogu se odmah otpisati na teret računa 91/2 "Ostali prihodi i rashodi" podračun " Drugi troškovi".

Kod otpisa građe izgubljene kao posljedica izvanredne više sile (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija i dr.) potrebno je knjižiti na teret računa 99 "Dobitak i gubitak" iu korist računa 10 "Materijal" .

6. Kako se inventar i kućanske potrepštine razlikuju od materijala

U principu, možemo nedvosmisleno reći - svima. Riječ je o istim nama dobro poznatim malovrijednim i dotrajalim predmetima - IBP-u, koji su u novom Kontnom planu navodno izbačeni. No, nisu eliminirani MBP-i (samo su preimenovani), nego istrošenost MBP-a.

Ranije su u Kontnom planu postojala tri podračuna:

12.1 "Malovrijedni i dotrajali artikli na zalihama",
12.2 "Malovrijedni i potrošni predmeti u radu",
12.3 "Privremeni (bez naslova) objekti".

Sada su sve vrijednosti koje su uzete u obzir na podračunima 12.2 "IBE u pogonu" i 12.3 "Privremeni (nevlasnički) objekti" trebale biti zadužene na računu 13 "Amortizacija malovrijednih i potrošnih predmeta". Podamortizirani dio IBE-a trebao je biti otpisan ili na stari konto 31 "Razgraničeni troškovi" ili njegovu novu protuvrijednost: 97 "Razgraničeni troškovi". Ti se iznosi moraju otpisati u rokovima propisanim naredbom o računovodstvenim politikama.

Dakle, novim Kontnim planom ukinuta je amortizacija IBE-a, a njihov trošak se odmah otpisuje u troškove u trenutku puštanja IBE-a u rad (na isti način kao što bi to trebalo učiniti za materijale).

Račun odgođenih troškova koristi se privremeno u odnosu na prethodno premalo zaračunatu amortizaciju.

7. Način vođenja analitičke evidencije materijala

Analitičko računovodstvo treba organizirati, prije svega, u kontekstu financijski odgovornih osoba, a mora ispunjavati nekoliko uvjeta:

1) za svaku materijalno odgovornu osobu potrebno je organizirati knjigovodstvo materijala u okviru nomenklature skladišta;
2) rezultati analitičkog knjigovodstva za sve stavke i materijalno odgovorne osobe moraju biti jednaki prometu i saldu za svaki podkonto računa 10 "Materijal", odnosno mora se osigurati slaganje;
3) otpis sa konta 10 "Materijal" a posebno sa podkonta 10/9 "Inventar i kućanske potrepštine" trebao bi biti "prepoznatljiv" bilo putem neposredne inventure (IBE) bilo kroz određene kontrolne kalkulacije (otpisani materijal uključen u Gotovi proizvodi).

Konto 11 "Životinje za uzgoj i tov" u novom Kontnom planu (komentar)

Ovaj račun se odnosi samo na poljoprivrednu industriju, a prikazuje vrijednost životinja koje nisu bile uključene u račun 01 "Dugotrajna imovina". Riječ je o staroj političkoj ekonomiji i kontroverznom pristupu prema kojem je bik u stadu stalni kapital, a tovljeni bik koji će biti zaklan za meso obrtni kapital.

Zaprimanje takvih životinja izvana dokumentira se kao zaprimanje materijala. Primitak podmlatka s gospodarstva izdaje se po normiranom trošku odobrenjem troškovnika. Povećanje vrijednosti zbog povećanja tjelesne težine izdaje se mjesečno po planiranim stopama. Na kraju godine izračunava se stvarni trošak dobitka i dodatno se obračunava (ili storno). U svim takvim slučajevima računi troškova se odobravaju.

Prijenos mladih životinja u glavno stado, tj. prijenos obrtnih sredstava u dugotrajna sredstva, izdaje se u korist računa 11 "Životinje za uzgoj i tov" i preko računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" na teret računa 01 "Dugotrajna imovina"

Zanimljivo je kako se ogleda prodaja takvih životinja.

Pretpostavimo da se životinje prodaju za 30.000 rubalja, njihov trošak je 26.000 rubalja.

Unosi bi u ovom slučaju izgledali ovako:

Dug 90.2 Kredit 11 - 26.000 (Prodane životinje se otpisuju); Dug 62 Kredit 90.1 - 30.000 (Fakturirano kupcima za stoku koja im je prodana); Dug 51 Kredit 62 - 30.000 (Knjižene su uplate kupaca za stoku koju su kupili).

Ako se utvrdi manjak grla, onda se s potrage računa 11 "Životinje za uzgoj i tov" tereti na teret računa 94 "Manjak i gubici od oštećenja dragocjenosti". Kada se utvrdi uzrok manjka, bit će otpisan:

• ili krivca

• ili gubitak poduzeća

Ako se manjak ne može nadoknaditi, onda ostaje na teret računa 94 "Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti".

Ako su životinje uginule kao posljedica izvanrednih okolnosti više sile gospodarske djelatnosti (požar, epizootika i sl.), tada se umjesto računa 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti" zadužuje račun 99 "Dobici i gubici".

U objašnjenju računa 11 "Životinje za uzgoj i tov" napominje se da kada se životinje kupuju od drugih organizacija i pojedinaca, račun 11 "Životinje za uzgoj i tov" treba zadužiti za iznos troškova dostave i drugih sličnih troškova. , dok je vidljivo da se na istom računu iskazuje otkupna cijena životinja, iako to nije posebno naglašeno.

Zbog činjenice da će se od 1. siječnja 2001. godine izvanredni prihodi i rashodi direktno iskazivati ​​na računu 99 "Dobitak i gubitak", treba ispisati vrijednost uginulih ili zaklanih životinja u vezi s epizootijama, elementarnim nepogodama i drugim izvanrednim događajima. na ovaj račun.

Konto 14 "Rezerve za amortizaciju materijalnih sredstava" u novom Kontnom planu (komentar)

Uvođenje računa 14 "Rezerve za amortizaciju materijalne imovine" treba priznati kao temeljno novo.

Propisi koji uređuju računovodstvo materijala (naredbe Ministarstva financija Rusije od 27. prosinca 1998. br. 34n i od 9. lipnja 2001. br. 44n) predviđaju odraz materijalne imovine poduzeća u bilanci na trenutna tržišna vrijednost ako se ispostavilo da je niža od stvarne cijene materijala zbog sljedećih razloga (jednog ili više):

• materijalno - industrijske zalihe su zastarjele;
• zalihe su potpuno ili djelomično izgubile izvornu kvalitetu;
• trenutna tržišna vrijednost, vrijednost prodaje bogatstva je opala.

Prethodno je razlika u cijenama bila otpisana na financijski rezultat organizacije. Sada je to ispravljeno posebnim unosom na računu 14 "Rezerve za amortizaciju materijalnih sredstava". I premda se ovaj račun nazivao rezervom, on je zapravo regulatorni protuaktivni račun koji pojašnjava procjenu vrijednosti materijalne imovine iskazane u imovini.

Rezerve se stvaraju kako bi se predvidjeli nastali troškovi. Na primjer, pretpostavlja se da će tijekom nadolazećeg izvještajnog razdoblja biti rashoda čija se stvarna vrijednost može kasnije otkriti (prirodni pad, sumnjiva dugovanja, telefonski pozivi, jamstveni popravci itd.), a ti se troškovi više ne ispisuju. na račune rashoda, a prema prethodno obračunatoj pričuvi.

Prema svim računovodstvenim pravilima, o kojima smo već govorili, imovina se u bilanci treba iskazivati ​​po nabavnoj vrijednosti, odnosno po trošku uloženog kapitala. Istina, trendovi povezani s prelaskom našeg računovodstva na međunarodnim standardima, su takvi da omogućuju revalorizaciju imovine, uvode koncept fer cijene. Ova i druga odstupanja od načela vremenske neograničenosti poslovanja omogućila su računovođama da u nekim slučajevima napuste trošak kao univerzalnu metodu vrednovanja imovine. Usvajanje načela diskrecije u našoj zemlji još je jedan korak u tom smjeru. Prema ovom principu:

• ako je ostvariva (trenutna) vrijednost imovine veća od njezine nabavne vrijednosti, tada se ta imovina treba prikazati u bilanci po trošku;
• ako je ostvariva vrijednost imovine ispod njezine nabavne vrijednosti, tada bi razlika, rezultirajući gubitak, trebala biti prikazana u bilanci po ostvarivoj (tekućoj) cijeni.

U biti, načelo pretpostavlja da se u slučaju smanjenja materijalnih (usput, nematerijalnih) vrijednosti, one otpisuju kao gubici. Sastavljači ovog Kontnog plana željeli su zadržati sve prihvaćene procjene u tekućem računovodstvu, a te vrijednosti prikazati u bilanci već u drugoj procjeni (tekuća vrijednost).

Stoga, prije izvješćivanja, računovođa mora primiti od operativnih radnika popis materijala s naznakom njihove cijene i novu procjenu. Razlika se evidentira u glavnoj knjizi (ovo je jedan od bilančnih postupaka):

Zaduženje 91.2 "Ostali rashodi"
Kredit 14 "Rezerve za pad vrijednosti materijalnih dobara".

Tako se na računu 91.2 „Ostali rashodi“ iskazuje potencijalni (mogući) gubitak od umanjenja vrijednosti, a vrijednost imovine umanjuje se za iznos kreditnog prometa na računu 14 „Rezerve za pad vrijednosti materijalna sredstva“.

Nakon toga, stanje materijala prikazano u bilanci će se utvrditi na sljedeći način: stanje računa 10 "Materijal" minus stanje računa 14 "Rezerve za pad vrijednosti materijalne imovine." Ovaj postupak se izvodi bez crtanja ožičenja.

Na početku razdoblja koje slijedi nakon izvještajnog razdoblja u kojem je izvršeno knjiženje za formiranje pričuve, ranije rezervirani iznos obnavlja se knjiženjem:

Zaduženje 14 "Rezerve za amortizaciju materijalne imovine"
Zajam 91.1 "Ostali prihodi"

Ostaje nejasno na koje je razdoblje sastavljač Kontnog plana mislio. U Uredbi o računovodstvu i financijskim izvještajima godina se podrazumijeva. Međutim, nema kontraindikacija za formiranje rezervi za smanjenje vrijednosti materijalne imovine tijekom godine, te je potrebno njeno usklađivanje izvršiti na kraju godine.

Raspravljali smo o djelovanju načela razboritosti u vezi s računovodstvom materijala, ali ono je relevantno za bilo koju vrstu kratkotrajne imovine i stoga se ovaj postupak treba koristiti onoliko puta koliko se vrijednost imovine treba obezvrijediti.

Konto 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" u novom Kontnom planu (komentar)

Stavak 5 PBU 5/01 napominje da se zalihe prihvaćaju za računovodstvo po stvarnom trošku.

Stvarni trošak zaliha nabavljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova nabave organizacije, osim poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim ako je drugačije određeno zakonom).

Stavak 6 PBU 5/01 navodi sastav troškova za nabavu zaliha:

• iznosi plaćeni prodavatelju, kao i za informacijske i konzultantske usluge u vezi s nabavom zaliha;
• carina, troškovi nabave i dostave MPZ-a do mjesta njihove uporabe i sl.

Gore navedeni troškovi obično se ne pojavljuju odjednom. Dakle, za formiranje troška zaliha potreban je obračunski račun na čijem bi se zaduženju evidentirali svi troškovi nabave zaliha.

Ako se za formiranje troška dugotrajne imovine (dugotrajna imovina, nematerijalna imovina) koristi konto 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", onda se za formiranje troška kratkotrajne imovine koristi konto 15 "Nabava i nabava materijalne imovine". (materijala, robe i sl.). Na dugovnoj strani računa 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" prikupljaju se svi troškovi u vezi s nabavom zaliha, uz odobrenje odgovarajućih računa (60, 71, 76 i dr.), ovisno o tome odakle su dospjele ove ili one vrijednosti. od, i na prirodu troškova .

Na primjer, ako je prodavač otpremio dragocjenosti kupcu, a vlasništvo nad njima prešlo na kupca, tada potonji mora prikazati njihovu nabavnu vrijednost na zaduženju računa 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" iu korist računa 60. "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" (iako vrijednosti još uvijek nisu stigle u skladište kupca). Stoga oznaka da se na teret računa 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" odnosi samo nabavna cijena zaliha, kako je navedeno u stavku 2. objašnjenja uz ovaj konto u Uputama za korištenje Kontnog plana, gubi svoju vrijednost. značenje.

Nakon što će se svi troškovi koji se odnose na određenu seriju materijalnih sredstava odraziti na teret računa 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava", tj. formirat će se njihova cijena koštanja, a te vrijednosti će ići u skladište, račun 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" knjiži se u korist računa za knjiženje zaliha (07, 10, 41 itd.).

Dakle, stanje na računu 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" prikazuje iznos troškova za nabavu sredstava koja još nisu stigla u skladište poduzeća. Stavak 13 PBU 5/01 navodi: "organizacija trgovine može uključivati ​​troškove nabave i isporuke robe u središnja skladišta (baze), napravljene prije nego što se prebace na prodaju, koji se uključuju u troškove distribucije." Navedeni troškovi uključuju troškove dostave zaliha do mjesta njihove uporabe (ako nisu uključene u cijenu zaliha utvrđenu ugovorom), osiguranje, održavanje nabavnog i skladišnog aparata organizacije, troškove plaćanja kamata na zajmovi dobavljača (komercijalni kredit) i posuđena sredstva itd.

Dakle, troškovi nabave i isporuke robe, ovisno o računovodstvenoj politici, mogu biti uključeni u nabavnu vrijednost robe, tj. u konačnici na teret računa 41 "Roba", odnosno otpisuje na teret troškova distribucije (na teret računa 44 "Troškovi prodaje").

Funkcija računa 15 „Nabava i nabava materijalnih sredstava“ kao obračun nije u potpunosti realizirana. To je zbog činjenice da, prema službenim komentarima na ovaj račun, "zaduženje računa 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" uključuje nabavne troškove zaliha, za koje je organizacija primila dokumente o poravnanju dobavljača."

U trenutku stvarnog primitka materijala potrebno je izvršiti knjiženje na teret računa 10 "Materijal" iu korist računa 15 "Nabava i stjecanje materijalnih sredstava". No, dokumenti o troškovima vezanim uz nabavu i nabavu materijala mogu se dobiti nakon stvarnog knjiženja materijalnih sredstava. Slijedom navedenog, dragocjenosti se ne mogu knjižiti u korist konta 10 "Materijal" po stvarnim troškovima njihove nabave i nabave.

Gore je rečeno da se račun 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" odobrava za stvarni trošak zaliha koje je organizacija primila. Stoga neke organizacije koriste unaprijed određene računovodstvene cijene za obračun tih zaliha. U tom slučaju, prilikom knjiženja primljenih materijalnih sredstava na skladište, vrši se knjiženje na teret konta za knjigovodstvo tih sredstava iu korist računa 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" za vrijednost po knjigovodstvenim cijenama. Zbog toga se na ovom kontu pojavljuje saldo koji pokazuje razliku u nabavnoj vrijednosti nabavljenih zaliha, obračunatoj u stvarnu nabavnu i obračunsku cijenu. Ova ravnoteža može biti:

A) zaduženje - ako je stvarni trošak veći od knjigovodstvenog;

B) kredit - ako je stvarni trošak niži od knjigovodstvenog. Ova razlika se otpisuje na konto 16 "Odstupanje vrijednosti materijalnih sredstava" sljedećim knjiženjima:

Dug 16 Kredit 15 - u iznosu viška stvarnog troška zaliha nad troškom po diskontnim cijenama; Dug 15 Dobro 16 - u iznosu viška troška zaliha po diskontnim cijenama nad njihovim stvarnim troškom.

Nema službenih pojašnjenja o pitanjima odražavanja na računovodstvenim računima operacija knjiženja materijalne imovine u slučaju da dokumenti nisu primljeni po stvarnom primitku materijala.

Ostaje pitanje je li potrebno na računu 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" prikazati materijale koji su stvarno primljeni u skladište poduzeća?

Ako nije, tada je potrebno utvrditi s kojim računom će račun 10 "Materijali" odgovarati kada se stvarni primitak materijala u poduzeće odražava u računovodstvu? Naravno, ova knjiženja su relevantna samo za isporuke koje nisu fakturirane na kraju izvještajnog razdoblja. Drugim riječima, ako „stanje računa 15 „Nabava i nabava materijalnih sredstava“ na kraju mjeseca pokazuje postojanje zaliha u putu“, tj. materijali za koje su zaprimljeni dokumenti ili podaci o prijenosu vlasništva te robe, zatim na koji račun bi se trebali odraziti materijali koji su stvarno knjiženi, ali za koje dokumente još nisu primljeni?

Poduzeće ima pravo samostalno odrediti postupak računovodstva takvih materijala. Postoje najmanje dva rješenja:

opcija 1

Za materijale koji su stvarno knjiženi u skladišta poduzeća, ali za koje nisu primljeni dokumenti za poravnanje, otvara se poseban podračun računa 10 "Materijali -" Nefakturirane isporuke".

Operacije knjiženja ovih materijala mogu se odraziti na računovodstvenim računima kako slijedi:

Zaduženje 10 "Materijal" podkonto "Nefakturirane isporuke"
Kredit 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"

U narednom izvještajnom razdoblju potrebno je sačiniti: storno zapisnik o primitku materijala u prethodnom izvještajnom razdoblju i zapisnik o prijemu dokumenata i materijala u knjigovodstvo na uobičajeni način.

opcija 2

Materijali koji su stvarno knjiženi u skladišta poduzeća, ali za koje dokumenti o namirenju nisu primljeni, odražavaju se na računu 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" u korespondenciji s računom 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" u procjeni na kojoj otpisuju se na teret konta 10 "Materijal".

Međutim, za obračun ovih materijala na kontu 10 „Materijal“ potrebno je predvidjeti podkonto „Nefakturirane isporuke“.

U izvještajnom razdoblju, kada su dokumenti primljeni, potrebno je izvršiti dodatni unos na teret računa 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" iu korist računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", ako stvarne cijene dobavljača veće od knjigovodstvenih ili storno knjiženje ako su cijene dobavljača manje obračunske.

Prema paragrafu 26 naloga Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001 br. 44n, "zalihe materijala i proizvodnje u vlasništvu organizacije, ali u tranzitu, ili prenesene na kupca uz jamčevinu, uzimaju se u obzir u računovodstvu u procjeni predviđenoj ugovorom, uz naknadno pojašnjenje stvarnog troška.

Dakle, u slučaju da su cijene nabave materijala nepoznate u trenutku stvarnog knjiženja materijala, naknadno se knjigovodstvene cijene mogu korigirati.

Prilikom sastavljanja bilanca stanja Stanje računa 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" dodaje se trošku stanja zaliha prikazanih na odgovarajućim stavkama skupine stavki "Zalihe" ("Sirovine, materijal i druge slične vrijednosti", "Gotovi proizvodi i roba za preprodaju" itd.).

Konto 16 "Odstupanje vrijednosti materijalnih sredstava" u novom Kontnom planu (komentar)

Prema prihvaćenoj proceduri, konto 16 "Odstupanje materijalnih sredstava" može se smatrati dopunskim računima 10 "Materijal" i 15 "Nabava i stjecanje materijalnih sredstava".

Činjenica je da se dio odstupanja koja nastaju pri nabavi dragocjenosti odnosi na dragocjenosti koje su otpisane za proizvodnju, a dio se odnosi na dragocjenosti koje su ostale na skladištu.

Primjer

Trošak materijala unesenog u skladište, primljenog od dobavljača, iznosi:

• po računovodstvenim cijenama - 492.000 rubalja.
• po stvarnom trošku - 500.000 rubalja.

Odstupanje u cijeni materijala bit će 8.000 rubalja. (500 000 - 492 000).

Debit 15 Kredit 60 - 500 000 rubalja. - faktura dobavljača za materijal je prihvaćena; Debit 10 Kredit 15 - 492 000 rubalja. - materijali su knjiženi na skladište po obračunskim cijenama; Debit 16 Kredit 15 - 8.000 rubalja. - otpisuju se odstupanja između stvarnih troškova materijala i njihove vrijednosti po knjigovodstvenim cijenama;

Pretpostavimo da je od 492.000 rubalja koje je poduzeće primilo tijekom izvještajnog razdoblja, 60% otpisano u proizvodnju, a 40% ostalo na zalihama.

To znači da 8.000 rubalja akumuliranih na računu 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalnih sredstava" treba rasporediti na sljedeći način:

Za proizvodnju je otpisano 295 200 rubalja.

• 196 800 rubalja materijala ostalo u skladištu;
• međutim, ove vrijednosti izračunate su po računovodstvenim cijenama, dok njihova odstupanja od stvarnih troškova iznose 8.000 rubalja.

Posljedično, ako se okrenemo našem primjeru, ispada da nije bilo potrebno otpisati 295 200 rubalja u proizvodnju, već veliki iznos.

Sve ovo nas dovodi do činjenice da će unosi u ovom primjeru izgledati ovako:

Novi su dodani već poznatim gornjim objavama:

Debit 20 Kredit 10 - 295 200 rubalja. - materijali su otpisani u glavnu proizvodnju (60% ukupnog primljenog volumena); Debit 20 Kredit 16 - 4800 rubalja. - otpisana odstupanja cijena koja se odnose na materijale puštene tijekom izvještajnog razdoblja u glavnu proizvodnju (60% svih odstupanja akumuliranih tijekom izvještajnog razdoblja).

Na ovaj način:

• na računu 20 "Glavna proizvodnja", dugovni promet tijekom izvještajnog razdoblja iznosio je 295 200 rubalja, ali sada postaje jasna njegova stvarna vrijednost - 300 000 rubalja, pokazuje stvarne troškove materijala puštenih u proizvodnju za izvještajno razdoblje.

Analizirali smo slučaj kada su se diskontne cijene pokazale nižima od stvarnih. Ako se dogodi suprotan slučaj, naš primjer će imati sljedeći oblik:

Debit 15 Kredit 60 - 500 000 rubalja. - faktura dobavljača za materijal je prihvaćena; Debit 10 Kredit 15 - 492 000 rubalja. - materijali su knjiženi na skladište po obračunskim cijenama; Debit 16 Kredit 15 - 8.000 rubalja. - otpisuju se odstupanja između stvarnih troškova materijala i njihove vrijednosti po knjigovodstvenim cijenama; Debit 15 Kredit 16 - 8000 rubalja. - ako su knjigovodstvene cijene veće od stvarnih, tada organizacija ima neku vrstu dobiti; Debit 10 Kredit 20 - 4.800 rubalja. - otpisana odstupanja cijena koja se odnose na materijale puštene u proizvodnju (60% svih odstupanja); Debit 16 Kredit 20 - 4.800 rubalja.

Nedostatak ovog unosa je izobličenje dugovnog prometa na računu 20 "Glavna proizvodnja", to će biti jednako 300.000 rubalja. umjesto ispravnog iznosa od 295 200 rubalja. Stoga je poželjnije koristiti "šarolika" knjiženja (na teret konta 20 "Glavna proizvodnja" metodom "crvenog storna" i na teret konta 16 "Odstupanje vrijednosti materijalnih sredstava" redovnim knjiženjem) .

U oba primjera, na kraju mjeseca, račun 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalnih sredstava" imao je stanje od 3.200 rubalja. (u primjeru 1 - zaduženje, au primjeru 2 - kredit). Prilikom sastavljanja bilance, iznos od 3.200 rubalja. (bez knjiženja) će se dodati saldu računa 10 "Materijali", au drugom slučaju - oduzeti od ovog salda.

Analizirali smo slučajeve raspodjele odstupanja proporcionalno – između preostalog materijala i otpisanog u glavnu proizvodnju. No, iz teksta Upute u prilogu Kontnog plana uklonjena je odredba da se otpis odstupanja provodi "srazmjerno nabavnoj vrijednosti po knjigovodstvenim cijenama materijala utrošenog u proizvodnji".

To je zbog činjenice da stavak 25. Smjernica o postupku izrade financijskih izvješća organizacije, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. lipnja 2000. br. 60n, daje organizacijama pravo, kada donošenjem računovodstvene politike sami utvrditi postupak otpisa uočenih odstupanja. A to znači da glavni računovođa, birajući redoslijed raspodjele troškova koncentriranih na računu 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalne imovine", sam odlučuje kako će najbolje zatvoriti ovaj račun, ali ne znamo koja je opcija bolje navedena od nas.

U uputama za korištenje kontnog plana preporuča se analitičko knjigovodstvo za konto 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalnih sredstava" provoditi za skupine zaliha s približno istim stupnjem tih odstupanja. Međutim, u ovom slučaju gubi se veza između iznosa odstupanja i cijene specifičnih materijala za koje su ta odstupanja nastala. Stoga se osnova analitičkog računovodstva za račun 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalnih sredstava" ne treba temeljiti na razini odstupanja, već na skupinama zaliha koje su homogene po svojoj namjeni i upotrebi.

Uputama za korištenje kontnog plana proširene su funkcije računa 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalnih sredstava": njime se mogu obračunavati i iznosne razlike koje nastaju ako ugovorne strane iskazuju svoje obveze u stranoj valuti ili u konvencionalnim novčanim jedinicama, koje se plaćaju u rubljima.

Međutim, prema stavku 6. naredbe Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001. br. 44n „stvarni troškovi nabave zaliha određuju se (smanjuju ili povećavaju) uzimajući u obzir razlike u zbroju koje nastaju prije prihvaćanja zaliha. za računovodstvo u slučajevima kada se plaćanje vrši u rubljima u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti (uobičajene monetarne jedinice)". Pod zalihama se podrazumijeva materijal, roba, gotovi proizvodi.

Primjer

Kupoprodajni ugovor definira trošak robe kao 600 USD. (uključujući PDV - 100 USD). Plaćanje robe vrši se u rubljima po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan plaćanja. Kurs Središnje banke Ruske Federacije:

• na dan knjiženja robe - 25 rubalja;
• na dan plaćanja - 26 rubalja.

Kupac je prodao polovicu gore navedene robe za 10.500 rubalja prije plaćanja, uklj. PDV - 1.750 rubalja.

Prihod za porezne svrhe smatra se po otpremi.

U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:

Debit 41 Kredit 60 - 12 500 rubalja. (500 USD * 25) - primitak robe odražava se u računovodstvu; Dug 41 Kredit 19 - 2.500 (100 c.u. * 25) - prikazano u obračunu PDV-a za primljenu robu; Debit 62 Kredit 90.1 "Prihod" - 10.500 rubalja. - isporuka robe kupcu se odražava u računovodstvu; Debit 90.2 "Troškovi prodaje" Kredit 41 - 6.250 rubalja. (12 500 rubalja / 2) - prodana roba se otpisuje; Debit 90.3 "PDV" Kredit 68 - 1.750 rubalja. - PDV se tereti u proračun na prodanu robu; Dug 60 Kredit 51 - 15.600 (600 c.u. * 26) - novac je prebačen dobavljaču za robu;

Debit 16 Kredit 60 - 500 rubalja. - razlika u zbroju se odražava u računovodstvu; Debit 19 Kredit 60 - 100 rubalja - odražava se u obračunu PDV-a za razliku iznosa; Debit 68 Kredit 19 - 2600 rubalja (2500 + 100) - prikazano za odbitak PDV-a na potrošena i plaćena dobra.

Ukupna razlika prikazana na računu 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalnih sredstava" u iznosu od 500 rubalja jednako se dijeli između stanja robe u skladištu i prodane robe (budući da je polovica kupljene robe prodana):

Debit 41 Kredit 90.2 "Troškovi prodaje" - 250 rubalja. - razlika zbroja se otpisuje; Debit 41 Kredit 16 - 250 rubalja. - razlika zbroja se otpisuje.

U načelu, da biste u računovodstvu prikazali razlike u zbroju, ne možete koristiti račun 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalne imovine", već odmah otpisati na odgovarajuće račune (41 "Roba", 90 "Prodaja" itd.) .

Primjer

Ugovorom o kupoprodaji određena je cijena opreme koja se ugrađuje, 600 USD. (uključujući PDV - 100 USD). Oprema se plaća u rubljima po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan plaćanja.

Kurs Središnje banke Ruske Federacije:

• na dan knjiženja opreme na račun 07 "Oprema za ugradnju" - 25 rubalja,
• na dan plaćanja - 26 rubalja.

Kupac je koristio polovicu ove opreme za ugradnju prije plaćanja.

U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:

Debit 07 Kredit 60 - 12 500 rubalja. (500 USD * 25) - primitak opreme odražava se u računovodstvu; Debit 19 Kredit 60 - 2500 rubalja. (100 USD * 25) - odražava se u obračunu PDV-a za primljenu opremu; Debit 08 Kredit 07 - 6 250 rubalja. - prijenos opreme za ugradnju odražava se u računovodstvu; Debit 01 Kredit 08 - 6 250 rubalja. - instalirana oprema je puštena u rad; Debit 60 Kredit 51 - 15 600 rubalja. (600 USD * 26) - novac se prenosi dobavljaču za robu.

Nakon ove operacije, zaduženje računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" čini zbrojnu razliku od 600 rubalja. zbog činjenice da je cijena robe 600 USD. nakon knjiženja, utvrđena je po jednoj stopi (25 rubalja), a nakon plaćanja - po drugoj stopi (26 rubalja). Ova zbrojna razlika uključuje uklj. i PDV (100 rubalja). Za obračun ove razlike u iznosu možete koristiti konto 16 "Odstupanje vrijednosti materijalnih sredstava".

Debit 16 Kredit 60 - 500 rubalja. - razlika u zbroju se odražava u računovodstvu; Debit 19 Kredit 60 - 100 rubalja - odražava se u obračunu PDV-a za razliku iznosa; Debit 68 Kredit 19 - 2.550 rubalja. - prikazano za odbitak PDV-a na korištenu i plaćenu robu. Debit 91.2 "Ostali troškovi" Kredit 19 - 50 rubalja * - prikazano za odbitak PDV-a na korištenu i plaćenu robu.

* Bilješka: PDV od 50 rubalja ne može se prikazati u proračunu, budući da se ukupna razlika od 250 rubalja za opremu instaliranu prije utvrđivanja ne može naplatiti na računu 01 "Dugotrajna imovina", već se odražava na zaduženje računa 91/2 "Ostali prihodi i rashodi" podračun "Ostali rashodi".

Ukupna razlika prikazana na računu 16 "Odstupanje u cijeni materijalnih sredstava" u iznosu od 500 rubalja jednako se dijeli između stanja opreme za ugradnju, koja se obračunava na računu 07 "Oprema za ugradnju" i već instalirane.

Debit 07 Kredit 16 - 250 rubalja. - razlika zbroja se otpisuje; Debit 91.2 "Ostali troškovi" Kredit 16 - 250 rubalja. - razlika zbroja se otpisuje.

U ovom slučaju nastala je pozitivna zbrojna razlika. Ako je tečaj rublje na dan plaćanja robe bio viši nego na dan knjiženja, tada bi zbrojna razlika bila negativna.

U načelu, da biste prikazali iznos razlika u računovodstvu, ne možete koristiti račun 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalne imovine", već odmah otpisati na odgovarajuće račune (07 "Oprema za instalaciju", 91/2 "Ostali troškovi ", itd.).

Prema klauzuli 25. Metodoloških preporuka o postupku generiranja pokazatelja financijskih izvještaja organizacije, račun 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalne imovine" može odražavati odstupanja povezana s davanjem popusta (ogrtača) organizaciji prema ugovoru.

Primjer

Prema ugovoru, trošak robe kupljene od dobavljača iznosi 6.000 rubalja, uklj. PDV - 1.000 rubalja. Ukoliko kupac kupljenu robu plati u roku od 20 dana od dana primitka, odobrava mu se popust od 2%. Kupac je platio robu 15 dana nakon primitka.

U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:

Debit 41 Kredit 60 - 5.000 rubalja. - primljena roba se knjiži u korist; Debit 41 Kredit 19 - 1000 rubalja. - PDV na kreditiranu robu; Debit 60 Kredit 51 - 5880 rubalja. (6000 - (6000*2/100)) - novac se prenosi dobavljaču za robu;

Nakon toga, saldo od 120 rubalja formira se na kreditu računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", što je popust koji pruža dobavljač (uključujući PDV - 20 rubalja).

Debit 60 Kredit 16 - 120 rubalja. - otpis iznosa popusta s računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima"; Debit 41 Kredit 16 - 100 rubalja. - raspodjelu popusta na odgovarajuće račune; Debit 19 Kredit 16 - 20 rubalja. - raspodjelu popusta na odgovarajuće račune;

Dakle, trošak robe i PDV na tu robu se korigiraju (umanjuju) za iznos popusta.

Debit 68 Kredit 19 - 980 (1000 -20) rubalja. - iznos PDV-a na knjižena i plaćena dobra iskazuje se za odbitak;

U ovom slučaju u operaciji 1 roba je kapitalizirana u vrednovanju - bruto, tj. isključujući popust. Možete primijeniti ocjenu - neto, t.j. minus popust. U tom slučaju, pod istim uvjetima, neće biti potrebe za korištenjem računa 16 "Odstupanje vrijednosti materijalnih sredstava". Ako u isto vrijeme roba nije plaćena u roku od 20 dana, iznos neprimljenog popusta može se prikazati na računu 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalnih sredstava". Međutim, u glavnom slučaju možete bez računa 16 "Odstupanje u cijeni materijalne imovine", otpisujući odstupanja izravno s računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima":

Debit 41 Kredit 60 - 100 rubalja. - raspodjelu popusta na odgovarajuće račune; Debit 19 Kredit 60 - 20 rubalja. - raspodjelu popusta na odgovarajuće račune.

Sumirajući analizu, pokušat ćemo izvesti opće pravilo za otpis odstupanja u vrijednosti materijalne imovine: odstupanja u vrijednosti materijalne imovine otpisuju se na ona konta na koja je materijalna imovina otpisana.

Dakle, ako je materijal otpisan na kontu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", 28 "Brak u proizvodnji", 29 "Uslužne djelatnosti i farme", 58 "Financijska ulaganja", 79 "Interni obračuni", 94 "Manjak i gubici od vrijednosti štete", 99 "Dobici i gubici", iznos odstupanja koji se može pripisati tim materijalima podliježe otpisu na ista konta.

Konto 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" u novom Kontnom planu (komentar)

Ovo je vrlo jedinstven račun. Može se tumačiti kao regulatorni dodatni račun koji vam omogućuje da troškove materijala (dugovno stanje računa 10 "Materijal") dovedete u cijenu koštanja, ali se također može tumačiti kao vrsta potraživanja. Doista, u slučaju prijenosa materijala u proizvodnju, proračun nadoknađuje trošak poreza koji je plaćen dobavljaču.

Pri prodaji dobara (radova, usluga), pored njihove nabavne vrijednosti, kupac je dužan prodavatelju platiti PDV po utvrđenoj stopi (10 ili 20 posto). Za njegov iznos prodavatelj mora izdati račun kupcu najkasnije pet dana, računajući od datuma otpreme robe (izvođenje radova, pružanje usluga) (članak 168. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U obračunskim dokumentima i fakturama prodavatelja PDV treba istaknuti kao zaseban redak.

Ako transakcije prodaje određene robe (radovi, usluge) ne podliježu oporezivanju ili je prodavatelj oslobođen plaćanja PDV-a, sastavljaju se obračunski dokumenti i izdaju računi bez izdvajanja iznosa PDV-a. Istodobno se na tim dokumentima upisuje odgovarajući natpis ili se stavlja pečat "Bez poreza (PDV)".

Pri prodaji robe (radova, usluga) za gotovinu javnosti, zahtjevi za sastavljanje isprava o poravnanju i izdavanje računa smatraju se ispunjenima ako je prodavatelj kupcu izdao blagajnički račun ili drugi dokument utvrđenog obrasca.

Faktura je dokument koji služi kao osnova za prihvaćanje iznosa poreza prikazanih za odbitak ili povrat.

U stavku 5. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi obvezne pojedinosti računa.

Račun potpisuje voditelj i glavni računovođa ili drugi službenici ovlašteni za to nalogom čelnika organizacije, ovjeren pečatom organizacije.

Prodavatelj mora voditi dnevnik izdanih računa i knjigu prodaje.

Kupac je dužan voditi dnevnik primljenih računa i knjigu kupnje.

Postupak vođenja ovih časopisa i knjiga utvrđuje Vlada Ruske Federacije.

Kupac, nakon evidentiranja kupljenih dobara (radova, usluga), utvrđuje iznos PDV-a koji se na njih odnosi na teret računa 19 "PDV na nabavljene dragocjenosti" u korespondenciji s računima obračuna na temelju fakture.

Na dugovnoj strani računa 19 "PDV na nabavljene dragocjenosti" knjiži se i iznos PDV-a plaćenog na putne troškove. U tom slučaju iznos poreza izračunava se prema procijenjenom Porezna stopa 16,67% navedenih troškova (bez poreza na promet).

Za iznos PDV-a evidentiran na teret računa 19 „PDV na stečene dragocjenosti“ kupac, na temelju faktura izdanih od strane prodavatelja i dokumenata koji potvrđuju uplatu iznosa poreza prodavateljima, pod uvjetom da je kupljena dobra (radovi, usluge) ) koriste u proizvodne svrhe, smanjuju iznos poreza koji duguje proračunu, kada prodaje svoju robu (radove, usluge). Ovo čini zapis:

Debit 68 Kredit 19

Iznosi poreza prikazani kupcu kada kupuje dobra (radove, usluge) uključuju se u njegove troškove u slučaju korištenja dobara (radova, usluga) kada:

A) proizvodnja i / ili prodaja dobara (radova, usluga), čija prodaja ne podliježe oporezivanju (izuzeta od oporezivanja) u skladu sa stavcima 1-3 članka 149 Poreznog zakona Ruske Federacije;

B) proizvodnja i / ili prijenos dobara (radova, usluga), čiji se prijenos (izvođenje, pružanje) za vlastite potrebe priznaje kao predmet oporezivanja u skladu s Poglavljem 21 Poreznog zakona Ruske Federacije, ali ne podliježu oporezivanju (oslobođeni su od oporezivanja) u skladu sa stavcima 2. i 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.

C) prodaja robe (izvođenje radova, pružanje usluga), čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorij Ruske Federacije.

U tim se slučajevima na iznose PDV-a prikazane kupcu vrši sljedeći unos:

Debit 20 (23, 25, 26, 44, itd.) Kredit 19

Idemo formulirati Opća pravila odraz činjenica gospodarskog života na računu 19 "PDV na stečene vrijednosti":

• na teret računa iskazuju se iznosi poreza na dodanu vrijednost koji se plaćaju dobavljačima i izvođačima za primljena materijalna sredstva, preuzete radove i usluge;
• stanje računa ne treba uključivati ​​iznos poreza na dodanu vrijednost plaćen dobavljačima, izvođačima radova;
• plaćeni iznosi poreza na dodanu vrijednost iskazuju se u proračunu na način propisan Poreznim zakonom;
• iznosi poreza na dodanu vrijednost koji su plaćeni dobavljačima i izvođačima, a koji nisu prikazani u proračunu sukladno normativima Porezni broj RF, podliježu odrazu u računima materijalne imovine, troškova ili drugih izdataka.

Završavajući ovaj pregled, želimo upozoriti čitatelje da je, prema mišljenju nekih stručnjaka na teret računa 19 "PDV na stečene vrijednosti", potrebno odraziti porez na dodanu vrijednost obračunan u proračunu na dugotrajnu imovinu prihvaćenu za računovodstvo , dovršeno kapitalna izgradnja urađeno na ekonomičan način. Međutim, čini se da je ovaj prijedlog neutemeljen. Na ovom računu iskazuju se iznosi poreza na dodanu vrijednost koji se plaćaju dobavljačima i izvođačima, tj. pravne osobe.

U slučaju da poduzeće ima obveze prema proračunu za porez na dodanu vrijednost, potrebno je uzeti u obzir okolnosti u vezi s kojima su te obveze nastale. Izvođenjem građevinskih radova na gospodarski način nastaje predmet oporezivanja. U nedostatku mogućnosti da se ovaj porez iskaže u proračunu, iznosi obračunatog PDV-a morali bi povećati početni trošak dugotrajne imovine. Međutim, u skladu s poreznim zakonodavstvom, poduzeća iskazuju obračunati PDV u proračun. Slijedom navedenog, navedeni iznosi poreza predstavljaju određeni iznos obveze proračuna prema poreznom obvezniku koju će, uz ispunjenje određenih uvjeta, porezni obveznik iskazati proračunu. Stoga bi se ti iznosi trebali odraziti na obračunskim računima, posebno na računu 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima".

Analitičko računovodstvo na računu 19 "PDV na stečene vrijednosti" treba biti izgrađeno na način da sa minimalni trošak vremena za podnošenje prijave PDV-a. Posebno treba organizirati odvojeno obračunavanje poreza na dodanu vrijednost za materijalna sredstva, radove, usluge korištene u proizvodnji proizvoda koji se prodaju za izvoz.

Svaka organizacija stječe materijale za aktivnosti tvrtke, a ne za vlastitu korist. A kupljene dragocjenosti neće biti mrtvi teret u skladištu pa da im se direktor divi. Namijenjeni su za upotrebu u proizvodnji, prodaji ili upravljanju. Stoga se nabavljeni materijali naknadno troše u proizvodnji. Međutim, u skladištu za njih je odgovoran skladištar ili skladištar, a materijal se vodi na računu 10. Kada materijal izađe iz skladišta, situacija će se promijeniti: promijenit će se račun i odgovorna osoba. U ovom ćemo članku analizirati otpis materijala upute korak po korak ovaj postupak za vas. Sadržaj članka: 1. knjigovodstvena knjiženja o otpisu materijala 2. Evidentiranje otpisa materijala 3. Otpis materijala - upute korak po korak, ako nisu svi potrošeni 4. Normativi za otpis materijala u proizvodnju 5 Primjer akta o otpisu 6.

Računovodstvo za konto 10: knjiženja, primjeri. prijem i otpis materijala

Pažnja

Organizacija postavlja vlastite standarde za potrošnju materijala (ograničenja). Mogu se fiksirati u procjenama, tehnološke karte i tako dalje.

Važno

Dokumente ove vrste ne razvija računovodstveni odjel, već jedinica koja kontrolira tehnološki proces (tehnolozi), a zatim ih odobrava voditelj. Materijali se otpisuju za proizvodnju u skladu s odobrenim standardima.

Materijali računa 10 u računovodstvu: knjiženja, primjeri, podkonti

Opća pravila otpisa Materijali su tekuća imovina organizacije. Knjigovodstvo materijala vodi se na računu 10 "Materijali". U životu poduzeća koristi se veliki broj nekretnina male vrijednosti.
Nakon upotrebe materijal se mora otpisati, nema smisla ostavljati ga u bilanci, jer to dovodi do nerazumnog precjenjivanja vrijednosti imovine. Uvjete otpisa postavlja svaka organizacija pojedinačno, ove informacije trebaju biti zapisane u računovodstvenoj politici.
To može biti mjesec, tromjesečje ili dan raspolaganja imovinom. Povlačenje se dokumentira aktom o otpisu. Ovaj dokument pokazuje količinu otpisanog materijala i ukupni trošak.
Obrazac razvija poduzeće samostalno. Za pojedine skupine materijala bit će potrebni dodatni dokumenti koji potvrđuju potrošnju.

Otpis materijala korak po korak upute za računovodstvo

Uzimajući u obzir primljene rezervne dijelove po stvarnoj cijeni, računovođa Gulliver LLC-a izvršio je sljedeće unose: Dugovanje Odobrenje Opis Iznos Dokument 10 60 . Otpremni list 19 60 Odražen iznos ulaznog PDV-a na primljene komponente (37.754 rubalja + 9.885 rubalja) 47.639 rubalja. Otpremnica 68 PDV 19 Iznos PDV-a poslan na odbitak 47.639 rubalja. Faktura 60 51 Sredstva su prenesena u korist Market JSC kao plaćanje za komponente i isporuku (247 500 rubalja.
+ 64.800 rub.) 312.300 rub.

Info

Nalog za plaćanje Nefakturirana isporuka DOO "Avers" sklopio je ugovor sa tvornicom za pakiranje mesa "Central" za nabavu mljeveno meso. U travnju 2015. izvršena je isporuka u kojoj MK Tsentralny nije dobio dokumente za namirenje.

Račun 10 u računovodstvu

Ravnatelj je, kako sam shvatio, po defaultu financijski odgovorna osoba. Za to još nema posebnog naloga, ali to nije problem, zanima me kako ću opravdati da sam nešto otpisao, a nešto nisam? Pa PDV.
Shmymzik 17.10.2006., 17:24 Direktor je, kako sam shvatio, po defaultu financijski odgovorna osoba. odri 17.10.2006., 17:25 Malo zbunjen Je li opravdanje za otpis potrebne fakture M-11? Shmymzik 17.10.2006, 17:26 Naravno da mozes. To je normalno, ako kupite 300 olovaka i odmah ih otpišete, unatoč tome što ima 2 zaposlena, to bi bilo sumnjivo, inače je sve u redu. 17. listopada 2006. u 17:27 sati

Oprosti, odri, ali tvoje pitanje izgleda kao besmislica. Činjenica je da ako otpišem sve sa računa 10, onda će biti gubitak, a vlasniku svakako treba dobit, makar i mala.

Postupak otpisa materijala u računovodstvu (nijanse)

Da biste pogledali video, kliknite na njega ⇓ Slajdove za prezentaciju u lekciji možete preuzeti na donjoj poveznici. Preuzmite prezentaciju “Računovodstvo za konto 10, knjiženja i primjer” u PDF formatu).

Pogledajmo svaku od ovih operacija na primjeru. Isporuka u skladu s dokumentima o nagodbi LLC "Gulliver" kupila je materijale od JSC "Market" - rezervne dijelove potrebne za proizvodnju proizvoda. Trošak komponenti prema teretnom listu iznosio je 247.500 rubalja, PDV 37.754 rubalja.

Dostava komponenti u skladište koštala je Gulliver LLC 64.800 rubalja, PDV 9.885 rubalja.

Kako napraviti knjiženje za otpis materijala

U tu su svrhu 143 jedinice rezervnih dijelova prebačene iz skladišta u radionicu po cijeni od 341 rublja po jedinici. Namjena utroška materijala u zahtjevu-tovarnici nije navedena. Računovođa tvrtke Reverse LLC izvršio je sljedeće unose u računovodstvo: Dugovanje Kreditno Opis Iznos Dokument 10 Radionica br. 1 10 Glavno skladište Serija rezervnih dijelova (143 jedinice * 341 rublja) 48.763 rublja prebačena je u radionicu br. 1 iz glavnog skladište. Obrazac zahtjeva-račun M-11 20 10 Trgovina br. 1 Serija rezervnih dijelova je otpisana po cijeni od 48.763 rubalja. Čin utroška materijala Poslovi zbrinjavanja materijala također mogu biti povezani s tehnološkim gubicima koji nastaju iznad utvrđenih standarda ili unutar njih. Razmotrimo primjer: računovodstvena politika Industrialnik JSC odobrila je prag za tehnološke gubitke na razini od 0,65% težine materijala korištenih u proizvodnji.

Metode otpisa materijala u proizvodnju 7. Opcija br. 1 - prosječni trošak 8. Opcija br. 2 - FIFO metoda 9. Opcija br. 3 - po cijeni svake jedinice Dakle, idemo redom. Ako nemate vremena čitati dugačak članak, pogledajte kratki video u nastavku iz kojeg ćete saznati sve najvažnije o temi članka. (ako video nije jasno vidljiv, na dnu videa je zupčanik, kliknite ga i odaberite Kvaliteta 720p) Detaljnije nego u videu, analizirat ćemo otpise materijala kasnije u članku. 1. Knjigovodstvena knjiženja za otpis materijala Dakle, počnimo s određivanjem mjesta na koje se kupljeni materijal može poslati.

Tovarni list tekuće isporuke materijala 19 60 Storniranje iznosa PDV-a na nefakturiranu isporuku 22.454 rub. Tovarni list tekuće zalihe materijala 20 10 Storniranje troškova mljevenog mesa prebačenog u proizvodnju kobasica 124.746 rubalja.
Tovarni list tekuće zalihe materijala 43 20 Storniranje troškova kobasica po tržišnoj cijeni (trošak kupljenog mljevenog mesa) 124.746 rubalja. Tovarni list tekuće zalihe materijala 90,2 43 Storniranje otpisa stvarnih troškova otpremljenih proizvoda (kobasica) po cijeni mljevenog mesa (nefakturirana isporuka) 124.746 rubalja. Otpremnica za trenutnu opskrbu materijalima 10 60 Trošak mljevenog mesa odražava se prema dokumentima (163.400 rubalja - 24.925 rubalja) 138.475 rubalja. Putni list tekuće isporuke materijala 19 60 Iznos PDV-a na isporuku mljevenog mesa odražava se 24.925 rubalja.

Trebam li otpisati sav materijal na računu 10

Primjer akta o otpisu Stoga:

1. - ili izdajete i odmah otpisujete samo ono što je stvarno potrošeno (pritom je zahtjev za računom sasvim dovoljan)
2. - ili sastavljate akt za otpis materijala (prenosite trebnicu-račun, pa postupno otpisujete akte za otpis).

Ako koristite akte o otpisu, ne zaboravite odobriti njihov obrazac kao dio računovodstvene politike. U aktu se obično navodi naziv, po potrebi - broj artikla, količina, snižena cijena i iznos za svaki artikal, broj (šifra) i (ili) naziv narudžbe (proizvoda, proizvoda) za čiju su izradu bili predani. potrošeno, ili broj (šifra) i (ili) naziv troškova, iznos i iznos prema stopama potrošnje, iznos i iznos izdataka iznad normi i njihove razloge. Primjer kako bi takav čin mogao izgledati je na slici ispod.
Opcija br. 3 - po trošku svake jedinice Po trošku jedinice zaliha, tj. Svaka jedinica materijala ima svoju cijenu. Za obične kartonske kutije ova metoda nije primjenjiva. Kartonske kutije ništa drugačije jedno od drugog. Ali materijali i dobra koje organizacija koristi na poseban način (nakit, drago kamenje, itd.), ili zalihe koje inače ne mogu zamijeniti jedna drugu, mogu se vrednovati po trošku svake jedinice takvih zaliha. Oni. da su sve naše kutije različite, na svaku bismo zalijepili svoju pločicu, onda bi svaka imala svoju cijenu. Evo najvažnijih pitanja na temu otpisa materijala: upute korak po korak sada su pred vašim očima. Za one koji vode evidenciju u programu 1C: Računovodstvo - pogledajte video vodič o otpisivanju materijala u ovom programu.

Takvo praćenje potrošnje materijala omogućit će postizanje veće pouzdanosti u računovodstvu i točan obračun poreza na dohodak. Imajte na umu da se ovo ne odnosi samo na materijale koji idu u proizvodnju, već i na bilo koju imovinu, uključujući uredski materijal koji se koristi za administrativne potrebe.

Građu ne treba izdavati "u pričuvu". Moraju se odmah upotrijebiti. Stoga će jednokratna operacija otpisa 10 kalkulatora za računovodstveni odjel od 2 osobe tijekom provjere sigurno postaviti pitanja - za koje su svrhe bili potrebni u takvoj količini. četiri.