Kar ile etki inşaatı. İnşaat: Uzun bir döngü ile işten elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesi Hazır olur olmaz gelirin 1 saniyelik yansıması

L.V. Terekova, ZAO Finaudit Denetim Direktörü, Ph.D. n.

MA Kurapova, Finaudit CJSC Baş Denetçisi

2009 yılı raporlamasından başlayarak, uzun vadeli sözleşmeler kapsamında ticari işlemlerin kayıt altına alınması prosedürü önemli ölçüde değişmiştir. Artık kuruluşlar gelir ve giderleri yansıtmalı ve her birinin finansal sonucunu oluşturmalıdır. nerede yeni sipariş gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi, sözleşme kapsamındaki finansal sonucun ne kadar güvenilir bir şekilde belirlenebildiğine bağlıdır.

Gelir tanıma

Mali sonuç güvenilir bir şekilde belirlenebilirse, işin tamamlanma derecesine bağlı olarak gelir ve giderler hesaplanır (PBU 2/2008'in 17. paragrafı).

Aksi takdirde hasılat farklı kurallar çerçevesinde muhasebeleştirilir. Dolayısıyla, sözleşmenin ifasında katlanılan maliyetlerin geri ödenmesinin muhtemel olması durumunda, sözleşmeden elde edilen gelir, bu raporlama döneminde geri kazanılabilir olarak kabul edilen katlanılan maliyetlerin tutarı kadar gelir tablosuna kaydedilir. . Maliyetlerin müşteri tarafından tazmin edilmemesinin muhtemel olması durumunda, bunlar, hasılatın muhasebeleştirilmesi olmaksızın olağan faaliyetler için gider olarak muhasebeleştirilir.

PBU 2/2008'de açıklanan prosedür, bir şirketin gelir elde etmek için yaptığı harcamalarla geliri eşleştirme ilkesini gösterir.
Uygulamada, genellikle projenin ilk aşamalarında kârın fazla tahmin edildiği durumlar vardır. Proje sonunda giderlerin tamamı tahsil edilir ve zarar oluşur. Yeni yaklaşım, olası tüm ek maliyetleri göz önünde bulundurarak, projenin genel karlılığına dayalı finansal sonucu oluşturmayı ve böylece finansal sonucun raporlama dönemlerine mümkün olduğunca eşit bir şekilde dağıtılmasını amaçlamaktadır. Ayrıca, inşaat sözleşmeleri için muhasebe prosedürü, verilere göre değil, gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesini sağlar. birincil belgeler, daha önce olduğu gibi, ancak tahmini tahminlere dayanarak.

Not: Anahtar konulardan biri “hazırlık ölçüsü”nün tanımıdır. PBU 2/2008 iki seçenekten birini sunar seçenekler- ya yapılan işin toplam iş hacmi içindeki payı ya da yapılan harcamaların toplam planlanan gider hacmi içindeki payı ile.

İşin tamamlanma derecesini belirlemek için bir veya başka bir yöntemin seçimi makul bir şekilde yapılmalı ve ayrı olarak oluşturulan göstergelerin güvenilirliği ilkesine dayanmalıdır. muhasebe ve mali tablolar genel olarak. Seçilen yöntem şurada sabitlenmelidir: Muhasebe politikası kuruluşlar ve tüm inşaat sözleşmeleri kapsamındaki ticari işlemleri muhasebeleştirmek için kullanılır.

Sözleşme türleri

Mevcut inşaat uygulamasında, fiyatlandırma prosedürüne bağlı olarak iki tür sözleşme ayırt edilir.

Sabit fiyatlı bir sözleşme, yüklenicinin, gerçekleştirilecek her bir iş birimi için sabit bir sözleşme fiyatı veya sabit bir ücret üzerinde anlaşmaya vardığı bir sözleşmedir.

Maliyet artı sözleşme, yükleniciye uygun veya başka şekilde belirlenebilir maliyetler artı bu maliyetlerin bir yüzdesi veya sabit bir ücret için geri ödeme yapılan bir inşaat sözleşmesidir.

Çoğu zaman karışık bir versiyon vardır. Sözleşmenin öngördüğü işin performansıyla bağlantılı olarak inşaat organizasyonu tarafından yapılan tüm maliyetlerin müşteri tarafından geri ödenmesini ve ayrıca bu maliyetlerin bir yüzdesinin ödenmesini ve üzerinde anlaşmaya varılan bir maksimum tutarın varlığını sağlar. yapılacak işin bedeli.

Gelir ve giderlerin ve finansal sonuçların tanınması için algoritma

Aşağıda önerilen algoritma (sayfa 51'deki ekteki şemaya bakınız) PBU 2/2008'in gerekliliklerine dayanmaktadır ve inşaat sözleşmeleri açısından göstergelerin hesaplanması, kaydedilmesi ve raporlanması için bir dizi eylemi temsil etmektedir. Bu algoritma geliştirilirken PBU 2/2008 gereklilikleri esas alınır. Bu hüküm tarafından düzenlenmeyen durumlarda, yazarlar uluslararası standartlara yöneldiler ve IFRS'yi Rus muhasebesine uygulama pratiğini öngördüler.

Adım 1. Sözleşmenin mali sonucunun güvenilirliğinin değerlendirilmesi. Bu aşamada sözleşmenin olasılık açısından değerlendirilmesi gerekmektedir. güvenilir tanım finansal sonuç.

Mali sonuç güvenilir bir şekilde tahmin edilebiliyorsa, sözleşmenin karlılığını değerlendirmeye geçiyoruz.

Bazı raporlama dönemlerinde sözleşmenin ifasının finansal sonucunu güvenilir bir şekilde belirlemek mümkün değilse, sözleşme kapsamındaki gelir aşağıdaki sırayla muhasebeleştirilir (PBU 2/2008'in 23. paragrafı).

Bir sözleşmenin ifasında katlanılan giderlerin geri kazanılması muhtemel olduğunda, sözleşme geliri, o raporlama döneminde katlanılan giderlerin tutarı kadar muhasebeleştirilir.

Kural olarak, böyle bir durum, sözleşmenin yürütülmesinin ilk aşamasında, sözleşme kapsamında bir bütün olarak finansal sonucun doğru bir şekilde belirlenmesinin imkansız olduğu durumlarda ortaya çıkar. Başka bir deyişle, sözleşme performans göstergelerinin belirlenmesi için güvenilir bir temel oluşana kadar ( tahmini maliyeti, tahmini maliyetler vb.), sözleşme karı muhasebeleştirilmez.

Uygulamada, UFRS'yi uygulayan inşaat şirketleri genellikle muhasebe politikalarında tamamlanma derecesi için bir eşik tanımlar ve bunun ardından şirket inşaat sözleşmelerinden elde edilen kârı muhasebeleştirmeye başlar. Örneğin, bir şirket, tamamlanma oranı yüzde 20 olana kadar inşaat sözleşmelerinden elde edilen kazançları muhasebeleştirmez. PBU 2/2008'de bu prosedür sabit değildir. Ancak uluslararası uygulamaları dikkate alarak belirtilen prosedürü kullanabilirsiniz. Aynı zamanda, şirketin kârı muhasebeleştirmeye başladığı tamamlanma derecesi eşiği, gerekçelendirilmeli, şirketin muhasebe politikasında sabitlenmeli ve tüm inşaat sözleşmelerine uygulanmalıdır.

Bu noktadan sonra, finansal sonucun güvenilirlik derecesi güvenilir bir şekilde değerlendirilebilir ve buna göre 2. adıma geçilir.
Müşteri tarafından geri ödeme olasılığı olmadığında, hasılat muhasebeleştirilmez ve giderler, raporlama döneminin cari giderlerinin bir parçası olarak muhasebeleştirilmelidir.

Prosedürün formülasyonu: sözleşme kapsamındaki gerekli veriler, kuruluşun ilgili hizmeti (MEÖ veya örneğin proje yönetimi) çerçevesinde oluşturulur.

Proje yöneticisi, yukarıdaki gerekli ve yeterli koşullara dayalı olarak, her bir sözleşme için mali sonucun güvenilir bir şekilde belirlenmesi olasılığının onayını hazırlar. Bu teyit, mali tabloların oluşturulduğu tarihte muhasebe departmanına sağlanmalıdır.

Adım 2. Sözleşmenin karlılığının değerlendirilmesi. Bu aşamada, sözleşme kapsamındaki toplam gelir tutarı (sözleşme kapsamında ödenen tüm tutarlar dikkate alınarak) toplam gider tutarıyla (doğrudan, dolaylı ve diğer - PBU 2/2008'in 7-16. maddeleri) karşılaştırılır. Bu yaklaşım, başlangıç ​​noktalarından biri olarak olası kayıpların zamanında belirlenmesini varsayar.

PBU 2/2008'in yalnızca beklenen zararın ilgili raporlama döneminde muhasebeleştirildiğini belirttiğine dikkat edin (madde 24). uluslararası standart bu durumu daha ayrıntılı olarak açıklamaktadır (UMS 11'in 37. paragrafı).

Özellikle, beklenen bir zarar, aşağıdakilere bakılmaksızın, şirketin finansal tablolarında derhal gider olarak muhasebeleştirilir:

İnşaat sözleşmesi kapsamında işe başlayıp başlamadığı;

İnşaat sözleşmesi kapsamındaki işlerin performans aşamaları;

Tek bir inşaat sözleşmesi olarak değerlendirilmeyen diğer sözleşmelerden elde edilmesi beklenen karlar.

Genel değerlendirme, sözleşmenin karlılığını gösteriyorsa, 3. adıma gidin.

Prosedürün formülasyonu: hesaplama, kuruluşun muhasebe departmanına 1. adımdakiyle aynı şekilde sunulur.

Adım 3. Raporlama tarihi itibariyle sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma derecesinin belirlenmesi. Muhasebe politikasında belirlenen işin tamamlanma derecesini belirleme yöntemine göre şirket, raporlama tarihinde inşaat nesnesinin tamamlanma yüzdesini belirler. Ardından 4. adıma geçiyoruz.
Prosedürün formülasyonu: bu aşamada belgelemek prosedür, şirketteki muhasebe organizasyonuna bağlıdır. Adım 1'deki gibi muhasebe departmanı veya ilgili servis tarafından yapılabilir.

Adım 4. İşin başladığı andan itibaren gelir ve gider tutarlarının hesaplanması. Bu aşamada inşaat sözleşmesi kapsamındaki gelir ve gider tutarları, işin yapılmaya başlandığı andan raporlama tarihine kadar (tahakkuk esasına göre) hesaplanarak belirlenir.

Şirketin muhasebe politikası, şirketin inşaat sözleşmelerinden kâr elde ettiği anı sabitlerse, raporlama tarihindeki tamamlanma yüzdesi, muhasebe politikasında tanımlanan eşik ile karşılaştırılır ve buna bağlı olarak gelir, aşağıdakilere eşit olarak kaydedilir: giderler veya kar dikkate alınarak. Aksi takdirde, işin tamamlanma yüzdesine bakılmaksızın, kâr dikkate alınarak gelir kaydedilir.
Toplam gelir ve gider tutarlarını hesaplamak için, elde edilen tamamlama yüzdesi sırasıyla toplam sözleşme geliri (sözleşme fiyatı) ve toplam sözleşme maliyetleri (tahmini maliyetler) ile çarpılır. Ardından bir sonraki adıma geçiyoruz.

Adım 5. Mevcut raporlama dönemi için bu anlaşma kapsamındaki gelir ve giderlerin hesaplanması. Gelir ve giderlerin tutarı ve buna bağlı olarak cari raporlama döneminin finansal sonucu, yani gelir tablosunda muhasebeleştirilen gelir ve giderlerin tutarı belirlenir. Bunu yapmak için, tahakkuk esasına göre tahmini gelir ve gider tutarlarından (bkz. adım 4), önceki raporlama dönemleri için gelir tablosunda muhasebeleştirilen gelir ve gider tutarlarını çıkarırız.

Adım 6. Raporlama tarihi itibariyle bu sözleşme kapsamındaki alacak veya borç tutarlarının belirlenmesi. PBU 2/2008'in 29. paragrafına göre, önceki ve / veya cari raporlama dönemleri için gelir tablosunda muhasebeleştirilen, ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir tutarı ile dönemler için sunulan ara hesaplarda tahakkuk eden gelir tutarı arasındaki fark, ödeme, muhasebe kuruluşunun bilançosuna yansıtılır:

Varlık olarak - ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir (fark pozitif ise);

Bir yükümlülük olarak - müşterilere borç (fark negatifse).

Bu aşamada ilgili göstergeler hesaplanır.

ÖRNEK

Şirket boru hattı inşaatı yapmaktadır.

31 Aralık 2009'da, Mart 2009'da başlayan, bitmemiş bir sözleşmesi olduğunu varsayalım. Sözleşme için aşağıdaki bilgiler mevcuttur:

muhasebe politikasında inşaat şirketi yüzde 20'lik eşiğin aşılmasından sonra inşaat sözleşmeleri kapsamındaki kârların muhasebeleştirilmesi prosedürünü düzeltti.
İnşaat sözleşmelerine ilişkin hasılat ve giderler tamamlandıkça muhasebeleştirilir.

Şirket, raporlama tarihinde tamamlanma derecesini belirlemek için, inşaat sözleşmesinin toplam maliyetinin tahmini değerinde raporlama tarihinde katlanılan giderlerin payı yöntemini kullanır.

Yukarıda açıklanan algoritmayı kullanarak, şirketin 2009 raporlama dönemine ilişkin mali tablolarının gelir, gider ve diğer zorunlu mali göstergelerini belirliyoruz.

Bu hesaplamaya dayanarak, muhasebede aşağıdaki girişler yapılacaktır (yazarlara göre, hesap 47, tanınan tahmini geliri yansıtmak için kullanılabilir):

BORÇ 20 KREDİ 02, 10, 60, 70, 69, 10...
- 3.500.000 ruble. - sözleşme kapsamındaki dönemin maliyetlerini yansıttı;

BORÇ 47
CREDIT 90 alt hesabı "Gelir"
- 5 127 100 ruble. (4.345.000 ruble + 4.345.000 ruble x %18) - raporlama dönemi için KDV dahil tahmini gelir kabul edildi;

DEBIT 90 alt hesabı "Satışların maliyeti"
KREDİ 20
- 3.500.000 ruble. - raporlama dönemi için muhasebeleştirilen giderler;

DEBIT 90 alt hesabı "Katma Değer Vergisi"
KREDİ 76
- 782.100 ruble. (4.345.000 ruble x %18) - Tahmini gelir üzerinden alınan KDV;

BORÇ 62 KREDİ 47
- 4.248.000 ruble. - tamamlanan işler müşteri tarafından kabul edilir;

BORÇ 76
KREDİ 68 alt hesabı "Katma Değer Vergisi"
- 648.000 ruble. - Müşteri tarafından kabul edilen eserlerden alınan KDV;

BORÇ 90 KREDİ 99
- 845.000 ruble. - finansal sonuç ortaya çıkar.

Yukarıdaki hesaplama ve muhasebe kayıtlarına dayanarak şirketin mali tablolarını oluşturuyoruz. İnşaat sözleşmeleri açısından mali tabloların aşağıdaki unsurları oluşturulacaktır.

Bilanço

Gelirler ve maddi kayıplar hakkında rapor

notlar Açıklayıcı notİnşaat sözleşmeleri ile ilgili.

1. Şirketin muhasebe politikasına göre, inşaat sözleşmelerinden elde edilen kâr, yüzde 20'lik eşik aşıldıktan sonra muhasebeleştirilir. İnşaat sözleşmelerine ilişkin hasılat ve giderler tamamlandıkça muhasebeleştirilir. Raporlama tarihindeki tamamlanma derecesini belirlemek için, inşaat sözleşmesi kapsamındaki toplam maliyetlerin tahmini değeri içinde raporlama tarihi itibariyle katlanılan giderlerin payına dayalı yöntem kullanılır.

2. Raporlama tarihi itibarıyla kapatılmamış (tamamlanmamış) inşaat sözleşmeleri için aşağıdaki bilgiler verilmektedir:

Gelir, gider ve finansal sonucun tanınması için algoritma

1 adım

Sözleşmenin mali sonucunun güvenilirliğinin değerlendirilmesi (madde 17 PBU 2/2008)

Mali sonuç güvenilir bir şekilde belirlenebilir (madde 17 PBU 2/2008)

2 adım

Sözleşmenin karlılığının değerlendirilmesi (madde 24 PBU 2/2008)

Sözleşme kârsız

3.1. adım

Raporlama döneminde bir zararın muhasebeleştirilmesi (madde 24 PBU 2/2008)

Sözleşme karlı

3.2. adım

Sözleşmenin tamamlanma yüzdesinin belirlenmesi (madde 20 PBU 2/2008)

4 adım

Sözleşme kapsamındaki gelir ve giderlerin tahakkuk esasına göre belirlenmesi (madde 17, 20, 21 PBU 2/2008)

5 adım

Raporlama döneminin gelir ve giderlerinin oluşumu (madde 25 PBU 2/2008)

6 adım

Raporlamada yansıma (madde 26-29 PBU 2/2008)

Mali sonuç güvenilir bir şekilde belirlenemiyor (madde 17, 23 PBU 2/2008)

2 adım

Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi

Müşteri tarafından geri ödeme olasılığı vardır (madde 23 PBU 2/2008)

Gelir, maliyet üzerinden muhasebeleştirilir

Müşteri tarafından geri ödeme imkanı yoktur (madde 23 PBU 2/2008)

Gelir tahakkuk ettirilmez, giderler raporlama döneminde tam olarak muhasebeleştirilir

Genellikle, binayı paylaşmak uzun bir süre boyunca gerçekleştirilmiştir. Bu nedenle, bu tür faaliyetlerden vergi gelirinin tanınması için, Sanatın gereği. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271'i: "Uzun (birden fazla vergi dönemi) teknolojik döngüsü olan endüstriler için, imzalanan sözleşmelerin şartları işlerin (hizmetlerin) aşamalı teslimatını sağlamıyorsa, bu eserlerin (hizmetlerin) satışı, belirtilen işler (hizmetler) için giderlerin oluşturulması ilkesine uygun olarak mükellef tarafından bağımsız olarak dağıtılır".

PBU 2/2008'in 17. maddesine göre, sözleşme geliri ve sözleşme giderleri, raporlama tarihi itibarıyla sözleşme uygulamasının finansal sonucu (kar veya zarar) güvenilir bir şekilde belirlenebiliyorsa, “mevcut olduğu sürece” yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilir. “Mevcut olduğu gibi” yöntemi, sözleşme geliri ve sözleşme maliyetlerinin, raporlama tarihinde kuruluş tarafından onaylanan sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma derecesine göre belirlenmesini ve ilgili raporlama dönemlerinde gelir tablosuna yansıtılmasını sağlar. İşin yapıldığına bakılmaksızın, Ek olarak, sözleşme kapsamındaki işin (sözleşmenin öngördüğü işin aşaması) tamamen tamamlanmasına kadar müşteriye ödeme için sunulmalı veya sunulmamalıdır.

Gelir, iş tamamlandıkça muhasebeleştirildiğinde, raporlama dönemi geliri, bu raporlama döneminin bitiş tarihi itibariyle belirlenir.

Gelir hazır olur olmaz, sözleşme kapsamındaki gelirin, raporlama tarihi itibariyle kuruluş tarafından onaylanan işin tamamlanma derecesine göre muhasebeleştirilmesi ve aynı raporlama dönemlerinde gelir tablosuna yansıtılması ile karakterize edilir. ilgili işin yapılmış olup olmadığına bakılmaksızın müşteri tarafından kabul edilip, ödeme için kendisine ibraz edilmelidir.

Gelirin hazır olur olmaz muhasebeleştirilmesi için gerekli ve yeterli koşullar şunlardır:

• işletmenin sözleşmeyle bağlantılı ekonomik faydaları elde edeceğine dair güvence;
• sözleşme kapsamında katlanılan maliyetleri belirleme ve güvenilir bir şekilde belirleme imkanı.

Sabit (sabit) fiyatlı sözleşmeler ve karışık fiyatlı sözleşmeler kapsamında ek koşullar gelir tanıma için:

• sözleşme kapsamındaki toplam gelir miktarını güvenilir bir şekilde belirleme yeteneği;
• sözleşme kapsamındaki işi tamamlamak için gerekli maliyetlerin yanı sıra raporlama tarihi itibariyle sözleşme kapsamındaki işin tamamlanma derecesini belirleme ve güvenilir bir şekilde belirleme yeteneği;
• Sözleşme kapsamındaki gerçek gider tutarının, bu giderlere ilişkin daha önce yapılmış tahminlerle ölçülebilirliği.

Sözleşme hasılatı ve giderlerini tamamlandığı gibi finansal tablolara almak için işletme, raporlama tarihinde bir sözleşmenin tamamlanma aşamasını belirlemek için aşağıdaki yöntemleri kullanabilir:

• işin fiziksel hazır olma yüzdesine göre;
• yapılan harcamaların yüzdesine göre;
• raporlama dönemi için fiilen yürütülen hacimlere göre.

Genel müteahhitin hizmetlerinin inşaatın tamamlanmasından önce satışından elde edilen hasılat tutarının raporlama (vergi) dönemi sonunda akdedilen sözleşmelerin şartlarına uygun olarak belirlenmesi mümkün değilse, ana müteahhit, sağlanması tavsiye edilir Muhasebe politikası inşaat dönemi için koşullu geliri belirleme prosedürü.

“Hazır olur olmaz” geliri hesaba katma yeteneği, “RAS 2/2008 Kullan” seçeneği ile etkinleştirilir:

Programda “hazır olur olmaz” gelir tahakkuku, “1C: Kurumsal Muhasebe 8” “Mal ve hizmet satışları” standart belgesi ile, ancak “Hazır olur olmaz gelir” operasyon türü ile uygulanır. ”. Belirtilen işlem türü, karşı tarafla yapılan Sözleşmede "RAS 2/2008 Kullan" seçeneği etkinleştirildiğinde aktif hale gelir.

Belge, ödeme için sunulmayan gelirlerin tahakkuk ettirileceği işi belirtmeyi mümkün kılar. Lütfen belgenin, karşı taraf 46.02 ile yapılan yerleşimlerin muhasebe hesabını gösterdiğini unutmayın. Ve bu tür bir işleme sahip bir belge bazında bir fatura oluşturulmaz. Bu, aşağıdaki girişlerle sonuçlanacaktır:

Bir inşaat sözleşmesi kapsamındaki işin tamamlanması üzerine, “hazır olur olmaz” gelir belirlenirken, işin nihai teslimi de “Mal ve hizmet satışı” belgesi ile belgelenecektir, ancak “Satış, komisyon".

Belge otomatik olarak doldurulur. Koşullar aşağıdaki gibidir: karşı tarafı ve sözleşmeyi belirtmeniz gerekir, ardından Hizmetler sekmesinde düğmesine tıklayın.<Заполнить>"Kullanılabilir olarak gelir" seçeneğini seçin. Bu sözleşme ile ilgili olan ve satış olarak sınıflandırılmayan "Hazır olur olmaz hasılat" işlem tipindeki tüm mal ve hizmet satışları belgede otomatik olarak seçilecektir.

Talimat yok. Ancak bu, bu önemli raporlama biçiminin bir muhasebeci tarafından keyfi olarak kendi anlayışına göre derlenebileceği anlamına gelmez. Hiç de bile. Bilançonun içeriği saniye cinsinden belirlenir. IV PBU 4/99 "Kuruluşun muhasebe beyanları" (07/06/1999 N 43n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı'nın Emri ile onaylanmıştır).

Ek olarak, bir şekilde bilanço göstergelerini etkileyen diğer muhasebe hükümlerinin gerekliliklerini dikkate almak gerekir. En belirgin örnek, 29 PBU 2/2008 "İnşaat sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesi" paragrafıdır (24 Ekim 2008 N 116n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır).
Önceki ve/veya cari raporlama dönemleri için gelir tablosuna yansıtılan, ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir tutarı ile ödeme için sunulan ara hesaplarda tahakkuk eden gelir tutarı arasındaki farkın, bilançoya yansıyan kuruluşlar:

• varlık olarak - ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir (fark pozitifse);
• yükümlülük olarak - müşterilere borç (fark negatifse).

Katılıyorum, belirtilen göstergenin ayrıntılı bir yansıması için bu gerekliliğe uyulmaması bilançoyu güvenilmez hale getirecektir.
Ayrıca, muhasebeciye iyi bir yardım, ülkenin ana finans departmanı tarafından ilgili yıl için yıllık denetim yapılması konusunda denetim kuruluşlarına, bireysel denetçilere ve denetçilere yıllık olarak verilen tavsiyelerdir.

Not. Bu öneriler getiriliyor paydaşlar her yıl aynı numaraya atanan Maliye Bakanlığı'nın mektubu ile - N 07-02-18 / 01, bu da önceki tüm yıllar da dahil olmak üzere bir belge bulmayı kolaylaştırır. Bu mektuplar Ocak ayının sonlarına aittir ve genellikle izleyen yılın Şubat ayının başında Maliye Bakanlığı'nın web sitesinde görünür ve bu da muhasebeciye yıllık mali tabloları hazırlarken finansörlerin durumunu dikkate alma fırsatı verir.

Bu makalenin hazırlandığı sırada yeni tavsiyeler bulunmadığından, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27 Ocak 2012 N 07-02-18 / 01 tarihli ve denetim kuruluşlarına Tavsiyeler içeren Mektubu bize rehberlik edecektir. bireysel denetçiler, kuruluşların 2011 yılı için yıllık mali tablolarını denetleme konusunda denetçiler (bundan böyle - Tavsiyeler). Ve okuyucularımıza, 2012 raporlaması için finans departmanının tavsiyelerinin güncellenmiş versiyonunu kaçırmamaları ve göz ardı etmemeleri tavsiye edilir.

Denge formu hakkında

Rusya Maliye Bakanlığı Emrinin N 66n (02.07.2010 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri N 66n "Kuruluşların finansal tablolarının formları hakkında") iki bilanço formunu onayladığı bilinmektedir - genel ve basitleştirildi. (İkincisi sadece küçük işletmeler tarafından kullanılabilir.) Bu formlar arasındaki temel fark, "çocuk" bakiyesinin sadece eşya grupları için göstergeleri içermesidir (makaleler için göstergeleri detaylandırmadan) (Madde "a" bendi 6. Rusya Maliye Bakanlığı'nın Emri N 66n). Buna göre, genel ve basitleştirilmiş denge formlarını derleme ilkeleri önemli ölçüde farklılık gösterir, bu nedenle bunları ayrı ayrı ele alacağız.

Yukarıda belirtildiği gibi, mezhepte kurulmuştur. IV PBU 4/99. Bu belgenin, önemli yaşına rağmen, diğer şeylerin yanı sıra, yetkili departmandan gelen en son açıklamalarla kanıtlandığı gibi, mali tabloların hazırlanması amacıyla hala kullanıldığını unutmayın (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı Bilgileri N PZ-10 /2012 "6 Aralık 2011 tarihli N 402-FZ "Muhasebe Üzerine" Federal Yasasının 1 Ocak 2013 tarihinden itibaren yürürlüğe girmesi üzerine).

Not! Durum gelecekte değişecek. Buradaki nokta şudur. Alt paragraf 6, paragraf 3, Sanat. 6 Aralık 2011 tarihli Federal Yasanın 21'i N 402-FZ "Muhasebe Üzerine" şunları sağlar: bilgi üretmek için kompozisyon, içerik ve prosedür muhasebe (finansal) tablolarda açıklanan, örnek formlar dahil muhasebe (finansal) tablolarının yanı sıra bilanço eklerinin bileşimi ve gelir tablosu ve bilanço eklerinin bileşimi ve fonların kullanım amacına ilişkin rapor federal standartlarla belirlenir. Ancak, Sanatın 1. Kısmı uyarınca. Devlet muhasebe düzenleyici kurumları tarafından onaylanmadan önce adı geçen Kanunun 30'u federal standartlar Bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten önce onaylanan mali tabloların muhasebeleştirilmesi ve düzenlenmesine ilişkin kuralların uygulanması, bir kez daha 5'inci Bölümde yer alan hükümlerin meşruiyetini kanıtlamaktadır. IV PBU 4/99, açık şu an.

Not. Mali tabloların hazırlanmasında yönlendirilmesi gereken yeni Muhasebe Kanunu'dur, çünkü federal yasa 21 Kasım 1996 tarihli N 129-FZ 1 Ocak 2013 tarihinden itibaren "Muhasebe Üzerine" geçersiz hale geldi.

Yani, sn. IV PBU 4/99, 18'den 20'ye kadar üç paragraftan oluşur. İlk ikisi, bilançonun raporlama tarihi itibariyle kuruluşun mali durumunu karakterize etmesi gerektiği bilinen ifadeleri içerir (18. paragraf). Varlıklar ve yükümlülükler, kısa ve uzun vadeli vadeye (vadeye) bağlı olarak bir bölünme ile sunulmalıdır. Varlıklar ve yükümlülükler, dolaşım (geri ödeme) süreleri raporlama tarihinden itibaren 12 aydan fazla değilse, faaliyet döngüsü süresi 12 ayı aşıyorsa kısa vadeli olarak gösterilir. Diğer tüm varlık ve yükümlülükler, uzun vadeli olarak sunulmuştur (19 paragrafı). Paragraf 20, hangi sayıların olduğunu göstermesi bakımından ilginçtir. zorunlu bir bilanço içerir. Örneğin, "Maddi olmayan duran varlıklar" madde grubunun bir parçası olarak, ayrı maddelere ayrılması öngörülmüştür:

• fikri (endüstriyel) mülkiyet nesnelerine ilişkin haklar;
• patentler, lisanslar, ticari markalar, hizmet markaları, diğer benzer haklar ve varlıklar;
• organizasyon giderleri;
• kuruluşun ticari itibarı.

"Duran varlıklar" makale grubunda ayrıca yansıtılmalıdır:

• kara ve doğa yönetiminin nesneleri;
• binalar, makineler, ekipman ve diğer sabit varlıklar;
• Yapım devam etmekte.

Bilanço bölümü "Cari varlıklar", aşağıdaki göstergelerin detaylandırılmasını sağlar (makalede bilançonun bu bölümüne tekrar tekrar atıfta bulunacağımızdan, gelecekte Tablo olarak anılacağı konusunda hemfikir olacağız):

Yükümlülükleri dikkate almadan bile, Rusya Maliye Bakanlığı N 66n Emri'nde verilen bakiye formunun bu ayrıntıyı sağlamadığını anlıyoruz. Nasıl olunur? Her durumda, eksik listelenen satırları kendi başınıza bilançoya girin? Hayır, bunu yapmana gerek yok. Ancak, yalnızca Maliye Bakanlığı tarafından önerilen biçimde sunulan satırlar doldurulduğunda, bir bilanço oluşumuna böyle bir yaklaşım da yanlıştır.

Not. Muhasebeyi düzenleyen belgelerin hiyerarşisinde, PBU'lar Maliye Bakanlığı'nın emirlerinden daha yüksek bir yere sahiptir. Bu nedenle, prensip olarak, PBU 4/99 normları önceliklidir ve Rusya Maliye Bakanlığı N 66n Düzeni değil. Bununla birlikte, PBU 4/99, zamanın gereksinimlerini karşılamıyor ve yetkililer, sık sık olduğu gibi, onu güncellemek için uğraşmadı. Bu nedenle, Maliye Bakanlığı şu anda bir uzlaşma seçeneğinin kullanılmasını önermektedir - 66n sayılı Sipariş tarafından sunulan formda bir bilanço hazırlamak ve gerekirse önemli göstergeleri yansıtmak için ek satırlar eklemek. Bu durumda, detaylandırma amacıyla, PBU 4/99'un 20. maddesine göre yönlendirilmelidir.

Rusya Maliye Bakanlığı N 66n Emrinin 3. paragrafına göre kuruluşlar, göstergelerin detaylandırılmasını bilanço kalemlerine göre bağımsız olarak belirler. Ne anlama geliyor? Cevap basit: Bilanço kalemleri için göstergeleri detaylandırırken, muhasebeci, kuruluşun muhasebe politikasında belirlenen önemlilik düzeyi 2012 için. Bu nedenle, bir veya başka bir gösterge önemli olarak kabul edilirse, muhasebeci zorunlu ayrı yansıması için bilançoya ek bir satır girin.

Bireysel varlıklar, yükümlülükler, gelir, giderler ve ticari işlemlere ilişkin göstergelere göre PBU 4/99'un 11. paragrafından da aynı sonuç çıkar. önemli olmaları durumunda finansal tablolarda ayrı olarak sunulmalıdır. ve ilgili kullanıcıların bilgisi olmadan, kuruluşun mali durumunu veya faaliyetlerinin mali sonuçlarını değerlendirmek mümkün değilse. Bu göstergelerin her biri ayrı ayrı önemsiz ise, raporlama formlarında toplam tutar olarak verilebilir.

Bilanço göstergelerinin detayı ve isimlerinin belirlenmesinde nasıl yönlendirilmeli? Tavsiyelerde ifade edilen Maliye Bakanlığı'na göre, bu durumda aşağıdakilerden hareket edilmesi tavsiye edilir:

• yansıtılan varlığın özü;
• kuruluşun faaliyetlerinin doğası ve koşulları;
• finansal tablolarda amacını sunma ihtiyacı ve kullanışlı bilgi(özellikle, gösterge adının anlamının finansal tablo kullanıcıları için net olması için).

Bu koşulların sonuncusu bizi yine örgütün belirlediği önemlilik düzeyine geri getiriyor.

Bilanço göstergelerinin önemlilik düzeyi

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2003 tarihli N 67n tarihli "Kuruluşların Muhasebe Tablolarının Formları Üzerine" önceki Emri'nde, bir işletmenin, bir miktarın ne zaman önemli olarak kabul edildiğine, oranın raporlama yılı için ilgili verilerin toplam sonucu en az %5'tir. Şu anda, önerilen yüzde beşlik önemlilik engeli düzenleyici belgelerde sabit değildir, ancak bir kuruluş ya belirtilen yüzde beşlik sınırdan ilerlemeye devam edebilir ya da bunu hem yukarı hem aşağı değiştirebilir. Herhangi bir kısıtlama yoktur. Bu sorunun çözümü muhasebecinin insafına kalmıştır. Ancak muhasebe politikası sadece önemlilik düzeyinin %5 olduğunu göstermemeli, bu %5'in hangi değerden hesaplanacağını da belirlemelidir.

En kolay yol, önemlilik limitinin bilanço para biriminden hesaplanmasıdır. Ancak, basitlik ve çok yönlülük ile birlikte, bu seçeneğin bariz bir dezavantajı vardır - varlığın (yükümlülüğün) doğasına ve kuruluşun faaliyetlerinin niteliğine ve koşullarına göre önemli olan göstergelerin bilançoda sunulmasına izin vermez ( kullanıcıları bildirmek için), ancak küçük bir spesifik yer çekimi bilançoya göre.

Not. Bunlar, bilanço göstergelerinin detayı ve adı belirlenirken dikkate alınması gereken Maliye Bakanlığı tarafından belirtilen koşullardan ilk ikisidir (yukarıya bakınız).

Not. hakkında önemli göstergeler belirli türler varlık ve yükümlülükler, karşılık gelen madde grubundan bilançonun ayrı maddelerine (satırlarına) ayrılmalıdır.

Bir kuruluş bilançoyu daha bilgilendirici hale getirmekle ilgileniyorsa, önemlilik düzeyi bilançonun ilgili bölümü için toplamın yüzdesi olarak veya hatta her bir satır için sunulan değerden ayarlanmalıdır. Aynı zamanda önemlilik düzeyi ne kadar düşükse bilanço o kadar anlamlıdır. Ancak, bilançoda sunulan bilgilerin eksiksizliğini sağlamak için bilançoyu gereksiz bilgilerle doldurmaya gerek yoktur, çünkü hala bilanço göstergelerinin dökümünü sağlayan açıklamalar bulunmaktadır. Başka bir deyişle, bilançoyu doldururken, bir yandan raporlama kullanıcıları için önemli olan bilgileri ayrı satırlarda yansıtmanıza izin verecek ve diğer yandan yol açmayacak altın ortalamayı bulmanız gerekir. bilançonun bir tür paraya dönüştürülmesine ciro sayfası, tüm, hatta en önemsiz hesap bakiyelerini içeren.

Not. Bu olasılık, onaylanan PBU 9/99 "Kuruluşun geliri" nin 18.1 maddesi ile de onaylanmıştır. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.05.1999 N 32n tarihli emri, buna göre gelir tablosuna göre (rapor finansal sonuç) gelirler, diğer gelirler (ürünlerin (malların satışından elde edilen gelir), işin performansından elde edilen gelirler (hizmetlerin verilmesi), vb.), kuruluşun raporlama dönemi için toplam gelirinin yüzde beşi veya daha fazlasını oluşturan, her tip için ayrı ayrı gösterilmiştir. Buna göre, kuruluşun giderlerine ilişkin bilgiler de ayrıca yansıtılır.

örnek 1 .

Not. İnşaat kuruluşlarının 41 "Mallar" ve 43 "Bitmiş ürünler" hesaplarında bakiyeleri olabileceğini hatırlayın. Özellikle, satışa yönelik gayrimenkul nesneleri malların bir parçası olarak dikkate alınabilir ve örneğin inşaat ve montaj işlerini kendi başına yapan bir geliştiriciden bitmiş ürünler tamamlanmış nesneler olarak kabul edilir (Bakanlık Mektubu). 18.05.2006 tarihli Rusya Maliyesi N 07-05-03 / 02) .

Muhasebeci tarafından derlenen bilançonun para birimi, Bölüm için toplam 40.600 bin ruble'dir. II "Cari varlıklar" - 14.800 bin ruble.

Kuruluşun muhasebe politikasına göre, bilançonun derlenmesi amacıyla önemlilik seviyesi şuna eşittir:

• seçenek 1: Bilançonun% 5'i, yani 2030 bin ruble. (40.600 x %5);
• seçenek 2: Bilançonun ilgili bölümü için toplamın% 5'i, yani 740 bin ruble. (14.800 x %5);
• seçenek 3: Bakiyenin karşılık gelen satırının göstergesinin% 5'i, yani 193 bin ruble. (3855 x %5).

Seçenek 1 ile 31.12.2012 tarihi itibariyle yedeklere ilişkin bilgiler tek satırda bilançoda gösterilecektir. Bilanço şöyle görünecek:

2. seçenek ile Aynı tarihteki rezervlere ilişkin bilgiler, aşağıdaki gibi önemli göstergeler nedeniyle bilançoda daha eksiksiz olarak sunulacaktır:

• Malzeme maliyeti;
• bitmiş ürün ve malların maliyeti (20 PBU 4/99 maddesi uyarınca, bir bilanço kalemi aşağıdakileri yansıtır: bitmiş ürün, yeniden satılacak mallar ve sevk edilen mallar - yukarıdaki tabloya bakın).

Bu durumda, bilanço şöyle görünecektir:

Seçenek 3 ile Bir diğer önemli gösterge, bilançoda ayrı yansımaya tabi olan 195 bin ruble tutarında devam eden işin maliyetidir. O zaman terazinin aynı parçası şu şekli alacaktır:

Artık, kuruluşun raporlamasının her kullanıcısı, bileşenlerin kodunun çözülmesi en ayrıntılı olduğu için, bilançonun "Hisse Senetleri" satırının göstergesinin ne içerdiğini hemen anlayacaktır.

Ancak, kullanılması gereken üçüncü seçenek olduğu sonucuna varmak için acele etmeyeceğiz. Yazara göre bu örnek, bilançonun her satırındaki göstergeden %5'lik bir önemlilik seviyesinin aşırı detaya yol açabileceğini açıkça göstermektedir. Kendin için yargıla. Seçenek 3'e göre, gösterge 193 bin ruble'den büyük veya ona eşitse önemli olarak kabul edilir. Bilanço ile karşılaştırıldığında bu değer 40.600 bin ruble. önemsizdir ve % 0,5'ten azdır. Bilanço kullanıcılarının, kuruluşun tüm varlıklarının toplam değerindeki payı yüzde yarım olan varlık hakkında bir fikir edinmeleri gerçekten bu kadar önemli mi? Cevabın açıkça hayır olduğunu düşünüyoruz.

Ve şüphe kalıntılarını gidermek için bir örnek daha vereceğiz. 1250 "Nakit ve nakit benzerleri" satırının göstergesinin, bankadaki takas hesaplarındaki nakit dahil olmak üzere 1500 bin ruble - 1420 bin ruble, kasada - 80 bin ruble olduğunu varsayalım. Çizgi göstergesinin yüzde beş önemlilik seviyesi 75 bin ruble olacak. (1500 x %5). Bu durumda muhasebeci, 1250 satırına ek olarak, nakit dışı ve nakdi ayrı ayrı yansıtmak için iki satır daha girmekle yükümlüdür. Ancak 31.12.2012 tarihi itibari ile kurumun nakit parasının küçük bir kısmının nakitte tutulduğu bilgisi ne kadar değerlidir? Yazara göre, bu bilgi, karar vermeyi etkileyebilecek, temelde önemli olarak kabul edilemez.

Bununla birlikte, bilançonun her satırının göstergesinden %5'lik bir önemlilik seviyesinin kurulmasının haklı çıkacağı durumu dışlamak mümkün değildir. Basit bir örnek düşünelim.

Örnek 2 OOO "Stroymontazh" 31 Aralık 2012 itibariyle aşağıdaki göstergelere sahiptir:

Kuruluşun muhasebe politikasına göre, bilançonun derlenmesi amacıyla önemlilik seviyesi, bilançonun ilgili satırının göstergesinin% 5'i, yani rezervlerle ilgili olarak 193 bin ruble. (3855 x %5).

Bu durumda, stoklar, örnek 1'in 3. seçeneğindeki gibi bilançoda sunulacaktır. Bilançonun detaylandırılması, çünkü bu göstergenin para birimi bilançosundaki payı %5'ten biraz daha azdır (kesin olarak, %4.7) ve mutlak değeri ayrı satırlarda sunulan diğer göstergelerin boyutunu aşmaktadır (satın alınan KDV'de KDV). değerli eşyalar, alacaklar, nakit).

Yukarıdakiler ışığında, önemlilik seviyesi seçiminin keyfi olmaması gerektiği açıktır, her bir özel kuruluşun göstergelerinin özelliklerini dikkate almak gerekir.

Bu, elbette, ideal olarak ... Ancak pratikte, genellikle bir kuruluşun muhasebe politikasının, önemlilik düzeyine ilişkin bir madde içermediği görülür. Bu durumda, muhasebecinin, kuruluş başkanı tarafından onaylanması gereken muhasebe politikasına bir ek hazırlaması gerekir. Bunun yıllık mali tabloların hazırlanmasından önce yapılması gerektiği açıktır.

Sabit kıymetler, inşaat devam ediyor

2011 ve 2012 boyunca uzmanlar, 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabının bakiyesini hangi makale grubunun yansıtacağını tartıştı. Bazıları, devam etmekte olan inşaat maliyetinin "Duran varlıklar" makale grubuna dahil edilmemesinin ve 1190 "Diğer duran varlıklar" satırında yansıtılmasının tavsiye edildiğini belirtti, böylece vergi müfettişleri kontrol ederken gereksiz sorular sormazlar. vergi matrahı emlak vergisi hakkında. Diğerleri, devam etmekte olan inşaatın değerinin 1150. satırda Maddi, tesis ve teçhizata dahil edilmesi gerektiğinde ısrar etti. PBU 4/99'un 20. maddesinin gereklilikleri dikkate alındığında, muhasebecinin alternatifi olmadığı açıktır, hesap bakiyesi 08, 1150 satırındaki "Sabit kıymetler" göstergesine dahil edilmelidir. Bu sonuç aynı zamanda Rusya Maliye Bakanlığı'nın N 66n Emri'nden de kaynaklanmaktadır (inşaat devam etmekte ve sabit kıymetlerin satın alınması, modernizasyonu vb. eksik Sermaye yatırımları". Aynı zamanda, karşılık gelen satırların kodu, "Sabit varlıklar" makale grubunun koduna karşılık gelen 52 sayılarıyla başlar.

Muhasebecinin tüm sabit varlıkların kalıntı değerini ve devam eden inşaat değerini tek bir tutarda belirtilen satıra yansıtması yeterli olabilir. Ancak, arsa ve doğa yönetim tesisleri, bina, makine, teçhizat ve devam eden inşaat gibi diğer sabit varlıklar gibi göstergeler önemli olarak kabul edilirse, bunları yansıtmak için bilançoya ek satırlar girilmelidir.

Not! Kuruluş, raporlama yılı boyunca sabit kıymetlerin - gayrimenkullerin satışı ve satın alınması için işlemler yaptıysa, o zaman yasa kapsamında devredilen binalar, yapılar, yapılar, mülkiyet devrinin devlet kaydı olmasa bile hariç tutulmalıdır. satıcı tarafından sabit kıymetler listesinden ve alıcı tarafından bu varlık kategorisinde muhasebe için kabul edildi (ayrı bir alt hesapta zorunlu ayırma ile, örneğin, "Sabit kıymetler, hakları devlet kaydını geçmemiş") . Böylece, satıcının bilançosundaki emekli nesnenin değeri, 1210 "Envanterler" satırına ve alıcı için - 1150 "Sabit varlıklar" satırına yansıtılacaktır (Sabit varlıkların elden çıkarılması için bu muhasebe prosedürü, yakınsama nedeniyledir. Rus muhasebe standartlarının uluslararası standartlarla değerlendirilmesi. İkincisinde, kuruluşun varlığın kayıtlı mülkiyetine değil, varlığın kontrolünün devrine ve kazara kayıp ve hasar risklerine öncelik verilir). Aynı zamanda, nesnenin elden çıkarılmasını kabul belgesinin imzalandığı tarihte sabit kıymetlerin bileşiminden yansıttıktan sonra, satıcı emlak vergisi mükellefi olarak tanınmayı bırakır - bu yükümlülük alıcıya geçer. Bu sonucun meşruiyeti, diğer şeylerin yanı sıra, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 17 Kasım 2011 N 148 tarihli Bilgi Mektubu ile onaylanmıştır.

Not. Emekli duran varlığı, elden çıkarılmasından elde edilen gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi anına kadar yansıtmak için, Maliye Bakanlığı, satıcının 45 "Sevk edilen mallar" hesabını kullanmasını ve bunun için ayrı bir "Devrilen gayrimenkul nesneleri" alt hesabı açmasını önerir ( Tavsiyeler, Gönderilen 22/03/2011 N 07-02-10/20 tarihli yazı Vergi makamları Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 31 Mart 2011 tarihli mektubu N KE-4-3 / [e-posta korumalı]).

Bu nedenle, 1150 "Sabit kıymetler" satırını doldurmak için muhasebeci 01 ve 02 hesaplarına yansıyan verileri kullanır. Kuruluş tarafından geçici kullanım (geçici mülkiyet ve kullanım) için bir ücret karşılığında sağlanan mülk (gayrimenkul dahil) hakkında bilgi gelir elde etmek amacıyla, bilançonun belirtilen satırına göre yansıtılmaz, ancak 1160 satırında gösterilir "Karlı yatırımlar maddi değerler". Bu satırın göstergesi, hesap 02'de ayrı olarak muhasebeleştirilmesi gereken, tahakkuk eden amortisman tutarı ile azaltılan, 03 hesabının borcuna kaydedilen mülkün değerine eşittir.

Finansal yatırımlar

yansıma için finansal yatırımlar bilançoda iki satır tahsis edilir: 1170 - duran varlıkların bileşiminde ve 1240 - dönen varlıkların sayısında. Kuruluşun finansal yatırımlarının uzun vadeli ve kısa vadeli olanlara bölünmesi, yalnızca dolaşım veya geri ödeme sürelerine (ilgili menkul kıymetlerin ihraç koşulları, sürelerine) dayalı olarak yatırımların analizi temelinde yapılır. kredi anlaşmaları, vb.), aynı zamanda kuruluşun bu yatırımlara ilişkin niyetleri hakkında. Diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine yapılan yatırımlar örneğinde söylenenleri açıklayalım. Bir yandan bu tür yatırımlar süresizdir, ancak bu zaten onları uzun vadeli olarak sınıflandırmak için bir neden değildir. Özellikle, bu şirketi uzun süre etkilemek, kontrol etmek ve düzenli olarak temettü (gelir) almak için bir LLC'nin kayıtlı sermayesinde bir pay satın alındıysa, bu uzun vadeli bir finansal yatırımdır. Satın alınan payın yakın bir gelecekte (2013 yılı içinde, yani raporlama tarihinden itibaren 12 aydan kısa bir süre içinde) yeniden satılması ve alış fiyatı ile satış fiyatı arasındaki fark üzerinden kar elde edilmesi bekleniyorsa, bu tür yatırımlar olarak sınıflandırılmalıdır. kısa vadeli ve saniyeye yansıyor. II "Dönen varlıklar" bilançosu.

Not. Finansal yatırımların bir parçası olarak, diğer kuruluşların kayıtlı sermayelerine yapılan katkıların yanı sıra, diğer kuruluşlara verilen krediler, mevduatlar kredi kuruluşları, talep hakkının devri temelinde edinilen alacaklar, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında bir ortak kuruluştan yapılan katkılar vb.

Hisse senetleri

Rezervler dengesindeki yansıma hakkında zaten çok şey söyledik. Bu nedenle, bu bölümde, yalnızca 2012 yılı bilançosunda rezervler hakkında bilgi sunmanın gerekli olup olmadığına, bunları cari ve cari olanlara ayırarak, ilk kategoriye atıfta bulunarak, inşaat için satın alınan malzemelerin maliyetine odaklanacağız. sabit varlıklardan. Bu sorunun cevabı olumsuzdur. Gerçek şu ki, böyle bir prosedür UFRS'de uygulanmaktadır, ancak şu anda, ilk olarak, Rus ulusal standartları tarafından sağlanmamaktadır ve ikincisi, PBU 4/99'un 20. paragrafına uymamaktadır. İçinde sunulan tablodan, bu paragrafın sağladığı görülebilir. tek seçenek malzemelerle ilgili bilgilerin bilançodaki yansımaları, yani dönen varlıkların bir parçası olarak. Muhasebe ile ilgili diğer düzenleyici belgeler, şu anda, sabit varlıkların inşası için amaçlanan malzemelerle ilgili raporlama bilgilerini izole etme yükümlülüğüne ilişkin talimatlar içermemektedir. Bu nedenle, 2012 raporlamasında, malzeme maliyeti 1210 "Stoklar" satırına yansıtılmalıdır.

Not! Beklendiği gibi yeni PBU "Yedeklerinin" taslağı 2013 raporlamasından yürürlüğe girecekse, o zaman kuruluşun duran varlıklarını yaratmaya yönelik hammaddeler, malzemeler, bitmiş ürünler veya devam eden çalışmalar artık olmayacaktır. yedek olarak kabul edilecektir (bu, projenin 4. maddesinde açıkça belirtilmiştir). Buna göre, raporlamada listelenen varlıkların raporlanma prosedürü değişecektir.

Nakit benzerleri

"Nakit eşdeğerleri" kavramı, PBU 23/2011 "Nakit akış tablosu" (02.02.2011 N 11n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile Onaylanmıştır) tarafından tanıtıldı, paragraf 5 uyarınca nakit benzerleri anlaşıldı olarak son derece likit finansal yatırımlar Bilinen bir miktarda nakde kolayca çevrilebilen ve önemsiz bir değer değişikliği riskine maruz kalan . Nakit benzerleri, örneğin, kredi kuruluşları nezdinde açılan vadesiz mevduatları içerebilir. Uluslararası metodoloji, "nakit eşdeğerleri" kavramını kullanır. Bunlar, kısa vadeli, yüksek likiditeye sahip, kolayca belirli bir nakde çevrilebilen ve değerinde önemsiz bir değişiklik riskine tabi olan yatırımlardır (UFRS (UMS) 7 "Nakit Akış Tablosu" (Türkiye'de yürürlüğe girmiştir). Rusya Federasyonu Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Kasım 2011 tarihli N 160n) emri).

Nakit benzerlerinin bilançoya 1170 ve 1240 satırlarındaki uzun vadeli ve kısa vadeli finansal yatırımların bir parçası olarak değil, 1250 "Nakit ve nakit benzerleri" satırında yansıtılması gerektiğinden, muhasebecinin bunları sınıflandırması gerekir. doğru bir şekilde, yani onları finansal yatırımlardan ayırın son derece sıvı nakit benzerleri tanımına girer. Nakit benzerlerine bir örnek olarak, PBU 23/2011, kredi kurumları ile açılan vadesiz mevduatları göstermektedir. Ek olarak, 21 Aralık 2009 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubunun 5. paragrafından aşağıdaki gibi N PZ-4 / 2009 "Kuruluşun yıllık finansal tablolarda finansal yatırımları hakkında bilgilerin açıklanması hakkında", örneğin, Sberbank of Russia faturaları, satılan mallar, yapılan işler, verilen hizmetler için üç aya kadar vadeli ödemeler yaparken kuruluşları kullandı.

Not! PBU 4/99'un 20. maddesi ve finans departmanının açıklamaları uyarınca, cari hesaplardaki fonlar, döviz hesapları ve diğer fonlar hakkındaki bilgiler bilançoda (göstergelerin önemliliği durumunda) ayrı maddelerde tahsis edilmelidir. Ancak, nakit benzerleri önemli bir gösterge ise, muhasebeci bunları ayrı bir satırda dağıtmak zorundadır.

Alacak hesapları, verilen avanslar

Alacak hesapları bilançoya şüpheli alacak karşılığı (varsa) düşülerek yansıtılmalıdır. Başka bir deyişle, bilançonun 1230 satırının göstergesini doğru bir şekilde oluşturmak için, 62, 76 hesaplarındaki ve diğer uzlaştırma hesaplarındaki alacak bakiyelerini toplamanız ve 63 "Şüpheli karşılıklar hesabının kredi bakiyesini çıkarmanız gerekir. borçlar" ortaya çıkan miktardan.

2011'den bu yana böyle bir rezervin zorunlu olarak oluşturulmasının, Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve finansal raporlama Yönetmeliği'nin 70. maddesinde yer aldığını hatırlayın (29 Temmuz 1998 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Kararı ile Onaylanmıştır N 34n). Ancak, kuruluşun borçluları disiplinli (ödeme son tarihlerini karşılama açısından) ve güvenilir (yani gecikmeye rağmen kuruluşun borcu geri ödeme konusunda herhangi bir şüphesi yoksa) veya uygun teminatı sağlıyorsa, kuruluşun bir yükümlülüğü yoktur. bu rezervden kesinti yapmak.

Not. Borçlunun mali durumuna (ödeme gücüne) ve borcun tamamını veya bir kısmını geri ödeme olasılığının değerlendirilmesine bağlı olarak, her şüpheli alacak için karşılık tutarının ayrı ayrı belirlenmesi gerekir. Aynı zamanda, kuruluşun muhasebe politikasında böyle bir değerlendirme için belirli bir metodoloji (prosedür) belirlenmelidir.

"Alacak hesapları" (bilanço satırı 1230) maddeleri grubunda yer alan önemli göstergelerin detayları Tablo'da verilmiştir. Verilen avansların diğer alacaklardan ayrı olarak bilançoya yansıtılması gerektiğini göstermektedir. Maliye Bakanlığı da Tavsiyelerde bu nüansa dikkat çekerek, böyle bir yükümlülüğün ancak tedarikçilere verilen avans miktarına ilişkin göstergenin önemli olması durumunda ortaya çıktığını vurgulamıştır.

Duran varlıkların satın alınması ve yaratılmasıyla bağlantılı olarak verilen avanslardan özellikle bahsedilmelidir. 2011 yılında Maliye Bakanlığı, herkes için beklenmedik bir şekilde, geri ödemesi 12 ayı aşan bir süre içinde gerçekleştirilen sabit kıymet inşaatı ile ilgili iş, hizmet vb. , verilen avans ve ön ödeme tutarları bölümde bilançoya yansıtılmaktadır. I "Dönen varlıklar" karşı tarafların kendilerine verilen avans yükümlülüklerinin geri ödeme koşullarına bakılmaksızın (peşin ödeme)(24/01/2011 K 07-02-18/01 tarihli ve 04/11/2011 K 07-02-06/42 tarihli mektuplar). Bu tavsiyeler, UFRS'de yer alan likidite ilkesine dayanıyordu. Ancak bu ilke henüz oluşturulmamıştır. normatif belgeler Rus muhasebesinde. Ve 4/99 PBU'nun aynı 20. paragrafı uyarınca, alacaklar bölüme yansıtılmalıdır. II "Dönen varlıklar"ın bakiyesi ve muhasebecinin alternatifi yoktur. Bu yaklaşımın savunucuları, Maliye Bakanlığı'nın bu eleştirileri kabul ettiğine ve bu nedenle 2011 yılına ilişkin raporlamaya ilişkin tavsiyelerin yer aldığı Mektup metninde benzer açıklamalara yer verilmediğine inanmaktadır. 2012 için raporlamanın nüansları.

Ödünç alınan fonlar

Bunları Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan bilanço formunda yansıtmak için iki satır amaçlanmıştır: 1410 (Bölüm IV "Uzun vadeli yükümlülükler" de) ve 1510 (Bölüm V "Kısa vadeli yükümlülükler"). Ancak, 67 "Uzun Vadeli Krediler ve Borçlar Üzerindeki Mutabakatlar" hesabının uzun vadeli yükümlülüklerin bir parçası olarak açıkça gösterilmesi gerektiğini varsaymak yanlıştır. Gerçek şu ki, bir kredi (kredi) yükümlülüğü hem uzun vadeli hem de kısa vadeli kısımlar içerebilir ve ödeme vadeleri yaklaştıkça bu kısımlar sürekli olarak değişecektir. Bu nedenle muhasebecinin borcun uzun vadeli ve kısa vadeli kısımlarını kredinin ve kredinin vadesine göre tahsis etmesi gerekir. Raporlama tarihinden sonraki 12 ay içinde geri ödenmesi gereken kredi ve borçların tutarları 1510 satırında yansıtılmıştır.

Aynı yaklaşım, tahakkuk eden faizin bilançoya yansıması için de geçerlidir. Tutarlarının 2013 yılı içinde ödenmesi gerekiyorsa, bunları bölümde belirtiyoruz. V "Kısa vadeli yükümlülükler", aksi takdirde - bölümdeki uzun vadeli yükümlülüklerin bileşimini yansıtıyoruz. IV dengesi. Bu bağlamda, kredi ve borçlanma tutarları uzun vadeli yükümlülükler ve tahakkuk eden faizler - kısa vadeli borçlar olarak sınıflandırılabilir.

Not! PBU 4/99'un 20. paragrafı, bilançodaki kredi ve borçlanma tutarlarını ayırmayı zorunlu kılar. Bu nedenle, ilgili gösterge önemli olarak kabul edilirse, muhasebeci bunu yansıtmak için bilançoya ek bir satır girmelidir.

Belirli bir durum hakkında söylenenleri açıklayalım.

Örnek 3 . 31 Aralık 2012 itibariyle, Stroitelnye Tekhnologii LLC'nin ödünç alınan fonlar üzerinde 18.500 bin ruble tutarında kısa vadeli borcu vardır:

• 10.000 bin ruble tutarında kredi;
• 8500 bin ruble tutarında kredi.

Ödenmemiş faiz ödemesi yoktur. Bilançonun ilgili bölümü (bu durumda, bölüm V "Cari yükümlülükler") için toplamın% 5'i tutarında muhasebe politikasına göre belirlenen önemlilik seviyesi:

• seçenek 1: 11.000 bin ruble;
• seçenek 2: 9000 bin ruble;
• seçenek 3: 8000 bin ruble.

Seçenek 1 ile 31.12.2012 tarihi itibariyle ödünç alınan fonlara ilişkin bilgiler bilançoda tek satırda gösterilecektir. Bilanço şöyle görünecek:

2. seçenek ile Aynı tarihte ödünç alınan fonlara ilişkin bilgiler bilançoda daha eksiksiz olarak sunulacak ve bilançonun aynı parçası aşağıdaki şekli alacaktır:

Seçenek 3 ileönemli göstergeler krediler ve krediler hakkında bilgi olacaktır. Bilançoya ayrıca yansıtılması gerektiği için aşağıdaki şekilde doldurulacaktır:

Tahmini yükümlülükler

Hakkında bilgi tahmini yükümlülükler ah, ayrıca ödünç alınan fonlar, yükümlülükler olarak iki bölümde sunulur - IV "Uzun vadeli yükümlülükler" ve V "Kısa vadeli yükümlülükler". PBU 8/2010 "Tahmini Yükümlülükler, Koşullu Yükümlülükler ve Koşullu Varlıklar" (13 Aralık 2010 N 167n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı'nın Emriyle Onaylanmıştır) ve Tavsiyeler uyarınca, tahmini bir yükümlülüğü yansıtma yükümlülüğü ortaya çıkar:

• açıkça kârsız sözleşmeler kapsamında;
• davaya katılımla bağlantılı olarak, kuruluşun kararın lehine olmayacağına inanmak için bir nedeni varsa ve davacıya ödenmesi gereken tutarı makul bir şekilde tahmin edebiliyorsa;
• çalışanlara tatil ödemeleri için gelecekteki masraflar hakkında;
• yıl sonunda veya hizmet süresi için çalışanlara yapılacak ödemelerle bağlantılı olarak (bu tür ödemeler toplu iş sözleşmeleri veya iş sözleşmeleri tarafından sağlanıyorsa);
• satılan ürünlerin garanti hizmeti yükümlülüğünün varlığı ile bağlantılı olarak, yapılan iş.

Her türlü tahmini yükümlülüğün, kredi bakiyesinin 1430 ve 1540 satırlarının göstergelerini oluşturan (bu yükümlülüğün yerine getirilmesi için beklenen süreye bağlı olarak) hesap 96'ya yansıtıldığını hatırlayın.

Ödenebilir hesaplar

Bilançoda ödenecek hesapların bileşiminde, göstergeler ve bunların önemliliği varsa, aşağıdaki kalemler ayırt edilmelidir (PBU 4/99'un 20. paragrafı):

• tedarikçiler ve yükleniciler;
• ödenecek faturalar;
• bağlı ortaklıklara ve bağlı şirketlere borç;
• kuruluş personeline borç;
• bütçeye borç ve bütçe dışı fonlar;
• gelirin ödenmesi için katılımcılara (kurucular) borçlar;
• Alınan avanslar;
• diğer alacaklılar.

Bu durumda, ek bakiye satırlarına 1521, 1522, 1523 vb. kodlar atanmalıdır.

"Basitleştirilmiş" denge

Küçük bir işletme kuruluşu olarak, İnşaat şirketi Rusya Maliye Bakanlığı N 66n Emri tarafından sağlanan, göstergelerin yalnızca makale grupları için (makalelerle detaylandırılmadan) verildiği "basitleştirilmiş" bir bilanço sunma fırsatını kullanma hakkına sahiptir. Bu nedenle, küçük işletmelerin bilançosu yalnızca on bir gösterge içerir (varlıklar için beş satır ve yükümlülükler için altı satır).

Not. Küçük bir işletmenin muhasebecisinin bilançoya ek satırlar girme yükümlülüğü yoktur, onaylanmış formda belirtilenleri doldurması yeterlidir.

Duran varlıklar (maddi varlıklara yapılan karlı yatırımlar dahil (yukarıda belirttiğimiz gibi geleneksel bilançoda bu tür varlıkların kalıntı değerini yansıtmak için ayrı bir satır vardır)) ve sabit varlıklardaki bitmemiş sermaye yatırımları, muhasebecinin "Maddi duran varlıklar" satırı.

"Maddi olmayan, finansal ve diğer duran varlıklar" satırı, maddi olmayan varlıkların değeri, araştırma ve geliştirme sonuçları, maddi olmayan duran varlıklara yapılan yatırımlar, araştırma ve geliştirme, ertelenmiş vergi varlıkları ve uzun vadeli finansal yatırımlar hakkında bilgi sağlar.

Stoklar, malzemeleri, devam eden işleri, malları ve bitmiş malları içerir.

"Nakit ve nakit benzerleri" satırı, kuruluşun eldeki nakit ve cari hesaplar, vadesiz mevduatlar, ödeme aracı olarak hizmet eden faturalar hakkındaki verileri yansıtmayı amaçlamaktadır.

"Finansal ve diğer dönen varlıklar" satırının göstergesi, alacakların, edinilen değerli eşyalardaki KDV'nin, kısa vadeli finansal yatırımların ve diğer dönen varlıkların dahil edilmesini ifade eder.

Basitleştirilmiş bilançonun yükümlülüğü satırları içerir:

• "Sermaye ve yedekler" (yetkili, ek, yedek sermaye, birikmiş karlar (kapsanmamış zarar));
• "Uzun vadeli ödünç alınan fonlar" (banka kredileri dahil ödünç alınan fonlar);
• "Diğer uzun vadeli yükümlülükler" (ertelenmiş, tahmini ve diğer yükümlülükler);
• "Kısa vadeli borçlanmalar" (banka kredileri dahil borçlanmalar);
• "Ödenecek hesaplar" (tedarikçilere ve yüklenicilere borç, personel, bütçe, fonlar);
• "Diğer kısa vadeli yükümlülükler" (tahmini ve diğer yükümlülükler).

Not. Muhasebe politikası PBU 18/02 "Kurumlar vergisi hesaplamaları için muhasebe" (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarihli N 114n Emri ile onaylanmıştır) uygulanmamasını sağlaması durumunda, küçük bir işletme ertelenmiş ve tahmini yükümlülüklere sahip olmayabilir. ) ve PBU 8 /2010.

Basitleştirilmiş bir bilanço doldururken (geleneksel olanın aksine), muhasebecinin satırları kodlamak için biraz daha fazla zaman ayırması gerekebilir. "Küçük" bir bilançoda, bir satıra birkaç heterojen göstergenin dahil edilebileceği gerçeğinden dolayı, kodların atanması için özel bir prosedür sağlanır - toplamın bileşiminde en büyük paya sahip olan gösterge için satır kodu belirtilir. gösterge (Rusya Maliye Bakanlığı N 66n Emrinin 5. maddesi). Kodları belirtmek için gerekli bilgiler bu Siparişin Ek 4'ünde mevcuttur.

Örnek 4 . LLC "Stroyservis" 31 Aralık 2012 itibariyle aşağıdaki varlıklara sahiptir:

• sabit varlıkların artık değeri - 25.500 bin ruble;
• devam eden inşaat maliyeti - 12.000 bin ruble;
• malzemelerin maliyeti - 400 bin ruble;
• malların maliyeti - 90 bin ruble;
• cari hesaptaki nakit - 500 bin ruble;
• eldeki nakit - 2 bin ruble;
• alacak hesapları - 600 bin ruble;
• Edinilen değerli eşyalarda KDV - 50 bin ruble.

Sabit kıymetlerin varlığı ve devam eden işler hakkında bilgi, sabit kıymetler için ayarlanan 1150 koduna atanan "Maddi duran varlıklar" satırının göstergesini oluşturur.

Hisse senetleri için 1210 dışında bir kod verilmemektedir.

Nakit ve nakit benzerleri için sadece bir kod girilir - 1250.

Alacak hesapları ve edinilen değerli eşyalardaki KDV, kodu "hesaplar" için oluşturulan kodla belirlenen "Finansal ve diğer dönen varlıklar" satırına yansıtılır.

Bu nedenle, bilanço varlığı şöyle görünecektir:

Hesap 90 "Satış" alt hesabı 1 "Gelir" ayarla- "hazır olur olmaz" sözleşme kapsamında raporlama döneminin gelirini yansıtır;

Dt hesabı 90 "Satış" alt hesabı 2 "Satışların maliyeti"

Hesap seti 20 "Ana üretim"- yapılan iş için düşülen masraflar.

Müşteri ile iş üzerinde anlaşmaya varıldığı ve kendisine bir fatura düzenlendiği için aşağıdaki kayıtlar yapılabilir:

bitirme belgesinin imzalandığı tarih itibariyle (aşamalar)

Dt hesabı 46 "Devam eden işin tamamlanan aşamaları" alt hesabı 1 "Tamamlanan aşamalar"

Hesap seti 46 "Devam eden işin tamamlanan aşamaları" alt hesabı 2 "Tahakkuk eden gelir ödeme için sunulmadı" - iş müşteri tarafından kabul edildi.

gerçekleştirilen iş için ödeme için müşteriye fatura düzenlendiği tarihte

Hesap seti 46 "Devam eden çalışma için tamamlanan aşamalar" alt hesap 1 "Tamamlanan aşamalar"- yapılan iş ödeme için sunulur (KS-2 yasasında belirtilen miktar için).

Tamamlanan iş eyleminin imzalanması ile müşteri tarafından önerilen ödeme tarihi arasında önemsiz bir süre olduğunda (örneğin, eylemin imzalanmasıyla aynı anda bir ödeme faturası düzenlenir), o zaman yapamazsınız. 46-1 “Tamamlanan aşamalar” ara hesabını kullanın. Bitirme belgesinin (aşamaların) imzalandığı ve fatura düzenlendiği tarih itibariyle
ödeme hemen gönderme yapın:

Dt hesabı 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" alt hesabı 1 "Gelir"

Hesap seti 46 “Devam eden işin tamamlanan aşamaları” alt hesabı 2 “Tahakkuk eden gelir ödeme için sunulmadı” - yapılan çalışma ödeme için sunuldu (KS-2 yasasında belirtilen tutar için).

Bu kayıt, sözleşme çerçevesinde, yapılan iş için (müşteri ile halihazırda bir sözleşme imzalanmış olan) ödeme için ara faturalar düzenlemek mümkün olduğunda kullanılabilir. Müşteri, belirli koşullar sağlanıncaya veya işte tespit edilen eksiklikler giderilinceye kadar yapılan işin bir kısmını ödemezse, bu tutar ara faturada ayrıca gösterilmelidir. Böyle bir hüküm yoksa, yapılan işten elde edilen tüm gelirler 46. hesaptan silinmelidir.

Ve bu ana dikkat edin. Yapılan işin (veya işin bir aşamasının), müşteri ile kararlaştırılan ve ikili bir işlemde yansıtılan fiyatı, “hazır olur olmaz” hesaplaması ile muhasebede tanınan gelirden farklı olabilir. Bu nedenle, 46-2 alt hesabında "Ödeme için sunulmayan tahakkuk eden gelir" sözleşme kapsamındaki işin tamamlanmasına kadar hem aktif hem de pasif bir bakiye olabilir. Bu, 46 puanın artık aktif-pasif hale geldiği anlamına gelir..

Vergi muhasebesinde tahakkuk

PBU 2/2008 kurallarını dikkate alarak

Kârın vergilendirilmesi amacıyla, uzun vadeli sözleşmelerden elde edilen gelir her üç ayda bir (her ay - raporlama döneminin uzunluğuna bağlı olarak) belirlenmelidir. Bu nedenle, “hazır olur olmaz” satış gelirlerini belirlemek için aynı yöntemi seçerek vergi ve muhasebeyi birbirine yakınlaştırma fırsatına sahipsiniz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Emri ile onaylanan PBU 18/02 “Kurumlar vergisi yerleşimlerinin muhasebeleştirilmesi” kurallarına göre farklılıklar, gelir belirlemek için farklı yöntemler seçtiyseniz ortaya çıkabilir. vergi ve muhasebe kayıtları veya varsa giderler muhasebe ve vergi muhasebesinde farklı kurallara göre muhasebeleştirilir.

KDV, yalnızca müşteri tarafından yapılan ve kabul edilen iş (hizmetler) üzerinden alınır, yani yapılan iş eylemleri (verilen hizmetler) esas alınarak hesaplanır. Aynı zamanda, artık her raporlama tarihi için muhasebe geliri belirlenmelidir. Bu nedenle, KDV'yi muhasebeye yansıtmak için iki seçenek vardır.

seçenek 1. KDV, yalnızca tamamlanmış iş eylemlerinin imzalandığı tarihte muhasebeye yansıtılır.

Her raporlama tarihi için, “hazır olur olmaz” gelir, KDV hariç 46 “Tamamlanan çalışma aşamaları”, alt hesap 2 “Tahakkuk eden gelir ödeme için sunulmaz” hesabına yansıtılır. Aynı zamanda, KDV tahsil edilmez - sonuçta, KDV için vergi matrahını belirleme anının henüz gelmemiş olmasına ek olarak, bu matrahın tutarı henüz belirlenmemiştir. Daha sonra müşteri yapılan işi kabul ettiğinde KDV tutarı muhasebe kayıtlarına yansıtılacaktır.

Örnek. Sözleşmenin başlangıcı - Aralık 2010, bitiş - Ocak 2011. İş tamamen tamamlandıktan sonra (sözleşme sonunda) müşteriye teslim edilir.
Sözleşme kapsamındaki toplam iş maliyeti, dahil olmak üzere 3.540.000 ruble'dir. KDV - 540.000 ruble.
Tahmini giderler - 2.450.000 ruble, dahil. Aralık ayında tahmini iş maliyeti Ocak ayında 1.000.000 ruble - 1.450.000 ruble.
Aralık ayındaki fiili giderler Ocak ayında 870.000 ruble - 1.400.000 ruble olarak gerçekleşti.
Sözleşme kapsamındaki gelir ve giderler "mevcut olduğu sürece" yöntemi kullanılarak belirlenir. İşin tamamlanma derecesi - raporlama tarihi itibariyle katlanılan giderlerin payına göre.
31 Aralık 2010 itibariyle işin tamamlanma derecesi: 870.000 ruble. : (870.000 ruble + 1.450.000 ruble) x %100 = %37.5.
Aralık ayında sözleşme kapsamındaki gelir (KDV dahil): 3.540.000 ruble. x %37,5 \u003d 1.327.500 ruble. (KDV dahil - 202.500 ruble).
Muhasebeci aşağıdaki girişleri yapmalıdır:
Aralık:
Dt 46/2 Kt 90/1 - 1.327.500 ruble. - Aralık ayı için tahakkuk eden gelir;
Dt 90/3 Kt 76 (KDV) - 202.500 ruble. - gelir üzerinden ertelenmiş KDV tahakkuk ettirilir;
D-t 90/2 Set 20 - 870.000 ruble. - gerçekleştirilen işin maliyetini yansıttı;
Ocak:
Dt 62 Kt 90/1 - 2.212.500 ruble. - Ocak ayı için tahakkuk eden gelir;
Dt 62 Kt 46/2 - 1.327.500 ruble. - ödeme için sunulmayan gelirler aşağıdakilere dahildir: alacak hesapları;
D-t 90/3 Set 68 (KDV) - 337.500 ruble. - bütçeye ödenecek tahakkuk eden KDV;
Dt 76 (KDV) Kt 68 (KDV) - 202.500 ruble. - bütçeye ödenecek tahakkuk eden KDV;
D-t 90/2 Set 20 - 1.400.000 ruble. - yapılan işin maliyetini yansıttı.

Makaleyi gözden geçiriyorsunuz (özet): “ Tahakkuk eden gelir ödeme için sunulmadı» disiplinlerden « Galuzy görünümün özellikleri: virobnitstvo, ticaret, günlük yaşam»