Poveikio statyba su pelnu. Statyba: pajamų iš darbo su ilgu ciklu apskaita. Pajamų atspindys 1 s, kai tik jis bus paruoštas

L.V. Terekhova, ZAO Finaudit audito direktorius, Ph.D. n.

M.A. Kurapova, CJSC Finaudit vyriausiasis auditorius

Pradedant nuo 2009 m. ataskaitų teikimo, labai pasikeitė verslo operacijų pagal ilgalaikes sutartis registravimo tvarka. Dabar organizacijos turi atspindėti pajamas ir išlaidas, taip pat formuoti kiekvienos finansinį rezultatą. Kuriame naujas užsakymas pajamų ir sąnaudų pripažinimas priklauso nuo to, kaip patikimai galima nustatyti finansinį rezultatą pagal sutartį.

Pajamų pripažinimas

Jei finansinį rezultatą galima patikimai nustatyti, pajamos ir išlaidos apskaičiuojamos atsižvelgiant į darbų atlikimo laipsnį (PBU 2/2008 17 punktas).

Kitu atveju pajamos pripažįstamos pagal skirtingas taisykles. Taigi, jeigu tikėtina, kad vykdant sutartį patirtos išlaidos bus kompensuotos, pajamos iš sutarties pripažįstamos pelno (nuostolių) ataskaitoje suma, lygia patirtų išlaidų sumai, kurios laikomos atgautinomis per šį ataskaitinį laikotarpį. . Jeigu tikėtina, kad išlaidų klientas nekompensuos, tada jos apskaitomos kaip įprastinės veiklos sąnaudos nepripažįstant pajamų.

PBU 2/2008 aprašyta procedūra iliustruoja pajamų ir sąnaudų, kurias įmonė daro siekdama gauti pajamų, suderinimo principą.
Praktikoje dažnai pasitaiko situacijų, kai pradiniame projekto etape pelnas yra pervertinamas. Projekto pabaigoje surenkama visa išlaidų suma ir susidaro nuostolis. Taikant naują metodą, finansinį rezultatą siekiama formuoti remiantis bendru projekto pelningumu, atsižvelgiant į visas galimas papildomas sąnaudas, ir tokiu būdu finansinį rezultatą paskirstyti per ataskaitinius laikotarpius kuo tolygiau. Be to, statybos rangos sutarčių apskaitos tvarka numato pajamų ir sąnaudų apskaitoje pripažinimą ne pagal duomenis pirminiai dokumentai, kaip ir anksčiau, bet remiantis apskaičiuotais skaičiavimais.

Pastaba: vienas iš pagrindinių klausimų yra „pasirengimo priemonės“ apibrėžimas. PBU 2/2008 siūlo vieną iš dviejų galimybės- arba pagal atliktų darbų dalį bendroje darbų apimtyje, arba pagal patirtų išlaidų dalį bendroje planuojamų išlaidų apimtyje.

Vieno ar kito darbo atlikimo laipsnio nustatymo metodo pasirinkimas turėtų būti pagrįstas ir pagrįstas atskirai sugeneruotų rodiklių patikimumo principu. buhalterinė apskaita ir finansinės ataskaitos apskritai. Pasirinktas metodas turi būti užfiksuotas apskaitos politika organizacijose ir naudojamas verslo sandoriams pagal visas statybos sutartis apskaityti.

Sutarčių rūšys

Dabartinėje statybų praktikoje, priklausomai nuo kainodaros tvarkos, išskiriamos dvi sutarčių rūšys.

Fiksuotos kainos sutartis – tai sutartis, pagal kurią rangovas sutinka dėl fiksuotos sutarties kainos arba fiksuoto įkainio už kiekvieną atliekamo darbo vienetą.

Išlaidų pliuso sutartis yra statybos sutartis, pagal kurią rangovui kompensuojamos tinkamos ar kitaip nustatomos išlaidos, pridėjus tų išlaidų procentą arba fiksuotą mokestį.

Dažniausiai yra mišri versija. Jame numatyta, kad užsakovas turi atlyginti visas statybų organizacijos patirtas išlaidas, susijusias su sutartyje numatytų darbų atlikimu, taip pat šių išlaidų procento apmokėjimą ir sutarto maksimalaus dydžio buvimą. atliekamų darbų kaina.

Pajamų ir sąnaudų bei finansinio rezultato pripažinimo algoritmas

Toliau siūlomas algoritmas (žr. diagramą priede 51 psl.) yra pagrįstas PBU 2/2008 reikalavimais ir parodo veiksmų seką, skirtą statybos sutarčių rodikliams apskaičiuoti, registruoti ir pranešti. Kuriant šį algoritmą, remiamasi PBU 2/2008 reikalavimais. Situacijose, kurių ši nuostata nereglamentuoja, autoriai atsigręžė į tarptautinius standartus ir numatė TFAS taikymo Rusijos apskaitai praktiką.

1 žingsnis. Sutarties finansinio rezultato patikimumo įvertinimas.Šiame etape būtina įvertinti sutarties galimybę patikimas apibrėžimas finansinis rezultatas.

Jei finansinį rezultatą galima patikimai įvertinti, tada pereiname prie sutarties pelningumo vertinimo.

Jei neįmanoma patikimai nustatyti finansinio sutarties vykdymo rezultato tam tikru ataskaitiniu laikotarpiu, pajamos pagal sutartį pripažįstamos tokia tvarka (PBU 2/2008 23 punktas).

Kai tikėtina, kad vykdant sutartį patirtos sąnaudos bus susigrąžintos, sutarties pajamos pripažįstamos lygiomis per tą ataskaitinį laikotarpį patirtų išlaidų sumai.

Paprastai tokia situacija susidaro pradiniame sutarties vykdymo etape, kai pagal sutartį neįmanoma tiksliai nustatyti finansinio rezultato kaip visumos. Kitaip tariant, kol nebus suformuota patikima bazė sutarties vykdymo rodikliams nustatyti ( numatoma kaina, numatomos išlaidos ir pan.), sutarties pelnas nepripažįstamas.

Praktikoje statybos įmonės, taikančios TFAS, savo apskaitos politikoje paprastai apibrėžia baigtumo laipsnio ribą, kurią pasiekusi įmonė pradeda pripažinti pelną pagal statybos sutartis. Pavyzdžiui, įmonė nepripažįsta statybos sutarčių pelno, kol užbaigimo lygis nėra 20 proc. PBU 2/2008 ši procedūra nėra nustatyta. Tačiau, atsižvelgiant į tarptautinę praktiką, galite naudoti nurodytą procedūrą. Tuo pačiu metu baigtumo laipsnio riba, po kurios įmonė pradeda pripažinti pelną, turi būti pagrįsta, fiksuota įmonės apskaitos politikoje ir taikoma visoms statybos rangos sutartims.

Po šio taško galima patikimai įvertinti finansinio rezultato patikimumo laipsnį ir atitinkamai pereiti prie 2 žingsnio.
Kai nėra tikimybės, kad klientas grąžins pinigus, pajamos nepripažįstamos, o išlaidos turi būti pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio einamųjų sąnaudų dalimi.

Procedūros formulavimas: reikalingi duomenys pagal sutartį generuojami atitinkamos organizacijos tarnybos (profesinio mokymo ar, pavyzdžiui, projektų valdymo) rėmuose.

Projekto vadovas, remdamasis aukščiau nurodytomis būtinomis ir pakankamomis sąlygomis, kiekvienai sutarčiai surašo patvirtinimą dėl galimybės patikimai nustatyti finansinį rezultatą. Šis patvirtinimas turi būti pateiktas apskaitos skyriui finansinės atskaitomybės sudarymo dieną.

2 žingsnis. Sutarties pelningumo įvertinimas.Šiame etape bendra pajamų suma pagal sutartį (atsižvelgiant į visas pagal sutartį sumokėtas sumas) lyginama su bendra išlaidų suma (tiesioginės, netiesioginės ir kitos – PBU 2/2008 7-16 punktai). Taikant šį metodą, vienas iš atspirties taškų yra laiku nustatyti galimus nuostolius.

Atkreipkite dėmesį, kad PBU 2/2008 tik nurodoma, kad numatomas nuostolis pripažįstamas atitinkamu ataskaitiniu laikotarpiu (24 punktas). tarptautinis standartas išsamiau aprašo šią situaciją (11-ojo TAS 37 punktas).

Visų pirma, numatomas nuostolis įmonės finansinėse ataskaitose pripažįstamas sąnaudomis iš karto ir neatsižvelgiant į:

ar darbai pradėti pagal statybos rangos sutartį, ar ne;

Darbų pagal statybos rangos sutartį atlikimo etapai;

Pelnas, kurį tikimasi gauti iš kitų sutarčių, kurios nėra traktuojamos kaip viena statybos sutartis.

Jei bendras įvertinimas rodo sutarties pelningumą, pereikite prie 3 veiksmo.

Procedūros formulavimas: apskaičiavimas pateikiamas organizacijos buhalterijai taip pat, kaip ir 1 veiksme.

3 žingsnis. Pagal sutartį atliktų darbų laipsnio nustatymas ataskaitų teikimo datą. Pagal apskaitos politikoje fiksuotą darbų atlikimo laipsnio nustatymo būdą įmonė nustato statybos objekto baigtumo procentą ataskaitų datą. Toliau pereiname prie 4 veiksmo.
Procedūros formulavimas:šioje stadijoje dokumentavimas tvarka priklauso nuo buhalterinės apskaitos organizavimo įmonėje. Tai gali padaryti arba apskaitos skyrius, arba atitinkama tarnyba, kaip ir 1 veiksme.

4 žingsnis. Pajamų ir išlaidų sumų apskaičiavimas nuo darbų pradžios.Šiame etape pajamų ir išlaidų dydžiai pagal statybos rangos sutartį nustatomi skaičiuojant nuo darbų pradžios iki ataskaitinės datos (kaupimo principu).

Jei įmonės apskaitos politikoje yra nustatytas momentas, nuo kurio įmonė pripažįsta pelną pagal statybos rangos sutartis, tada baigtumo procentas ataskaitų datą lyginamas su apskaitos politikoje nustatyta riba ir, priklausomai nuo to, pajamos pripažįstamos lygiomis išlaidas arba atsižvelgiant į pelną. Kitu atveju, neatsižvelgiant į atliktų darbų procentą, pajamos pripažįstamos atsižvelgiant į pelną.
Apskaičiuojant bendras pajamų ir išlaidų sumas, gautas įvykdymo procentas dauginamas iš visų sutarties pajamų (sutarties kainos) ir visų sutarties išlaidų (numatomų išlaidų). Tada pereiname prie kito žingsnio.

5 žingsnis. Pajamų ir išlaidų apskaičiavimas pagal šią sutartį einamajam ataskaitiniam laikotarpiui. Nustatoma pajamų ir sąnaudų suma ir atitinkamai einamojo ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas, tai yra pelno (nuostolių) ataskaitoje pripažįstama pajamų ir išlaidų suma. Norėdami tai padaryti, iš apskaičiuotų pajamų ir išlaidų sumų kaupimo principu (žr. 4 veiksmą) atimame ankstesnių ataskaitinių laikotarpių pelno (nuostolių) ataskaitoje pripažintas pajamų ir išlaidų sumas.

6 žingsnis. Gautinų ar mokėtinų sumų pagal šią sutartį nustatymas ataskaitų datą. Pagal PBU 2/2008 29 punktą skirtumas tarp sukauptų pajamų sumos, nepateiktos mokėti, kuri pripažįstama ankstesnių ir (arba) einamųjų ataskaitinių laikotarpių pelno (nuostolių) ataskaitoje, ir sukauptų pajamų sumos tarpinėse sąskaitose, pateiktose apmokėjimas atsispindi apskaitos organizacijos balanse:

Kaip turtas - sukauptos pajamos, nepateiktos apmokėti (jei skirtumas yra teigiamas);

Kaip įsipareigojimas – skola klientams (jei skirtumas neigiamas).

Šiame etape apskaičiuojami atitinkami rodikliai.

PAVYZDYS

Įmonė užsiima vamzdynų tiesimu.

Tarkime, kad 2009 m. gruodžio 31 d. jai buvo nebaigta viena sutartis, kurios darbai buvo pradėti 2009 m. kovo mėn. Sutartyje pateikiama ši informacija:

Apskaitos politikoje statybos įmonė fiksavo pelno pagal statybos rangos sutartis pripažinimo tvarką, peržengus 20 proc.
Pajamos ir sąnaudos, susijusios su statybos rangos sutartimis, pripažįstamos jas įvykdžius.

Atliktumo laipsniui ataskaitų sudarymo dieną nustatyti įmonė naudoja ataskaitų datą patirtų sąnaudų dalies apskaičiuotoje visų statybos rangos darbų sąnaudų vertėje metodą.

Naudodami aukščiau aprašytą algoritmą nustatome 2009 metų ataskaitinio laikotarpio įmonės finansinių ataskaitų pajamas, išlaidas ir kitus privalomus finansinius rodiklius.

Remiantis šiuo skaičiavimu, apskaitoje bus padaryti šie įrašai (autorių teigimu, 47 sąskaita gali būti naudojama pripažintoms apskaičiuotoms pajamoms atspindėti):

DEBETAS 20 KREDITAS 02, 10, 60, 70, 69, 10...
- 3 500 000 rublių. - atspindėjo sutarties laikotarpio išlaidas;

DEBETAS 47
CREDIT 90 subsąskaita „Pajamos“
- 5 127 100 rublių. (4 345 000 rublių + 4 345 000 rublių x 18%) - buvo pripažintos ataskaitinio laikotarpio numatomos pajamos, įskaitant PVM;

DEBETO 90 subsąskaita "Pardavimo išlaidos"
KREDITAS 20
- 3 500 000 rublių. - pripažintos ataskaitinio laikotarpio išlaidos;

DEBETO 90 subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis“
KREDITAS 76
- 782 100 rublių. (4 345 000 rublių x 18%) - apskaičiuotų pajamų PVM;

DEBETAS 62 KREDITAS 47
- 4 248 000 rublių. - atliktus darbus priima užsakovas;

DEBETAS 76
CREDIT 68 subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis“
- 648 000 rublių. - PVM už užsakovo priimtus darbus;

DEBETAS 90 KREDITAS 99
- 845 000 rublių. – atskleidžiamas finansinis rezultatas.

Remdamiesi aukščiau pateiktais skaičiavimo ir apskaitos įrašais, formuojame įmonės finansinę atskaitomybę. Kalbant apie statybos sutartis, bus formuojami šie finansinių ataskaitų elementai.

Balanso lapas

Pranešti apie pajamas ir materialinius nuostolius

Pastabos į Aiškinamasis raštas dėl statybos rangos sutarčių.

1. Pagal įmonės apskaitos politiką statybos rangos sutarčių pelnas pripažįstamas viršijus 20 procentų ribą. Pajamos ir sąnaudos, susijusios su statybos rangos sutartimis, pripažįstamos jas įvykdžius. Ataskaitų sudarymo datos užbaigtumo laipsniui nustatyti taikomas metodas, pagrįstas ataskaitų sudarymo datą patirtų išlaidų dalimi visų pagal statybos rangos sutartį numatytų išlaidų numatomoje vertėje.

2. Apie ataskaitų sudarymo datą nebaigtas (neužbaigtas) statybos rangos sutartis pateikiama ši informacija:

Pajamų, sąnaudų ir finansinio rezultato pripažinimo algoritmas

1 žingsnis

Sutarties finansinio rezultato patikimumo įvertinimas (PBU 2/2008 17 punktas)

Finansinį rezultatą galima patikimai nustatyti (PBU 2/2008 17 punktas)

2 žingsnis

Sutarties pelningumo vertinimas (PBU 2/2008 24 punktas)

Sutartis nepelninga

3.1. žingsnis

Ataskaitinio laikotarpio nuostolio pripažinimas (PBU 2/2008 24 punktas)

Sutartis yra pelninga

3.2. žingsnis

Sutarties įvykdymo procento nustatymas (PBU 2/2008 20 punktas)

4 žingsnis

Pajamų ir išlaidų pagal sutartį nustatymas kaupimo principu (PBU 2/2008 17, 20, 21 punktai)

5 žingsnis

Ataskaitinio laikotarpio pajamų ir sąnaudų formavimas (PBU 2/2008 25 p.)

6 žingsnis

Ataskaitų atspindys (PBU 2/2008 26–29 punktai)

Finansinis rezultatas negali būti patikimai nustatytas (PBU 2/2008 17, 23 punktai)

2 žingsnis

Pajamų ir sąnaudų pripažinimas

Klientas gali kompensuoti išlaidas (PBU 2/2008 23 straipsnis)

Pajamos pripažįstamos savikaina

Klientas neturi galimybės kompensuoti sumos (PBU 2/2008 23 straipsnis)

Pajamos nepripažįstamos, išlaidos pripažįstamos visiškai ataskaitiniu laikotarpiu

Paprastai, bendras pastatas atliekami ilgą laiką. Todėl mokestinių pajamų iš tokios veiklos pripažinimui taikomas reikalavimas 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis: „Pramonės šakoms, kurių technologinis ciklas yra ilgas (daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį), jei sudarytų sutarčių sąlygose nenumatytas darbų (paslaugų) pristatymas etapais, pajamos iš šių darbų (paslaugų) pardavimą mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai, vadovaudamasis išlaidų už nurodytus darbus (paslaugas) formavimo principu“.

Pagal PBU 2/2008 17 punktą, sutarties pajamos ir sąnaudos pripažįstamos taikant „kaip turimas“ metodą, jei galima patikimai nustatyti sutarties vykdymo finansinį rezultatą (pelną arba nuostolį) ataskaitų datą. Metodas „kaip prieinamas“ numato, kad sutarties pajamos ir sutarties išlaidos nustatomos pagal sutartyje numatytų darbų atlikimo laipsnį, patvirtintą organizacijos ataskaitų sudarymo dieną, ir pripažįstamos pelno (nuostolių) ataskaitoje tais pačiais ataskaitiniais laikotarpiais, kuriais darbai atliekami, neatsižvelgiant į Be to, jie turėtų arba neturėtų būti pateikti užsakovui apmokėti iki visiško darbų pagal sutartį įvykdymo (sutartyje numatyto darbų etapo).

Kai pajamos apskaitoje pripažįstamos baigus darbus, ataskaitinio laikotarpio pajamos nustatomos šio ataskaitinio laikotarpio pabaigos datą.

Pajamos, kai tik jos yra paruoštos, pasižymi tuo, kad pajamos pagal sutartį pripažįstamos apskaitoje pagal organizacijos patvirtintą darbų atlikimo laipsnį ataskaitų datą ir parodomos tų pačių ataskaitinių laikotarpių pelno (nuostolių) ataskaitoje. kuriuose buvo atlikti atitinkami darbai, neatsižvelgiant į tai, ar juos užsakovas turėtų priimti ir pateikti jam apmokėti.

Būtinos ir pakankamos sąlygos pajamoms pripažinti, kai tik jos bus parengtos, yra šios:

• užtikrinimas, kad įmonė gaus su sutartimi susijusios ekonominės naudos;
• galimybė identifikuoti ir patikimai nustatyti pagal sutartį patirtas išlaidas.

Pagal sutartis su fiksuota (fiksuota) kaina, taip pat pagal sutartis su mišria kaina papildomos sąlygos pajamų pripažinimui yra:

• galimybė patikimai nustatyti bendrą pajamų sumą pagal sutartį;
• gebėjimas identifikuoti ir patikimai nustatyti išlaidas, kurios yra būtinos sutartyje numatytiems darbams atlikti, taip pat darbų pagal sutartį atlikimo laipsnį ataskaitų teikimo datą;
• faktinės išlaidų pagal sutartį sumos palyginamumas su anksčiau sudarytomis šių išlaidų sąmatomis.

Norėdamas pripažinti sutarties pajamas ir sąnaudas pagal įvykdytas pajamas, ūkio subjektas gali naudoti šiuos metodus, kad nustatytų sutarties įvykdymo etapą ataskaitų datą:

• fizinio pasirengimo darbui procentine dalimi;
• procentais nuo patirtų išlaidų;
• pagal faktiškai įvykdytas ataskaitinio laikotarpio apimtis.

Jeigu pagal ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje sudarytų sutarčių sąlygas neįmanoma nustatyti pajamų, gautų pardavus generalinio rangovo paslaugas iki statybos užbaigimo, sumos, generalinis rangovas yra apmokestinamas. rekomenduojama pateikti apskaitos politika sąlyginių pajamų už statybos laikotarpį nustatymo tvarka.

Galimybę atsižvelgti į pajamas „kai tik jos bus paruoštos“ įgalina parinktis „Naudoti RAS 2/2008“:

Pajamų kaupimas „kai tik bus paruoštas“ programoje įgyvendinamas standartiniu dokumentu „1C: Įmonės apskaita 8“ „Prekių ir paslaugų pardavimas“, tačiau operacijos rūšimi „Pajamos, kai tik bus paruoštos. “. Nurodytas sandorio tipas tampa aktyvus, kai Sutartyje su sandorio šalimi įjungiama parinktis „Naudoti RAS 2/2008“.

Dokumente galima nurodyti darbus, už kuriuos bus kaupiamos nepateiktos apmokėti pajamos. Atkreipkite dėmesį, kad dokumente nurodyta sąskaita atsiskaitymams su sandorio šalimi apskaitai 46.02. Ir pagal dokumentą su tokio tipo operacija sąskaita faktūra negeneruojama. Dėl to bus pateikti šie įrašai:

Atlikus darbus pagal statybos rangos sutartį, nustatant pajamas „kai tik jie bus paruošti“, galutinis darbų pristatymas taip pat bus įforminamas dokumentu „Prekių ir paslaugų pardavimas“, tačiau operacijos pobūdžiu „Pardavimas, Komisija".

Dokumentas pildomas automatiškai. Sąlygos yra tokios: turite nurodyti sandorio šalį ir sutartį, tada skirtuke Paslaugos spustelėkite mygtuką<Заполнить>pasirinkite parinktį „Pajamos, kokios galimos“. Dokumente automatiškai pasirenkami visi su šia sutartimi susiję ir prie pardavimų nepriskiriami prekių ir paslaugų pardavimai su operacijos tipu „Pajamos, kai tik jos bus paruoštos“.

Jokių nurodymų. Tačiau tai nereiškia, kad šią svarbią atskaitomybės formą buhalteris gali sudaryti savavališkai, remdamasis savo supratimu. Visai ne. Balanso turinys nustatytas sek. IV PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ (Patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 1999-07-06 įsakymu N 43n).

Be to, būtina atsižvelgti į kitų apskaitos nuostatų reikalavimus, kurie vienaip ar kitaip turi įtakos balanso rodikliams. Akivaizdžiausia iliustracija yra 29 dalis PBU 2/2008 „Statybos sutarčių apskaita“ (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos įsakymu, 2008 m. spalio 24 d. N 116n).
Jame nurodyta, kad skirtumas tarp sukauptų pajamų sumos, nepateiktos apmokėti, kuri pripažįstama praėjusių ir (arba) einamųjų ataskaitinių laikotarpių pelno (nuostolių) ataskaitoje, ir sukauptų pajamų sumos tarpinėse sąskaitose, pateiktose apmokėti. atsispindi balanse organizacijos:

• kaip turtas - sukauptos pajamos, nepateiktos apmokėti (jei skirtumas yra teigiamas);
• kaip įsipareigojimas – skola klientams (jei skirtumas neigiamas).

Sutikite, nesilaikant šio reikalavimo detaliai atspindėti įvardytą rodiklį, balansas taps nepatikimas.
Taip pat gera pagalba buhalteriui yra pagrindinio šalies finansų skyriaus kasmet pateikiamos rekomendacijos audito organizacijoms, pavieniams auditoriams, auditoriams dėl atitinkamų metų metinio audito atlikimo.

Pastaba. Šios rekomendacijos pateiktos suinteresuotosios šalys Finansų ministerijos laišku, kuriam kiekvienais metais suteikiamas tas pats numeris - N 07-02-18 / 01, todėl lengva rasti dokumentą, įskaitant ir visus ankstesnius metus. Šie raštai yra datuojami sausio pabaigoje ir Finansų ministerijos interneto svetainėje dažniausiai pasirodo kitų metų vasario pradžioje, o tai suteikia galimybę buhalteriui atsižvelgti į finansininkų poziciją rengiant metinę finansinę atskaitomybę.

Kadangi rengiant šį straipsnį naujų rekomendacijų nėra, vadovausimės Rusijos finansų ministerijos 2012 m. sausio 27 d. laišku N 07-02-18 / 01, kuriame pateikiamos rekomendacijos audito organizacijoms, individualūs auditoriai, auditoriai dėl organizacijų 2011 metų metinės finansinės atskaitomybės audito (toliau – Rekomendacijos). O mūsų skaitytojams patariame nepraleisti ir nepaisyti atnaujintos finansų skyriaus rekomendacijų dėl 2012 m.

Apie pusiausvyros formą

Žinoma, kad Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 66n (Rusijos finansų ministerijos 2010-07-02 įsakymas N 66n „Dėl organizacijų finansinės atskaitomybės formų“) buvo patvirtintos dvi balanso formos – bendroji. ir supaprastinta. (Antrą gali naudoti tik smulkus verslas.) Pagrindinis skirtumas tarp šių formų yra tas, kad į „vaikų“ balansą įtraukiami tik straipsnių grupių rodikliai (nedetalizuojami straipsnių rodikliai) (straipsnio „a“ 6 punktas). Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 66n). Atitinkamai bendrosios ir supaprastintos balanso formų sudarymo principai labai skiriasi, todėl juos nagrinėsime atskirai.

Kaip minėta pirmiau, jis nustatytas sekcijoje. IV PBU 4/99. Atkreipkite dėmesį, kad šis dokumentas, nepaisant jo nemažo amžiaus, vis dar naudojamas rengiant finansines ataskaitas, ką, be kita ko, liudija naujausi kompetentingo departamento paaiškinimai (žr. Rusijos finansų ministerijos informaciją N PZ-10). /2012 „Dėl 2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo N 402-FZ „Dėl apskaitos“ įsigaliojimo nuo 2013 m. sausio 1 d.).

Pastaba! Ateityje situacija pasikeis. Esmė čia tokia. 6 pastraipa, 3 dalis, str. 2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo N 402-FZ „Dėl apskaitos“ 21 straipsnyje nustatyta, kad sudėtis, turinys ir informacijos generavimo tvarka atskleista apskaitos (finansinėse) ataskaitose, įskaitant formų pavyzdžius buhalterinės (finansinės) ataskaitos, taip pat balanso ir pelno (nuostolių) ataskaitos priedų sudėtis bei balanso priedų ir ataskaitos apie numatomą lėšų panaudojimą sudėtis nustatomi federaliniais standartais. Tačiau pagal 1 str. 30, prieš patvirtinant valstybės apskaitos reguliavimo institucijas federaliniai standartai taikomos iki šio įstatymo įsigaliojimo dienos patvirtintos apskaitos ir finansinės atskaitomybės rengimo taisyklės, o tai dar kartą liudija 2010 m. IV PBU 4/99, ant Šis momentas.

Pastaba. Būtent naujasis Buhalterinės apskaitos įstatymas turi vadovautis rengiant finansinę atskaitomybę, nes federalinis įstatymas 1996-11-21 N 129-FZ „Dėl buhalterinės apskaitos“ nuo 2013-01-01 neteko galios.

Taigi, sek. IV PBU 4/99 susideda iš trijų pastraipų – nuo ​​18 iki 20. Pirmosiose dviejose yra gerai žinomos frazės, pagal kurias balansas turėtų apibūdinti organizacijos finansinę būklę ataskaitų datą (18 punktas). Turtas ir įsipareigojimai jame turi būti pateikiami su padalijimu, atsižvelgiant į terminą (terminą) trumpalaikiams ir ilgalaikiams. Turtas ir įsipareigojimai pateikiami kaip trumpalaikiai, jeigu jų apyvartos (grąžinimo) terminas yra ne ilgesnis kaip 12 mėnesių nuo ataskaitų datos arba veiklos ciklo trukmė, jeigu ji viršija 12 mėnesių. Visas kitas turtas ir įsipareigojimai pateikiami kaip ilgalaikiai (19 paragrafas). 20 pastraipa įdomi tuo, kad nurodo, kokie skaičiai privalo turi balansą. Pavyzdžiui, straipsnių grupėje „Nematerialusis turtas“ numatyta atskirti į atskirus straipsnius:

• teisės į intelektinės (pramoninės) nuosavybės objektus;
• patentai, licencijos, prekių ženklai, paslaugų ženklai, kitos panašios teisės ir turtas;
• organizacinės išlaidos;
• organizacijos verslo reputacija.

Straipsnių grupėje "Ilgalaikis turtas" turėtų būti atspindėtas atskirai:

• žemė ir gamtotvarkos objektai;
• pastatai, mašinos, įrenginiai ir kitas ilgalaikis turtas;
• Vyksta statybos.

Balanso skiltyje „Trumpalaikis turtas“ numatytas toks rodiklių detalizavimas (kadangi straipsnyje ne kartą remsimės šiuo balanso fragmentu, susitarsime, kad ateityje jis bus vadinamas Lentele):

Net neatsižvelgdami į įsipareigojimus, suprantame, kad Rusijos finansų ministerijos įsakyme N 66n pateikta balanso forma šios detalės nepateikia. Kaip būti? Bet kokiu atveju savarankiškai įrašyti trūkstamas išvardintas eilutes į balansą? Ne, jums to daryti nereikia. Bet toks požiūris į balanso formavimą, kai jame pildomos tik tos eilutės, kurios pateikiamos Finansų ministerijos rekomenduota forma, irgi yra neteisingas.

Pastaba. Buhalterinę apskaitą reglamentuojančių dokumentų hierarchijoje PBU užima aukštesnę vietą nei Finansų ministerijos įsakymai. Todėl iš esmės prioritetinės yra PBU 4/99 normos, o ne Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 66n. Tačiau PBU 4/99 neatitinka to meto reikalavimų, o pareigūnai, kaip dažnai nutinka, nesiryžo jo atnaujinti. Todėl Finansų ministerija šiuo metu rekomenduoja pasinaudoti kompromisiniu variantu – balansą sudaryti pagal įsakymu Nr.66n įvestą formą ir, esant reikalui, įtraukti į jį papildomas eilutes, atspindinčias reikšmingus rodiklius. Šiuo atveju detalizavimo tikslais būtina vadovautis PBU 4/99 20 punktu.

Remiantis Rusijos finansų ministerijos įsakymo N 66n 3 dalimi organizacijos savarankiškai nustato rodiklių detalizavimą pagal balanso straipsnius. Ką tai reiškia? Atsakymas paprastas: detalizuodamas balanso straipsnių rodiklius, buhalteris turėtų vadovautis organizacijos apskaitos politikoje nustatytas reikšmingumo lygis už 2012 m. Taigi, jei vienas ar kitas rodiklis pripažįstamas reikšmingu, buhalteris privalo balanse įrašyti papildomą eilutę, kad ji atskirai atspindėtų.

Ta pati išvada išplaukia iš PBU 4/99 11 punkto, pagal kurį individualaus turto, įsipareigojimų, pajamų, išlaidų ir verslo sandorių rodikliai. finansinėse ataskaitose turi būti pateikiamos atskirai, jei jos yra reikšmingos ir jeigu, suinteresuotiems vartotojams apie juos nežinant, neįmanoma įvertinti organizacijos finansinės padėties ar jos veiklos finansinių rezultatų. Jei kiekvienas iš šių rodiklių atskirai yra nereikšmingas, jie gali būti pateikiami ataskaitų formose kaip bendra suma.

Kaip vadovautis nustatant balanso rodiklių detalumą ir pavadinimus? Rekomendacijose išdėstyta Finansų ministerijos nuomone, šiuo atveju patartina vadovautis:

• atspindimo turto esmė;
• organizacijos veiklos pobūdis ir sąlygos;
• būtinybė finansinėse ataskaitose pateikti tikslą ir Naudinga informacija(visų pirma, kad finansinių ataskaitų vartotojui būtų aiški rodiklio pavadinimo reikšmė).

Paskutinė iš šių sąlygų vėl sugrąžina mus į organizacijos nustatytą materialumo lygį.

Balanso rodiklių reikšmingumo lygis

Ankstesniame 2003 m. liepos 22 d. Rusijos finansų ministerijos įsakyme N 67n „Dėl organizacijų apskaitos ataskaitų formų“ buvo nustatyta, kad įmonė gali nuspręsti, kada reikšminga pripažįstama suma, kurios santykis su bendras atitinkamų ataskaitinių metų duomenų rezultatas yra ne mažesnis kaip 5 proc. Šiuo metu rekomenduojamas penkių procentų reikšmingumo barjeras norminiuose dokumentuose nėra fiksuotas, tačiau organizacija gali arba toliau laikytis nurodytos penkių procentų ribos, arba ją keisti ir aukštyn, ir žemyn. Jokių apribojimų nėra. Šios problemos sprendimas priklauso nuo buhalterio malonės. Tačiau apskaitos politikoje reikėtų ne tik nurodyti, kad reikšmingumo lygis yra 5 proc., bet ir nustatyti, nuo kokios vertės šie 5 proc.

Lengviausias būdas yra nustatyti, kad reikšmingumo riba būtų skaičiuojama pagal balanso valiutą. Tačiau kartu su paprastumu ir universalumu ši galimybė turi akivaizdų trūkumą - ji neleis balanse pateikti tų rodiklių, kurie, atsižvelgiant į turto (įsipareigojimo) pobūdį ir organizacijos veiklos pobūdį bei sąlygas, yra svarbūs ( pranešantiems vartotojams), bet turi mažą specifinė gravitacija balanso atžvilgiu.

Pastaba. Tai pirmosios dvi iš Finansų ministerijos įvardytų sąlygų, į kurias reikėtų atsižvelgti nustatant balanso rodiklių detalumą ir pavadinimą (žr. aukščiau).

Pastaba. Reikšmingi rodikliai apie tam tikrų tipų turtas ir įsipareigojimai turi būti atskirti iš atitinkamos straipsnių grupės į atskirus balanso straipsnius (eilutes).

Jei organizacija nori, kad balansas būtų informatyvesnis, reikšmingumo lygis turėtų būti nustatytas procentais nuo bendros atitinkamos balanso dalies arba net pagal kiekvienoje eilutėje pateiktą vertę. Tuo pačiu metu, kuo žemesnis reikšmingumo lygis, tuo prasmingesnis yra balansas. Tačiau norint užtikrinti balanse pateikiamos informacijos išsamumą, nebūtina perkrauti balanso nereikalinga informacija, nes vis dar yra paaiškinimų, kuriuose pateikiamas balanso rodiklių suskirstymas. Kitaip tariant, pildant balansą reikia rasti tą aukso vidurį, kuris, viena vertus, leis atskirose eilutėse atspindėti ataskaitų teikimo vartotojams svarbią informaciją, o kita vertus, neleis. į balanso pavertimą kažkokiu apyvartos lapas, kuriame yra visi, net ir patys nereikšmingiausi, sąskaitų likučiai.

Pastaba. Šią galimybę patvirtina ir PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 18.1 punktas, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymas N 32n, pagal kurį pelno (nuostolių) ataskaitoje (ataskaita finansinis rezultatas) pajamos, kitos pajamos (pajamos iš produkcijos (prekių) pardavimo, pajamos iš darbų atlikimo (paslaugų teikimo) ir kt., sudarančios penkis ar daugiau procentų nuo bendros organizacijos ataskaitinio laikotarpio pajamų sumos, rodomi kiekvienam tipui atskirai. Atitinkamai, informacija apie organizacijos išlaidas taip pat atsispindi atskirai.

1 pavyzdys .

Pastaba. Prisiminkite, kad statybos organizacijos gali turėti likučių sąskaitose 41 „Prekės“ ir 43 „Pagaminti gaminiai“. Visų pirma, parduoti skirti nekilnojamojo turto objektai gali būti laikomi prekių dalimi, o baigtais objektais pripažįstami gatavi gaminiai, pavyzdžiui, iš vystytojo, kuris savarankiškai atliko statybos ir montavimo darbus (LR ministerijos raštas). Rusijos finansai 2006-05-18 N 07-05-03 / 02) .

Buhalterio sudaryto balanso valiuta yra 40 600 tūkst. rublių, bendra sekcijai. II "Trumpalaikis turtas" - 14 800 tūkstančių rublių.

Pagal organizacijos apskaitos politiką reikšmingumo lygis balanso sudarymo tikslais yra lygus:

• 1 variantas: 5% balanso, tai yra 2030 tūkstančių rublių. (40 600 x 5 %);
• 2 variantas: 5% visos atitinkamos balanso dalies sumos, tai yra 740 tūkstančių rublių. (14 800 x 5 %);
• 3 variantas: 5% atitinkamos likučio eilutės rodiklio, tai yra 193 tūkstančiai rublių. (3855 x 5 %).

Su 1 variantu informacija apie rezervus 2012-12-31 balanse bus pateikta vienoje eilutėje. Balansas atrodys taip:

Su 2 variantu informacija apie rezervus tą pačią dieną bus pateikta balanse išsamiau, nes tokie reikšmingi rodikliai kaip:

• Medžiagų kaina;
• gatavų gaminių ir prekių savikaina (pagal PBU 4/99 20 straipsnį, vienas balanso straipsnis atspindi gatavų gaminių, perparduoti skirtos prekės ir išsiųstos prekės – žr. lentelę aukščiau).

Šiuo atveju balansas atrodys taip:

Su 3 variantu Kitas reikšmingas rodiklis yra 195 tūkstančių rublių nebaigtos gamybos kaina, kuri taip pat turi būti atskirai atspindėta balanse. Tada tas pats balanso fragmentas bus tokia forma:

Dabar kiekvienas organizacijos atskaitomybės vartotojas iš karto supras, ką apima balanso eilutės „Atsargos“ rodiklis, nes komponentų dekodavimas yra pats detaliausias.

Tačiau neskubėsime daryti išvados, kad reikėtų pasinaudoti trečiuoju variantu. Anot autoriaus, šis pavyzdys aiškiai parodo, kad 5% reikšmingumo lygis iš kiekvienos balanso eilutės rodiklio gali lemti pernelyg detalumą. Spręskite patys. Pagal 3 variantą rodiklis pripažįstamas reikšmingu, jei jis yra didesnis arba lygus 193 tūkst. Ši vertė, palyginti su balansu, yra 40 600 tūkstančių rublių. yra nereikšmingas ir sudaro mažiau nei 0,5%. Ar tikrai balanso naudotojams taip svarbu susidaryti vaizdą apie turtą, kurio dalis bendroje organizacijos turto vertėje yra pusė procento? Manome, kad atsakymas yra akivaizdus ne.

O kad išsklaidytume abejonių likučius, pateiksime dar vieną pavyzdį. Tarkime, kad 1250 eilutės „Pinigai ir pinigų ekvivalentai“ rodiklis yra 1500 tūkstančių rublių, įskaitant grynuosius pinigus atsiskaitymo sąskaitose banke - 1420 tūkstančių rublių, kasoje - 80 tūkstančių rublių. Penkių procentų linijos rodiklio reikšmingumo lygis bus 75 tūkstančiai rublių. (1500 x 5%). Šiuo atveju buhalteris įpareigotas, be 1250 eilutės, įrašyti dar dvi eilutes, kad atskirai būtų atspindėti negrynieji ir grynieji pinigai. Tačiau kiek vertinga informacija, kad nedidelė dalis organizacijos grynųjų pinigų 2012-12-31 yra laikoma grynaisiais? Autoriaus nuomone, ši informacija vargu ar gali būti laikoma iš esmės svarbia, galinčia įtakoti sprendimų priėmimą.

Nepaisant to, negalima atmesti situacijos, kai bus pagrįstas 5% reikšmingumo lygio nustatymas iš kiekvienos balanso eilutės rodiklio. Panagrinėkime paprastą pavyzdį.

2 pavyzdys OOO "Stroymontazh" 2012 m. gruodžio 31 d. turi šiuos rodiklius:

Pagal organizacijos apskaitos politiką reikšmingumo lygis balanso sudarymo tikslais yra 5% atitinkamos balanso eilutės rodiklio, tai yra, atsargų atžvilgiu, tai yra 193 tūkst. (3855 x 5%).

Šiuo atveju atsargos balanse bus pateikiamos taip pat, kaip ir 1 pavyzdžio 3 variante. Tačiau nebereikia sakyti, kad nebaigtos gamybos sąnaudų paskirstymas į atskirą eilutę lėmė perteklinę sumą. balanso detalizavimas, nes šio rodiklio dalis valiutų balanse yra kiek mažesnė nei 5% (tiksliau, 4,7%), o absoliuti jo vertė viršija kitų atskirose eilutėse pateiktų rodiklių dydį (įsigytų PVM). vertybės, gautinos sumos, grynieji pinigai).

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, akivaizdu, kad reikšmingumo lygio pasirinkimas neturėtų būti savavališkas, būtina atsižvelgti į kiekvienos konkrečios organizacijos rodiklių specifiką.

Tai, žinoma, idealiu atveju... Tačiau praktikoje dažnai atsitinka taip, kad organizacijos apskaitos politikoje iš viso nėra išlygos dėl reikšmingumo lygio. Tokiu atveju buhalteris turi parengti apskaitos politikos priedą, kurį turi patvirtinti organizacijos vadovas. Akivaizdu, kad tai turi būti padaryta prieš rengiant metines finansines ataskaitas.

Ilgalaikis turtas, nebaigta statyba

Per visus 2011 ir 2012 m ekspertai ginčijosi, kurios straipsnių grupės dalis turi atspindėti sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ likutį. Vieni teigė, kad nebaigtos statybos savikainos patartina neįtraukti į straipsnių grupę „Ilgalaikis turtas“ ir atspindėti 1190 eilutėje „Kitas ilgalaikis turtas“, kad tikrinant mokesčių inspektoriams nekiltų nereikalingų klausimų. mokesčio bazė dėl nekilnojamojo turto mokesčio. Kiti reikalavo, kad nebaigtos statybos vertė būtų įtraukta į 1150 eilutę „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“. Atsižvelgiant į PBU 4/99 20 punkto reikalavimus, akivaizdu, kad buhalteris neturi alternatyvos, 08 sąskaitos likutis turi būti įtrauktas į 1150 eilutės „Ilgalaikis turtas“ rodiklį. Ši išvada taip pat išplaukia iš Rusijos finansų ministerijos įsakymo N 66n (nebaigtos statybos ir nebaigtos ilgalaikio turto įsigijimo, modernizavimo ir kt. operacijos atsispindi 2 skyriaus „Ilgalaikis turtas“ paaiškinimuose – 2.2 lentelėje). Nebaigtas kapitalo investicijos“. Kartu atitinkamų eilučių kodas prasideda skaičiais 52, kas atitinka straipsnių grupės „Ilgalaikis turtas“ kodą).

Gali būti, kad buhalteriui užteks įvardintoje eilutėje viso ilgalaikio turto likutinę vertę ir nebaigtos statybos vertę atspindėti viena suma. Tačiau jei tokie rodikliai kaip žemės sklypai ir gamtotvarkos objektai, pastatai, mašinos, įrenginiai ir kitas ilgalaikis turtas, nebaigta statyba pripažįstami reikšmingais, balanse turi būti įrašomos papildomos eilutės, kurios atspindėtų juos.

Pastaba! Jei organizacija per ataskaitinius metus vykdė ilgalaikio turto - nekilnojamojo turto pardavimo ir pirkimo sandorius, tada pagal aktą perduoti pastatai, statiniai, statiniai turi būti neįtraukti, net jei nėra valstybinės nuosavybės perleidimo registracijos. pardavėjas iš ilgalaikio turto sąrašo ir pirkėjo priimtas į apskaitą šioje turto kategorijoje (su privalomu atskyrimu atskiroje subsąskaitoje, pvz., „Ilgalaikis turtas, kurio teisės nepraėjo valstybinės registracijos“) . Taigi, pardavėjo balanse nebenaudojamo objekto vertė atsispindės 1210 eilutėje „Atsargos“, o pirkėjui – 1150 eilutėje „Ilgalaikis turtas“ (Ši ilgalaikio turto disponavimo apskaitos tvarka yra dėl konvergencijos. rusiškų apskaitos standartų su tarptautiniais. Pastarajame pirmenybė teikiama ne organizacijos registruotai nuosavybės teisei į turtą, o turto valdymo perdavimui ir atsitiktinio praradimo bei sugadinimo rizikai). Tuo pačiu metu, atsižvelgus į objekto perleidimą iš ilgalaikio turto sudėties priėmimo akto pasirašymo dieną, pardavėjas nustoja būti pripažintas turto mokesčio mokėtoju - ši pareiga pereina pirkėjui. Šios išvados teisėtumą, be kita ko, patvirtina Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011 m. lapkričio 17 d. informacinis raštas N 148.

Pastaba. Atsinaujintam ilgalaikiam turtui atspindėti iki pajamų ir sąnaudų, gautų iš jo disponavimo, pripažinimo momento, Finansų ministerija rekomenduoja pardavėjui naudoti 45 sąskaitą „Išsiųstos prekės“, atidarant jam atskirą subsąskaitą „Perleisti nekilnojamojo turto objektai“ Rekomendacijos, 2011-03-22 laiškas N 07-02-10 /20 išsiųstas mokesčių institucijos Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. kovo 31 d. laiškas N KE-4-3 / [apsaugotas el. paštas]).

Taigi, pildydamas 1150 eilutę „Ilgalaikis turtas“, buhalteris naudoja 01 ir 02 sąskaitose atspindėtus duomenis. Informacija apie turtą (įskaitant nekilnojamąjį turtą), kurį organizacija teikia už mokestį už laikiną naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą) m. siekiant gauti pajamų, pagal įvardintą balanso eilutę neatspindi, o nurodoma 1160 eilutėje „Pelningos investicijos į materialines vertybes“. Šios eilutės rodiklis lygus 03 sąskaitos debete įrašytai turto vertei, atėmus sukaupto nusidėvėjimo sumą, kuri turėtų būti apskaitoma 02 sąskaitoje atskirai.

Finansinės investicijos

Apmąstymui finansines investicijas balanse skiriamos dvi eilutės: 1170 - ilgalaikio turto sudėtyje ir 1240 - trumpalaikio turto skaičiuje. Organizacijos finansinės investicijos skirstomos į ilgalaikes ir trumpalaikes, remiantis investicijų analize, atsižvelgiant ne tik į jų apyvartos ar išpirkimo laikotarpį (atitinkamų vertybinių popierių išleidimo sąlygas, trukmę). paskolos sutartis ir pan.), bet ir apie organizacijos ketinimus dėl šių investicijų. Paaiškinkime, kas buvo pasakyta investicijų į kitų organizacijų įstatinį kapitalą pavyzdžiu. Viena vertus, tokios investicijos yra neterminuotos, tačiau tai jokiu būdu nėra priežastis priskirti jas ilgalaikėms. Visų pirma, jei LLC įstatinio kapitalo dalis buvo įgyta siekiant ilgą laiką daryti įtaką šiai bendrovei, ją kontroliuoti ir reguliariai gauti dividendus (pajamas), tai yra ilgalaikė finansinė investicija. Jeigu įsigytą akciją numatoma artimiausiu metu (per 2013 m., t. y. per mažiau nei 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos) perparduoti ir gauti pelno iš pirkimo kainos ir jos pardavimo kainos skirtumo, tokios investicijos turi būti klasifikuojamos kaip trumpalaikiai ir atsispindi sek. II „Trumpalaikio turto“ balansas.

Pastaba. Kaip finansinių investicijų dalis, kartu su įnašais į kitų organizacijų įstatinį kapitalą, kitoms organizacijoms suteiktomis paskolomis, indėliais kredito įstaigos, reikalavimo teisės perleidimo pagrindu įgytos gautinos sumos, organizacijos partnerės įnašai pagal paprastąją partnerystės sutartį ir kt.

Atsargos

Jau daug kalbėjome apie atsargų balanso atspindį. Todėl šioje dalyje daugiausia dėmesio skirsime tik tam, ar būtina 2012 m. balanse pateikti informaciją apie rezervus, skirstant juos į ilgalaikius ir trumpalaikius, nurodant pirmą kategoriją statybai perkamų medžiagų savikaina. ilgalaikio turto. Atsakymas į šį klausimą yra neigiamas. Faktas yra tas, kad tokia procedūra taikoma TFAS, tačiau šiuo metu ji, pirma, nenumatyta Rusijos nacionaliniuose standartuose ir, antra, neatitinka to paties PBU 4/99 20 punkto. Iš joje pateiktos lentelės matyti, kad ši pastraipa numato vienintelė galimybė informacijos apie medžiagas atspindžiai balanse, būtent kaip trumpalaikio turto dalis. Kituose apskaitos dokumentuose šiuo metu nėra nurodymų dėl pareigos ataskaitose išskirti informaciją apie medžiagas, skirtas ilgalaikiam turtui statyti. Todėl 2012 m. ataskaitoje medžiagų savikaina turi būti atspindėta 1210 eilutėje „Atsargos“.

Pastaba! Jei naujojo PBU „Rezervai“ projektas, kaip ir tikėtasi, įsigalios nuo 2013 m. ataskaitų sudarymo, žaliavos, medžiagos, gatavi produktai ar nebaigta produkcija, skirta sukurti ilgalaikį organizacijos turtą, nebebus. pripažinti rezervais (tai aiškiai nurodyta projekto 4 punkte). Atitinkamai pasikeis išvardinto turto ataskaitų pateikimo tvarka.

Grynųjų pinigų ekvivalentai

„Pinigų ekvivalentų“ sąvoka buvo įvesta PBU 23/2011 „Pinigų srautų ataskaita“ (Patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2011-02-02 įsakymu N 11n), pagal kurio 5 punktą pinigų ekvivalentai suprantami kaip labai likvidžios finansinės investicijos, kuriuos galima nesunkiai konvertuoti į žinomą pinigų sumą ir kuriems kyla nereikšminga vertės pokyčių rizika. Pinigų ekvivalentai gali apimti, pavyzdžiui, kredito įstaigose atidarytus indėlius iki pareikalavimo. Tarptautinėje metodikoje vartojama „pinigų ekvivalentų“ sąvoka. Tai trumpalaikės, labai likvidžios investicijos, kurios lengvai konvertuojamos į žinomas pinigų sumas ir kurių vertės pasikeitimo rizika yra nereikšminga (TFAS (TAS) 7 „Pinigų srautų ataskaita“ (Įsigaliojo teritorijoje). Rusijos Federacija 2011 m. lapkričio 25 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 160n)).

Atsižvelgiant į tai, kad pinigų ekvivalentai balanse turi būti rodomi ne kaip ilgalaikių ir trumpalaikių finansinių investicijų dalis 1170 ir 1240 eilutėse, o 1250 eilutėje „Pinigai ir pinigų ekvivalentai“, buhalteris turi juos klasifikuoti. teisingai, tai yra atskirti jas nuo finansinių investicijų labai skystas patenka į pinigų ekvivalentų apibrėžimą. Kaip pinigų ekvivalentų pavyzdys PBU 23/2011 įvardijami kredito įstaigose atidaryti indėliai iki pareikalavimo. Be to, kaip matyti iš Rusijos finansų ministerijos 2009 m. gruodžio 21 d. laiško N PZ-4 / 2009 „Dėl informacijos apie organizacijos finansines investicijas atskleidimo metinėse finansinėse ataskaitose“ 5 punkto, pavyzdžiui, Rusijos „Sberbank“ sąskaitos, kurias naudojo organizacijos, atsiskaitydami už parduotas prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas, kurių mokėjimo terminas iki trijų mėnesių.

Pastaba! Remiantis PBU 4/99 20 punktu ir finansų skyriaus paaiškinimais, informacija apie lėšas einamosiose sąskaitose, užsienio valiutos sąskaitose ir kitose lėšos turėtų būti paskirstoma atskirais balanso straipsniais (jeigu rodikliai yra reikšmingi). Tačiau jei pinigų ekvivalentai yra reikšmingas rodiklis, buhalteris privalo juos paskirstyti atskiroje eilutėje.

Gautinos sumos, išduoti avansai

Gautinos sumos turi būti atspindėtos balanse, atėmus abejotinų skolų atidėjimų sumą (jei yra). Kitaip tariant, norint teisingai suformuoti balanso 1230 eilutės rodiklį, reikia susumuoti 62, 76 ir kitų atsiskaitomų sąskaitų gautinų sumų likučius ir atimti sąskaitos 63 „Atsargos abejotinoms“ kredito likutį. skolos“ nuo susidariusios sumos.

Prisiminkite, kad privalomas tokio rezervo formavimas nuo 2011 m. yra įtvirtintas Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamento 70 punkte (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos įsakymu, 1998 m. liepos 29 d. N 34n). Tačiau jei organizacijos skolininkai yra drausmingi (atsižvelgiant į mokėjimų terminų laikymąsi) ir patikimi (t. y., nepaisant vėlavimo, organizacijai nekyla abejonių dėl skolos grąžinimo) arba yra suteikę atitinkamą garantiją, organizacija neprivalo. padaryti atskaitymus į šį rezervą.

Pastaba. Atsargo dydį būtina nustatyti kiekvienai abejotinai skolai atskirai, atsižvelgiant į skolininko finansinę būklę (mokumą) ir skolos visiško ar dalies grąžinimo tikimybės įvertinimą. Tuo pačiu organizacijos apskaitos politikoje turėtų būti nustatyta konkreti tokio vertinimo metodika (procedūra).

Straipsnių grupėje „Gautinos sumos“ (balanso 1230 eilutė) įtraukti reikšmingi rodikliai pateikti lentelėje. Tai rodo, kad išduoti avansai turi būti atspindėti balanse atskirai nuo kitų gautinų sumų. Į šį niuansą Rekomendacijose atkreipė dėmesį ir Finansų ministerija, pabrėždama, kad tokia pareiga atsiranda tik tuo atveju, jei tiekėjams išmokėtų avansų sumos rodiklis yra reikšmingas.

Atskirai reikėtų paminėti avansus, išduotus įsigyjant ir sukuriant ilgalaikį turtą. 2011 metais Finansų ministerija visiems netikėtai paskelbė, kad išduodant avansus ir išankstinį apmokėjimą už darbus, paslaugas ir pan., susijusius su ilgalaikio turto statyba, kurio grąžinimas vykdomas per laikotarpį, ilgesnį kaip 12 mėnesių , išduotų avansų ir išankstinio apmokėjimo sumos balanse atspindimos sekcijoje. I "Ilgalaikis turtas" neatsižvelgiant į sandorio šalių įsipareigojimų dėl joms išmokėtų avansų grąžinimo terminus (avansinis mokėjimas)(2011-01-24 N 07-02-18 01 ir 2011-11-04 N 07-02-06 42 raštai). Šios rekomendacijos buvo pagrįstos TFAS įtvirtintu likvidumo principu. Tačiau šis principas dar nėra nustatytas. norminiai dokumentai rusų buhalterijoje. Ir pagal tą patį PBU 4/99 20 punktą gautinos sumos turėtų būti nurodytos skyriuje. II „Trumpalaikis turtas“ likutį, o buhalteris neturi alternatyvos. Šio požiūrio šalininkai mano, kad Finansų ministerija sutiko su šia kritika, todėl panašūs paaiškinimai nebuvo įtraukti į laiško su rekomendacijomis dėl 2011 m. ataskaitų teikimo tekstą. Reikia tikėtis, kad jie nebus pateikti naujame 2011 m. ataskaitų niuansus ir už 2012 m.

Skolintos lėšos

Jiems atspindėti Finansų ministerijos patvirtintoje balanso formoje numatytos dvi eilutės: 1410 (IV skirsnyje „Ilgalaikiai įsipareigojimai“) ir 1510 (V skyriuje „Trumpalaikiai įsipareigojimai“). Tačiau klaidinga manyti, kad 67 sąskaitos „Atsiskaitymai už ilgalaikius kreditus ir paskolas“ likutis turėtų būti aiškiai nurodytas kaip ilgalaikių įsipareigojimų dalis. Faktas yra tai, kad įsipareigojimas paskolai (kreditui) gali būti tiek ilgalaikės, tiek trumpalaikės dalys, o šios dalys nuolat keisis artėjant mokėjimo terminams. Todėl buhalteris turi paskirstyti ilgalaikę ir trumpalaikę skolos dalis pagal paskolos ir paskolos terminą. Paskolų ir paskolų sumos, kurias reikia grąžinti per 12 mėnesių nuo ataskaitų datos, nurodomos 1510 eilutėje.

Tas pats metodas taikomas sukauptų palūkanų atspindėjimui balanse. Jeigu jų sumas reikia sumokėti per 2013 m., jas nurodome skiltyje. V „Trumpalaikiai įsipareigojimai“, kitu atveju – atspindime ilgalaikių įsipareigojimų sudėtyje skyriuje. IV balansas. Atsižvelgiant į tai, paskolų ir paskolų sumos gali būti priskirtos ilgalaikiams įsipareigojimams, o sukauptos palūkanos - trumpalaikėms skoloms.

Pastaba! PBU 4/99 20 straipsnis įpareigoja balanse atskirti paskolų ir paskolų sumas. Todėl, jei atitinkamas rodiklis pripažįstamas reikšmingu, buhalteris turi įrašyti papildomą eilutę balanse, kad jis atspindėtų.

Paaiškinkime, kas buvo pasakyta konkrečioje situacijoje.

3 pavyzdys . 2012 m. gruodžio 31 d. Stroitelnye Tekhnologii LLC turi 18 500 tūkstančių rublių trumpalaikę skolą už pasiskolintas lėšas, įskaitant:

• paskolos 10 000 tūkstančių rublių;
• paskolos 8500 tūkstančių rublių.

Neapmokėtų palūkanų nėra. Reikšmingumo lygis, nustatytas pagal apskaitos politiką 5% sumos atitinkamam balanso skyriui (šiuo atveju V skyriui „Trumpalaikiai įsipareigojimai“), yra lygus:

• 1 variantas: 11 000 tūkstančių rublių;
• 2 variantas: 9000 tūkstančių rublių;
• 3 variantas: 8000 tūkstančių rublių.

Su 1 variantu informacija apie skolintas lėšas 2012-12-31 balanse bus pateikta vienoje eilutėje. Balansas atrodys taip:

Su 2 variantu Informacija apie tą pačią dieną pasiskolintas lėšas balanse bus pateikta išsamiau, o tas pats balanso fragmentas bus tokia forma:

Su 3 variantu reikšmingi rodikliai bus informacija apie paskolas ir kreditus. Kadangi balanse jie turi būti atspindėti atskirai, jis bus pildomas taip:

Numatyti įsipareigojimai

Informacija apie apskaičiuotų įsipareigojimų ah, kaip ir skolintos lėšos, pateikiamos dviejose įsipareigojimų skyriuose – IV „Ilgalaikiai įsipareigojimai“ ir V „Trumpalaikiai įsipareigojimai“. Pagal PBU 8/2010 „Įsigyti įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“ (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 13 d. įsakymu N 167n) ir rekomendacijomis, prievolė atspindėti numatomą įsipareigojimą atsiranda:

• pagal akivaizdžiai nepelningas sutartis;
• dėl dalyvavimo teisminiame procese, jei organizacija turi pagrindo manyti, kad sprendimas nebus jai palankus, ir ji gali pagrįstai įvertinti sumą, kurią turės sumokėti ieškovui;
• apie būsimas išlaidas darbuotojams apmokėti atostogas;
• dėl būsimų išmokų darbuotojams metų pabaigoje arba už darbo stažą (jei tokios išmokos numatytos kolektyvinėse ar darbo sutartyse);
• ryšium su įsipareigojimų dėl parduotų gaminių garantinio aptarnavimo egzistavimu, atliktų darbų.

Prisiminkite, kad visų rūšių apskaičiuoti įsipareigojimai atsispindi 96 sąskaitoje, kurios kredito likutis sudaro 1430 ir 1540 eilučių rodiklius (atsižvelgiant į numatomą šio įsipareigojimo įvykdymo laiką).

Mokėtinos sąskaitos

Sudarant mokėtinas sąskaitas balanse, jei yra rodiklių ir jų reikšmingumo, reikėtų išskirti šiuos straipsnius (PBU 4/99 20 punktas):

• tiekėjai ir rangovai;
• mokėtinos sąskaitos;
• skolos dukterinėms ir priklausomoms įmonėms;
• skola organizacijos darbuotojams;
• skola biudžetui ir valstybės nebiudžetiniams fondams;
• skolos dalyviams (steigėjams) už pajamų išmokėjimą;
• gauti avansai;
• kiti kreditoriai.

Tokiu atveju papildomoms balanso eilutėms turi būti priskirti kodai 1521, 1522, 1523 ir kt.

„Supaprastintas“ balansas

Kaip smulkaus verslo subjektas, Statybos įmonė turi teisę pasinaudoti Rusijos finansų ministerijos įsakymo N 66n suteikta galimybe pateikti „supaprastintą“ balansą, kuriame rodikliai pateikiami tik straipsnių grupėms (nedetalizuojant straipsniais). Taigi mažų įmonių balanse yra tik vienuolika rodiklių (penkios eilutės turte ir šešios įsipareigojimai).

Pastaba. Smulkaus verslo buhalteris neprivalo į balansą įrašyti papildomų eilučių, užtenka užpildyti tas, kurios numatytos patvirtintoje formoje.

Ilgalaikis turtas (įskaitant pelningas investicijas į materialųjį turtą (tradiciniame balanse, kaip pažymėjome aukščiau, yra atskira eilutė tokio turto likutinei vertei atspindėti)) ir nebaigtas kapitalo investicijas į ilgalaikį turtą, buhalteris turi atspindėti eilutėje „Ilgalaikis materialusis turtas“.

Eilutėje „Nematerialusis, finansinis ir kitas ilgalaikis turtas“ pateikiama informacija apie nematerialiojo turto vertę, mokslinių tyrimų ir plėtros rezultatus, investicijas į nematerialųjį turtą, mokslinius tyrimus ir plėtrą, atidėtojo mokesčio turtą ir ilgalaikes finansines investicijas.

Atsargos apima medžiagas, nebaigtą gamybą, prekes ir gatavą produkciją.

Eilutė „Pinigai ir pinigų ekvivalentai“ skirta duomenims apie organizacijos grynuosius pinigus kasoje ir einamosiose sąskaitose, indėlius iki pareikalavimo, vekselius, kurie naudojami kaip atsiskaitymo priemonė.

Eilutės „Finansinis ir kitas trumpalaikis turtas“ rodiklis reiškia gautinų sumų, įsigytų vertybių PVM, trumpalaikių finansinių investicijų ir kito trumpalaikio turto įtraukimą.

Supaprastinto balanso įsipareigojimą sudaro šios eilutės:

• „Kapitalas ir rezervai“ (įstatinis, papildomas, rezervinis kapitalas, nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis));
• „Ilgalaikiai skolintos lėšos“ (pasiskolintos lėšos, įskaitant banko paskolas);
• „Kiti ilgalaikiai įsipareigojimai“ (atidėtieji, numatyti ir kiti įsipareigojimai);
• „Trumpalaikės paskolos“ (paskolos, įskaitant banko paskolas);
• „Mokėtinos sąskaitos“ (skola tiekėjams ir rangovams, personalas, biudžetas, lėšos);
• „Kiti trumpalaikiai įsipareigojimai“ (įvertinti ir kiti įsipareigojimai).

Pastaba. Maža įmonė gali neturėti atidėtųjų ir apskaičiuotų įsipareigojimų, jei apskaitos politikoje numatyta, kad ji netaiko PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu N 114n). ) ir PBU 8 /2010.

Pildant supaprastintą balansą (priešingai nei tradicinį), buhalteriui gali tekti skirti šiek tiek daugiau laiko eilučių kodavimui. Atsižvelgiant į tai, kad „mažame“ balanse į vieną eilutę gali būti įtraukti keli nevienalyčiai rodikliai, numatyta speciali kodų priskyrimo tvarka - eilutės kodas nurodomas rodikliui, turinčiam didžiausią dalį suvestinio balanso sudėtyje. rodiklis (Rusijos finansų ministerijos įsakymo N 66n 5 punktas). Kodams nurodyti reikalinga informacija pateikiama šio įsakymo 4 priede.

4 pavyzdys . 2012 m. gruodžio 31 d. UAB „Stroyservis“ turi šį turtą:

• ilgalaikio turto likutinė vertė - 25 500 tūkstančių rublių;
• nebaigtos statybos kaina - 12 000 tūkstančių rublių;
• medžiagų kaina - 400 tūkstančių rublių;
• prekių kaina - 90 tūkstančių rublių;
• grynieji pinigai einamojoje sąskaitoje - 500 tūkstančių rublių;
• grynieji pinigai kasoje - 2 tūkstančiai rublių;
• gautinos sumos - 600 tūkstančių rublių;
• PVM už įsigytas vertybes - 50 tūkstančių rublių.

Informacija apie ilgalaikio turto buvimą ir nebaigtą gamybą sudaro ilgalaikiam turtui nustatytos eilutės "Ilgalaikis materialusis turtas" rodiklis, kuriam priskiriamas kodas 1150.

Atsargoms kitoks nei 1210 kodas nepateikiamas.

Pinigams ir pinigų ekvivalentams taip pat įvedamas tik vienas kodas - 1250.

Gautinos sumos ir PVM už įsigytas vertybes atsispindi eilutėje „Finansinis ir kitas trumpalaikis turtas“, kurios kodas nustatomas pagal „sąskaitoms“ nustatytą kodą.

Todėl balanso turtas atrodys taip:

Nustatyti 90 sąskaitą „Pardavimas“ 1 subsąskaitą „Pajamos“- atspindi ataskaitinio laikotarpio pajamas pagal sutartį „kai tik jos bus paruoštos“;

Dt sąskaita 90 „Pardavimas“ 2 subsąskaita „Pardavimo savikaina“

Sąskaitų rinkinys 20 "Pagrindinė gamyba"- išskaičiuotos išlaidos už atliktus darbus.

Su užsakovu suderinus darbus ir jam išrašant sąskaitą faktūrą, gali būti atliekami šie registravimai:

nuo baigimo pažymėjimo (etapų) pasirašymo dienos

Dt sąskaitos 46 „Atlikti nebaigtų darbų etapai“ 1 subsąskaita „Atlikti etapai“

Sąskaitų rinkinys 46 „Užbaigti nebaigtų darbų etapai“ 2 subsąskaita „Sukauptos pajamos nepateiktos apmokėti“ - darbus priėmė užsakovas.

užsakovui sąskaitos apmokėjimui už atliktus darbus išrašymo dieną

Sąskaitų rinkinys 46 „Užbaigti nebaigtų darbų etapai“ 1 subsąskaita „Užbaigti etapai“- atlikti darbai pateikiami apmokėti (už KS-2 akte nurodytą sumą).

Kai nuo atliktų darbų akto pasirašymo iki užsakovo siūlomo jų apmokėjimo datos yra nereikšmingas laikotarpis (pavyzdžiui, sąskaita apmokėjimui išrašoma kartu su akto pasirašymu), tuomet negalite naudokite tarpinę sąskaitą 46-1 „Baigti etapai“. Baigimo akto (etapų) pasirašymo ir sąskaitos faktūros išrašymo datos
apmokėjimas iš karto ir siuntimas:

Dt sąskaitos 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ 1 subsąskaita „Pajamos“

Sąskaitų rinkinys 46 „Užbaigti nebaigtų darbų etapai“ 2 subsąskaita „Sukauptos pajamos nepateiktos apmokėti“ - atlikti darbai pateikti apmokėti (už KS-2 akte nurodytą sumą).

Šis registravimas gali būti naudojamas, kai sutarties ribose yra galimybė išrašyti tarpines sąskaitas apmokėjimui už atliktus darbus (dėl kurių su užsakovu jau yra pasirašytas aktas). Jeigu užsakovas neapmoka dalies atliktų darbų, kol neįvykdys tam tikros sąlygos arba kol bus pašalinti nustatyti darbų trūkumai, ši suma turi būti nurodyta atskirai tarpinėje sąskaitoje. Jei tokios sąlygos nėra, visos pajamos iš atliktų darbų turi būti nurašytos iš 46 sąskaitos.

Ir atkreipkite dėmesį į šią akimirką. Atlikto darbo (ar darbų etapo) kaina, sutarta su užsakovu ir atspindėta dvišaliame akte, gali skirtis nuo apskaitoje pripažintų pajamų apskaičiavimu „kai tik bus paruošta“. Todėl 46-2 subsąskaitoje „Sukauptos pajamos nepateiktos apmokėti“ iki darbų pagal sutartį atlikimo gali būti ir aktyvus, ir pasyvus likutis. Tai reiškia, kad 46 balas tapo aktyvus-pasyvus.

Sukaupimas mokesčių apskaitoje

Atsižvelgiant į PBU 2/2008 taisykles

Pelno apmokestinimo tikslais pajamos iš ilgalaikių sutarčių turi būti nustatomos kiekvieną ketvirtį (kiekvieną mėnesį - priklausomai nuo ataskaitinio laikotarpio trukmės). Todėl jūs turite galimybę suartinti mokesčius ir apskaitą pasirinkę tą patį pardavimo pajamų nustatymo būdą „kai tik jis bus paruoštas“. Skirtumai pagal PBU 18/02 „Pelno pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“ taisykles, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n, gali atsirasti, jei pasirinkote skirtingus pajamų nustatymo būdus mokesčių ir buhalterinės apskaitos įrašus arba, jei apskaitoje ir mokesčių apskaitoje apskaitytos išlaidos pagal skirtingas taisykles.

PVM apmokestinamas tik užsakovo atliktus ir priimtus darbus (paslaugas), tai yra apskaičiuojamas pagal atliktų darbų (suteiktų paslaugų) aktus. Tuo pačiu metu apskaitos pajamos turi būti nustatytos kiekvienai atskaitomybės datai. Todėl yra du variantai, kaip apskaitoje atspindėti PVM.

1 variantas. PVM apskaitoje atsispindi tik atliktų darbų aktų pasirašymo dieną.

Kiekvienos ataskaitinės datos pajamos „kai tik bus paruoštos“ atsispindi 46 sąskaitoje „Užbaigti nebaigtų darbų etapai“, 2 subsąskaitoje „Sukauptos pajamos nepateiktos apmokėti“, neįskaitant PVM. Tuo pačiu PVM neapmokestinamas – juk, be to, kad dar neatėjo PVM bazės nustatymo momentas, šios bazės dydis dar nėra nustatytas. Vėliau, užsakovui priėmus atliktus darbus, PVM suma atsispindės buhalterinėje apskaitoje.

Pavyzdys. Sutarties pradžia - 2010 m. gruodis, pabaiga - 2011 m. sausio mėn. Darbai perduodami užsakovui visiškai įvykdžius (sutarties termino pabaigoje).
Bendra darbų kaina pagal sutartį yra 3 540 000 rublių, įskaitant. PVM - 540 000 rublių.
Numatomos išlaidos - 2 450 000 rublių, įsk. numatoma darbų kaina gruodžio mėnesį yra 1 000 000 rublių, sausio mėnesį - 1 450 000 rublių.
Faktinės išlaidos gruodžio mėnesį siekė 870 000 rublių, sausį - 1 400 000 rublių.
Pajamos ir išlaidos pagal sutartį nustatomos „kaip yra“ metodu. Darbų atlikimo laipsnis – pagal ataskaitų datą patirtų išlaidų dalį.
Darbo atlikimo laipsnis 2010 m. gruodžio 31 d.: 870 000 rublių. : (870 000 rublių + 1 450 000 rublių) x 100% = 37,5%.
Pajamos (su PVM) pagal sutartį gruodžio mėnesį: 3 540 000 rublių. x 37,5% \u003d 1 327 500 rublių. (su PVM - 202 500 rublių).
Buhalteris turi padaryti šiuos įrašus:
gruodis:
Dt 46/2 Kt 90/1 - 1 327 500 rublių. - gruodžio mėn. sukauptos pajamos;
Dt 90/3 Kt 76 (PVM) - 202 500 rublių. - nuo pajamų priskaičiuojamas atidėtasis PVM;
D-t 90/2 rinkinys 20 - 870 000 rublių. - atspindėjo atliktų darbų kainą;
sausis:
Dt 62 Kt 90/1 - 2 212 500 rublių. - sausio mėnesio sukauptos pajamos;
Dt 62 Kt 46/2 - 1 327 500 rublių. - apmokėti nepateiktos pajamos yra įtrauktos gautinos sumos;
D-t 90/3 Set 68 (PVM) - 337 500 rublių. - sukauptas į biudžetą mokėtinas PVM;
Dt 76 (PVM) Kt 68 (PVM) - 202 500 rublių. - sukauptas į biudžetą mokėtinas PVM;
D-t 90/2 rinkinys 20 - 1 400 000 rublių. – atspindėjo atliktų darbų savikaina.

Jūs peržiūrite straipsnį (abstraktus): „ Sukauptos pajamos nepateiktos apmokėti» iš disciplinų « Galuzy išvaizdos ypatumai: virobnitstvo, prekyba, kasdienybė»