Banka stručnih mišljenja. Da li je potrebno obračunati i uplatiti PDV u proračun Dividende PDV

Društvo s ograničenom odgovornošću je trgovačka struktura stvorena za profit. Sudionici LLC-a mogu dobiti svoj dio prihoda od poslovanja tek nakon donošenja odluke o raspodjeli dobiti i poreza po odbitku. Koliki je porez za 2019. godinu? Stopa poreza na dividendu u 2019. godini ovisi o tome kojoj kategoriji sudionik pripada (fizička ili pravna osoba), te o nekoliko drugih važnih kriterija, koje ćemo razmotriti dalje.

Porez na dividendu za fizička lica u 2019

Oporezivanje dividendi sudionika - fizičkih osoba ovisi o njihovom statusu: jesu li priznati kao rezidenti Ruske Federacije u trenutku isplate dohotka. u 2019 je:

• 13% za fizičke osobe rezidente;
• 15% za nerezidentne fizičke osobe.

Status ruskog rezidenta ovisi o tome koliko je kalendarskih dana tijekom posljednjih 12 mjeseci sudionik stvarno boravio u Rusiji. Ako ima najmanje 183 takva dana (ne nužno uzastopno), tada se građanin priznaje kao rezident. Za njega će se porez na dividende za fizičke osobe u 2019. obračunavati po stopi od 13%. Razdoblja provedena u inozemstvu iz opravdanih razloga, kao što su liječenje i obrazovanje, ne uzimaju se u obzir (članak 207. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Državljanstvo ne utječe na status rezidenta Ruske Federacije, tako da strani osnivač može biti i strani osnivač ako je stvarno boravio u Rusiji veći dio zadnjih 12 mjeseci.

Samo društvo dužno je obustaviti porez na dohodak od dividendi u 2019. godini za prijenos u proračun. Za pojedince koji ostvaruju prihode od poslovanja, tvrtka je porezni agent. Osnivaču se isplaćuju dividende nakon oporezivanja, pa ne treba samostalno obračunavati i prenositi porez na dohodak.

Međutim, ako se dividende ne prenesu na novčani oblik(dugotrajna imovina, roba, druga imovina), situacija se mijenja. Porezni agent ne može zadržati iznos poreza za prijenos, jer se sredstva kao takva ne isplaćuju sudioniku. U tom slučaju DOO je dužno obavijestiti inspekciju o nemogućnosti zadržavanja poreza na dohodak.

Sada sve obaveze plaćanje poreza na dohodak prenose se na samog sudionika, koji je primio dividende u imovini. Da biste to učinili, na kraju godine morate podnijeti izjavu IFTS-u u obliku 3-NDFL i sami platiti porez.

Dodatne poteškoće kod isplate nenovčanog dohotka osnivaču odnose se na to što porezna uprava ovakav prijenos imovine smatra prodajom jer u tom slučaju dolazi do promjene vlasništva. I kod prodaje nekretnine treba oporezivati ​​njezinu vrijednost, ovisno o poreznom sustavu na kojem tvrtka posluje:

• PDV i porez na dohodak (za OSNO);
• jedinstveni porez (za pojednostavljeni porezni sustav).

Ako pravna osoba radi za UTII, tada bi se transakcija prijenosa imovine na osnivača trebala oporezivati ​​prema općem ili pojednostavljenom režimu (ako tvrtka kombinira režime UTII i STS).

Ispada doista apsurdna situacija kada se imovina koja se prenosi kao dividenda dva puta oporezuje:

• porez na dohodak koji plaća osnivač;
• porez na "prodaju" u skladu s režimom na koji IFTS obvezuje tvrtku na plaćanje.

U nekim slučajevima sudovi staju na stranu LLC-a, priznajući da nema znakova prodaje imovine, ali postoje i suprotne sudske odluke. Ako niste spremni raspravljati s poreznim vlastima na sudu, ne preporučujemo korištenje ove metode. Moguće je da će porezni zakon Ruske Federacije biti izmijenjen u skladu s tim, ali do sada isplata dividendi u imovini prijeti dodatnim oporezivanjem.

Porez na dividendu za pravna lica u 2019

Sudionik u društvu s ograničenom odgovornošću može biti ne samo fizička, već i pravna osoba (ruska ili strana tvrtka). Oporezivanje dividendi koje isplaćuju pravne osobe u 2019. godini provodi se u skladu sa standardima utvrđenim člankom 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kao što vidite, ako ruska organizacija ima najmanje 50% u odobrenom kapitalu druge ruske tvrtke, tada se na primljene dividende ne naplaćuje porez na dohodak (nulta stopa). Da bi potvrdio ovu pogodnost, sudionik-pravna osoba mora dostaviti inspekciji dokumente koji potvrđuju pravo na udio u kapitalu organizacije koja isplaćuje prihod.

Takvi dokumenti mogu biti:

• ugovor o prodaji ili zamjeni;
• odluke o odvajanju, izdvajanju ili transformaciji;
• sudske odluke;
• ugovor o osnivanju;
• prijenosni akti itd.

Porez na dobit od dividende u 2019. godini također je utvrđen za pravne osobe koje posluju pod posebnim režimima (STS, ESHN, UTII). U odnosu na dohodak koji ostvaruju od svoje djelatnosti takve pravne osobe ne plaćaju porez na dohodak. Međutim, napravljene su iznimke za dohodak ostvaren od sudjelovanja u drugim organizacijama:

• za tvrtke na pojednostavljenom poreznom sustavu primjenjuju se odredbe stavka 2. članka 346.11. Poreznog zakona Ruske Federacije;
• za tvrtke na ESHN-u primjenjuju se norme stavka 3. članka 346.1. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ovi članci izričito navode da se posebni porezni režim ne primjenjuje na dobit ostvarenu sudjelovanjem u drugim poduzećima. Što se tiče tvrtki na UTII, iako ne postoji takva izričita klauzula, izuzeće od poreza na dohodak odnosi se samo na dohodak ostvaren od vrsta aktivnosti navedenih u članku 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Dakle, porez na dividendu pravne osobe u 2019. godini plaća se u obliku poreza na dohodak (po stopama navedenim u tablici), čak i ako je u općem slučaju društvo pod posebnim režimom oslobođeno plaćanja ovog poreza .

Kao iu slučaju pojedinačnog sudionika, porezni agent koji je dužan obustaviti i prenijeti porez na dohodak je organizacija koja je isplatila dividendu. Rok za plaćanje poreza je najkasnije dan nakon dana plaćanja (članak 287. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Formula za izračun

Završavajući razmatranje pitanja kojim se porezima podliježu dividende u 2019., dat ćemo formulu za izračun iz članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije. Morate znati o tome ako dividende isplaćuje tvrtka koja je sama primila dobit od sudjelovanja u drugoj organizaciji.

H \u003d K x Sn x (D1 - D2)

• H - iznos poreza koji se zadržava;
• K - omjer iznosa dividende za raspodjelu u korist primatelja i ukupnog iznosa raspoređene dobiti;
• Sn - porezna stopa;
• D1 - ukupan iznos dividende raspoređen u korist svih primatelja;
• D2 - ukupan iznos dividendi koje je sama organizacija primila u tekućem i prethodnim izvještajnim (poreznim) razdobljima, ako nisu ranije uzeti u obzir pri izračunu prihoda.

Istovremeno, pokazatelj D2 ne uključuje dividende na koje se primjenjuje nulta stopa poreza na dobit.

Ova se formula mora primijeniti pri izračunu poreza na dividende u 2019. godini koje se isplaćuju ruskim pravnim i fizičkim osobama-rezidentima Ruske Federacije. Za ostale kategorije sudionika LLC-a porez se obračunava prema pravilima stavka 6. članka 275. Poreznog zakona.

Prema mišljenju regulatornih agencija, potrebno je obustaviti PDV iz poslovanja kada se dividende isplaćuju dioničarima u imovini. Međutim, postoje sudske odluke u korist suprotnog stava.

Prilično je kontroverzno pitanje je li isplata dividende dioničaru (sudioniku) u imovini oporeziva PDV-om. Kontrolni odjeli u svojim pismima objašnjavaju (pisma Federalne porezne službe Rusije od 15. svibnja 2014. br. GD-4-3 / [e-mail zaštićen](u dogovoru s Ministarstvom financija Rusije), Federalna porezna služba Rusije za grad Moskvu od 05.02.2008. br. 19-11/010126) da se prijenos imovine na račun isplate dividende treba kvalificirati kao prodaje i shodno tome podliježe PDV-u. Uostalom, prodaja robe, kao što znate, je prijenos (uključujući razmjenu) vlasništva nad tom robom uz naknadu, au nekim slučajevima predviđeno Poreznim zakonom, i prijenos vlasništva robe bez naknade (Članak 39. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prijenos vlasništva sa stajališta kontrolora

Sa stajališta kontrolora, kod isplate dividende imovinom odvijaju se dvije operacije:

• obračunavanje dividende sudioniku (s porezom na dohodak po odbitku ili porezom na osobni dohodak);
• prijenos imovine na sudionika na račun duga za dividende (uključujući PDV).

Istodobno, isplata dividende u nenovčanom obliku izravno je predviđena Zakonom o dd (stav 2. točka 1. članak 42. savezni zakon od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ). Odluku o isplati (objavi) dividende donosi glavna skupština dioničara, a tom odlukom mora se utvrditi:

• iznos dividende na dionice svake kategorije (vrste);
• oblik njihovog plaćanja;
• postupak plaćanja;
• datum na koji se određuju osobe koje imaju pravo na isplatu dividende.

Iako Zakon o LLC ne sadrži sličnu odredbu, on propisuje (članak 3. članak 28. Saveznog zakona od 8. veljače 1998. br. 14-FZ) da su razdoblje i postupak isplate dijela raspodijeljene dobiti društva utvrđuje svojim statutom ili odlukom glavna skupština sudionika o raspodjeli dobiti između njih. To znači da sudionici LLC imaju pravo u statutu odrediti postupak raspodjele nenovčane dobiti.

Prijenos imovine - isplata dividende u nenovčanom obliku

Dakle, moguće je formulirati stav suprotan mišljenju odjela kontrolinga. Budući da zakonodavstvo dopušta isplatu dividende u imovini, prijenos potonjeg ne čini drugi predmet oporezivanja, osim dohotka dioničara (sudionika). Slijedom toga, transakcija prijenosa nekretnine nije njezina prodaja, jer ne spada u ovaj pojam u smislu članka 39. Poreznog zakona i ne podliježe oporezivanju PDV-om. Isplaćuju se samo nenovčane dividende. Neki se sudovi slažu s ovim pristupom (FAS UO od 23. svibnja 2011. br. F09-1246/11, 3. listopada 2006. br. F09-8779/06-S2 predmeti Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije za nadzor pregled), od 30. kolovoza 2005. br. F09-3713 / 05-C2).

Situacija koju smo razmatrali bliska je slučaju kada poslodavac svom zaposleniku isplaćuje plaću u naravi (nekretnini, radovima ili uslugama). Ovaj oblik plaćanja predviđen je Zakonom o radu (uz određene uvjete i ograničenja (članak 131. Zakona o radu Ruske Federacije)), a ovdje se također postavlja pitanje potrebe obračuna PDV-a na plaćanja u naravi. Štoviše, u ovom slučaju, Porezni zakon utvrđuje pravilo za određivanje porezne osnovice za PDV (klauzula 2, članak 154 Poreznog zakona Ruske Federacije). Izračunava se kao trošak navedene robe (radova, usluga), izračunat na temelju cijena utvrđenih na način sličan onom predviđenom u članku 105.3. Poreznog zakona, uzimajući u obzir trošarine (za trošarinsku robu) i bez uključujući porez u njima.

Moskovske porezne vlasti u svojim pismima također navode da se plaćanja u naturi zaposlenicima trebaju smatrati prodajom (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 03.03.2010. br. 16-15 / 22410). Neki se sudovi također slažu s ovim pristupom (FAS PO od 01.03.2007. br. A65-15982/2006, FAS VSO od 03.05.2005. br. A10-5695/2002-F02-748/05-S1).

No, unatoč postupku utvrđivanja porezne osnovice PDV-a na transakcije u obliku isplate plaća u naravi, koja je izrijekom utvrđena u Poreznom zakoniku, nemali je broj sudskih odluka u kojima arbitri ukazuju da se takve transakcije ne priznaju. kao prodaja, budući da su izravno predviđene i regulirane normama Zakona o radu. Sa stajališta sudaca, postoji samo jedna operacija - isplata plaća uz imovinu (FAS UO od 25.09.2012. br. F09-8684 / 12, 18.02.2011. br. F09-11558 / 10-C2, FAS ZSO od 06.03.2010. br. A03 -12730/2009, br. F04-9650/2005(18711-A27-14) od 18.01.2006., FAS MO od 15.12.2009. br. KA-A40/13201-09, FAS DO od 19.11.2008. br. F03-4116/2008, FAS PO od 05.02.2008. br. A65-15782 / 07-CA2-41, FAS SZO od 02.10.2006. br. A05-11177 / 2005-18, od 23.01.2006. A42-10403 / 04-20).

Kao što vidimo, u ovom slučaju situacija nema jednoznačno rješenje, iako je omjer broja sudskih odluka u korist tvrtki nedvojbeno veći.

Što učiniti: platiti PDV

Dakle, po pitanju obustavljanja PDV-a od isplate dividende imovinom, može se izvesti sljedeći zaključak. Imamo zajedničko pismo Ministarstva financija Rusije i Federalne porezne službe Rusije, kao i pismo moskovskih poreznih vlasti, usmjereno na naplatu PDV-a. U isto vrijeme, postoje argumenti za obranu stajališta da se ne nameće PDV na imovinu prilikom isplate dividendi i mali broj sudskih odluka u Uralskom okrugu u korist tvrtki. Po našem mišljenju, ima smisla ne plaćati PDV samo ako je tvrtka spremna na porezni spor i uvjerena u svoje sposobnosti.

Zaključno, napominjemo još jednu komponentu problematike koja se razmatra. Ako pođemo od činjenice da isplata dividende imovinom sudioniku nije predmet PDV-a, tada će dvije slične situacije ovisiti o obliku isplate dividende:

• Ako društvo isplaćuje dividendu i prodaje imovinu dioničaru (sudioniku) temeljem kupoprodajnog ugovora, nastaje predmet oporezivanja PDV-om.
• Ako se ista imovina prenosi u obliku isplaćene dividende, tada ne nastaje objekt PDV-a.

Gore opisane situacije uvijek izazivaju pozornost poreznih vlasti zbog zlouporabe prava (stjecanje nerazumnih poreznih olakšica).

Postoji i etička strana problema. Dva porezna obveznika (dioničar, sudionik), koji su u jednakim uvjetima, u jednom slučaju plaćaju porez, au drugom ne.

Uzimajući to u obzir, pitanje oporezivanja PDV-om na isplatu dividende imovinom treba riješiti ili izradom pravnog stajališta. Vrhovni sud Ruske Federacije ili uvođenjem pogodnosti za takve operacije u članak 149. Poreznog zakona.

Prema opće odredbe Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, prodaja robe (radova, usluga) u Rusiji podliježe PDV-u. Između ostalog, ovim porezom se oporezuje promet dobara (rezultata obavljenog rada, obavljenih usluga) i imovinskih prava. Istodobno, Porezni zakon Ruske Federacije predviđa niz iznimaka u vezi s određenim operacijama. Konkretno, prodaja udjela u temeljnom kapitalu organizacija, kao i isplata dividende, ne podliježu PDV-u. Međutim, u nekim slučajevima Porezna uprava nastoje osporiti navedenu zakonsku normu, koristeći se pojmom „neopravdane porezne olakšice“. Analizirajmo neke sudske presedane u okviru kojih su razmatrana pitanja oporezivanja PDV-om navedenih transakcija.

Prodaja udjela (istupanje iz društva)

U nekim slučajevima takve "povlaštene" odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije koriste beskrupulozni porezni obveznici koji žele smanjiti PDV na prodaju skupe imovine. Na primjer, može se primijeniti postupak prodaje imovine, koji predviđa njezin prijenos u temeljni kapital organizacije s naknadnom prodajom udjela u ovoj organizaciji (kao što je navedeno, prodaja udjela ne bi trebala biti predmet PDV-a) . Osim toga, može se koristiti takav postupak, prema kojem kupac imovine ulaže novac u temeljni kapital organizacije prodavatelja, a zatim napušta osnivače, primajući imovinu kao plaćanje za trošak udjela (ova operacija također nije podliježe PDV-u).

Zbog toga porezna uprava često osporava slučajeve u kojima se takve transakcije ne oporezuju PDV-om.

Na primjer, u odluci Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 28. studenog 2013. br. A40-103429/12 (u vezi s OJSC Aeropribor-Voskhod), razmatrana je situacija u kojoj je porezni obveznik zgradu prenio na ovlašteni kapital društva s naknadnom prodajom udjela drugom sudioniku. Poreznici su zaključili da je porezni obveznik prodajom objekta ostvario neopravdanu korist u vidu utaje PDV-a i poreza na dohodak. Sud je odlučio da je prijenos zgrade u temeljni kapital društva uz prodaju udjela drugom sudioniku po istoj cijeni imao jedinu svrhu - nadomjestiti stvarno obavljenu prodaju zgrade, podložnu PDV-u i prihodima. poreza, uz fiktivnu operaciju prijenosa zgrade u temeljni kapital i prodaju udjela, oslobođena PDV-a i poreza na dohodak. Ovaj zaključak je donesen na temelju sljedećih okolnosti slučaja:

porezni obveznik je bio član društva kraće vrijeme (7 mjeseci); porezni obveznik nije imao investicijske ili druge poslovne ciljeve u vezi s osnovanom tvrtkom, a također nije očekivao dividendu od ulaganja imovine u tu tvrtku; dostupnost "cirkularne" bankovne sheme za plaćanje povećanog udjela i njegovu kupnju (u roku od tri dana).

Slični zaključci sadržani su u rezoluciji Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 25. studenog 2013. br. F09-12068/13. U ovom parničnom postupku utvrđeno je da je banka (porezni obveznik) osnovala trgovačko društvo i prenijela imovinu kao uplatu temeljnog kapitala. Nekoliko dana kasnije od dana osnivanja društva, banka je istupila iz članstva i prodala svoj udio u temeljnom kapitalu (100%) fizičkoj osobi. Sud je odlučio da, na temelju uvjeta transakcije, nepostojanje u osnovanoj tvrtki financijskih i ekonomska aktivnost osnivanje nove tvrtke nije slijedilo poslovni cilj, nije imalo investicijski karakter. Odnosno ovu operaciju nije bilo zbog razumnih komercijalnih razloga, bilo je umjetno i imalo je za cilj izbjegavanje plaćanja PDV-a na prodaju imovine. U ovom slučaju sud je zaključio da, budući da je prijenos imovine kao ulog u temeljni kapital i prodaja udjela u kapitalu društva "pokrivao" prodaju imovine, prodaja udjela u društvu treba podlijegati PDV.

Slični zaključci sadržani su u nizu drugih sudskih odluka (na primjer, odluke Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 30. studenoga 06. br. F09-230 / 06-C7, od 28. travnja 2008. br. F09-2854 / 08-C2).

Analiza sudske prakse pokazuje da na privid posla prodaje udjela (istupanja iz društva) mogu ukazivati ​​sljedeće okolnosti:

• beznačajno razdoblje između unošenja imovine u temeljni kapital i kasnijeg otuđenja udjela (povlačenje iz društva);
• ponovljeni doprinosi imovine ovlaštenim kapitalima drugih pravnih osoba;
• nepostojanje stvarne gospodarske aktivnosti novih organizacija prije nego što porezni obveznik proda svoj udio;
• naknadna likvidacija ili pristupanje uspostavljene organizacije u kratkom roku;
• međuovisnost poreznog obveznika i osobe koja je naslijedila nekretninu nakon likvidacije ili pripajanja.

Na primjer, odluka Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 11. lipnja 2013. br. F09-4633/13 bavila se situacijom kada su porezne vlasti zaračunale dodatni PDV, vjerujući da je porezni obveznik prodao dugotrajnu imovinu pod krinkom izrade ulog u temeljni kapital podružnice kako ne bi platili PDV. No, sud je presudio u korist poreznog obveznika ističući da porezna uprava nije dokazala valjanost prekvalifikacije transakcije i njezinog strukturiranja isključivo u svrhu izbjegavanja PDV-a. Posebice, porezni obveznik je dokazao da je svrha prijenosa imovine bila stjecanje ekonomski učinak od uklanjanja neosnovne imovine i očuvanja imovine tijekom razdoblja nezakonitih pokušaja uspostavljanja kontrole nad aktivnostima tvrtke.

Stav poreznog obveznika također je podržan u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 10. studenog 2006. br. A05-3934/2006-9. U ovom slučaju zaključci suda svode se na to da je namjera poreznog obveznika prilikom podjele poslovanja po vrsti djelatnosti bila riješiti se viška imovine (zbog čega se znatno promijenila struktura bilance u pozitivna strana) i primanje sredstava za nagodbe s vjerovnicima.

U jednom od drugih slučajeva, porezni obveznik je naveo da je njegov poslovni cilj stvaranje tvrtke koja će moći učinkovitije upravljati imovinskim kompleksom (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 30. lipnja 2010. br. KA- A40/6400-10).

Uz dokazanu poslovnu svrhu, suci su također došli do pozitivnih zaključaka za poreznog obveznika u odlukama Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. prosinca 2007. br. br. A14-5623/2007-229/28 i drugi.

Okolnosti koje su utjecale na donošenje odluke u korist poreznih obveznika u ovom sudskom postupku bile su sljedeće točke:

• stvaranje nova organizacija, prijenos imovine na nju je zbog poslovnih ciljeva, na primjer, poslovno odvajanje, raspolaganje sporednom imovinom, prikupljanje sredstava itd.;
• poboljšanje financijskog poslovanja poreznog obveznika u vezi s prijenosom imovine;
• poboljšanje učinkovitosti upravljanja imovinom itd.

Prijenos imovine radi isplate dividende

Prije svega, podsjetimo se što su to “dividende”. Prema čl. 43 Poreznog zakona Ruske Federacije, dividenda je svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi od organizacije u raspodjeli dobiti na dionice (dionice) u vlasništvu dioničara (sudionika) razmjerno udjelima dioničara ( sudionici) u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu ove organizacije.

Izvor isplate dividendi je neto dobit, odnosno onaj dio dobiti koji ostane u organizaciji nakon plaćanja poreza i drugih plaćanja i kojim ona u potpunosti raspolaže. Organizacija samostalno utvrđuje namjenu korištenja neto dobiti. Primjerice, ako neto dobit prethodno nije bila usmjerena u formiranje fondova predviđenih čl. 35 Saveznog zakona od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ „O dioničkim društvima“, isplate iz prethodno neraspoređene dobiti moraju se kvalificirati kao dividende (pismo Ministarstva financija Rusije od 20. ožujka 2012. br. 03- 03-06 / 1/133) .

Potrebno je obratiti posebnu pozornost na činjenicu da je, prema stavku 2. čl. 43 Poreznog zakona Ruske Federacije, isplate se ne priznaju kao dividende:

nakon likvidacije organizacije dioničaru (sudioniku) ove organizacije u novcu ili naravi, ne prelazeći doprinos ovog dioničara (sudionika) odobrenom (dioničkom) kapitalu organizacije; dioničari (sudionici) organizacije u obliku prijenosa dionica iste organizacije u vlasništvo; neprofitna organizacija za provedbu svoje glavne statutarne djelatnosti (koja nije povezana s poduzetničkim aktivnostima), koju proizvode gospodarska društva, čiji se temeljni kapital u cijelosti sastoji od doprinosa ove neprofitne organizacije.

Međutim, prema čl. 28 Saveznog zakona od 8. veljače 1998. br. 14-FZ „O društvima s ograničenom odgovornošću“, LLC ima pravo donijeti odluku o raspodjeli svoje neto dobiti među sudionicima društva kvartalno, svakih šest mjeseci ili jednom godina. U općem slučaju, neto dobit treba raspodijeliti među osnivačima razmjerno njihovim udjelima u temeljnom kapitalu društva. Istodobno je dopušteno da povelja može predvidjeti drugačiji postupak raspodjele dobiti između sudionika.

Što se tiče dioničkih društava, potrebno je istaknuti sljedeće. U čl. 42 Saveznog zakona br. 208-FZ također utvrđuje pravo dioničkog društva da donosi odluke o isplati dividendi dioničarima na temelju rezultata prvog kvartala, šest mjeseci, devet mjeseci financijske godine i (ili ) rezultate financijske godine. U slučajevima predviđenim statutom društva, isplata dividende može se izvršiti drugom nenovčanom imovinom.

U međuvremenu, kada se imovina prenosi radi isplate dividendi, porezne vlasti u nekim slučajevima ukazuju da bi takav prijenos trebao biti predmet PDV-a.

Na primjer, u odluci Arbitražni sud Istočnosibirskog okruga od 25. veljače 2015. br. F02-6656/2014, razmatrana je situacija kada je porezni obveznik donirao nekretninu državi koju zastupa Ministarstvo imovinskih i zemljišnih odnosa Republike Sakha (Yakutia) na račun isplate dividende. Porezne vlasti smatrale su da bi takav prijenos imovine trebao biti kvalificiran kao operacija za "realizaciju imovine", priznata kao predmet PDV-a (klauzula 1, klauzula 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ne slažući se s poreznom upravom, sud je istaknuo da zakon dopušta isplatu dividende dioničaru nekretninama. Prijenos imovine na državno vlasništvo subjekt Ruska Federacija na ime isplate dividende nije promet nekretnine oporeziv PDV-om.

Ako detaljnije razmotrimo ovaj slučaj, potrebno je napomenuti sljedeće. Poreznici su na temelju rezultata nadzora utvrdili da je porezni obveznik protuzakonito propustio obračunati i platiti PDV na transakciju u vezi s prodajom imovine prilikom prijenosa iste u svrhu otplate duga po dividendi.

Kao što je spomenuto, Savezni zakon br. 208-FZ propisuje da se dividende moraju isplatiti u novcu, au slučajevima predviđenim statutom društva, u drugoj imovini. Mogućnost isplate dividende imovinom (bezgotovinsko) bila je predviđena poveljom poreznog obveznika.

Odlučujući o pitanju oporezivanja PDV-om na dividende isplaćene u obliku imovine, sud se pozvao na sljedeće odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije:

• Umjetnost. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji definira koncept prodaje robe, radova ili usluga kao prijenos prava vlasništva nad robom (radovima, uslugama) na nadoknadivoj / bespovratnoj osnovi;
• Umjetnost. 41 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se ekonomska korist u novcu ili naravi priznaje kao dohodak, uzimajući u obzir ako je moguće procijeniti i u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti;
• stavak 1. čl. 43 Poreznog zakona Ruske Federacije, gdje je definiran koncept "dividende".

1. zakonodavstvo dopušta isplatu dividende nekretninama;
2. prijenos te imovine ne čini drugi predmet oporezivanja, osim dohotka, odnosno ako su dividende po definiciji dohodak, onda prijenos imovine na ime isplate dividende ne čini drugi predmet oporezivanja, pa stoga nije prodaja nekretnine.

Ovo stajalište nije novo, već je navedeno u brojnim sudskim slučajevima prije (na primjer, u odlukama Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 23. svibnja 2011. br. F09-1246 / 11-C2 od 3. listopada , 2006 br. F09-8779 / 06-C2.).

Međutim, Ministarstvo financija Rusije i Federalna porezna služba Rusije su suprotnog mišljenja. Konkretno, u pismu dogovorenom s Ministarstvom financija Rusije od 15. svibnja 2014. br. GD-4-3 / [e-mail zaštićen] porezna uprava ističe da, budući da prilikom isplate dividende na nekretnini vlasništvo nad njom prelazi na sudionika, takav prijenos podliježe PDV-u. Ovaj pristup je također postavljen u pismu Federalne porezne službe Rusije za grad Moskvu od 5. veljače 2008. br. 19-11/010126.

Zaključno, želim napomenuti da, unatoč činjenici da se sudske odluke o predmetnom pitanju donose u korist poreznih obveznika, nemoguće je dati nedvosmislen odgovor kakva će biti takva praksa u budućnosti.

Društvo je prenijelo imovinu u svrhu isplate dividende. Prema inspekciji, dividende u naravi podliježu PDV-u. Takva obveza, tvrde u tvrtki, ne postoji jer nema provedbe.

Jesu li dividende u naravi predmet PDV-a?

Tvrtka je imala dug prema osnivaču za isplatu dividende. Zauzvrat mu je dala nekretninu. Pravo na isplatu dividendi u bezgotovinskim sredstvima predviđeno je poveljom organizacije (dijelovi 1, 3 članka 42. Saveznog zakona od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ).

Tijekom porezne kontrole inspektorat je utvrdio da na ovu operaciju nije zaračunat PDV - organizacija je podcijenila poreznu osnovicu. Zaključak se temelji na podstavku 1. stavka 1. članka 146. i stavka 1. članka 38. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojima se prijenos dobara priznaje kao predmet PDV-a. Istodobno, članak 39. Poreznog zakonika Ruske Federacije definira prodaju robe kao prijenos na naknadivoj osnovi (iu slučajevima predviđenim Kodeksom, besplatno) prava vlasništva na njih. od strane jedne osobe drugoj osobi. U ovom slučaju, kako je pokazala inspekcija, vlasništvo je prešlo s tvrtke na osnivača.

No, suci su stali na stranu tvrtke. Zaključci Vrhovnog suda Ruske Federacije temelje se na definiciji dividendi iz članka 43. Poreznog zakona Ruske Federacije. Oni priznaju svaki dohodak koji dioničar (sudionik) primi od organizacije u raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja. Takva se raspodjela vrši prema udjelima (dionicama) u vlasništvu dioničara (sudionika) i razmjerno udjelima dioničara (sudionika) u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu ove organizacije. Istodobno, iznos dividende čini prihod u skladu s člankom 41. Poreznog zakona Ruske Federacije u iznosu ekonomske koristi primljene u procjeni utvrđenoj u skladu s poglavljima 23. i 25. Poreznog zakona Ruske Federacije. Federacija.

Sud je potvrdio da, budući da zakon dopušta dividendu u naravi, prijenos nekretnine nije predmet oporezivanja osim dohotka. Dakle, ne radi se o prodaji koja podliježe PDV-u.

Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije prepuna je višestrukih sporova

Iako je sud donio odluku u korist poreznog obveznika, valja priznati da argumenti inspekcije nisu neutemeljeni. Prisutnost ekonomske koristi za primatelja dividende ne negira činjenicu da je, u skladu s normama koje je navela inspekcija, došlo do prijenosa imovine s društva na sudionika. Postoje svi znakovi provedbe. Sukladno tome, porezne posljedice ove operacije moraju se utvrditi ne samo u odnosu na prihod koji je primio sudionik, već iu odnosu na organizaciju koja je prenijela imovinu.

Međutim, najvjerojatnije će se u bliskoj budućnosti sudovi voditi ovom odlukom Vrhovnog suda Ruske Federacije. I sukladno tome, poreznici će to također uzeti u obzir prilikom nadzora.

Također napominjemo da ako se ova operacija ne priznaje kao prodaja, tada se postavlja pitanje vraćanja ulaznog PDV-a na takvu imovinu (potklauzula 4, klauzula 2, podklauzula 2, klauzula 3, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije) . Vraćeni iznos PDV-a može se uključiti u ostale troškove u skladu s člankom 264. Poreznog zakona Ruske Federacije (stavak 3. stavak 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na temelju materijala časopisa Arbitražna porezna praksa.

Pitanje: Društvo isplaćuje dividende sudioniku (ruska tvrtka čiji je udio u temeljnom kapitalu društva 55%) - dijelom u novcu, dijelom u imovini (robi). Osim toga, stan se prenosi na sudionika (osoba čiji je udio 45%) kao dividenda. Je li u tim slučajevima potrebno obračunati i uplatiti PDV u proračun?

Odgovor: Predmet PDV-a je prodaja dobara (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije, uključujući prodaju kolaterala i prijenos dobara (rezultati obavljenog rada, pružanje usluga) prema ugovoru o pružanju naknada ili inovacija, kao i prijenos imovinskih prava (stavak 1. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kako proizlazi iz st. 1. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja robe, radova ili usluga od strane organizacije (individualnog poduzetnika) priznaje se kao prijenos na nadoknadivoj osnovi(uključujući razmjenu dobara, radova ili usluga) vlasništvo nad dobrima, rezultatima rada koje jedna osoba obavlja za drugu osobu, pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi. Osim toga, u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, prijenos vlasništva nad robom, rezultati rada jedne osobe za drugu osobu, pružanje usluga jedne osobe drugoj osobi izjednačava se s prodajom . besplatno.

Na temelju stavka 2. čl. 38 Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina za potrebe primjene Poreznog zakona znači vrste objekata građanska prava(s izuzetkom imovinskih prava) koji se odnose na imovinu u skladu s Građanskim zakonikom. A stavak 3. navedene norme pojašnjava: za potrebe primjene Poreznog zakona Ruske Federacije, proizvod se priznaje bilo kakvo vlasništvo provedeno ili namjeravano biti provedeno.

Budući da, prema normama Poreznog zakona (klauzula 2, članak 146, klauzula 3, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije), prijenos imovine na sudionike društva kao dividende nije naveden među operacijama koji se ne priznaju kao predmet oporezivanja, takav prijenos povlači za sobom obračun i plaćanje PDV-a.

Navedeni pristup potvrđuju i službena tijela. U dopisu od 15.05.2014 N GD-4-3 / [e-mail zaštićen] glavni porezni odjel zemaljski, pravdajući, da kad se dividende isplaćuju nekretninama, vlasništvo nad njima prelazi na člana društva, došao je do zaključka: prijenos nekretnina od strane društva na račun isplate dividende osnivačima podliježe oporezivanju porezom na dodanu vrijednost<1>. Ovdje je i poveznica na koordinaciju položaja s financijskim odjelom (Pismo od 17.04.2014 N 03-07-15 / 17628).

——————————–

<1>Vrijedno je napomenuti da su ranije porezne vlasti zastupale isto stajalište. U pismu od 05.02.2008 N 19-11/010126, na primjer, porezne vlasti glavnog grada navele su: budući da prilikom isplate dividende u obliku imovine, vlasništvo ove imovine, koja je prethodno bila u vlasništvu dioničkog društva, prelazi na dioničara, nastaje objekt oporezivanja PDV-om.

Bilješka! Među poreznim savjetnicima postoji i drugo stajalište, potkrijepljeno sudskim odlukama, prema kojem se isplata dividende u naravi ne priznaje kao prodaja. U Dekretu od 23.05.2011 N F09-1246 / 11-S2, na primjer, FAS UO, pozivajući se na odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije, posebno na čl. Umjetnost. 39 (gdje je naveden pojam „realizacije dobara”), 41 (gdje je definiran pojam „dohodak”), 43 (ovdje je naveden pojam „dividenda”), zaključuje: budući da zakonodavstvo dopušta isplatu dividende dioničaru po nekretnini, prijenos te imovine ne čini drugi predmet oporezivanja osim dohotka, dakle nije promet nekretnine koji podliježe PDV-u.

Isti sud je Rješenjem broj: F09-3713/05-S2 od 30. kolovoza 2005. godine utvrdio da, s obzirom da su isplate izvršene iz neto (preostale nakon oporezivanja) dobiti, ne predstavljaju promet robe, pa su ne ulazi u poreznu osnovicu PDV-a.

FAS UO također je donio druge sudske odluke kojima je podupirao poreznog obveznika<2>.

——————————–

<2>Vidi, na primjer, Dekret FAS UO od 03.10.2006 N F09-8779 / 06-S2 (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26.01.2007 N 493/07 odbio je prenijeti slučaj na Predsjedništvo Vrhovnom arbitražnom sudu radi revizije putem nadzora).

Međutim, ovakav pristup pokazali su suci samo jednog federalnog okruga. Osim toga, stav Federalne porezne službe Rusije (pismo N GD-4-3 / [e-mail zaštićen]) je definirano. S ključnom točkom (o prijenosu vlasništva nad imovinom koja se prenosi kao dividenda) naznačenom (od strane kontrolora), vjerojatnost dobivanja spora na sudu je, po našem mišljenju, mala. Drugim riječima, u ovakvim situacijama (kada se dividende isplaćuju u nenovčanom obliku) preporučujemo postupanje po službenom stavu i obračunavanje PDV-a.

Također treba uzeti u obzir da poreznu osnovicu u slučaju prijenosa (kao dividende) imovine, izračunava se kao vrijednost prenesene robe po cijenama utvrđenim u skladu s čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez uključivanja PDV-a u njih (klauzula 1, članak 154 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U ovom primjeru sudionici (pravni i pojedinac) su međuovisni u odnosu na društvo na temelju st. 1. i 2. st. 2. čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije<3>.

——————————–

<3>Organizacije se priznaju kao međuovisne osobe ako jedna organizacija izravno i (ili) neizravno sudjeluje u drugoj organizaciji i udio takvog sudjelovanja je veći od 25%; pojedinac i organizacija u slučaju da pojedinac i organizacija izravno i (ili) neizravno sudjeluju u toj organizaciji i njihov udio u sudjelovanju iznosi više od 25%.

To znači da se porezna osnovica za PDV utvrđuje na temelju tržišnih cijena transakcije.

Primjer. Iznos dividende raspodijeljen u korist dvaju članova društva (pravne i fizičke osobe) iznosi 4.000.000 rubalja. LLC "Poduzeće" (sudionik 1) ima 55% udjela u temeljnom kapitalu društva - dividende se prenose na njega u novcu (2.000.000 rubalja) i u naturi (u obliku robe, čija je tržišna vrijednost 200.000 rubalja, isključujući PDV, cijena koštanja je - 170 000 rubalja).

U računovodstvu će tvrtka (u odnosu na sudionika 1) izvršiti sljedeća knjiženja:

Što se tiče isplate dividende u obliku prijenosa stana na sudionika, napominjemo da je ova operacija jedna od onih oslobođenih PDV-a na temelju st. 22 p. 3 čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema navedenoj normi, prodaja stambenih zgrada, stambenih prostora, kao i prodaja udjela u njima ne podliježe oporezivanju (oslobođena od oporezivanja) na području Ruske Federacije.

Primjer. Nastavimo prethodni primjer dodavanjem uvjeta. Drugi sudionik je fizička osoba (s 45% udjela u temeljnom kapitalu društva). Kao dividendu dobio je stan tržišne vrijednosti 1.800.000 rubalja.

Budući da je prijenos stana transakcija koja nije oporeziva (oslobođena od oporezivanja), na isplatu takve dividende nije potrebno obračunati PDV.

Također napominjemo da ako porezni obveznik obavlja transakcije koje podliježu oporezivanju i transakcije koje ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), dužan je o tim transakcijama voditi posebnu evidenciju (čl. 149. st. 4. Poreznog zakona). Ruska Federacija).

Sumirajući rečeno, napominjemo da je prilikom isplate dividende u nenovčanoj imovini (imovini) potrebno obračunati PDV, jer vlasništvo nad tom imovinom prelazi na primatelja. Istodobno, ako se promet takve nekretnine klasificira kao promet bez PDV-a (prijenos stana, na primjer), PDV se ne obračunava.