Экспертное сообщество по ремонту ванных комнат

За что и перед кем отвечает главный бухгалтер. За что и перед кем отвечает главный бухгалтер Административная ответственность главного бухгалтера в году

В первом полугодии 2015 году количество уголовных дел по экономическим статьям увеличилось на 22% (по данным Генпрокуратуры, судебного департамента Верховного суда). А в январе 2016 года глава Следственного комитете Александр Бастрыкин в интервью «Российской газете» сказал, что число уголовных дел, возбужденных по фактам уклонения от уплаты налогов выросло в 2015 году на 68%. В 2015 году было возбуждено более 4,5 тысяч уголовных дел. Несмотря на то, что Путин В. в декабре 2015 года в своем послании обращал внимание на усилившийся «кошмар» для бизнеса, в ближайшие годы ожидать лояльности от правоохранительных структур по отношению к предпринимателям не приходится.

Что говорит о неуплате налогов статья 199 УК РФ?

За неуплату налогов с организации привлекают по статье 199 УК РФ. Уголовная ответственность наступает, если руководитель фирмы совершил действия, направленные на уклонение от уплаты налогов и сборов в крупном размере.

Крупный размер определяется двумя критериями. Во-первых, это сумма налогов и сборов, превышающая 5 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 25 процентов от общей суммы налогов и сборов, подлежащей уплате за 3 (три) финансовых года подряд. Или это сумма, превышающая 15 млн рублей.

Ответственность наступит, если, произошло уклонение от уплаты налогов в крупном размере.

При исчислении размера уклонения от уплаты налогов и сборов все недоимки суммируются за взятый период. Но при этом учитываются лишь суммы тех налогов и сборов, сроки уплаты по которым истекли.

Если уклонение от уплаты налогов составит более 15 000 0000 рублей, директору и бухгалтеру грозит ответственность за уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере.

Такая же ответственность и в том случае, если следователь квалифицирует действия, как совершенные группой лиц по предварительному сговору. Например, директором, главным бухгалтером и учредителем (участником) общества. В большинстве случаев, именно так и будет действовать следователь. Предварительный сговор предполагает, что несколько лиц заранее договорились о совместном совершении преступления. При этом, по мнению следователя даже приказ о приеме на работу сотрудника (например, главного бухгалтера) по мнению следователя, есть сговор. Вы можете получить обвинение в преступлении, совершенном группой лиц, даже, если просто работали наемным сотрудником и вообще не имели никаких нерабочих контактов друг с другом.

Наказание за такое деяние значительно серьезнее. Сумев избежать обвинений в сговоре, удастся уменьшить ответственность каждого за преступление. А разграничение преступлений по суммам неуплаченных налогов и сборов, возможно, позволит избежать обвинения в уклонении от уплаты налогов и сборов в особо крупном размере и в дальнейшем поможет избежать солидарной ответственности по гражданскому иску.

Кого привлекают по 199 УК РФ

Есть мнение, что уголовное преследование грозит только руководителю и главному бухгалтеру организации. Это не так. К уголовной ответственности могут привлечь любого сотрудника организации на основании статьи 33 УК РФ - соучастниками преступления наряду с исполнителем признаются организатор, подстрекатель и пособник. Чаще всего, помимо руководителей и главных бухгалтеров, в число обвиняемых попадают собственники бизнеса, участники ООО, финансовые директора, руководители департаментов (отделов) и иные лица, которые участвуют в принятии решений, связанных с оплатой тех или иных работ (услуг), включаемых в расходы или решений, связанных с размером уплачиваемых налогов.

Деяния по статье 199 УК РФ

За уклонение от уплаты от уплаты налогов и (или) сборов с организации на директора и главбуха могут завести дело, если не были представлены налоговые декларации или иных документов, которые нужно сдавать в налоговую по законодательству РФ.

Но чаще всего в делах по 199 есть налоговые декларации, поэтому следователи предъявляют включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. Казалось бы, следователи должны доказать, что неверные данные были включены в декларации заведомо. То есть и директор и главбух знали о том, что эти данные ложные. Что партнер не благонадежен и так далее.

На практике же, фактически это никто не доказывает. И даже сам факт подписания либо не подписания директором декларации ни на что не влияет. Главное – декларация сдана.

Обычно в уголовных делах на директоров, фирмы, расходы по которым были включены в декларации, называются фирмами, обладающими признаками однодневок. Доказать, что вы не намеревались уклоняться от уплаты налогов и не работали с однодневками, будет практически невозможно. Придется доказать, что фирма не была однодневкой на момент работы. Если вы и найдете доказательства того, что фирма была хорошей и вы проявили должную осмотрительность, аргументом следствия станет формулировка: «директор обязан организовать ведение бухгалтерского учета и организация обязана самостоятельно уплачивать налоги». Увы, но здесь так же работает принцип виновности.

Наказания по 199 УК РФ

Статья 199 УК РФ предусматривает несколько видов ответственности. Мера определяется тяжестью совершенного преступления и наличием квалифицирующих признаков.

  • Штраф в размере от 100 тыс. до 500 тыс. рублей;
  • Штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
  • Принудительные работы на срок до двух лет;
  • Арест на срок до шести месяцев;
  • Лишение свободы на срок до шести лет.

Основание для возбуждения уголовного дела

Как мы уже писали выше, времена, когда следователи возбуждали дела только по материалам налоговой ушли в прошлое. Так было с 2011 до 2015 гг. Сначала в 2011 году следователям разрешили возбуждать уголовные дела только по материалам, которые они получали от налоговиков. Такой порядок был введен действующим тогда президентом Д.А. Медведевым с целью защиты бизнеса от необоснованного давления правоохранительных органов. А с 22 октября 2014 года следователи вновь получили право возбуждать уголовные дела о налоговых преступлениях без инициативы налоговых органов. С этого момента поводом для возбуждения уголовного дела может стать просто рапорт об обнаружении правонарушения, составленный сотрудником оперативного подразделения полиции. А рапорт может составлен на основании доноса уволенного сотрудниками или конкурентов.

Сроки давности за налоговые правонарушения

Следователи могут возбудить уголовное дело по тем нарушениям НК РФ, за которые налоговики уже не могут взыскать налог.

Налоговые инспекторы имеют право проверить период, не превышающий 3 (три) года. А уголовное дело можно возбудить в пределах сроков давности привлечения к уголовной ответственности (статья 78 УК РФ):

  • два года после совершения преступления небольшой тяжести (это уклонение от уплаты налога с организации в крупном размере);
  • шесть лет после совершения преступления средней тяжести (это сокрытие имущества или денежных средств);
  • десять лет после совершения тяжкого преступления (это уклонения от уплаты налогов с организации в особо крупном размере).

Таким образом, следователь может возбудить дело в отношении должностного лица организации за уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере в течение 10 лет с того момента, как совершено правонарушение. Этот период существенно превышает период, который проверяют налоговики.

Фактически теперь существуют две параллельные и совершенно разные системы контроля за соблюдением налогового законодательства. И если проверки налоговых органов строго регламентированы и предусматривают ряд специальных мер для защиты прав налогоплательщиков, то способы защиты в ходе проверок правоохранительных органов, практически отсутствуют.

Вынесение обвинительного приговора по уголовному делу грозит не только уголовным наказанием для руководства организаций, но и взысканием сумм задолженности в качестве возмещения ущерба. Причем взыскать эти суммы можно как с компании, так и с физического лица, привлеченного к уголовной ответственности. Количество дел, рассматриваемых в судах о двойном привлечении к ответственности, ежегодно растет.

А что в судах

Для вас не будет большим секретом, что процент оправдательных приговоров меньше 1. Суды не проявляют ни малейшей лояльности по отношению к предпринимателям, в отношении которых возбуждено уголовное дело. Так складывается практика, что именно обвиняемым приходится доказывать свою невиновность, а не следственным органам вину обвиняемого. Прокуратура зачастую подписывает обвинительные заключения, не читая их. Прокурор только в суде читает материалы уголовного дела впервые. При этом путается не только в названиях деклараций, но и названиях самих налогов. Но это никак не повлияет на решение суда.

В части доказательств по налоговым правонарушениями следователи представляют свою экспертизу с расчетами, которые в общем как бы совпадают с НК РФ, но в деталях с большим количеством ошибок и иногда критических для конкретного случая. На практике, если обвиняемый заказывает независимую экспертизу, она не принимается судом.

Что же касается сговора, то в этой части суды не требуют особых доказательств от следователей. Сговор – это согласованные действия. При таком подходе ваши действия всегда будут согласованы. Ведь главбух учитывает расходы по налоговым периодам (в определенный срок), сдает декларации (в определенный срок), проверяет первичку перед подготовкой отчетности (в определенный срок), директор подписывает (в определенный срок). Все происходит в точные сроки, которые, увы, установлены в законодательстве.

Если же говорить об умысле, то любой документ, подписанный директором – это и есть умысел.

Еще один момент, не менее важный – нехватка судей, которые специализируются на рассмотрении экономических преступлений. Это может полностью перечеркнуть, все ваши попытки оправдаться.

Гражданский иск после обвинительного приговора

В разрешении споров, связанных с экономическими правонарушениями, суды руководствуются статьей 1064 ГК РФ, предусматривающей, что причиненный ущерб подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим его. В приговорах по делам о преступлениях, предусмотренных статьей 199 УК РФ, должно содержаться решение по предъявленному гражданскому иску от налоговой инспекции.

Освобождение от уголовной ответственности

Привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов можно избежать, если полностью уплатить недоимку, пени и штрафы, при условии, что такое преступление совершено впервые (примечания к ст. 199 УК РФ). Важно погасить задолженность до назначения судебного заседания (ч. 1 ст. 28.1 УПК РФ). Если это сделать позже, факт уплаты налога, пеней и штрафов будет являться лишь смягчающим обстоятельством.


Статья 199 Уголовного кодекса РФ

  1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, –наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
  2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, – наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Уголовная ответственность главного бухгалтера - это санкция государства за нарушение Уголовного кодекса РФ. Кодексом предусмотрен исчерпывающий список наказаний за преступления в экономической сфере, к примеру, за уклонение от уплаты налогов руководителя организации или главного бухгалтера могут лишить свободы сроком до двух лет, кроме того, если они действовали сообща, по предварительному сговору, то со свободой можно попрощаться сроком до шести лет.

Какой бы ни была санкция, государство в лице нормативной базы предоставляет шанс для освобождения от преследования полицией. Это инструмент воздействия на предприятия, которые в силу кризисных обстоятельств пошли на риск и совершили преступления. Конечно, под предприятием в таком случае имеются в виду должностные лица, принявшие преступные решения: директор, заместитель.

В функциональных обязанностях или положениях о бухгалтерии указано, что она напрямую подчиняется руководству организации. В недобросовестных предприятиях директора, пользуясь своей властью, могут подставить бухгалтера. К примеру, самый актуальный случай, когда руководитель даёт устное распоряжение выдавать заработную плату в «конвертах», а в налоговую подавать неправдивую информацию об уплаченной зарплате.

Что делать:

  1. Обезопасить себя и избежать уголовной ответственности бухгалтер может только в случае доказательства своей невинности в совершении преступлений.
  2. Ещё один действенный способ обезопасить себя от ответственности в случае получения незаконных указаний от руководства, попросить оформить их в виде письменного приказа.
  3. Кроме того, в санкциях статей уголовного кодекса также содержаться требования, соблюдая которые можно на законных основаниях избежать уголовной ответственности, к примеру, если организация в полном объёме погасила свои задолженности.

Освобождение от преследования возможно, если за совершение преступления привлекается впервые, а организация погасила заложенности.

Контроль над соблюдением нормативно-правовых актов о налогах и сборах производят налоговые органы. Налоговый кодекс РФ регулирует правила проведения проверок.

Если при проведении проверки будут установлены обстоятельства, по которым предполагается, что совершено деяние содержащие признаки преступления, то материалы направляются в полицию. После получения материалов полиция: исследует и выносит постановление о возбуждении дела или об отказе.

В таком положении руководителю и подчинённым крайне важно держать ситуацию под контролем и не поддаваться панике. Если работа фирмы выполнялась в соответствии с правилами, то по материалам направленным в полицию вынесут отказ в возбуждении уголовного дела.

В судебном заседании изучается личность совершившая наказуемое деяние, характеристика по работе и месту жительства. Положительная характеристика уменьшит наказание по санкции.

Некоторые отделываются увольнением или лишением зарплаты, но нарушение нормативно-правовых актов сотрудниками тревожный сигнал для фирмы.


Налоговая за небольшие огрехи наказывает административными мерами. Эта мера предупреждение, которое должно служить примером плохой организации труда.

Наказание за преступление понесет сотрудник, совершивший уголовное деяние. Увольнение не освободит такого сотрудника от расплаты за содеянное. Важно тщательно принять акты, отчетность и другие документы, сотруднику, вступившему на эту должность. После составления акта, если обнаружены недостатки, немедленно нужно обратиться к начальству для принятия решения.

Как видно, наказания жёсткие, поэтому знание дела залог труда без нарушения закона. Постоянное повышение квалификации на курсах, гарант получения информации, которая будет фундаментом законного существования учреждения.

В обычном понимании финансовый учет, представляет обобщенную информацию о текущем капитале и положении дел предприятия, оформленный установленном порядке. Успешное развитие в долгосрочной перспективе, также сохранение положительной динамики будет зависеть от правильного составления, ведения финансового документооборота. Многие недооценивают роль бухгалтерии, но не стоит забывать, на основании профильного анализа можно спрогнозировать динамику развития.

Сведения о капитале учреждения можно получить при помощи бухгалтерского учета. Основываясь на нем можно: управлять корпорацией, строить стратегию положительного развития, вовремя предупредить денежные проблемы.

В хороших руках является источником четко сформулированной информации, которая крайне важна при принятии материальных решений.

Функции учёта:

  1. Главная функция – это контроль над производством, а после продажей готового продукта. Контролируется в нескольких видах в зависимости от стадии производства начальный, текущий или последующий.
  2. Сохранность имущества, ценностей фирмы. Выполняется благодаря задействованию плана счетов, который всеобъемлюще охватывает передвижение денежной массы и других ценностей фирмы. Инвентаризация усиливает эту задачу.
  3. Благодаря непрерывному, документальному фиксированию достигается выполнение информационной функции. Оперативно получаться сведения о положении текущих дел.
  4. С помощью аналитической функции оценивается продуктивность использования материальных, трудовых, других ценностей. С ее задействованием получают материал, который будет использоваться при составлении дальнейших планов развития.

В процессе работы встречаться другие. Исполнение перечисленных задач, функций является успешной практикой, для достижения эффективности работы.

Выполнения подсчёта облегчают специализированные программы наподобие «1С: Бухгалтерия». В симбиозе с грамотно организованным коллективом, они выполняют задачи любой сложности, в кратчайшие даты с максимальным качеством.

Задачи учёта, осуществляемого бухгалтерией:


Вышеперечисленные функции выполняет главбух, который является основным сотрудником по финансовой работе, отчитывается и несёт обязанность, перед руководством.

Требовательная по деловым качествам должность ­– это, без сомнения, вакансия в финансовом секторе.

Главбух принимает участие практически в каждом совещании, на котором обсуждается дальнейшие перспективы развития фирмы.

Его должность связана с осуществлением абсолютно всех материальных операций. К претендующему на эту должность выдвигаются жёсткие требования как к личностным качествам, так и к образованию.

Работа отдела и его отношения с директором осуществляться в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 06 декабря 2011 года с изменениями.

Он предусматривает правовой механизм деятельности, а также установление общих требований.

Действие распространяется на следующие органы:


Ещё одним важным элементом деятельности является взаимоотношение с кредиторами и дебиторами. Стратегия ведения данных взаимоотношений руководителем должна планироваться заранее с обязательным привлечением бухгалтерии. Он владеет полными данными о состоянии организации, и благодаря правильному анализу сможет спрогнозировать величину доходов и расходов.

Высока роль финансиста при взаимодействии с государственными органами, осуществляющими контроль над соблюдением законов. При проведении проверки от него будет зависеть успешность её проведения. В этих ситуациях от него потребуется не только показать полную картину финансовой и экономической деятельности согласно с нормативно-правовыми актами, но и продемонстрировать хороший уровень делового общения и этикета.

Иначе говоря, с плохими коммуникативными навыками можно провалить проверку, даже с учётом того, что информация, требуемая контролирующими органами, составлена грамотно. Эта ситуация может возникнуть по причине того, что нормативно правовая база очень обширная и одинаковые на первый взгляд, вещи могут трактоваться иначе.

Основные правила осуществления деятельности

На территории РФ сложились общие требования для всех, претендующих трудоустроиться в бухгалтерию.

На такой пост назначаются кандидаты:

  • с профильным финансовым образованием;
  • стажем работы в финансовой сфере от 5 лет;
  • без судимости и ограничений на занятие должности.

При приеме или увольнении с такой должности обязательно составляется акт приема и передачи дел.

Для людей, которые претендуют на получение должности главного бухгалтера стоит отметить, что она очень велика. Предусмотрено несколько уровней санкций, от административных до лишения свободы.

Есть две нормы в кодексе, по которым, чаще всего привлекают к криминальному преследованию работников напрямую связанных с денежным оборотом.

Первая - это ст. 194, по которой предусмотрена санкция за неуплату таможенных пошлин. Предметом отношений, на которые направлено данное преступление есть таможенные платежи, оплата которых должна производиться через бухгалтерию предприятия. Сроки оплаты определены законом и поэтому их нарушение повлечёт за собой санкции. На законном уровне в исключительных случаях может предоставляться отсрочка, но в практике такие случаи встречаются крайне редко, поэтому финансист предприятия в обязательном порядке обязан соблюдать и вести контроль над датами.

Согласно закону конкретная сумма таможенного платежа будет зависить от стоимости и количества товара. В такой ситуации искушение подать недостоверные сведения или не в полном объёме очень велик, потому что, такая информация определяется человеком который имеет право подвывать такие сведения.

Бухгалтер наравне с директором должен знать, что уклонение от уплаты таможенных платежей выражается:

Стоит запомнить, что обязательным условием привлечения по данному примеру, есть доказательство вины. Несёт ли бухгалтер уголовную ответственность, нет если вина в процессе следствия не будет установлена.

Санкция части первой указанной ст. предусматривает довольно суровую расплату, поэтому со всей серьёзностью и внимательностью необходимо относиться к выполнению своих обязанностей.

Кодекс содержит перечень наказаний, которые предусмотрены за его нарушение, но по каждому конкретному случаю на усмотрение суда будет принята своя мера. Достаточно упомянуть, что минимум можно отделаться штрафом в сто тысяч рублей, а максимум тюремным сроком на два года.

Немного иные условия и меру содержит вторая часть, а именно: деяние должно быть совершенно несколькими должностными лицами по их предварительному сговору; с нанесением особо крупного ущерба.

Всё будет зависеть напрямую от размера нанесённого ущерба, диапазон ответственности начинается со штрафа размером триста тысяч и заканчивается лишением свободы до пяти лет.

Кроме тюремного срока, могут назначить лишение права заниматься определённой деятельностью.

Под лишением права занятия деятельностью в практике чаще всего имеется в виду, именно профильный труд. Если на основании приговора суда применено такое ограничение, то человек не имеет права трудоустраиваться бухгалтером на время его действия. Формально по истечении этого срока он снова получит право на трудоустройство по специальности, однако после отбытия срока такой шанс может уже никогда не представиться.

Вторая чаще встречающаяся в практике по наказанию – это 199, по которой привлекают виновных в уклонении от уплаты налогов и сборов.

Уклонением считается:

  • внесение данных не соответствующих действительности, ложных, искажённых, в документацию;
  • неуплату в полной мере или частично, страховых взносов и налогов.

Как в ст. 194, обязательным условием привлечения является доказательство вины. По уровню предусмотренного наказания ст. 199 суровая: штраф от ста тысяч рублей и арест на шесть месяцев.

При определении криминального вреда будут играть роль обстоятельства совершения и объём нанесённого вреда. Совершение этого преступления в крупных размерах повлечёт жёсткую расплату сроком в шесть лет лишения свободы. Кроме того, как и в случае со ст. 194, суд может дополнительно наказать лишением права занимать определённые должности сроком до трёх лет.

" № 6/ 2016

В статье рассмотрены возможные случаи привлечения главного бухгалтера к ответственности. Особое внимание уделяется изменениям, внесённым в порядок привлечения к административной ответственности за нарушение требований к бухгалтерскому учёту и отчётности.

Главный бухгалтер, как и любой другой сотрудник, может быть привлечён к дисциплинарной, материальной, административной и даже уголовной ответственности. В соответствии с действующим законодательством определим, в каких случаях он может быть привлечён к этим видам ответственности и какие меры могут быть к нему применены за совершение тех или иных нарушений.

Дисциплинарная ответственность

К данному виду ответственности могут привлечь бухгалтера в случае нарушения трудовой дисциплины, например, за опоздания на работу и т. д. К формам дисциплинарной ответственности относятся: замечание, выговор, . Необходимо отметить, что главного бухгалтера могут уволить по п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ за непрофессионализм: «... может быть расторгнут по инициативе работодателя в связи с принятием необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации». До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от главного бухгалтера письменное объяснение. Однако непредставление объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Материальная ответственность

В ст. 238 ТК РФ указано, что работник обязан возместить работодателю причинённый ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. При этом названная норма распространяется на всех сотрудников, независимо от занимаемой должности.

Названной статьёй установлено, что под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причинённого работником третьим лицам.

Исключением из этих правил является возникновение ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

К примеру, о такой взаимозависимости могут свидетельствовать общие учредители и руководство или тождественность фактических адресов, телефонных номеров, информационных сайтов, видов деятельности налогоплательщика и зависимого лица, а также совпадение в компаниях линейного персонала, в частности главного инженера.

По материалам Определения Верховного Суда РФ от 14.09.2015 № 306-КГ15-10508 можно посмотреть, как налоговые органы собирали информацию. Изучался сайт компании, где были найдены данные о годовом обороте и годовом объеме строительно-монтажных работ за периоды, предшествующие ее созданию. Затем было установлено, что эти сведения полностью совпадают с данными другого налогоплательщика не только по цифрам, но и по фактам: объектам строительства и субподрядчикам. В результате организация фактически сама призналась во взаимозависимости с задолжавшим налогоплательщиком, которого планировалось «бросить» вместе с долгом перед бюджетом.

ФНС в письме также указывает, что даже если у организаций разные учредители, участники и руководители, они находятся по разным адресам и в штате у них трудятся разные лица, но их поведение объективно носит зависимый друг от друга характер, задолженность одного все равно может быть взыскана с другого. В частности, о взаимозависимости может говорить массовый переход сотрудников из одной организации в другую и продолжение взаимодействия работников с контрагентами налогоплательщика от имени вновь созданной организации. Не стоит забывать, что информация о персональных данных работников также есть у налоговиков. Она содержится в справках 2-НДФЛ и в расчете по страховым взносам. Поэтому сравнить ее по СНИЛС и ИНН несложно.

Когда взаимозависимое лицо платит

Сам по себе факт взаимозависимости еще не означает безусловной обязанности платить налоги за другое юрлицо (письмо ФНС ). Такая обязанность появляется, если установлены факты уклонения от уплаты налогов. Примеры можно найти непосредственно в п. 2 ст. НК РФ. Среди них поступление выручки за товары, работы или услуги, реализуемые налогоплательщиком, на счета взаимозависимого лица, а также совершение между взаимозависимыми лицами сделок, направленных на передачу денег и другого имущества после того, как стало известно о проведении в отношении налогоплательщика проверки.

Передача денег или другого имущества может носить возмездный и даже формально возвратный характер. Поскольку в самой ст. НК РФ этот момент никак не конкретизирован. Так, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2016 № 09АП-55725/2015 было признано, что заключение между взаимозависимыми лицами договора займа и вывод по нему значительной суммы средств может свидетельствовать об уклонении от уплаты налогов займодавцем, поскольку соглашение было оформлено сразу после того, как налогоплательщик получил решение выездной проверки.

Однако практика не ограничивается перечнем, приведенным в НК РФ. Так, уклонением признается перезаключение взаимозависимым лицом договоров с контрагентами налогоплательщика с переводом на себя соответствующих денежных потоков. Разновидностью этого способа является заключение соглашений уступки права требований, если они совершаются на условиях, отличных от рыночных, либо если сама уступка осуществляется лишь для вида.

Определением Верховного Суда РФ признана законность взыскания налогов с взаимозависимого лица в ситуации, когда задолженность по длительным договорам лизинга была переведена на взаимозависимое лицо. При этом к нему в штат перешли и сотрудники налогоплательщика, которые продолжали работать на том же оборудовании, что и до перевода. А само взаимозависимое лицо заключало договоры с контрагентами налогоплательщика с явной целью — продолжать финансово-хозяйственную деятельность самого налогоплательщика. Наконец, выручка по договорам, заключенным налогоплательщиком, поступала от его контрагентов напрямую на счет взаимозависимого лица.

Екатерина Костакова , эксперт Контур.Школы

Статистика налоговых преступлений в РФ

Уже не первый год одна из ключевых задач для государственных органов — оперативный контроль и качественное расследование налоговых преступлений, выявление сложных схем уклонения от уплаты налогов и сборов. И эти задачи каждый год удачно решаются.

За 2016 год окончено расследование 7 152 уголовных дел по налоговым преступлениям, направлено в суд 3 513 дел, выявлено 4 970 лиц, совершивших налоговые преступления, из которых 1 385 лиц привлечено к уголовной ответственности. Анализ судебной практики по таким делам свидетельствует о том, что чаще всего фигурантами уголовного дела становятся руководители компаний.

Такие темпы раскрываемости связаны с новыми системами контроля. Например, связь с «серыми» компаниями легко обнаружить при помощи системы проведения проверок «АСК НДС-2».

Проверки

За 2016 год налоговики провели 39 977 913 камеральных проверок. В 99 % из них были выявлены нарушения. В результате раскрытых махинаций по уклонению от уплаты налогов было доначислено 102,3 млрд ₽ недоимок, пеней и штрафов. Это на 25,9 % больше, чем в 2015 году.

В результате выездных проверок за 2016 год доначислено 349,1 млрд ₽. В сравнении с 2015 годом это больше на 30,5 %.

Источники: портал ФНС, nalog.ru, а также вебинар Контур.Школы «Налоговое планирование на предприятии: анализ проблем, выявление рисков, разработка налоговых схем»

Методика для следователей

В письме ФНС доводит до нижестоящих налоговых органов, а также до органов Следственного комитета РФ «Методические рекомендации по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)». В этом документе на конкретных примерах даются рекомендации по сбору налоговыми органами доказательств, которые в дальнейшем следователи смогут использовать в уголовных делах. Так, рассмотрены получившие широкое распространение на практике схемы имитации деятельности, подмены договоров, искусственного создания условий для применения льгот и дробления бизнеса.

Дробление

Возьмем для примера широко распространенную практику дробления магазина. Большая площадь делится на несколько отделов площадью менее 150 м2. Управляющие отделами регистрируются в качестве предпринимателей и оформляют свою торговлю через ЕНВД, берут площадь отдела в аренду и реализуют товар, например, по договору поручительства. Как отмечается в «Методических рекомендациях», чтобы выявить подобные злоупотребления, налоговики допрашивают сотрудников «раздробленных» организаций, которые часто не знают, что работают не в основной компании. А если и знают, то в качестве непосредственного руководителя нередко называют руководителя основной организации, так как именно от него получают указания.

Чтобы выявить схемы дробления бизнеса, налоговики также анализируют через свои базы данных или фиксируют на месте следующие факты:

  • материальные ресурсы компаний — используемые основные средства, например склады, транспортные средства, производственные помещения; обычно они находятся в собственности налогоплательщика и переданы в аренду аффилированным компаниям или ИП;
  • факты приобретения товаров на продажу и для собственных нужд всеми лицами у одних и тех же поставщиков по единой заявке;
  • хранение имущества на общих складах, учет выручки через единое ПО, совместное инкассирование выручки, открытие счетов одними и теми же лицами в одних банках;
  • единый юридический адрес, использование одних и тех же помещений, персонала, материально-технической базы;
  • подготовку налоговой и бухгалтерской отчетности одними и теми же лицами, совместное хранение бухгалтерских документов и документов по ведению финансово-хозяйственной деятельности, использование единого IP-адреса и т.п.

Вопросам дробления бизнеса посвящено также письмо ФНС , в котором анализируется соответствующая судебная практика.

Подмена договора

Отдельно стоит остановиться на уклонении от уплаты налогов путем подмены одного договора другим. Например, чтобы избежать уплаты НДС с аванса, стороны заключают договор займа, а после отгрузки товара засчитывают заемные средства в счет его оплаты. Или заключают с контрагентом договор комиссии, хотя реально осуществляют сделки по купле-продаже товаров. Также возможна подмена договора купли-продажи договором лизинга либо сделкой по реализации доли в уставном капитале. Заподозрив подмену, инспекторы детально изучат текст соответствующего договора, проведут экономический анализ, чтобы выявить фактические взаимоотношения сторон.

При подозрении, что компания заключила посреднический договор, чтобы прикрыть договор купли-продажи, налоговики проанализируют движение денег на расчетных счетах налогоплательщика. Если будет обнаружено перечисление средств до реализации товара, это будет свидетельствовать, что договор исполняется за счет комиссионера. Также о подмене договора может говорить и условие об оплате товара не позднее определенного срока, включенное в договор комиссии. Все это противоречит понятию посреднической сделки, так как комиссионер должен перечислять полученное лишь по факту реализации товаров.

Если речь идет о заключении договора лизинга вместо договора купли-продажи с рассрочкой платежа, инспекторы обратят внимание на срок лизинга, который в подобных случаях бывает значительно меньше, чем срок полной амортизации имущества. Кроме того, будет изучено, есть ли в договоре условия, обязательные для лизинга: предмет, продавец, срок, плата, балансодержатель.

Иногда договор купли-продажи дорогостоящего оборудования или недвижимости маскируется под реализацию доли в уставном капитале, чтобы избежать уплаты НДС (пп. 12 п. 2 ст. НК РФ). В этом случае специально под сделку создается отдельное юрлицо, а его уставный капитал формируется именно из продаваемого имущества. Все эти факты инспекторам будут видны из отчетности компании. Останется только установить, что эта новая компания никакой деятельности ни до, ни после сделки не вела и никакого имущества, кроме «продаваемого», у нее на балансе никогда не имелось, — и факт умышленного уклонения от уплаты налогов доказан.

Налоговая выгода: теперь в законе

Летом 2017 года в НК РФ появилась новая статья 54.1, которая регламентирует пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога. В этой статье прямо закреплен запрет на уменьшение налоговой базы и суммы налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения. В частности, в случае, когда основной целью совершения сделки или операции является неуплата налога, в том числе путем зачета или возврата.

Теперь в НК РФ напрямую закреплен критерий разумной деловой цели, по которому обоснованная налоговая выгода может быть отделена от необоснованной. Об этом было сказано еще в Постановлении Пленума ВАС РФ . ФНС в письме разъясняет, что в ст. 54.1 НК РФ речь идет именно об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на совершение сделок и операций, основная цель которых — уменьшение налога.

Если такая «экономия» достигнет крупного размера по критериям, установленным УК РФ, все собранные инспекторами доказательства по делу данного налогоплательщика-оптимизатора будут переданы в следственные органы в полном соответствии с «Методическими рекомендациями», о которых мы говорили выше. Поскольку в ст. 54.1 НК РФ речь идет именно об умышленных действиях, направленных на уменьшение налогов.

Уголовный калейдоскоп

  • Главный бухгалтер была признана виновной в уклонении от налогов через фирмы-однодневки приговором Ступинского городского суда Московской области от 05.04.2017 по делу № 1-59/2017. Ее вина была доказана косвенными уликами. В частности, она имела неограниченный доступ к печати компании и на постоянной основе использовала флеш-карту с паролем для ведения банковского счета компании, а СМС-уведомления о движении средств по этому счету поступали на ее личный мобильный.

Кроме того, в силу своих должностных обязанностей главбух была осведомлена об объемах и ассортименте фактически поставленного сырья, фактической стоимости поставляемой продукции и данных о реальных поставщиках. Эти обстоятельства в совокупности позволили суду сделать вывод, что подсудимая имела возможность соотнести реальные сделки с теми, которые оформлены только для видимости. А значит, в тех случаях, когда главбух принимала к оплате, проводила по бухучету и отражала в налоговых декларациях фиктивные счета-фактуры, договоры и акты, она умышленно шла на уклонение от налогов.

  • Апелляционным Определением Московского городского суда от 15.04.2015 по делу № 10-4640/15 установлено, что в ходе следствия на компьютере главного бухгалтера, а также на серверах компании были найдены электронные письма. Эти письма направлялись представителю компании, с помощью которой была занижена налоговая база. Проведенная компьютерная экспертиза подтвердила подлинность переписки. В результате действия бухгалтера по отражению в декларациях фиктивных операций по договорам с такой компанией признаны уголовным преступлением.
  • Приговорами Домодедовского городского суда Московской области от 05.02.2016 по делу № 1-61/2016 (1-754/2015) и Коломенского городского суда Московской области от 12.01.2017 по делу № 1-52/В/17 признаны преступными действия руководства компании, которое направляло контрагентам письма с просьбой перечислять деньги, причитающиеся организации, напрямую поставщикам (кредиторам). Суд указал, что подобные действия в ситуации, когда счета организации заблокированы налоговым органом из-за недоимки, являются преступлением, ответственность за которое предусмотрена ст. УК РФ.

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Похожие публикации