Банк экспертных заключений. Надо ли начислять и уплачивать ндс в бюджет Дивиденды ндс

Общество с ограниченной ответственностью - это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога. Какой установлен налог на в 2019 году? Ставка налога на дивиденды в 2019 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.

Налог на дивиденды для физических лиц в 2019 году

Налогообложение дивидендов участников - физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. в 2019 году составляет:

• 13% для физических лиц-резидентов;
• 15% для физических лиц-нерезидентов.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2019 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2019 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что налоговики считают такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

• НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
• единый налог (для УСН).

Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

• НДФЛ, который платит учредитель;
• налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2019 году

Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2019 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

Такими документами могут быть:

• договор купли-продажи или мены;
• решения о разделении, выделении или преобразовании;
• судебные решения;
• договор об учреждении;
• передаточные акты и др.

Налог на прибыль с дивидендов в 2019 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

• для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
• для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.

В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.

Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2019 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога - не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

Формула расчёта

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2019 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 - Д2)

• Н - сумма налога к удержанию;
• К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
• Сн - ставка налога;
• Д1 - общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
• Д2 - общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2019 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

По мнению контролирующих ведомств, необходимо удерживать НДС с операций при выплате акционерам дивидендов имуществом. Однако есть судебные решения в пользу противоположной позиции

Вопрос, облагается ли НДС выплата дивидендов акционеру (участнику) имуществом, является достаточно спорным. Контролирующие ведомства в своих письмах разъясняют (письма ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ (согласовано с Минфином России), УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126), что передачу имущества в счет выплаты дивидендов следует квалифицировать как реализацию и, соответственно, облагать НДС. Ведь реализацией товаров, как известно, признается передача (в том числе обмен) на возмездной основе права собственности на эти товары, а в некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, и передача права собственности на товары на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).

Передача имущества с точки зрения контролеров

С точки зрения контролеров, при выплате дивидендов имуществом имеют место две операции:

• начисление участнику дивидендов (с удержанием налога на прибыль или НДФЛ);
• передача участнику имущества в счет задолженности за дивиденды (с исчислением НДС).

При этом выплата дивидендов в неденежной форме прямо предусмотрена Законом об АО (абз. 2 п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров, и этим решением должны быть определены:

• размер дивидендов по акциям каждой категории (типа);
• форма их выплаты;
• порядок выплаты;
• дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Закон об ООО хотя и не содержит аналогичной нормы, но предусматривает (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ), что срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются его уставом или решением общего собрания участников о распределении прибыли между ними. Это означает, что участники ООО вправе сами определить в уставе порядок распределения прибыли в неденежной форме.

Передача имущества — выплата дивидендов в неденежной форме

Таким образом, можно сформулировать позицию, противоположную мнению контролирующих ведомств. Так как законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, то передача последнего не образует иного объекта налогообложения, кроме как дохода акционера (участника). Следовательно, операция по передаче имущества не является его реализацией, так как она не подпадает под данное понятие в смысле статьи 39 Налогового кодекса и не облагается НДС. Осуществляется только выплата дивидендов в неденежной форме. С таким подходом согласны и некоторые суды (пост. ФАС УО от 23.05.2011 № Ф09-1246/11, от 03.10.2006 № Ф09-8779/06-С2 (определением ВАС РФ от 26.01.2007 № 493/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 30.08.2005 № Ф09-3713/05-С2).

Рассмотренная нами ситуация близка к случаю, когда работодатель выплачивает зарплату своему сотруднику в натуральной форме (имуществом, работами или услугами). Такая форма выплаты предусмотрена Трудовым кодексом (с некоторыми условиями и ограничениями (ст. 131 ТК РФ)), и здесь также возникает вопрос о необходимости исчисления НДС с выплат в натуральной форме. Причем в данном случае Налоговый кодекс устанавливает правило определения налоговой базы по НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Она рассчитывается как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Московские налоговики в своих письмах также указывают, что выплаты работникам в натуральной форме надо рассматривать как реализацию (письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410). С данным подходом согласны и некоторые суды (пост. ФАС ПО от 01.03.2007 № А65-15982/2006, ФАС ВСО от 05.03.2005 № А10-5695/2002-Ф02-748/05-С1).

Однако, несмотря на прямо установленный в Налоговом кодексе порядок определения налоговой базы по НДС по операциям в виде выплаты зарплаты в натуральной форме, довольно много судебных решений, в которых арбитры указывают, что такие операции не признаются реализацией, так как прямо предусмотрены и регулируются нормами Трудового кодекса. С точки зрения судей, имеет место одна операция - выплата зарплаты имуществом (пост. ФАС УО от 25.09.2012 № Ф09-8684/12, от 18.02.2011 № Ф09-11558/10-С2, ФАС ЗСО от 03.06.2010 № А03-12730/2009, от 18.01.2006 № Ф04-9650/2005(18711-А27-14), ФАС МО от 15.12.2009 № КА-А40/13201-09, ФАС ДО от 19.11.2008 № Ф03-4116/2008, ФАС ПО от 05.02.2008 № А65-15782/07-СА2-41, ФАС СЗО от 10.02.2006 № А05-11177/2005-18, от 23.01.2006 № А42-10403/04-20).

Как видим, и в этом случае ситуация не имеет однозначного решения, хотя соотношение количества судебных решений в пользу компаний несомненно выше.

Что делать: платить НДС

Таким образом, по вопросу удержания НДС с выплаты дивидендов имуществом можно сделать следующий вывод. Мы имеем совместное письмо Минфина России и ФНС России, а также письмо московских налоговиков, ориентированные на взимание НДС. При этом есть аргументы для защиты позиции не облагать НДС имущество при выплате дивидендов и небольшое количество судебных решений по Уральскому округу в пользу компаний. По нашему мнению, не платить НДС имеет смысл только в случае, если фирма готова к налоговому спору и уверена в своих силах.

В заключение отметим еще одну составляющую рассматриваемого вопроса. Если исходить из того, что выплата участнику дивидендов имуществом не облагается НДС, то две схожие ситуации будут зависеть от формы выплаты дивидендов:

• Если компания выплачивает дивиденды и реализует акционеру (участнику) имущество по договору купли-продажи, то возникает объект обложения НДС.
• Если то же имущество передается в виде выплачиваемых дивидендов, то объекта обложения НДС не возникает.

Описанные выше ситуации всегда привлекают внимание налоговиков на предмет злоупотребления правом (получение необоснованной налоговой выгоды).

Есть и этическая сторона вопроса. Два налогоплательщика (акционер, участник), находящиеся в равных условиях, в одном случае платят налог, а в другом нет.

Учитывая это, вопрос обложения НДС выплаты дивидендов имуществом должен быть разрешен либо выработкой правовой позиции Верховным Судом РФ, либо внесением в статью 149 Налогового кодекса льготы для таких операций.

Согласно общим положениям НК РФ реализация товаров (работ, услуг) в России подлежит обложению НДС. Помимо прочего данным налогом облагается передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) и имущественных прав. При этом в НК РФ предусмотрен ряд исключений относительно некоторых операций. В частности, не подлежит обложению НДС реализация долей в уставном капитале организаций, а также выплата дивидендов. Однако в некоторых случаях налоговые органы пытаются оспорить указанную правовую норму, используя концепцию «необоснованная налоговая выгода». Проанализируем некоторые судебные прецеденты, в рамках которых рассматривались вопросы обложения НДС упомянутых операций.

Реализация доли (выход из компании)

В некоторых случаях такими «льготными» положениями НК РФ пользуются недобросовестные налогоплательщики, которые стремятся снизить НДС от реализации дорогостоящего имущества. Например, может применяться порядок реализации имущества, предусматривающий его передачу в уставный капитал организации с последующей реализацией долей в этой организации (как указывалось, реализация долей не должна облагаться НДС). Помимо того может использоваться и такой порядок, согласно которому покупатель имущества вносит в уставный капитал организации-продавца деньги, а затем выходит из состава учредителей, получая имущество в оплату стоимости доли (эта операция также не облагается НДС).

Именно поэтому налоговые органы нередко оспаривают случаи, когда такие операции не облагаются НДС.

Например, в постановлении ФАС Московского округа от 28.11.13 г. № А40-103429/12 (относительно ОАО «Аэроприбор-Восход») была рассмотрена ситуация, в рамках которой налогоплательщик передал здание в уставный капитал компании с последующей продажей доли второму участнику. Налоговые органы сделали вывод о том, что налогоплательщик получил необоснованную выгоду в виде уклонения от уплаты НДС и налога на прибыль при совершении операции по продаже здания. Суд решил, что передача в уставный капитал компании здания с продажей доли второму участнику за эту же цену имела единственную цель — подмену реально совершенной операции по продаже здания, облагаемой НДС и налогом на прибыль, фиктивной операцией по передаче здания в уставный капитал и продаже доли, не облагаемой НДС и налогом на прибыль. Данный вывод был сделан исходя из следующих обстоятельств дела:

налогоплательщик был участником компании непродолжительное время (7 месяцев); налогоплательщик не имел инвестиционных и иных деловых целей в отношении учрежденной компании, а также не рассчитывал на получение дивидендов от вложения имущества в данную компанию; наличие «круговой» банковской схемы оплаты увеличенного размера доли и ее покупки (в течение трех дней).

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Уральского округа от 25.11.13 г. № Ф09-12068/13. В данном судебном разбирательстве было установлено, что банк (налогоплательщик) учредил компанию и передал имущество в качестве оплаты уставного капитала. Спустя несколько дней с даты учреждения компании банк вышел из состава участников и продал свою долю в уставном капитале (100%) физическому лицу. Суд решил, что исходя из условий заключения сделки отсутствия в учрежденной компании финансово-хозяйственной деятельности создание новой компании не преследовало деловой цели, не имело инвестиционного характера. Соответственно данная операция не обусловлена разумными коммерческими соображениями, была искусственной и имела своей целью уклонение от уплаты НДС с реализации имущества. В данном деле суд сделал вывод о том, что, поскольку передача имущества в качестве вклада в уставный капитал и реализация долей в капитале компании «прикрывали» реализацию имущества, операция по реализации долей в компании должна облагаться НДС.

Подобные выводы содержатся и в ряде других судебных решений (например, постановления ФАС Уральского округа от 30.11.06 г. № Ф09-230/06-С7, от 28.04.08 г. № Ф09-2854/08-С2).

Анализ судебной практики показывает, что на притворность сделки по реализации доли (выхода из компании) могут указывать следующие обстоятельства:

• незначительный период между внесением имущества в уставный капитал и последующим отчуждением доли (выходом из компании);
• неоднократное внесение имущества в уставные капиталы иных юридических лиц;
• отсутствие реальной хозяйственной деятельности новых организаций до продажи налогоплательщиком своей доли;
• последующая ликвидация или присоединение созданной организации в течение непродолжительного времени;
• взаимозависимость налогоплательщика и лица, которому досталась недвижимость после ликвидации или присоединения.

Например, постановление ФАС Уральского округа от 11.06.13 г. № Ф09-4633/13 касалось ситуации, когда налоговые органы доначислили НДС, полагая, что налогоплательщик продал основные средства под видом внесения вклада в уставный капитал дочерней организации с целью не платить НДС. Однако суд принял решение в пользу налогоплательщика, указав на то, что налоговыми органами не была доказана обоснованность переквалификации сделки и ее структурирование исключительно в целях уклонения от уплаты НДС. В частности, налогоплательщик доказал, что целями передачи имущества являлись получение экономического эффекта от выведения непрофильных активов и сохранение имущества в период имевших место незаконных попыток установления контроля за деятельностью общества.

Позиция налогоплательщика была поддержана и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.11.06 г. № А05-3934/2006-9. В данном деле выводы суда сводились к тому, что намерением налогоплательщика при разделе бизнеса по видам деятельности являлось избавление от лишних активов (вследствие чего структура баланса существенно изменилась в положительную сторону) и получение денежных средств для расчетов с кредиторами.

В одном из других дел налогоплательщик указал своей деловой целью создание компании, которая смогла бы более эффективно управлять имущественным комплексом (постановление ФАС Московского округа от 30.06.10 г. № КА-А40/6400-10).

При наличии доказанной деловой цели к положительным для налогоплательщика выводам пришли также судьи в определениях ВАС РФ от 20.12.07 г. № 15420/07, от 20.05.09 г. № ВАС-3070/09, постановлении ФАС Центрального округа от 28.04.09 г. № А14-5623/2007-229/28 и др.

Обстоятельствами, которые повлияли на принятие решений в пользу налогоплательщиков в данных судебных разбирательствах, послужили следующие моменты:

• создание новой организации, передача ей имущества обусловлены деловыми целями, например разделение бизнеса, избавление от непрофильных активов, привлечение денежных средств и т. д.;
• улучшение финансовых показателей налогоплательщика в связи с передачей имущества;
• повышение эффективности управления имуществом и др.

Передача имущества в счет выплаты дивидендов

Прежде всего напомним, что такое «дивиденды». Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, т. е. та часть прибыли, которая остается в организации после уплаты налогов и осуществления других платежей и которая поступает в полное ее распоряжение. Организация самостоятельно определяет цели использования чистой прибыли. Например, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли должны квалифицироваться как дивиденды (письмо Минфина России от 20.03.12 г. № 03-03-06/1/133).

Необходимо обратить особое внимание на то, что согласно п. 2 ст. 43 НК РФ дивидендами не признаются выплаты:

при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Вместе с тем согласно ст. 28 Федерального закона от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО дается право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. В общем случае чистая прибыль должна распределяться между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале общества. При этом допускается, что уставом может быть предусмотрен иной порядок распределения прибыли между участниками.

Что касается акционерных обществ, то необходимо отметить следующее. В ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ также установлено право акционерного общества принимать решения о выплате акционерам дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. В случаях, предусмотренных уставом общества, выплата дивидендов может осуществляться иным неденежным имуществом.

Между тем, когда имущество передается в счет выплаты дивидендов, налоговые органы в ряде случаев указывают на то, что такая передача должна облагаться НДС.

Например, в постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.15 г. № Ф02-6656/2014 была рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик безвозмездно передал государству в лице Министерства имущественных и земельных отношений Рес­публики Саха (Якутия) ­недвижимое имущество в счет выплаты дивидендов. Налоговые органы посчитали, что такая передача имущества должна квалифицироваться, как операция по «реализации имущества», признаваемая объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Не согласившись с налоговым органом, суд указал на то, что в законодательстве допускается выплата дивидендов акционеру недвижимым имуществом. Передача имущества в государственную собственность субъекта Российской Федерации в счет выплаты дивидендов не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.

Если рассматривать данное судебное дело детально, то необходимо отметить следующее. По результатам проверки налоговые органы решили, что налогоплательщик неправомерно не исчислил и не уплатил НДС по операции, связанной с реализацией имущества при его передаче в счет погашения задолженности по дивидендам.

Как было упомянуто, в Федеральном законе № 208-ФЗ определено, что дивиденды должны выплачиваться деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Возможность выплаты дивидендов имуществом (неденежными средствами) была предусмотрена уставом налогоплательщика.

При решении вопроса относительно обложения НДС дивидендов, выплаченных в виде имущества, суд основывался на следующих положениях НК РФ:

• ст. 39 НК РФ, в которой дано понятие реализации товаров, работ или услуг как передачи на возмездной/безвозмездной основе права собственности на товары (работы, услуги);
• ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить;
• п. 1 ст. 43 НК РФ, где определено понятие «дивиденды».

1. в законодательстве допускается выплата дивидендов недвижимым имуществом;
2. передача данного имущества не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода, т. е. если дивиденды по определению являются доходом, то передача имущества в счет выплаты дивидендов не образует иного объекта налогообложения и, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества.

Такая позиция не нова, она была изложена в ряде судебных дел и ранее (например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 23.05.11 г. № Ф09-1246/11-С2, от 3.10.06 г. № Ф09-8779/06-С2.).

Однако Минфин России и ФНС России придерживаются противоположного мнения. В частности, в согласованном с Минфином России письме от 15.05.14 г. № ГД-4-3/9367@ налоговые органы указывают на то, что, поскольку при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику, такая передача является объектом обложения НДС. Данный подход излагался также в письме УФНС России по г. Москве от 5.02.08 г. № 19-11/010126.

В заключение хотелось бы отметить, что, несмотря на то что решения судов по рассмотренному вопросу принимаются в пользу налогоплательщиков, нельзя дать однозначного ответа на то, какой будет подобная практика в дальнейшем.

Компания передала имущество в счет уплаты дивидендов. По мнению инспекции, дивиденды в натуральной форме облагаются НДС. По мнению компании, такой обязанности нет, поскольку нет реализации.

Облагаются ли НДС дивиденды в натуральной форме

У фирмы числилась задолженность перед учредителем по уплате дивидендов. В счет ее погашения она передала ему недвижимое имущество. Право на уплату дивидендов неденежными средствами предусмотрено уставом организации (ч. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

При осуществлении налоговой проверки инспекция установила, что с данной операции не был начислен НДС — организация занизила налоговую базу. Вывод основан на подпункте 1 пункта 1 статьи 146 и пункте 1 статьи 38 НК РФ, согласно которым передача товаров признается объектом обложения НДС. При этом статья 39 НК РФ определяет реализацию товаров как передачу на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных кодексом, — на безвозмездной основе) права собственности на них одним лицом другому лицу. В данном случае, как указала инспекция, право собственности перешло от фирмы к учредителю.

Однако судьи встали на сторону компании. Выводы ВС РФ основаны на определении дивидендов, данном в статье 43 НК РФ. Ими признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Такое распределение производится по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) и пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом сумма дивидендов образует доход в соответствии со статьей 41НК РФ в размере полученной экономической выгоды в оценке, определяемой в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ.

Суд подтвердил, что, поскольку законодательство допускает дивиденды в натуральной форме, передача недвижимости не образует иной объект налогообложения, кроме дохода. Следовательно, не является реализацией, облагаемой НДС.

Решение ВС РФ чревато множественными спорами

Хотя решение принято судом в пользу налогоплательщика, стоит признать, что аргументы инспекции небезосновательны. Наличие экономической выгоды у получателя дивидендов не отменяет того факта, что в соответствии с названными инспекцией нормами произошла передача объекта недвижимости от фирмы участнику. Налицо все признаки реализации. Соответственно, налоговые последствия по данной операции должны быть определены не только в отношении полученного участником дохода, но и в отношении организации, осуществившей передачу имущества.

Впрочем, вероятнее всего, в ближайшее время суды будут руководствоваться этим решением ВС РФ. И соответственно, налоговые органы тоже будут учитывать его при проверках.

Отметим также, что если данная операция не признается реализацией, то возникает вопрос о восстановлении входного НДС по такому имуществу (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС может быть учтена в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».

Вопрос: Общество выплачивает участнику (российской компании, доля которой в уставном капитале общества составляет 55%) дивиденды – частично в денежной форме, частично имуществом (товаром). Кроме того, в качестве дивидендов участнику (физическому лицу, доля которого – 45%) передается квартира. Надо ли в указанных случаях начислять и уплачивать НДС в бюджет?

Ответ: Объектом обложения НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией (индивидуальным предпринимателем) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Кроме того, в случаях, предусмотренных НК РФ, к реализации приравнивается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе .

В силу п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в целях применения Налогового кодекса понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. А п. 3 названной нормы уточняет: товаром для целей применения НК РФ признается любое имущество , реализуемое либо предназначенное для реализации.

Поскольку нормами Налогового кодекса (п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ) передача участникам общества имущества в качестве дивидендов не названа в числе операций, не признаваемых объектом налогообложения, таковая влечет за собой начисление и уплату НДС.

Изложенный подход подтвержден и официальными органами. В Письме от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@ главное налоговое ведомство страны, дав обоснование, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, пришло к выводу: передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость <1>. Здесь же дана ссылка на согласование позиции с финансовым ведомством (Письмо от 17.04.2014 N 03-07-15/17628).

——————————–

<1> Стоит отметить, что ранее налоговики придерживались этой же точки зрения. В Письме от 05.02.2008 N 19-11/010126, например, столичные налоговики указывали: так как при выплате дивидендов в виде имущества право собственности на данное имущество, ранее принадлежавшее акционерному обществу, переходит к акционеру, возникает объект обложения НДС.

Обратите внимание! Среди налоговых консультантов встречается и иная точка зрения, подкрепленная судебными решениями, согласно которым выплата дивидендов в неденежной форме не признается реализацией. В Постановлении от 23.05.2011 N Ф09-1246/11-С2, например, ФАС УО, ссылаясь на положения НК РФ, в частности на ст. ст. 39 (где дано понятие “реализация товара”), 41 (где определено понятие “доход”), 43 (здесь раскрывается понятие “дивиденды”), делает вывод: поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.

Этот же суд в Постановлении от 30.08.2005 N Ф09-3713/05-С2 установил, что, поскольку выплаты произведены за счет чистой (оставшейся после уплаты налогов) прибыли, они не являются реализацией товара, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС.

ФАС УО изданы и другие судебные решения, поддерживающие налогоплательщика <2>.

——————————–

<2> См., например, Постановление ФАС УО от 03.10.2006 N Ф09-8779/06-С2 (Определением ВАС РФ от 26.01.2007 N 493/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Однако указанный подход продемонстрирован судьями лишь одного федерального округа. К тому же позиция ФНС России (Письмо N ГД-4-3/9367@) определена. При обозначенном (со стороны контролеров) ключевом моменте (о переходе права собственности на объект имущества, передаваемый в качестве дивидендов) вероятность выигрыша дела в суде, на наш взгляд, мала. Иными словами, в подобных ситуациях (при выплате дивидендов в неденежной форме) рекомендуем следовать официальной позиции и начислять НДС.

Стоит также учитывать, что налоговая база в случае передачи (в качестве дивидендов) имущества исчисляется как стоимость переданных товаров по ценам, определяемым в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В рассматриваемом примере участники (юридическое и физическое лицо) являются взаимозависимыми по отношению к обществу на основании пп. 1 и 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ <3>.

——————————–

<3> Взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%; физическое лицо и организация в случае, если такие физическое лицо и организация прямо и (или) косвенно участвуют в данной организации и доля их участия составляет более 25%.

Это значит, что налоговая база по НДС определяется исходя из рыночных цен сделки.

Пример. Сумма дивидендов, распределенная в пользу двух участников общества (юридического и физического лица), составляет 4 000 000 руб. ООО “Компания” (участник 1) обладает долей в УК общества 55% – ему перечислены дивиденды в денежной (2 000 000 руб.) и натуральной форме (в виде товара, рыночная стоимость которого – 200 000 руб., без НДС, себестоимость – 170 000 руб.).

В учете общество (в отношении участника 1) сделает следующие записи:

Что касается выплаты дивидендов в виде передачи квартиры участнику, отметим: данная операция относится к освобождаемым от обложения НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ. Согласно названной норме не облагается НДС реализация жилых домов, жилых помещений, а также реализация долей в них не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ.

Пример. Продолжим предыдущий пример, добавив условия. Второй участник – физическое лицо (с долей в УК общества 45%). Ему в качестве дивидендов передана квартира с рыночной стоимостью 1 800 000 руб.

Поскольку передача квартиры относится к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), начислять НДС на выплату таких дивидендов не надо.

Заметим также, в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Подводя итог сказанному, отметим: при выплате дивидендов неденежными средствами (имуществом) необходимо начислить НДС, ведь право собственности на это имущество переходит к получающей его стороне. В то же время, если передача такого имущества относится к не облагаемым НДС операциям (передача квартиры, например), НДС не начисляют.