Compte 101, ce qui s'y applique. Erreurs grossières dans la comptabilisation des immobilisations

Dans l'institution budgétaire, le compte 101 38 comprend le parking et le revêtement en asphalte, qui n'apportent pas d'avantages économiques. Ces objets sont utilisés dans le cadre des activités de l’institution (sont en fonctionnement).
Dans le cadre de l'introduction des normes fédérales en 2018, est-il nécessaire de répercuter la cession d'objets du compte de bilan vers le compte hors bilan 02 ?

Après avoir réfléchi à la question, nous sommes arrivés à la conclusion suivante :
Dans la situation considérée, une institution budgétaire n'a pas de motifs suffisants pour refléter la cession d'actifs non financiers de la comptabilité de bilan au compte de hors-bilan 02 « Immobilisations corporelles acceptées pour le stockage » en raison de la non-conformité des objets aux critères d’atout.

Justification de la conclusion :
Conformément à l'article 7 de la norme fédérale « Immobilisations », approuvée par le ministère des Finances de la Russie en date du 31 décembre 2016 N 257n (ci-après dénommé le SGH « Immobilisations »), et à l'article 3 des Recommandations méthodologiques communiquées par le ministère des Finances de la Russie du 15 décembre 2017 N 02-07 -07/84237 (ci-après - Recommandations méthodiques), biens matériels concernent des immobilisations si celles-ci sont des actifs et répondent à d’autres critères définis dans le SGH « Immobilisations ».
De plus, aux fins comptabilité, formation et divulgation publique d'indicateurs de reporting comptable (financier), un actif est un bien, y compris des fonds en espèces et non monétaires, détenu par l'entité comptable et (ou) dans son utilisation, contrôlé par elle en raison de faits économiques vie qui s'est produite, dont découlent un potentiel utile ou des avantages économiques (article 36 de la norme fédérale « Cadre conceptuel… », approuvée par le ministère des Finances de la Russie en date du 31 décembre 2016 N 256n, ci-après dénommée comme le « Cadre conceptuel » du SGH.
À son tour, le potentiel utile contenu dans l'actif, y compris son aptitude à être utilisé par l'entité comptable indépendamment ou conjointement avec d'autres actifs afin d'exercer des fonctions (pouvoirs) étatiques (municipales) conformément aux objectifs de création de l'entité comptable, portant mener des activités pour fournir des services de l'État (municipaux) ou pour les besoins de gestion d'une institution, sans nécessairement garantir que l'objet comptable spécifié reçoit des fonds (équivalents de trésorerie) (article 37 du « Cadre conceptuel » du SGH).
L'acceptation en comptabilité des immobilisations pour lesquelles une durée de vie a été établie, ainsi que leur cession (y compris à la suite de la cessation de la comptabilisation de l'objet à l'actif de l'entité comptable (cession du bilan) est effectuée le sur la base d'une décision de la commission permanente de réception et de cession d'actifs, établie par un document justificatif (document comptable primaire (consolidé)). Lors de la prise d'une telle décision, la commission doit s'inspirer, entre autres, des normes de l'Instruction approuvée par le ministère des Finances de la Russie du 1er décembre 2010 N 157n, ainsi que les normes comptables fédérales pour les organisations du secteur public, en particulier , terme. utilisation bénéfique un tel objet doit avoir plus de 12 mois et remplir certaines fonctions indépendantes (article 7 et article 10 du SGH « Immobilisations »).
En conséquence, si les responsables de la commission compétente, sur la base de leur jugement professionnel, ont pris la décision de comptabiliser des objets spécifiques d'actifs non financiers en tant qu'objets indépendants d'immobilisations et qu'en même temps ces objets continuent d'être utilisés par l'institution dans afin d'accomplir une tâche étatique (municipale) ou pour des besoins de gestion, puis le budget Il n'y a aucune raison pour qu'une institution reflète la cession de ces actifs à partir des comptes de bilan et les enregistre dans le compte hors bilan 02 « Immobilisations corporelles acceptées pour stockage."
Conformément aux articles 51 335 de l'Instruction approuvée par le ministère des Finances de la Russie du 1er décembre 2010 N 157n, la raison pour laquelle un objet d'immobilisation est transféré au compte hors bilan 02 peut notamment être la adoption d'une décision de radiation (cessation d'exploitation) en ce qui concerne notamment l'usure physique, morale et l'impossibilité (inopportunité) de son utilisation ultérieure ou l'identification du non-respect des conditions de comptabilisation de cette immobilisation comme un « atout ». Dans ces cas, l'objet est inscrit sur le compte de hors-bilan 02 jusqu'à ce qu'il soit démantelé (aliéné, détruit) ou jusqu'à ce que la fonction cible du bien retiré du compte de bilan soit déterminée.
Ainsi, dans la situation considérée, une institution budgétaire n'a pas de motifs suffisants pour répercuter la cession d'immobilisations de la comptabilité de bilan vers le compte hors bilan 02 en raison de la décomptabilisation de l'objet en tant qu'actif.

Réponse préparée :
Expert du Service de Conseil Juridique GARANT
Durnova Tatiana

Contrôle qualité des réponses :
Réviseur du service de conseil juridique GARANT
Sukhoverkhova Antonina

Le matériel a été préparé sur la base d'une consultation écrite individuelle fournie dans le cadre du service de conseil juridique.

La comptabilisation des actifs non financiers dans une institution budgétaire est effectuée conformément au Plan comptable unifié des pouvoirs publics (organismes de l'État), des collectivités locales, des organismes de gestion des fonds extrabudgétaires de l'État, académies d'État sciences, institutions publiques (municipales) et instructions pour son utilisation, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 1er décembre 2010 N 157n (ci-après dénommée Instruction N 157n).

Dans le plan comptable unifié d'une institution budgétaire, la section est destinée à refléter les informations sur les actifs non financiers. 1, qui contient des comptes destinés à collecter, enregistrer et résumer des informations en termes monétaires sur l’état des biens de l’institution.

Les actifs non financiers comprennent des informations sur les immobilisations, les actifs non produits et incorporels, l'amortissement et les stocks.

Selon l'instruction N 157n, les objets d'actifs non financiers sont acceptés en comptabilité à leur coût d'origine, qui reconnaît le montant des investissements réels dans leur acquisition, construction ou production, en tenant compte des montants de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) présentés à l'institution par des fournisseurs et (ou) des entrepreneurs (à l'exception de leur acquisition, construction et production dans le cadre d'activités soumises à la TVA, sauf disposition contraire de la législation fiscale de la Fédération de Russie).

Le coût initial des actifs non financiers est comptabilisé comme suit :

1) coût stocks lors de l'achat, de la fabrication (création) - leur coût réel ;

2) le coût des objets d'actifs non produits - les investissements réels de l'institution dans leur acquisition, à l'exception des objets entrant pour la première fois en circulation économique, dont le coût initial est reconnu comme leur valeur marchandeà la date d'acceptation en comptabilité ;

3) la valeur des objets d'actifs non financiers reçus dans le cadre d'accords prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires - la valeur des valeurs transférées (à transférer) par l'institution afin de remplir les obligations en vertu l'accord ;

4) le coût des objets d'actifs non financiers reçus dans le cadre d'un contrat de donation - leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation en comptabilité, augmentée du coût des services associés à leur livraison, à leur enregistrement et à leur mise dans un état d'utilisation ;

5) le coût des actifs non financiers faisant l'objet d'un contrat de location (sous-location) - le montant des dépenses du bailleur pour leur acquisition, construction, livraison, production et mise à un état dans lequel ils sont aptes à l'usage , à l'exception des montants d'impôts soumis à déduction (comptabilisés en charges) ;

6) le coût des objets d'actifs non financiers dont le coût lors de l'acquisition est exprimé en devise étrangère - leur somme valeur monétaire dans la monnaie de la Fédération de Russie, calculé en recalculant le montant en devise étrangère au taux de change de la Banque de Russie en vigueur à la date d'acceptation de l'objet comptable pour la comptabilité (investissements dans un actif non financier) ;

7) le coût des éléments non enregistrés d'actifs non financiers identifiés lors des inspections et (ou) des inventaires d'actifs - leur valeur marchande actuelle établie à des fins comptables à la date d'acceptation en comptabilité.

Les comptes suivants du Plan Comptable Unifié d'une institution budgétaire sont destinés à la comptabilisation des actifs non financiers :

101 « Immobilisations » ;

102 « Actifs incorporels » ;

103 « Actifs non produits » ;

104 « Amortissement » ;

105 « Inventaires » ;

106 « Investissements en actifs non financiers » ;

107 "Actifs non financiers en transit".

Dans ces comptes, les actifs non financiers sont comptabilisés selon des groupes de comptabilité analytique.

Les principaux objectifs de la comptabilité des immobilisations sont :

Correct documentation et la réflexion en temps opportun dans les registres comptables de la réception des immobilisations, de leur mouvement interne et les cessions ;

Détermination fiable des résultats de la vente et autre cession d'immobilisations ;

Détermination précise des coûts liés au maintien en état de fonctionnement des immobilisations (frais de contrôle technique et d'entretien, tous types de réparations), calcul et enregistrement corrects du montant de l'amortissement des immobilisations ;

Contrôle de la sécurité des immobilisations acceptées en comptabilité et de l'efficacité de leur utilisation.

Une comptabilité synthétique des immobilisations est tenue sur le compte. 101 « Immobilisations » dans le cadre des sous-comptes suivants du Plan Comptable comptabilité budgétaire:

101.11 « Locaux d'habitation » - les bâtiments destinés à des fins d'habitation, y compris les cabanes mobiles, les péniches, les autres bâtiments à usage d'habitation, ainsi que les monuments historiques identifiés principalement comme bâtiments d'habitation ;

101.12 "Locaux non résidentiels" - les bâtiments qui sont des objets architecturaux et de construction dont le but est de créer des conditions de travail, de services sociaux et culturels pour la population et de stockage de biens matériels. Il s'agit de bâtiments occupés par des organismes gouvernementaux, de bâtiments établissements d'enseignement, hôpitaux, cliniques, internats, institutions pour enfants, bibliothèques ;

101.13 "Structures" - objets d'ingénierie et de construction dont le but est de créer les conditions nécessaires à la mise en œuvre du processus de production en exécutant certaines fonctions techniques non lié à des changements dans le sujet du travail, ou à la mise en œuvre de diverses fonctions non productives ;

101.34 "Machines et équipements" - dispositifs qui convertissent l'énergie, les matériaux et les informations (machines et équipements électriques, machines et équipements de travail, instruments de mesure, instruments et dispositifs de contrôle, équipements de laboratoire, technologie informatique, matériel de bureau, matériel médical, autres machines et équipements) ;

101.35 "Véhicules" - matériel roulant ferroviaire, fluvial, routier, transport aérien, ainsi que les transports hippomobiles, industriels, tous types de transports sportifs ;

101.36 "Équipements industriels et ménagers" - articles à des fins techniques qui sont impliqués dans le processus de production, mais ne peuvent être classés ni comme équipements ni comme structures : outils de travail mécanisés à usage général, ainsi que les éléments attachés aux machines utilisées pour le traitement des matériaux et l'exécution des travaux d'installation ;

101.37 « Fonds de bibliothèque » - littérature scientifique, artistique et pédagogique, types spéciaux de littérature et autres publications ;

101.38 «Autres immobilisations» - immobilisations qui ne sont pas reflétées dans les comptes ci-dessus.

L'unité comptable des immobilisations est un objet d'inventaire pour lequel une fiche d'inventaire est créée et un numéro d'inventaire est attribué (sauf pour les objets d'une valeur maximale de 3 000 roubles).

Un objet d'inventaire d'immobilisations est un objet avec tous les agencements et accessoires, ou un objet distinct structurellement isolé, conçu pour remplir certaines fonctions indépendantes, ou un complexe distinct d'objets structurellement articulés, représentant un tout unique et destiné à effectuer un travail spécifique. .

Un complexe d'objets structurellement articulés est un ou plusieurs objets ayant des objectifs identiques ou différents, montés sur la même fondation, de sorte que chaque objet inclus dans le complexe ne peut remplir ses fonctions que dans le cadre du complexe et non indépendamment.

Le numéro d'inventaire attribué à un objet d'immobilisation lui reste pendant toute la durée de sa présence dans cet établissement. Les numéros d'inventaire des immobilisations radiées de la comptabilité budgétaire ne sont pas attribués aux objets nouvellement acceptés pour la comptabilité budgétaire.

Les réceptions d'immobilisations à une institution budgétaire sont reflétées dans le compte. 106 « Investissements en actifs non financiers ». Ce compte collecte des informations sur la formation du coût initial et comprend tous les coûts (transport, commissions) liés à l'acquisition d'immobilisations. L'acceptation comptable des immobilisations s'effectue sur le compte. 101 "Immobilisations" par sous-comptes.

La réception des immobilisations est enregistrée dans les écritures comptables suivantes :

Acceptation en comptabilité budgétaire des bâtiments, ouvrages ou ouvrages de reconstruction nouvellement construits, évalués au coût historique :

Dt sch. 101 « Immobilisations », sous-compte « Augmentation de la valeur des immobilisations »,

K-t sch. 106 « Investissements en actifs non financiers », sous-compte « Réduction des investissements en capital en immobilisations » ;

Le mouvement interne des immobilisations entre les personnes financièrement responsables (divisions) de l'institution se reflète dans le chiffre d'affaires au sein du compte. 101 "Immobilisations" :

Ensemble des comptes analytiques correspondants du compte 101 « Immobilisations » ;

- capitalisation des immobilisations excédentaires évaluées à la valeur de marché, identifiées lors de l'inventaire :

Comptes D-correspondants de la comptabilité analytique. 101 "Immobilisations" (101.01, 101.02, 101.03, 101.04, 101.05, 101.06, 101.07, 101.08)

K-t sch. 401 « Autres revenus » ;

- annulation du coût des immobilisations de la comptabilité budgétaire du fait de leur vente :

K-t sch. 101 « Immobilisations », sous-compte « Diminution de la valeur des immobilisations » ;

Radiation de la comptabilité budgétaire le coût des immobilisations tombées en ruine, lorsque le montant de l'amortissement n'est pas entièrement provisionné :

Dt sch. 104 "Amortissements", sous-compte "Diminution de la valeur des immobilisations due à l'amortissement", 401.20 "Dépenses de l'exercice en cours"

K-t sch. 101 « Immobilisations », sous-compte « Diminution de la valeur des immobilisations ».

L'entrée suivante est effectuée en même temps :

Dt sch. 105 « Stocks de matières », sous-compte « Augmentation du coût des matières », compte K-t. 401.10 "Revenus de l'exercice en cours - les matériaux reçus de la liquidation des immobilisations ont été capitalisés ;

Dt sch. 104 « Amortissements », sous-compte « Réduction de la valeur des immobilisations due aux amortissements », Règle de comptes. 101 « Immobilisations », sous-compte « Diminution de la valeur des immobilisations » - les immobilisations sont radiées de la comptabilité budgétaire avec un montant d'amortissement entièrement provisionné.

Le mouvement des immobilisations est documenté à l'aide de documents primaires formulaires unifiés. Dans le tableau 1 montre des exemples de documents sur le mouvement des immobilisations.

Tableau 1

Documents primaires sur les opérations sur immobilisations (réception, transfert)

Principal document principal agit sur l'acceptation des immobilisations. Les actes sont dressés par une commission permanente désignée par le chef de l'établissement, signés par le chef comptable et agréés par le chef de l'organisme.

Les registres de comptabilité analytique des immobilisations sont :

Fiche d'inventaire pour la comptabilité des immobilisations, qui est ouverte pour chaque objet d'immobilisations ;

Fiche d'inventaire pour la comptabilité groupée des immobilisations pour un groupe d'objets homogènes d'immobilisations, destiné à la comptabilité des fonds de bibliothèque, des équipements de production et de commerce.

Les fiches d'inventaire sont ouvertes sur la base d'un ensemble de documents entrants approuvés de la manière prescrite. D'autres enregistrements de transferts et d'éliminations à la ferme sont également pris en compte sur la base de la documentation primaire pertinente. Les fiches d'inventaire sont enregistrées dans l'inventaire des fiches d'inventaire pour la comptabilisation des immobilisations.

L'amortissement est imputé sur les immobilisations des institutions. Pour comptabiliser l'amortissement, un compte est utilisé. 104 "Dépréciation". L'amortissement est calculé selon la méthode linéaire basée sur la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement, approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 N 1 « Sur la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement » (Tableau 2). Pour les objets non reflétés dans les groupes d'amortissement, l'amortissement peut être calculé selon les conditions techniques. Pour les objets reçus gratuitement des personnes physiques et morales, la durée de vie ultérieure et, partant, les taux d'amortissement sont fixés par la commission de l'établissement.

Tableau 2

Groupes d'amortissement des immobilisations

Cette classification est utilisée à la fois en comptabilité budgétaire et en fiscalité des bénéfices. L'amortissement est comptabilisé pour les bâtiments et structures, les machines et équipements, les véhicules, les équipements de production et commerciaux, les collections de bibliothèques et les actifs incorporels. L'amortissement n'est pas imputé sur les immobilisations et actifs incorporels coûtant jusqu'à 3 000 roubles. compris.

L'amortissement des immobilisations commence le premier jour du mois suivant celui au cours duquel elles ont été acceptées en comptabilité, et s'effectue jusqu'à ce que leur coût soit intégralement remboursé ou que l'objet soit radié de la comptabilité ou cédé.

L'amortissement ne peut être imputé pour un montant supérieur à 100 % du coût des immobilisations. La comptabilisation des amortissements sur les immobilisations cesse à compter du premier jour du mois suivant celui du remboursement intégral du coût de l'objet ou de la radiation de cet objet de la comptabilité.

L'amortissement accumulé à hauteur de 100 % du coût d'une immobilisation susceptible d'être utilisée ultérieurement ne peut servir de base à une radiation en raison d'un amortissement total. L'amortissement des immobilisations doit être calculé mensuellement.

L'instruction n°157n prévoit la répartition des immobilisations en groupes par coût :

1) immobilisations d'une valeur inférieure à 3 000 roubles. Il n’y a aucune provision pour dépréciation. Lors de leur mise en service, ces objets sont radiés. La comptabilisation de ces objets est effectuée sur des comptes hors bilan (compte 21 « Immobilisations d'une valeur allant jusqu'à 3 000 roubles inclus en exploitation »). La comptabilité opérationnelle et économique de ces immobilisations pour les personnes financièrement responsables est tenue ;

2) immobilisations d'une valeur supérieure à 3 001 roubles, mais inférieure à 40 000 roubles. Lors de la mise en service de ces objets, un amortissement est imputé à 100 % du coût initial sur le compte prêt. 104 "Dépréciation". Lorsqu'un objet devenu inutilisable est radié, les comptes sont clôturés. 101 « Immobilisations » (par crédit) et 104 « Amortissements » (par débit) ;

3) immobilisations d'une valeur supérieure à 40 000 roubles. Pour ces objets, l'amortissement est comptabilisé mensuellement à hauteur de 1/12 du taux d'amortissement annuel. La radiation d'une immobilisation nécessite le respect de deux conditions : une dépréciation à 100 % et un objet impropre à une utilisation ultérieure. Il est possible de radier un objet avant l'expiration de sa durée de vie utile si l'objet est devenu inutilisable en raison de situations d'urgence, accident, catastrophe naturelle.

La comptabilisation des actifs incorporels dans une institution budgétaire est effectuée sur le compte. 102 "Immobilisations incorporelles". Les objets sont pris en compte comme faisant partie des actifs incorporels propriété intellectuelle sous la forme :

Le droit exclusif du titulaire du brevet sur l'invention ;

Droits du propriétaire sur une marque commerciale et une marque de service, appellation d'origine des marchandises.

L'unité de comptabilité budgétaire des actifs incorporels est un objet d'inventaire - un ensemble de droits découlant d'un brevet, d'un certificat ou d'un accord de cession.

Chaque objet d'immobilisation incorporelle se voit attribuer un numéro d'inventaire de série, qui n'est utilisé que dans les registres de comptabilité budgétaire.

La réception des immobilisations incorporelles est enregistrée selon l'écriture comptable suivante :

Dt sch. 102 « Immobilisations incorporelles », sous-compte « Augmentation de la valeur des immobilisations incorporelles », Règle de comptes. 106 « Investissements en actifs non financiers », sous-compte « Réduction des investissements en capital en immobilisations incorporelles » - les immobilisations incorporelles sont acceptées pour la comptabilisation au coût initial formé lors de leur acquisition, de leur réception gratuite ou de leur production de manière économique.

Les immobilisations incorporelles identifiées lors de l'inventaire sont prises en compte à leur valeur de marché au débit du compte. 102 « Immobilisations incorporelles », sous-compte « Augmentation de la valeur des immobilisations incorporelles » et compte de crédit. 401.10 « Revenus de l'exercice en cours. »

Les opérations de cession d'immobilisations incorporelles sont enregistrées dans les écritures comptables suivantes :

Dt sch. 401.20 « Dépenses de l'exercice en cours » (en valeur résiduelle)

K-t sch. 102 « Immobilisations incorporelles », sous-compte « Diminution de la valeur des immobilisations incorporelles » (par coût d'origine).

La radiation des actifs incorporels lors de leur vente se traduit par le débit du compte. 104 « Amortissements », sous-compte « Diminution de la valeur des immobilisations incorporelles due à l'amortissement » (du montant de l'amortissement précédemment cumulé).

Une caractéristique de certains actifs incorporels en tant qu'objets comptables est la nécessité de prendre des mesures pour les protéger. À cette fin, il est conseillé d'élaborer des règles internes spéciales pour la protection de ces objets, en y prévoyant une liste des personnes qui ont le droit d'en prendre connaissance, les obligations de ces personnes de ne pas divulguer les informations pertinentes et leurs descriptions de poste, ainsi que d'autres informations nécessaires.

Sur le compte 103 Les « Actifs non produits » sont tenus des registres des actifs non produits utilisés dans le cadre des activités de l'institution, qui ne sont pas des produits de production, dont les droits de propriété doivent être établis et réglementés (terres, ressources du sous-sol).

Pour rendre compte 103 « Actifs non produits » les comptes analytiques suivants sont ouverts :

103.01 « Terre » ;

103.02 « Ressources du sous-sol » ;

103.03 « Autres actifs non produits ».

Chaque objet d'actif non produit, qu'il soit en exploitation, en stock ou en conservation, se voit attribuer un numéro d'inventaire de série unique, qui est utilisé dans les registres de comptabilité budgétaire et n'est pas indiqué sur les objets. La comptabilité analytique des actifs non produits est tenue dans la fiche d'inventaire pour l'enregistrement des immobilisations. La réception, le mouvement et la cession des actifs non produits sont documentés dans les mêmes documents que pour les immobilisations et les immobilisations incorporelles.

Les terrains et les ressources du sous-sol ne sont pas soumis à amortissement en tant qu'objets dont la valeur ne diminue pas dans le temps. La durée de vie utile des actifs non produits est incertaine.

Les opérations de réception d'actifs non produits sont enregistrées dans les écritures comptables suivantes :

Dt sch. 103 « Actifs non produits », sous-compte « Augmentation de la valeur des actifs non produits », Ensemble de comptes. 106 « Investissements en actifs non financiers », sous-compte « Réduction des investissements en capital en actifs non produits » - les objets d'actifs non produits sont acceptés en comptabilité lorsqu'ils sont acquis ou reçus à titre gratuit.

La radiation des actifs non produits tombés en ruine se reflète dans le débit du compte. 401.20 « Dépenses de l'exercice en cours » et compte de crédit. 103 « Actifs non produits », sous-compte « Diminution de la valeur des actifs non produits ».

Les réserves matérielles en comptabilité budgétaire comprennent :

Les objets utilisés dans le cadre des activités normales de l'établissement pour une durée n'excédant pas 12 mois, quelle que soit leur valeur ;

Objets utilisés dans les activités de l'établissement pendant une période supérieure à 12 mois, mais non liés aux immobilisations conformément à Classificateur panrusse immobilisations (OKOF);

Produits finis.

Les principaux objectifs de la comptabilité budgétaire des stocks sont :

1) assurer la sécurité et le contrôle de la circulation et utilisation correcte réserves matérielles;

2) le respect des normes et standards en vigueur en matière de réserves et de dépenses ;

3) obtenir des informations précises sur les soldes après la vente ;

4) réaliser un inventaire au moins une fois par an, produits alimentaires - une fois par trimestre, médicaments, alcool, drogues - mensuellement.

Le regroupement des articles en stock et leur comptabilisation sont effectués sur les sous-comptes standards suivants du Plan Comptable de la Comptabilité Budgétaire :

105.31 « Médicaments et pansements » - médicaments, sérums, vaccins, sang et pansements dans les hôpitaux, les établissements médico-prophylactiques et médico-vétérinaires, où les budgets de revenus et de dépenses prévoient des allocations à ces fins ;

105.32 « Produits alimentaires » - produits alimentaires, rations alimentaires, préparations pour nourrissons, nutrition thérapeutique et préventive ;

105.33 « Carburants et lubrifiants » - tous types de carburants, combustibles et lubrifiants situés dans des entrepôts ou des réserves, ainsi que directement auprès de personnes financièrement responsables : bois de chauffage, charbon, tourbe, essence, kérosène, fioul ;

105.34 « Matériaux de construction » :

Matériaux silicatés : ciment, sable, graviers, chaux, pierre, brique, carrelage ;

Métaux de construction : fer, étain, acier ;

Produits métalliques : clous, écrous, boulons ;

Matériel sanitaire : robinets, raccords, tés ;

Matériel électrique : câble, prises, galets, cordon, fil ;

105.35 "Inventaire logiciel" :

Linge (chemises, nuisettes, robes de chambre);

Linge de lit et accessoires (matelas, oreillers, couvertures, draps, housses de couette, taies d'oreiller, couvre-lits) ;

Vêtements et uniformes, y compris les vêtements de travail (costumes, manteaux, imperméables, manteaux courts de fourrure, robes, pulls, jupes, vestes, pantalons) ;

Chaussures, y compris spéciales (bottes, bottines, sandales, bottes en feutre) ;

Vêtements de sport et chaussures (costumes, bottes) ;

D'autres équipements souples;

105.36 «Autres stocks» - équipements spéciaux destinés aux travaux de recherche et développement, achetés dans le cadre de contrats avec des clients pour remplir les termes des contrats avant de les transférer au service scientifique.

La comptabilité analytique des stocks de matières est effectuée dans des fiches de comptabilité quantitative et totale des actifs matériels, des produits alimentaires - dans feuille de chiffre d'affaires pour les actifs non financiers. Les inscriptions dans le relevé sont effectuées sur la base des données de la fiche cumulée de réception des produits alimentaires et de la fiche cumulée de consommation des produits alimentaires. Chaque mois, dans le tableau de chiffre d'affaires des actifs non financiers, le chiffre d'affaires est calculé et les soldes de fin de mois sont affichés.

La comptabilité analytique des stocks de matières en transit est effectuée pour les fournisseurs individuels dans la fiche de comptabilité quantitative et totale des actifs matériels.

Les personnes financièrement responsables tiennent des registres des réserves de matériaux dans le livre d'inventaire par nom, qualité et quantité.

Les articles de l'inventaire souple sont marqués par le responsable financier en présence du chef de l'établissement ou de son adjoint et d'un comptable avec un cachet spécial, peinture indélébile sans dommage apparence sujet, en indiquant le nom de l'établissement. Lors de la mise en service des articles, un marquage supplémentaire est effectué indiquant l'année et le mois de leur sortie de l'entrepôt. Les cachets de marquage sont conservés par le chef d'établissement ou son adjoint.

L'acquisition et la réception gratuite des stocks se traduisent par le débit du compte. 105 « Augmentation du coût des stocks de matières » et le crédit des comptes comptables analytiques correspondants. 302 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 208 « Réduction comptes débiteurs personnes responsables de l'acquisition des matériaux.

Lors de la capitalisation des stocks de matières sur la base du coût réel constitué lors de leur acquisition et (ou) réception gratuite au titre de plusieurs contrats, production de manière économique, les comptes comptables analytiques correspondants sont débités. 105 « Inventaires » et créditez le compte. 106 « Réduire le coût de fabrication des matériaux, produits finis(travaux, prestations)".

Les biens matériels excédentaires identifiés lors de l'inventaire sont pris en compte au débit du compte. 105 « Stocks de matières », sous-compte « Augmentation du coût des stocks de matières » et compte de crédit. 401.10 « Revenus de l'exercice en cours » (au prix de l'excédent aux prix du marché).

Lors de la radiation des stocks, les écritures comptables suivantes sont effectuées :

Radiation des réserves matérielles dépensées, pertes d'un montant de normes perte naturelle les réserves matérielles, ainsi que les équipements souples et ustensiles devenus inutilisables sur la base des justificatifs :

Dt sch. 401.20 « Coûts de l'exercice en cours », 109 « Coûts de fabrication de produits finis, d'exécution de travaux, de prestations de services », 106 « Investissements en stocks » Ensemble de comptes. 105 « Inventaires » ;

- annulation des pertes de stocks imputées aux auteurs :

Dt sch. 209 « Calculs des dommages matériels » Ensemble de comptes. 401.10 « Revenus de l'exercice en cours » - revenus accumulés à l'occasion de pénuries, de vols attribués aux coupables à la valeur marchande ;

Dt sch. 401 Ensemble de comptes. 105 « Stocks de matériaux » - le coût des stocks de matériaux est radié du bilan.

Dans le reporting d'une institution budgétaire, les actifs non financiers sont reflétés dans le bilan en section. I. Cette section comprend la valeur initiale et résiduelle des immobilisations, des actifs non produits et incorporels, des investissements en actifs non financiers, des stocks et des actifs non financiers en transit. Des informations plus détaillées sur les actifs non financiers sont présentées dans la note explicative. L'annexe à la note explicative « Informations sur les mouvements des actifs non financiers de l'établissement » (f. 0503768) reflète le mouvement des actifs non financiers (entrée ou cession) et leur disponibilité en fin d'année.

Références

1. Institutions autonomes : une comptabilité selon de nouvelles règles / Ed. G. Yu. Kassianova. M. : ABAC, 2012. 360 p.

2. Bespalov M.V. Réformer la comptabilité dans les organisations budgétaires // Bulletin fiscal. 2011. N 6. juin.

3. Bespalov M.V., Abdukarimov I.T. Analyse de l'efficacité d'utilisation des fonds investis en immobilisations des entreprises // Finance : planification, gestion, contrôle. 2011. N 5. septembre.

4. Kondrakov N.P., Kondrakov I.N. Comptabilité dans les organismes budgétaires ; 6e éd., révisée. et supplémentaire M. : TK Welby, Education, 2008. 384 p.

5. Sur la comptabilité : Loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ.

6. À propos des modifications apportées aux données individuelles actes législatifs RF dans le cadre de l'amélioration du statut juridique des institutions étatiques (municipales) : Loi fédérale du 08/05/2010 N 83-FZ.

7. Sur la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement : Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 01.01.2002 N 1.

8. Sur les organisations à but non lucratif : Loi fédérale du 12 janvier 1996 N 7-FZ.

9. Sur approbation du plan comptable unifié des autorités publiques (organismes de l'État), des collectivités locales, des organismes de gestion des fonds extrabudgétaires de l'État, des académies des sciences d'État, des institutions publiques (municipales) et des instructions pour son application : Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 01/12/2010 N 157n (tel que modifié le 12 octobre 2012).

10. Après approbation des Instructions sur la procédure d'établissement et de présentation annuelle, trimestrielle états financiers institutions budgétaires et autonomes de l'État (municipales) : Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 mars 2011 N 33n.

11. Petrova V.I., Petrov A.Yu., Sorokin A.N., Suglobov A.E. Comptabilité dans les institutions budgétaires (Russie). M. : KnoRus, 2010.

12. Poleshchuk T.A., Mitina O.V. Comptabilité dans les organisations budgétaires. M. : Infra-M, 2010.

13. Ryabova M.A. Comptabilité et reporting budgétaires : Proc. allocation / M.A. Ryabova, D.G. Aïnoullova. Oulianovsk : UlSTU, 2010. 184 p.

14. URL : http://www.garant.ru.

15. URL : http://www.consultant.ru.

En lien avec le travail en cours Fédération de Russie réforme budgétaire depuis 2011, toutes les institutions étatiques (municipales) (quelle que soit leur statut juridique) doit organiser la comptabilité (budgétaire) conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 1er décembre 2010 N 157n, qui a approuvé le plan comptable unifié et les instructions pour son application (ci-après dénommé l'instruction N 157n) . Parallèlement, la comptabilité budgétaire des institutions de l'État est effectuée sur la base de l'Instruction n° 162n* (1).

Compte 101 : quels objets une institution peut refléter en 2018 à la valeur cadastrale

L'article examine les caractéristiques établies par ces documents d'organisation et de tenue de la comptabilité budgétaire des immobilisations par les institutions gouvernementales.

La comptabilisation des transactions sur les objets matériels liés aux immobilisations est effectuée sur le compte 101 00 « Immobilisations », qui est inclus dans les comptes de la section II « Actifs non financiers » de l'instruction n° 157n. Par conséquent, les dispositions de la présente section sont applicables lors de l'organisation de la comptabilisation des immobilisations. Examinons certains d'entre eux en ce qui concerne les immobilisations.

Le compte 101 00 est destiné à collecter, enregistrer et résumer les informations en termes monétaires sur l'état des immobilisations possédées par la Fédération de Russie, les entités constitutives de la Fédération de Russie, les municipalités, les institutions budgétaires et autonomes, ainsi que les opérations liées à leur cession ( transfert, vente, radiation du bilan), réception (achat) (article 22 de l'instruction n° 157n). Par ailleurs, les immobilisations doivent être comprises comme des objets matériels de propriété ayant une durée d'utilité supérieure à 12 mois (quel que soit leur coût), destinés à un usage répété ou permanent avec droit de gestion opérationnelle pendant les activités de l'institution lorsqu'elle exécute des travaux. (fournit des services), pour la mise en œuvre des pouvoirs gouvernementaux (fonctions) ou pour les besoins de gestion des institutions qui sont en exploitation, réserve, conservation, louées, louées (sous-location), ainsi que les objets de la collection de bibliothèque de l'institution (à l'exception des périodiques) (article 38 de l'instruction n° 157n) .

Faites attention! La composition des immobilisations ne prend pas en compte les éléments ayant une durée de vie inférieure à 12 mois (quel que soit leur coût), ainsi que les objets matériels liés aux stocks*(2), en transit, inclus dans les investissements en capital inachevés ou les produits finis. (produits) ), marchandises (article 39 de l'instruction n° 157n).

La réévaluation de la valeur des immobilisations et des investissements en capital dans celles-ci (à l'exception des biens constituant le trésor public (municipal)) est effectuée par les établissements conformément aux exigences de l'article 28 de l'instruction n° 157n - dès le début de l'année en cours en les recalculant valeur comptable et le montant de l'amortissement cumulé. La procédure de réévaluation est établie par le gouvernement de la Fédération de Russie. Parallèlement, la réévaluation des immobilisations qui composent le trésor de la Fédération de Russie, entité constitutive de la Fédération de Russie, municipalité, est effectué à la date de la transaction, ainsi qu'à la date de clôture de l'établissement des rapports budgétaires de la manière prescrite par les actes juridiques réglementaires adoptés respectivement par le gouvernement de la Fédération de Russie, le plus haut organe exécutif sujet de la Fédération de Russie, administration locale.

Les résultats de la réévaluation font l'objet d'une réflexion comptable distincte : à compter du premier jour de l'année en cours, les résultats de la réévaluation ne sont pas inclus dans les états financiers de l'année de reporting précédente, mais sont acceptés lors de la génération des données bilan au début de l'année de référence.

Selon les articles 4, 5 de l'instruction n° 162n, 3 comptes de regroupement, répartis en plusieurs comptes analytiques, sont utilisés pour enregistrer les opérations sur immobilisations. Listons-les dans le tableau.

Lire aussi :

Chers utilisateurs des produits logiciels 1C : Comptabilité d'une institution gouvernementale, édition 2.0, édition 1.0 !

Pour application à partir du 1er janvier 2018 Normes fédérales comptabilité des organisations du secteur public :

• Fondements conceptuels de la comptabilité et du reporting des organisations du secteur public (arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 décembre 2016 N 256n) ;
• Immobilisations (arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 décembre 2016 N 257n) ;
• Loyer (arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 décembre 2016 N 258n) ;
• Dépréciation d'actifs (Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 décembre 2016 N 259n)

Le 31 mars 2018, les arrêtés du ministère russe des Finances ont été approuvés :

• N° 64n - portant modification des annexes n° 1 et n° 2 à l'arrêté n° 157n du ministère des Finances de la Russie du 1er décembre 2010, ci-après dénommé l'arrêté n° 64n ;
• N° 65n - sur les modifications des annexes à l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 décembre 2010 N 162n ;
• N° 66n - sur les modifications des annexes à l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16 décembre 2010 N 174n ;
• N° 67n - sur les modifications des annexes à l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 23 décembre 2010 N 183n.

Ces ordonnances ont été enregistrées par le ministère de la Justice de Russie le 26 avril 2018. Selon règle générale, les arrêtés entrent en vigueur le 8 mai 2018. Selon le paragraphe 2 de ces arrêtés, les arrêtés sont appliqués lors de la formation politique comptable et indicateurs comptables à partir de 2018.

Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 décembre 2017 n° 255n, des modifications ont été apportées aux instructions sur la procédure de candidature. classement budgétaire Fédération de Russie - Les articles du KOSGU sur les revenus et les dépenses sont détaillés.

Les documents énumérés ci-dessus ont apporté des modifications importantes au plan comptable unifié. Les changements impliquent, entre autres, la suppression d'un certain nombre de comptes synthétiques, l'utilisation de nouveaux comptes synthétiques et une modification de l'objet des comptes, qui entraîne le transfert des soldes entrants vers de nouveaux comptes.

En raison de l'entrée en vigueur tardive des arrêtés, outre le transfert des soldes entrants, un transfert du chiffre d'affaires 2018 est également nécessaire vers les nouveaux comptes.

Le plan comptable (USAS) comprend les nouveaux comptes conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 1er décembre 2010 N 157n, tel que modifié le 30 mars 2018 n° 64n, les comptes ont une date de début « 01/ » ; 01/2018 ». Les comptes portent les signes d'application par les institutions étatiques, budgétaires et autonomes conformément aux arrêtés n° 65n, 66n, 67n.

Les comptes exclus ont une date d'expiration du "31/12/2017".

Attention!

Toutes les opérations de transfert des soldes et du chiffre d'affaires en 2018 doivent être effectuées après l'achèvement de toutes les opérations pendant la période de transformation des données - du 1er janvier 2018 à la date de transition.

Il existe 2 façons de transférer :

1. Si la date de transfert est le 01/06/2018, alors le transfert ne peut être effectué qu'après avoir saisi tous les documents et effectué toutes les opérations de janvier à mai inclus :

• après avoir complété la saisie des documents primaires et réglementaires du mois de mai et des mois qui le précèdent, les chiffres d'affaires sont transférés (pour les comptes NFA et de règlement), les résultats du transfert sont vérifiés et la date d'interdiction de modification est fixée - 31/05/18.
• les transactions du mois de juin sont saisies dans le programme pour les nouveaux comptes et KOSGU, si à la date d'installation de la nouvelle version du mois de juin les transactions avaient déjà été saisies, elles doivent être corrigées manuellement.

2. Si vous fixez la date de transition au 01/01/2018, alors seuls les soldes entrants début 2018 seront générés.

Forum municipal panrusse

Il convient de garder à l'esprit que les documents réglementaires de clôture du mois font également l'objet d'une réaffichage, ainsi que les documents reprenant les résultats des transactions modifiées, par exemple, Acceptation de la comptabilisation des immobilisations et des actifs incorporels, Acceptation de la comptabilisation des matériaux et similaires.

Important!

Date de transition vers l'utilisation nouvelle édition le plan comptable et, par conséquent, la méthode de transformation du chiffre d'affaires en 2018 - la modification des documents existants par ordre chronologique depuis le début de l'année ou l'inversion et l'introduction de nouveaux avec une date de transition doivent être convenus avec le fondateur.

Cordialement, Département Support Conseil

SARL "Comptable Compas"

Page introuvable

Les actifs non produits sont des objets utilisés dans le cadre des activités de l'institution qui ne sont pas des produits de production.

Les actifs non produits comprennent :

- les ressources en eau,

— les ressources du sous-sol,

— les ressources forestières,

— les ressources biologiques,

- spectre de radiofréquences,

- autres.

Pour refléter les actifs non produits dans la comptabilité budgétaire, le compte 00 103 00 000 « Actifs non produits » est destiné.

Faites attention!

Pour que les institutions budgétaires puissent enregistrer les ressources non produites utilisées dans leurs activités, elles (les institutions) doivent avoir établi et légalement approuvé des droits de propriété sur ces objets.

Application du classement aux comptes 101, 105 et 40110180

Ceci est indiqué par le paragraphe 1 de l'article 29 de l'instruction n° 25n. Le ministère des Finances de la Fédération de Russie, dans la lettre du 26 mai 2006 n° 02-14-10a/1406, apporte les précisions suivantes sur la question :

« Conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 10 février 2006 n° 25n « Sur l'approbation des Instructions pour la comptabilité budgétaire », les actifs non produits (terres, ressources du sous-sol, etc.) font l'objet de comptabilité budgétaire au moment de leur implication dans le chiffre d'affaires économique (économique) et sont pris en compte sur le compte 010300000 « Actifs non produits ».

Chiffre d'affaires terrains réalisées conformément à la législation civile et foncière.

Conformément au Code foncier de la Fédération de Russie (article 20), les institutions étatiques et municipales, les entreprises du gouvernement fédéral, ainsi que les autorités de l'État et les gouvernements locaux disposent de terrains pour une utilisation permanente (indéfinie). En même temps personnes morales qui possèdent des terrains en droit d'usage permanent (perpétuel) n'ont pas le droit de disposer de ces terrains.

La loi fédérale « sur l'enregistrement par l'État des droits sur les biens immobiliers et les transactions avec ceux-ci » établit que les terrains sont inclus dans les biens immobiliers.

Dans le même temps, l'enregistrement public du droit à l'immobilier et son enregistrement cadastral ne constituent pas la base de l'acceptation de terrains pour la comptabilité budgétaire.

Ainsi, compte tenu de ce qui précède, nous notons que seuls les terrains sont soumis à l'enregistrement budgétaire, pour lesquels l'institution, conformément au Code foncier de la Fédération de Russie, a le droit de disposer.

Les actifs non produits sont comptabilisés à leur coût historique.

Conformément aux dispositions de l'instruction n°25n, le coût initial des actifs non produits est reconnu comme l'investissement effectif de l'établissement dans leur acquisition.

Une exception concerne les objets d'actifs non produits qui sont impliqués pour la première fois dans le chiffre d'affaires économique (économique), dont la valeur initiale est reconnue comme leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation en comptabilité.

La valeur marchande actuelle (telle que définie au paragraphe 29 de l'Instruction n° 25n) désigne le montant des fonds qui peuvent être reçus à la suite de la vente de ces actifs à la date d'acceptation en comptabilité.

Chaque élément d'actif non produit inscrit au bilan d'une institution budgétaire, qu'il soit en exploitation, en réserve ou en conservation, se voit attribuer un numéro d'inventaire de série unique. Les numéros d'inventaire des actifs non produits sont utilisés dans les registres de comptabilité budgétaire, mais ne sont pas indiqués sur les objets eux-mêmes.

La comptabilité analytique des actifs non produits est tenue dans la fiche d'inventaire pour la comptabilisation des immobilisations.

La comptabilisation des opérations de cession et de transfert d'actifs non produits est tenue dans le Journal des opérations de cession et de transfert d'actifs non financiers.

La réception des actifs non produits est enregistrée

— Loi sur l'acceptation et le transfert d'immobilisations (à l'exception des immeubles, ouvrages) (formulaire 0306001),

— Loi sur l'acceptation et le transfert de groupes d'immobilisations (à l'exception des immeubles, ouvrages) (formulaire 0306031).

Exemple 1.

L'établissement médical acquis terrain pour la construction d'un nouveau bâtiment médical d'une valeur de 500 000 roubles (Les chiffres de l'exemple sont conditionnels, car le coût du terrain fluctue en fonction des régions et d'autres conditions).

Les opérations de réception d'actifs non produits sont enregistrées dans les écritures comptables suivantes :

Fin de l'exemple.

La cession des actifs non produits enregistrés auprès de l'institution s'effectue sur la base

— Loi sur la radiation des immobilisations (sauf véhicules) (formulaire 0306003),

— Loi sur la radiation des groupes d'immobilisations (à l'exception des véhicules) (formulaire 0306033).

Exemple 2.

État établissement d'enseignement En guise de contribution au capital autorisé de l'organisation, il a transféré un terrain d'une valeur de 700 000 roubles.

Cette transaction sera reflétée dans les registres comptables comme suit :

Fin de l'exemple.

En savoir plus sur les questions liées à la comptabilité budgétaire, au reporting budgétaire et à la fiscalité institutions budgétaires, Vous pouvez lire le livre des auteurs de BKR-Intercom-Audit CJSC « Budget Institutions ».

Ce matériel a été préparé par un groupe de consultants méthodologiques

Modifications du plan comptable

Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 7 mai 2003 N 38n, des modifications ont été apportées au plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations, approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000. N 94n. Cet arrêté est en vigueur depuis les états financiers de 2003. La nécessité d'apporter des modifications au plan comptable est principalement due au fait que plusieurs règlements comptables ont été adoptés :

PBU 17/02 « Comptabilisation des dépenses de recherche, de développement et de travaux technologiques » ;

PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu » ;

PBU 19/02 "Comptabilité investissements financiers".

De plus, développé Lignes directrices sur la comptabilisation des outils spéciaux, des appareils spéciaux, équipement spécial et des vêtements spéciaux, approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 26 décembre 2002 N 135n. Ces PBU et Instructions Méthodologiques prévoient de nouveaux comptes et sous-comptes qui ne figuraient pas dans le Plan Comptable.

Avec la sortie du PBU 17/02, de nouveaux sous-comptes ont été introduits dans la section I « Actifs non courants » du Plan Comptable : au compte 04 « Immobilisations incorporelles » - « Par types d'immobilisations incorporelles et par dépenses de recherche, développement et travaux technologiques", au compte 08 - sous-compte 8 "Exécution de travaux de recherche, de développement et technologiques". Les dépenses qui doivent être utilisées dans la production de produits ou utilisées pour les besoins de gestion sont radiées du compte 08 au débit du compte 04, le sous-compte « Dépenses de recherche, de développement et de travaux technologiques », puis uniformément radiées du compte. 04 au débit des comptes de comptabilité analytique (compte 20 ou 26).

Si les résultats des travaux de R&D ne peuvent pas être utilisés en production ou pour la gestion (n'ont pas donné de résultats), alors ces dépenses sont immédiatement amorties du crédit du compte 08 « Investissements en immobilisations » au débit du compte 91 « Autres ». recettes et dépenses".

Dans le cadre du changement de procédure de comptabilisation des dépenses de R&D dans la Section III « Coûts de Production », le sous-compte « Divisions de Recherche et de Conception » a été exclu du compte 29 « Production et installations de services ».

Placements financiers

Avec la sortie du PBU 19/02 « Comptabilisation des investissements financiers » dans la section V » Espèces"le compte 58 "Placements financiers" a été complété par des sous-comptes pour la comptabilisation des titres de créance. Pour les titres de créance (effets, obligations) pour lesquels la valeur marchande actuelle n'est pas déterminée, l'organisation doit attribuer la différence entre la valeur initiale et la valeur nominale à résultats financiers uniformément pendant toute la durée de leur circulation en fonction des revenus dus sur eux.

Factures achetées, titres sont comptabilisés au compte 58 « Placements financiers » et sont reflétés dans les comptes comptables avec les écritures suivantes :

Débit 58, Crédit 76 - achat de billets et d'obligations ;

Débit 76, Crédit 51 - factures payées.

La différence entre le prix d'acquisition et le prix nominal se reflète dans les écritures :

Débit 58, Crédit 91-1 « Autres revenus » - l'excédent de la valeur nominale sur le prix d'achat ;

Débit 91, Crédit 58 - la facture est radiée à sa valeur nominale.

Les intérêts sur une facture se traduisent par l'écriture :

Débit 76, Crédit 91 - remboursement des intérêts sur la facture.

Quant au compte 59 « Réserves pour dépréciation des placements en valeurs mobilières », son nom a été modifié : « Réserves pour dépréciation des placements financiers ». Lors de la constitution d'une réserve pour dépréciation des placements financiers, le comptable doit enregistrer :

Débit 91, Crédit 59.

Lors de la cession de placements financiers ou de la réduction de la réserve, l'inscription suivante est effectuée :

Débit 59, Crédit 91.

Vêtements de travail et équipements spéciaux

Les instructions méthodologiques approuvées par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 26 décembre 2002 N 135n prévoient de nouveaux sous-comptes pour le compte 10 « Matériaux » : 10 « Équipements spéciaux et vêtements spéciaux dans l'entrepôt », 11 « Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en service ». Le comptable doit désormais refléter l'achat de vêtements de travail sur le sous-compte 10 du compte 10 et, lors de sa mise en service, effectuer l'écriture suivante :

Débit 10, sous-compte 11, Crédit 10, sous-compte 10.

Le coût des vêtements de travail en fin de vie est amorti en coût de production :

Débit 20, Crédit 10, sous-compte 11.

Variations des impôts sur les bénéfices (actifs d'impôts différés)

Avec la sortie du PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu », il est devenu nécessaire de compléter le plan comptable par de nouveaux comptes. La section I « Actifs non courants » comprend le compte 09 « Actifs d'impôts différés ». Les actifs d'impôts différés sont inclus dans le calcul actif net(Arrêté du ministère des Finances de la Russie et de la Commission fédérale du marché des valeurs mobilières de Russie du 29 janvier 2003 N 10n, 03-6/pz). Le montant de l'actif net à la fin de l'exercice est comparé au capital autorisé de l'organisation, et si le capital autorisé dépasse le montant de l'actif net, les sociétés par actions sont tenues de réduire le capital autorisé. De plus, selon Loi fédérale du 07/08/2001 N 119-FZ « Sur les activités d'audit », si le montant de l'actif net dépasse 200 salaires minimum, l'organisation sera soumise à un audit obligatoire. Le fait de ne pas refléter les passifs d'impôts différés dans les comptes comptables entraîne une distorsion des données du bilan et, en cas de distorsion des états financiers, une amende conformément au Code des infractions administratives de la Fédération de Russie d'un montant de 2 à 3 000 personnes est prévue.

Comptabilisation des immobilisations dans les institutions budgétaires et autonomes

Les actifs d'impôts différés doivent être reflétés lors de la réception non seulement des bénéfices, mais également des pertes. En effet, selon les règles de comptabilité fiscale, une perte subie par une organisation dans l'année en cours est reportée au futur et prise en compte pour la détermination de l'impôt sur le revenu pendant 10 ans. Cela signifie que pendant cette période, l'organisation doit tenir une comptabilité analytique et refléter les actifs d'impôts différés dans ses comptes comptables.

La vente d'immobilisations à perte crée également un actif d'impôt différé. En effet, selon les règles comptables, une telle perte est immédiatement prise en compte lors de la détermination du résultat du bilan. Et en comptabilité fiscale, une perte reçue par une organisation lors de la vente d'une immobilisation est prise en compte uniformément sur la durée de vie sous-amortie de l'immobilisation.

L'actif d'impôt différé est reflété dans les comptes comptables par l'écriture :

Débit 09, Crédit 68, sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu ». Après le temps, à condition que l'organisation réalise un bénéfice, les actifs d'impôts différés sont amortis en utilisant l'écriture :

Débit 68 « Calculs de l'impôt sur le revenu », Crédit 09 « Actifs d'impôts différés ».

Impôt sur le résultat et impôts différés passifs

La section VI « Calculs » du Plan comptable est complétée par le compte 77 « Impôts différés passifs » conformément au PBU 18/02. Les passifs d'impôts différés sont le produit des différences temporelles imposables survenues au cours de la période de reporting et du taux d'impôt sur le résultat. Ils se traduisent par l'entrée :

Débit 68, sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu », Crédit 77.

La réduction ou le remboursement des passifs d'impôts différés au titre de la régularisation de l'impôt sur le résultat de la période de reporting se traduisent comme suit :

Débit 77, Crédit 68, sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu ».

Dans le cadre de l'entrée en vigueur de ces documents, des modifications sont également apportées au formulaire n° 2 « Compte de résultat ». Désormais, la ligne 140 reflète le bénéfice (perte) avant impôt, la ligne 147 - le passif d'impôt permanent, la ligne 148 - l'actif d'impôt différé, la ligne 149 - le passif d'impôt différé, la ligne 150 - l'impôt sur le revenu exigible, la ligne 160 - le bénéfice après impôt.

E. Polunina

Cabinet d'audit "Conseil et Audit"

L'appartenance de tel ou tel objet à l'inventaire industriel est une question très courante pour les comptables. Utilisons des exemples spécifiques pour comprendre ce que sont exactement ces actifs matériels et comment les identifier le plus facilement lors de la comptabilité.

Le législateur n'a pas clairement précisé quelles caractéristiques doivent avoir les objets pour pouvoir les classer clairement en inventaire. Selon les règles établies, la composition traditionnelle d'une telle propriété comprend les éléments suivants :

• Mobilier de bureau

Cette catégorie comprend les tables et chaises des employés, les canapés et fauteuils dans la zone de réception, l'équipement de la salle de conférence, les classeurs, les supports pour l'équipement et d'autres exemples de fonctionnalités similaires.

• Équipement spécial pour les entreprises

Nous parlons ici de téléphonie d'entreprise : appareils fixes filaires, centraux téléphoniques automatiques de diverses modifications, toutes sortes de modèles d'équipements de fax et autres équipements de communication similaires.

• Équipement pour assurer des conditions normales de travail

Il peut s'agir de climatiseurs traditionnels, ou d'humidificateurs d'air spéciaux, d'appareils de traitement sanitaire des locaux tels que DEZAR, de ventilateurs et de toutes sortes d'ioniseurs et de lustres Chizhevsky.

• Matériel de bureau

En règle générale, les travaux d'administration et de comptabilité utilisent des ordinateurs, des moniteurs, des ordinateurs portables, des photocopieurs, des scanners, des alimentations électriques et d'autres équipements. Il doit être classé comme appareil spécial.

• Équipement pour le nettoyage au bureau et à l'extérieur

Brosses, vadrouilles, pelles, pelles, râteaux, aspirateurs : tout ce dont vous avez besoin pour garder le bureau et ses environs toujours propres. Parfois, vous avez même besoin d’une tondeuse à gazon, d’une faux ou d’une faucille.

• Équipement spécial de sécurité incendie

Les extincteurs habituels qui nous viennent immédiatement à l’esprit sont ceux que l’on trouve dans tous les bureaux : dans le couloir ou dans les escaliers. Cette catégorie comprend également des boucliers spéciaux équipés de dispositifs d'extinction d'incendie spéciaux et de bacs à sable.

• Équipements pour l'éclairage des locaux et des environs

Tout le monde sera inclus dans ce groupe luminaires et appareils : lampes fluorescentes, appliques, lampadaires, lampadaires et supports d'éclairage, guirlandes lumineuses et autres articles similaires.

• Tout pour l'hygiène des travailleurs dans les toilettes

Il s'agit généralement de corbeilles à papier, de sèche-mains, de porte-serviettes et savon liquide, brosses de toilette, désodorisants et porte-papier toilette et autres articles d'hygiène des employés.

• Papeterie de bureau

N’oubliez pas : les perforatrices, les classeurs, les boîtes d’archives, les agrafeuses de toutes tailles, les jeux de stylos/recharges/encre, les stylos spéciaux, les galères, les perforations.

• Articles pour équiper le coin cuisine au travail

C'est la technique traditionnelle : fours à micro-ondes, lave-vaisselle, grille-pain, bouilloires électriques, cafetières et machines à café de différents prix, réfrigérateurs et couverts et ustensiles de cuisine.

La durée de vie des stocks et des outils est déterminée lors de leur enregistrement par arrêté de l'entreprise.

Comptabilité des stocks : fonctionnalités et support documentaire

Vous pouvez comptabiliser la production et les stocks de l'entreprise comme immobilisations de l'entreprise ou comme stocks. Lors de l'affectation à un groupe ou à un autre, une argumentation est requise. Cela signifie que vous devez non seulement comprendre clairement quels équipements de production et commerciaux sont inclus, mais également pourquoi un élément est une immobilisation et un autre un inventaire et une comptabilité est tenue sur différents comptes.

Inventaire en tant qu'immobilisations

Tournons-nous vers les « normes » du système d'exploitation pour savoir quels équipements, outils et appareils peuvent être inclus ici. En règle générale, ils étudient les exigences du profil PBU, pour les immobilisations il s'agit du 6/01. Ici, vous devez lire attentivement les critères de classification de ces actifs.

Ce que l'on voit immédiatement : la durée de vie est d'au moins 1 an, ce qui signifie que si un article perd ses caractéristiques dans les 12 mois, alors ce n'est certainement pas un OS, mais un MPZ. Il est important que vous n'envisagiez pas de vendre cette propriété, mais que vous vous fixiez pour objectif de l'utiliser dans le processus de production.

Il ne serait pas superflu de consulter les règles comptables, où au paragraphe 4 de l'alinéa b sont présentées dans les grandes lignes les règles permettant de refléter les éléments mentionnés ci-dessus. L'attention des comptables est également attirée ici sur le fait que des types d'équipements de production tels que les OS doivent être utilisés pendant plus d'un an.

Limites de classement en immobilisations et stocks

Outre le SPI, il est également nécessaire d'évaluer le critère de coût pour le classer en immobilisation ou en faible valeur. La limite est fixée politique comptable entreprises, mais le législateur contrôle également ce paramètre. Pour le fisc, il est important de savoir ce que vous incluez immédiatement dans les coûts de la période et ce qui s'étend sur une période supérieure à 1 an.

Ce qui est dit à ce sujet dans le profil PBU 5 - la limite maximale est de 40 000 roubles. Cependant, si l'article ne peut toujours pas durer plus de 12 mois, il ne peut pas être enregistré comme système d'exploitation, mais doit être immédiatement radié au moment de commencer à l'utiliser. Un exemple d’un tel atout pourrait être une cartouche coûteuse.

Dans quel compte doit-on enregistrer un actif aussi coûteux mais de courte durée ? Regardons le plan comptable. Aux fins de la comptabilisation de ces biens, le législateur a doté le compte/sous-compte 10.09 du nom « Inventaire et appareils spéciaux ».

Lors de la classification des objets, n'oubliez pas de les diviser en types équipement technologiqueéquipements et ustensiles de production et autres objets dans l'analyse pour plus de clarté. Ensuite, dans le chiffre d'affaires des comptes 01.01, 02.01 et 10.09, vous saurez clairement de quels objets nous parlons.

Si vous trouvez une erreur, veuillez surligner un morceau de texte et cliquer sur Ctrl+Entrée.

Le transfert de compte à compte conformément aux instructions 157n, 162n pour les établissements publics est formalisé par affichage, par exemple Dt 101.34 KOSGU310 K401.10.172, Dt401.10.172 Kt101.36.310. Il s'avère que dans le formulaire 0503121 à la ligne 322, il n'y a pas de diminution de la valeur des immobilisations, mais dans le formulaire 0503168, la cession du compte 101.36 a eu lieu. La ligne 010gr.5f.0503168 doit-elle être égale à la ligne 321 gr.4 du formulaire 0503121 ? et donc ligne 010 + ligne 050 gr du formulaire 0503168 = ligne 322 gr 4 du formulaire 0503121 ? Ces lignes 321 et 322 f0503121 ne sont pas dans les ratios de contrôle elles m'intéressent ; Faut-il prendre en compte le KOSGU et en même temps la retraite et l'admission ? 101.34 KOSGU310 K401.10.172, Dt401.10.172 Kt101.36.310. Ici, à la fois en sortant et en entrant dans KOSGU 310, mais l'essence est différente

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Lors du transfert d'une immobilisation du compte comptable 1.101.36.310 au compte 1.101.34.310 dans la comptabilité d'une institution fédérale, les écritures suivantes doivent être effectuées :

Immobilisation radiée du compte 1.101.36 : Débit 1.401.10.172 Crédit 1.101.36.310

Amortissements à payer amortis : Débit 1.104.36.410 Crédit 1.401.10.172

L'immobilisation a été acceptée au compte 1.101.34 : Débit 1.101.34.310 Crédit 1.401.10.172

Amortissements courus : Débit 1.401.10.172 Crédit 1.104.34.410.

Enregistrer la radiation des immobilisations sur le compte 1.101.36.310 et l'acceptation en comptabilité sur le compte 1.101.34.310 selon le KOSGU 310 (article 7 de l'instruction n° 162n).

Refléter ces transactions dans les formulaires de déclaration conformément aux recommandations :

En f. 0503168 les opérations ci-dessus seront reflétées dans le compte 1.101.34 à la ligne 014 dans la colonne 5 et dans la colonne 11, dans le compte 1.101.36 à la ligne 016 dans la colonne 8 et dans la colonne 11. Sur la dernière ligne 010, les opérations indiquées seront effectué en tours : réception selon gr. 5 et élimination selon groupe 8. Les soldes de début et de fin de période ne changeront pas. Et refléter également le transfert du montant de l'amortissement accumulé dans les lignes et les colonnes conformément à la clause 1.2. Amortissement des immobilisations.

En f. Les opérations 0503121 seront reflétées sur les lignes 321 et 322. Les ratios de contrôle n'établissent pas le couplage des indicateurs f. 0503121 sur les lignes 321 et 322 avec f. 0503168 en ligne 010 gr. 5 et gr. 8 et en ligne 050 gr. 5 et gr. 8. Il n’y a pas d’autres précisions de la part du ministère russe des Finances.

Raisonnement

Comment corriger les erreurs dans la comptabilité des immobilisations : cinq situations pratiques

Exemple, si vous avez mal activé le système d'exploitation dans groupe d'amortissement

Le 8 novembre 2016, l'institution Alpha a acheté une imprimante d'une valeur de 15 000 roubles. Le comptable l'a inclus dans le troisième groupe d'amortissement avec une durée d'utilité de 60 mois. Et il a fallu inclure l'imprimante dans le deuxième groupe d'amortissement, sa durée d'utilité est de 36 mois. Le chef comptable a découvert l'erreur le 21 juin 2017. Le rapport n'a pas encore été approuvé. Le chef comptable a convenu avec le fondateur qu'il saisirait les informations sur l'erreur dans Note explicative rapport annuel. Le comptable établit une attestation comptable (f. 0504833) et inscrit dans la comptabilité le dernier jour du mois en cours - le 30 juin :

Comment formaliser et refléter en comptabilité le transfert d'un local (bâtiment) du résidentiel au non résidentiel

Dans la comptabilité des institutions gouvernementales :

Reflétez le transfert du bâtiment de résidentiel à non résidentiel avec les entrées suivantes :

Cette procédure est fixée par le paragraphe 7 de l'instruction n° 162n.