22 compte en comptabilité. Plan comptable d'un organisme d'assurance

Considérez la commande comptabilité en prenant l'exemple de la compagnie d'assurance GAS LLC, fondée par un groupe d'investisseurs occidentaux et travaillant pour marché russe depuis une dizaine d'années, propose des services d'assurance complets selon les normes mondiales sur le marché en développement de l'assurance en Russie.

Le principal actionnaire de GAS est l'un des groupes d'investissement les plus importants et les plus stables de Russie. Ce groupe détient des actions de grandes entreprises opérant dans l'industrie forestière, l'industrie des médias, les marchés financiers et d'autres industries. Plus de 90 % des investissements du groupe sont réalisés dans des projets en Russie et dans la CEI, environ 10 % dans des projets internationaux.

Le service comptable de GAS LLC a la structure illustrée sur la figure.

La comptabilité dans une compagnie d'assurance est automatisée et effectuée en formulaire électronique dans divers systèmes d'informations. Les données primaires sur les transactions commerciales sont conservées séparément par type d'entreprise dans différents systèmes. Ensuite, les informations primaires du système Concord sont converties en informations comptables, où les données de tous les systèmes sont transférées et où sont générés les transactions et les liens entre les transactions commerciales et les comptes comptables.

Toutes les opérations d'assurance, de par leur nature et leurs caractéristiques de réflexion comptable, se répartissent en :

• opérations d'assurance directe;
• les opérations de réassurance qui impliquent le transfert (l'acceptation) de risques entre organismes d'assurance ;
• Opérations de coassurance réalisées avec la participation de plusieurs organismes d'assurance en assurance.

Les organismes d'assurance, comme d'autres organisations commerciales, tiennent la comptabilité conformément au plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 21 octobre 2000 n° 94n (tel que modifié en septembre 18, 2006). Dans le même temps, compte tenu des caractéristiques sectorielles des organismes d'assurance, par arrêté du ministère des Finances de la Russie « Sur les particularités de l'application par les organismes d'assurance du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son application » du 04.09.01 n°69n, des comptes supplémentaires ont été instaurés pour les organismes d'assurance :

• 22 « Paiements au titre de contrats d'assurance, de coassurance et de réassurance » ;
• 77 « Calculs d'assurance, de coassurance, de réassurance » ;
• 92 « Primes d'assurance (cotisations) » ;
• 95 « Réserves d'assurance ».

Sous une forme généralisée, le tableau présente des comptes comptables synthétiques qui reflètent les caractéristiques du plan comptable de l'organisme d'assurance ; Les caractéristiques de l'utilisation de comptes séparés pour la comptabilisation des transactions dans les activités d'assurance sont révélées.

La comptabilité analytique peut être organisée en sous-comptes par type d'opérations d'assurance :

• au compte 92 « Réserves d'assurance (cotisations) » - pour les primes d'assurance (cotisations), les paiements, les réserves et les règlements ;
• au compte 22 « Paiements au titre de contrats d'assurance, de coassurance et de réassurance » - pour les types d'opérations d'assurance nommés ; au compte 95 « Réserves d'assurance » - par type de réserves ; au compte 77 « Règlements pour assurance, coassurance et réassurance » - pour les contreparties ;
• au compte 26 « Frais généraux d'entreprise », le sous-compte 26-1 « Frais d'exploitation d'une entreprise » est introduit, le regroupement des dépenses s'effectue par types d'opérations d'assurance, types d'assurance, objets d'assurance et degré d'obligation.

La comptabilité analytique des dépenses est effectuée par types de dépenses, éléments de coût et autres caractéristiques.

Il convient d'effectuer une comptabilité analytique par types et objets d'assurance sur trois sous-comptes : assurance-vie, assurance autre que l'assurance-vie, assurance maladie.

Pour toutes les caractéristiques énumérées, les sous-comptes du deuxième et du troisième ordre peuvent être saisis à l'aide de codes lors de la préparation des documents primaires et de l'établissement des registres comptables analytiques.

Lors de l'organisation de la comptabilité analytique, il est conseillé de construire des sous-comptes sur une base hiérarchique, ce qui est nécessaire lors de la mise en place de produits logiciels pour système automatisé comptabilité.

PLAN COMPTABLE STANDARD. CARACTÉRISTIQUES DES COMPTES DE LA SECTION III « COÛTS DE PRODUCTION ». COMPTE 22 « PAIEMENTS D'ASSURANCE »

Les comptes de cette section sont destinés à résumer les informations sur les dépenses pour les principales activités de l'organisation (à l'exception des dépenses de vente). La comptabilisation du montant total des coûts de production doit être effectuée en fonction des éléments économiques et du calcul des coûts espèce individuelle produits, travaux et services - par éléments de coût.

Compte 22 « Paiements d'assurance »

Le compte 22 « Paiements d'assurance » résume les informations sur les sommes versées aux assurés (bénéficiaires) à la suite de la survenance de événement assuré dans les conditions prévues par les contrats d'assurance, sur les sommes versées aux assurés en cas de résiliation anticipée des contrats d'assurance, dans les cas prévus par la loi, ainsi que sur la part indemnisée des sinistres payés pour les risques acceptés en réassurance, et sur les sommes reçues compensation de la part des pertes sur risques, transférée à la réassurance.

Les sous-comptes suivants peuvent être ouverts pour le compte 22 « Paiements d'assurance » :

22-1 « Paiements d'assurance pour l'assurance directe » ;

22-2 « Paiements d'assurance au titre des contrats d'assurance directe résiliés par anticipation » ;

22-3 « Remboursement de la part des sinistres payée pour les risques acceptés en réassurance » ;

22-4 « Indemnisation reçue pour la part des pertes pour risques transférés à la réassurance »

et d'autres.

Le débit du sous-compte 22-1 « Paiements d'assurance pour assurance directe » reflète le montant de l'indemnité ou de la garantie d'assurance versée et le montant des paiements d'assurance retenus pour payer les primes d'assurance, si cela est prévu par les termes du contrat d'assurance.

Le débit du sous-compte 22-2 « Paiements d'assurance au titre des contrats d'assurance directe résiliés par anticipation » reflète les sommes versées aux assurés en cas de résiliation anticipée du contrat d'assurance.

Au débit du sous-compte 22-3 « Remboursement de la part des sinistres payés pour les risques acceptés en réassurance », en correspondance avec le crédit du sous-compte 77-2 « Calculs des risques acceptés en réassurance », le réassureur reflète le montant des sinistres soumis à l'indemnisation du cédant pour les risques acceptés en réassurance.

Au crédit du sous-compte 22-4 « Indemnisation reçue de la part des pertes pour risques transférés à la réassurance » en correspondance avec le sous-compte 77-3 « Calculs des risques transférés à la réassurance » par l'organisme d'assurance agissant en qualité de cédant, les montants sont reflétés dans le montant de la part des pertes perçues au titre des risques transférés à la réassurance qui doit être payée par le réassureur.

Lors de la détermination résultats financiers le solde du compte 22 « Paiements d'assurance » est amorti sur le compte 99 « Bénéfices et pertes ».

La comptabilité analytique du compte 22 « Paiements d'assurance » est effectuée par type d'assurance, dans le cadre des contrats de réassurance, des réassureurs et des cédants. De plus, aux fins de la gestion d'un organisme d'assurance, la comptabilité analytique de ce compte peut être organisée plus en détail.

Compte comptable(utilisé) est un élément de la méthode comptable qui fournit un enregistrement secondaire, un regroupement et une accumulation d'informations sur l'état et le mouvement d'espèces économiquement homogènes biens du ménage, sources de leur formation et processus économiques. Un compte d'occasion distinct est ouvert pour chaque type de ménage économiquement homogène. fonds, le type de sources de formation de ces fonds, ainsi que le type de processus économiques. Chaque compte a Nom, ce qui signifie le nom de l'objet ménager. fonds, la source de leur éducation ou de leur ménage. processus dont les informations sont reflétées sur le compte.

Le côté gauche du compte est « débit », le côté droit est « crédit », le solde est ménage. fonds – « solde » : le solde au début de la période de reporting est le solde initial (entrant), à la fin de la période – le solde final (sortant). Le chiffre d'affaires débiteur et le chiffre d'affaires créditeur sont les sommes de toutes les écritures reflétées sur les côtés correspondants de la comptabilité. Toutes les écritures qui augmentent le solde du compte sont enregistrées du côté du solde d'ouverture, toutes les écritures qui diminuent le solde du compte sont enregistrées du côté opposé.

Les comptes sont divisés en actifs et passifs, en fonction des objets pour lesquels les comptes sont ouverts. ^ Comptes actifs bilan sont ouverts à la comptabilisation des actifs économiques homogènes (« Immobilisations », « Actifs incorporels", "Matériaux", "Caisse", "Compte caisse", etc.). Dans un compte actif, le solde est toujours enregistré comme compte débiteur. Toutes les écritures qui augmentent le solde du compte sont au débit, tandis que celles qui diminuent sont au crédit. Comptes passifs sont ouverts pour rendre compte des sources d’éducation des ménages. fonds (« Capital autorisé », « Capital supplémentaire", "Capital de réserve", "Revenus différés"). Dans un compte de passif, le solde est toujours enregistré au crédit du compte. Les entrées qui augmentent le solde du compte sont enregistrées au crédit du compte, tandis que celles qui diminuent le solde du compte sont enregistrées au débit. Comptes actifs-passifs– des comptes qui combinent les caractéristiques structurelles des comptes actifs et passifs. Il en existe deux types : avec un solde réduit et avec un solde étendu. Comptes AP avec un solde effondré - les comptes qui, à la date de reporting, peuvent avoir un solde débiteur ou créditeur (mais un seul d'entre eux). Le solde final est calculé en additionnant séparément toutes les entrées de débit et de crédit (y compris le solde d'ouverture), en soustrayant le montant le plus petit du montant le plus élevé et en l'enregistrant du côté du montant le plus élevé. (Par exemple, le compte « Profits et Pertes », dans lequel les pertes sont enregistrées au débit et les bénéfices au crédit). Les comptes AP avec un solde élargi sont des comptes utilisés dans lesquels, à la date de reporting, les soldes débiteurs et créditeurs peuvent être enregistrés simultanément (par exemple, le compte « Règlements avec divers créanciers et débiteurs »).

Les comptes actifs et passifs sont divisés en comptes synthétiques et analytiques. ^ Comptes synthétiques – un regroupement élargi et généralisant de la composition et des mouvements des ménages. fonds d'entreprise, sources de leur constitution et dépenses des ménages. processus. Les comptes synthétiques reflètent le degré de regroupement des informations nécessaires à l'établissement des bilans et des formulaires états financiers. Comptes analytiques (a/c) sont ouverts dans le cadre du développement d’un certain compte synthétique et sont utilisés pour enregistrer des informations plus détaillées. Il existe deux types de construction de comptes analytiques : simple (single-link) et complexe (multi-link). Le premier signifie que les climatiseurs sont ouverts selon un critère, le second - selon plusieurs critères, chaque critère suivant représentant un détail supplémentaire du critère précédent. (Par exemple, a/c – « Matériaux », le premier niveau de climatisation – par type de matériaux, le deuxième niveau de climatisation – par lieux de stockage, personnes matériellement responsables, etc.).

^ Méthode double entrée sur les comptes de tous les ménages. transactions permet de considérer chaque écriture effectuée sur un compte particulier en lien direct avec les écritures effectuées pour la même opération sur d'autres comptes. Chaque foyer simple la transaction est enregistrée deux fois pour les mêmes montants (au débit d'un compte et au crédit d'un autre compte). Ainsi, les totaux des écritures de débit et de crédit de tous les comptes utilisés pour la comptabilité des ménages. les opérations sont égales. Correspondance des comptes appelé la connexion entre les comptes qui se produit en raison de la double entrée de chaque ménage. opérations. Comptes correspondants– des comptes interconnectés en utilisant une double entrée pour chaque foyer spécifique. opérations. La méthode à double entrée a des significations de contrôle et économico-cognitives. La valeur de contrôle est de détecter les erreurs lorsque la rotation du crédit et du débit est inégale. L'importance cognitive réside dans le fait que la relation de correspondance entre les comptes permet de révéler les raisons des changements reflétés dans les comptes et leur relation interne.

Les comptes utilisés sont associés à la fois au solde et aux documents. Ménage l'opération est enregistrée dans les comptes si elle est réalisée document principal. Le traitement des pièces comptables consiste à marquage des comptes correspondants(imputation) pour chaque opération reflétée dans le document. Euh. article ou modèle de ménage. les transactions, ou écritures, sont exprimées en par écrit communications correspondantes.

La nomenclature des comptes est déterminée par le ministère des Finances de la Fédération de Russie dans le plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques d'une organisation. La procédure d'enregistrement des écritures comptables est réglementée par les Instructions pour l'application du plan comptable utilisé. Plan comptable utilisé – une liste systématique des comptes utilisés. Selon le plan comptable, la comptabilité doit être tenue dans les organisations de toutes formes de propriété et de formes organisationnelles et juridiques qui utilisent la méthode en partie double. Dans chaque entreprise, pour l'organisation des usages, un plan comptable de travail des usages est approuvé, conformément à la liste des comptes nécessaire pour refléter les ménages spécifiques. opérations.

Les marques et les ratures ne sont pas autorisées sur les factures utilisées. Plusieurs méthodes sont utilisées pour corriger les entrées erronées. ^ Méthode corrective utilisé pour corriger les erreurs dans le texte de description de l'opération, le calcul incorrect des totaux (Correction - en barrant les informations incorrectes). Si les registres comptables reflètent par erreur un montant inférieur, une comptabilisation supplémentaire est appliquée. Méthode d'inversion du rouge utilisé pour corriger des erreurs écritures comptables ou un montant supérieur au montant réel de la transaction. L'écriture corrigée est enregistrée sur les comptes utilisés en rouge ou entourés d'un carré.

). En même temps, il y a des factures. Présentons une liste des comptes comptables utilisés en 2019 dans le tableau.

Comptes comptables courants

Les comptes comptables utilisés dans la Fédération de Russie sont approuvés par arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n° 94n et sont obligatoires pour toutes les organisations, à l'exception des crédits et institutions budgétaires. L'arrêté indiqué du ministère des Finances a approuvé à la fois le plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son application. Cela signifie que dans l'arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n° 94n, vous pouvez trouver une liste des comptes comptables eux-mêmes, leur transcription et une liste des comptes correspondants.

Sur la base du plan comptable approuvé par le ministère des Finances, l'organisation élabore son plan comptable de travail, qui en fait partie. Parallèlement, dans le plan comptable de travail, l'organisation peut clarifier le contenu des sous-comptes comptables indiqués dans l'arrêté du ministère des Finances, les exclure et les combiner, ainsi qu'introduire des sous-comptes supplémentaires.

Mais l'organisme n'a pas le droit de changer le nom et la finalité des comptes synthétiques (Arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n°94n).

Comptes : tableau

Nous fournissons une liste des comptes comptables approuvés dans le tableau. Parallèlement, nous ne listerons que les comptes auxquels des noms ont été attribués par arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n°94n. Veuillez noter que la commande contient postes occupés pour les comptes qui n'ont pas de nom (par exemple, les comptes 06, 13, 18, 30, 56, 74, 88).

Lors de la disposition des comptes généraux dans le tableau, nous les présenterons dans l'ordre dans lequel ils sont donnés dans l'arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n°94n, et sans indiquer de sous-comptes pour les comptes synthétiques.

Vous pouvez télécharger la liste des comptes comptables 2019 sous forme de tableau

Le compte 22 est utilisé par les compagnies d'assurance pour enregistrer et analyser les montants des paiements d'assurance et de réassurance conformément aux contrats conclus. L'article décrit les caractéristiques de la comptabilisation des paiements au titre des contrats d'assurance et aborde également les principales opérations sur le compte 22 dans des exemples.

Compte 22. Comptabilisation des transactions d'une compagnie d'assurance

Le compte 22 est un compte supplémentaire institué par arrêté du ministère des Finances pour refléter les opérations des compagnies d'assurance, en tenant compte des caractéristiques de leur secteur. Le compte 22 reflète des informations généralisées sur les montants que l'assureur transfère à titre de paiements d'assurance en faveur du preneur d'assurance.

Lors de la survenance d'un événement assuré selon Dt 22, l'opération de paiement est reflétée. Selon Kt 22, les montants des pertes résultant des paiements d'assurance, des dettes des participants à l'accord de coassurance et d'autres opérations réduisant le montant des paiements à payer sont enregistrés.

La comptabilité analytique du compte 22 est organisée en fonction des types de paiements effectués au titre des accords conclus, à savoir :

• le compte 22.1 enregistre les paiements au titre des principaux contrats ;
• pour les opérations de coassurance, le compte 22.2 est utilisé ;
• le compte 22.3 reflète les montants des paiements de réassurance ;
• la part des réassureurs est prise en compte dans le compte 22.4 ;
• Lors de la restitution des montants des primes d'assurance perçus, les écritures sont effectuées sur le compte 22.5.

Regardons le câblage typique :

Paiement de l'assurance et compensation de la dette du preneur d'assurance

À la discrétion de la compagnie d’assurance et sauf disposition contraire politique comptable, le montant de l'indemnité d'assurance directement transférée au preneur d'assurance peut être réduit du fait de la compensation de la dette de l'entreprise. En d'autres termes, si un particulier a une dette envers l'assureur (le plus souvent - par paiements mensuels), puis lors de la survenance d'un événement assuré, une telle personne reçoit un paiement moins la dette existante. Cette opération peut être réalisée exclusivement avec l'accord du preneur d'assurance (sur la base d'une demande certifiée par sa signature).

Exemple n°1.

08/06/2015 entre les compagnies d'assurance « Zashchita Plus » et un individu Korolev N.L. un contrat d'assurance de biens personnels (appartement) a été conclu, selon lequel Korolev paie mensuellement primes d'assurance d'un montant de 2 880 roubles. Le 05/10/2015, un événement assuré s'est produit chez Korolev, à la suite duquel des dommages matériels ont été causés à l'appartement. Sur la base de l'incident, un certificat d'assurance a été délivré pour une indemnisation d'un montant de 57 850 roubles. Dans le même temps, Korolev a envoyé une demande à Zashchita Plus avec une demande d'effectuer un paiement en tenant compte du paiement mensuel ultérieur au titre du contrat.

La demande a été acceptée, à la suite de quoi le comptable de Zashchita Plus a effectué les écritures suivantes :

Opérations d'assurance automobile

Lors du calcul des prestations d'assurance reflétées dans le compte 22 sur la base des contrats CASCO, il est nécessaire de prendre en compte un certain nombre de facteurs dont les principaux sont :

• le montant des dommages subis par ce véhicule en raison d'événements assurés survenus antérieurement ;
• le montant maximum de l'indemnisation prévu au contrat ;
• comptabilisation des indicateurs de valeur d'assurance et de somme assurée ;
• le montant de l'amortissement couru sur cette immobilisation ;
• présence/absence de franchise.

Le dernier indicateur mérite une attention particulière, car il détermine le montant dont le montant du paiement en vertu de la loi sera réduit. Il existe des concepts de franchise inconditionnelle et conditionnelle. Dans le premier cas, le contrat fixe le montant dont le paiement est dans tous les cas réduit. S'il existe une franchise conditionnelle compagnie d'assurance ne rembourse pas les dépenses à hauteur du montant déductible, mais couvre les dépenses au-delà de ce montant.

Exemple n°2.

02/03/2016 entre la compagnie d'assurance « Logos » et Petrenko K.L. un contrat d'assurance CASCO a été conclu, qui fixait le montant de la franchise inconditionnelle à 8 500 roubles. Le 05/04/2016, la voiture de Petrenko a été impliquée dans un accident, entraînant des dégâts matériels (le montant de la perte déclarée s'élevait à 48 300 roubles).

Après approbation du paiement à Petrenko, le comptable de Logos a effectué l'écriture suivante dans la comptabilité :

Exemple n°3.

02/04/2016 entre la compagnie d'assurance « Sfera » et Zuev K.L. un contrat d'assurance CASCO a été conclu, qui fixait le montant de la franchise inconditionnelle à 6 350 roubles. Le 12 mai 2016, la voiture de Zuev a eu un accident et le véhicule a donc été réparé dans une station-service. Le coût des réparations selon le certificat d'achèvement des travaux est de 32 850 roubles. « Sphère » a établi la procédure d'indemnisation suivante :

Ventes de soldes utiles reçus à la suite d'un événement assuré

Sur la base du fait d'un événement assuré survenu avec les biens de l'assuré, les restes de ces biens peuvent être identifiés et susceptibles d'être vendus ultérieurement (les soi-disant soldes utilisables).

Dans la pratique moderne, il existe deux schémas de vente de résidus adaptés :

1. Le preneur d'assurance transfère le bien restant, reconnu comme propre à la vente, à l'assureur. Celui-ci les accepte au bilan comme matières, les évalue et les vend en déterminant le prix avec ou sans revenu. Ce système est assez rare, car le processus de vente des soldes utilisables est un processus plutôt laborieux pour une compagnie d'assurance, qui, en règle générale, ne génère pas de profit.
2. Le preneur d'assurance transfère le solde restant à une société spécialisée qui le vend. Le preneur d'assurance transfère l'intégralité du montant des sommes perçues à l'organisme d'assurance. Cette procédure est répandue dans la pratique moderne de l'assurance.

Le recours à l'un ou l'autre schéma de vente de soldes adaptés fixe le contrat d'assurance conclu.

Exemple n°4.

03.11.2015 entre la compagnie d'assurance « Spektr-1 » et Kotlov K.D. un contrat d'assurance de biens (garage) a été conclu. Le 28 décembre 2015, un événement assuré est survenu :

• le paiement pour l'occasion a été transféré à Kotlov d'un montant de 512 900 roubles;
• à la suite de l'incident, des restes de biens utilisables ont été identifiés pour un montant de 11 840 roubles.

Pour vendre des résidus adaptés, un accord a été conclu avec Marker LLC :

• prix de vente – 133 700 roubles, TVA 20 394 roubles ;
• le coût des services « Marker » est de 12 % du prix des soldes vendus.

Les écritures suivantes ont été effectuées dans la comptabilité Spectrum-1 :