Отчетность по косвенным налогам. Как составить новую декларацию по косвенным налогам

По косвенным налогам должна компания, которая импортировала товары с территории Республики Беларусь или Казахстана. Отчет нужно заполнять за месяц, в котором:

Организация приняла импортированные товары на учет;

Наступает срок лизингового платежа, предусмотренный договором лизинга (если товары ввозятся по договору лизинга, которым предусмотрен переход права собственности).

Об этом сказано в пункте 8 статьи 2 Протокола, ратифицированного Федеральным законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ, и пункте 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.
Если в течение месяца российская фирма не импортировала товары и предметы лизинга с территории стран - участниц Таможенного союза (срок лизингового платежа не наступал), декларацию по косвенным налогам составлять не нужно.

Организация, применяющая специальный налоговый режим, ввозит товары с территории стран - участниц Таможенного союза.
Спецрежимники, импортировавшие товары с территории Республики Беларусь или Казахстана, также являются плательщиками (п. 1 ст. 2 Протокола, ратифицированного Федеральным законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ, п. 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н).

Такие организации обязаны рассчитать НДС, перечислить его в бюджет и сдать специальную налоговую декларацию, приложив к ней все необходимые документы (п. 8 ст. 2 Протокола, ратифицированного Федеральным законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ).

Когда сдавать декларацию

Декларацию нужно сдать не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором организация приняла к учету товары, ввезенные с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан. Но, допустим, компания ввозит в Россию предметы лизинга (по договору, который предусматривает переход права собственности на них к лизингополучателю). Тогда декларацию нужно подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором наступает срок платежа, предусмотренный договором лизинга.

Положения статьи 163 Налогового кодекса РФ, где сказано, что налоговым периодом по НДС является квартал, в данном случае не применяются. Это объясняется тем, что международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет над налоговым законодательством России (ст. 7 Налогового кодекса РФ). Соглашение от 25 января 2008 года относится к таким договорам. Неотъемлемой частью этого Соглашения является Протокол, ратифицированный Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ (ст. 4 Соглашения от 25 января 2008 г.). Требования, предусмотренные этим Протоколом, обязательны для всех российских организаций.

Одновременно с декларацией в инспекцию сдайте пакет документов, который предусмотрен пунктом 8 статьи 2 Протокола, ратифицированного Федеральным законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ (п. 6 письма Минфина России от 22 июля 2010 г. № 03-07-15/101). Если последний срок подачи декларации и пакета документов приходится на выходные, отправьте их в инспекцию в первый следующий рабочий день (п. 5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н).

Из чего состоит декларация

Декларация по косвенным налогам включает в себя:

Титульный лист;
- раздел 1 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза»;
- раздел 2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза»;
- приложение к декларации «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара».

Особенности заполнения разделов и приложения специальной декларации по косвенным налогам приведены в Порядке, утвержденном приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.

Которые в отчетном месяце приняли на учет товары, ввезенные в Россию из стран - участниц Таможенного союза (независимо от того, облагаются эти товары НДС или нет);
- у которых в отчетном месяце наступил срок лизингового платежа, предусмотренный договором лизинга.

Итоговая сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, по товарам, импортированным из стран - участниц Таможенного союза, отражается по строке 030 раздела 1 декларации. Она должна соответствовать сумме налогового вычета, отраженного по строке 190 раздела 3 общей декларации по НДС. Если организация ввозила в Россию подакцизные товары, дополнительно нужно заполнить раздел 2 и приложение к декларации.

Какие документы представляют в налоговую инспекцию вместе с декларацией

К декларации нужно приложить:

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
- выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет;
- транспортные и (или) товаросопроводительные документы;
- счета-фактуры на отгрузку товаров;
- договор, на основании которого товар ввозится в Россию (договоры купли-продажи, лизинга, товарного кредита (товарного займа), договоры об изготовлении товаров, - о переработке давальческого сырья);
- договоры комиссии, поручения или агентский договор (если они заключались);
- договор, в целях исполнения которого импортируемые товары были приобретены по договорам комиссии, поручения или агентскому договору (если посредники НДС не уплачивают).

Допустим, товары ввозятся с территории Белоруссии или Казахстана, а продавец - представитель другого государства, в том числе не являющегося участником Таможенного союза. Тогда инспекторам нужно представить еще один документ. Речь идет об информационном сообщении поставщика товаров о лице, у которого они были приобретены.

Обратите внимание : иногда в налоговую инспекцию нужно представлять не все указанные документы. Например, если оформление счетов-фактур, товарных и товаросопроводительных документов национальным законодательством союзных государств не предусмотрено, ваши инспекторы эти бумаги потребовать не могут.

Все документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером) и печатью организации.

Заявление, подтверждающее, что компания ввезла в Россию товары из Республики Беларусь или Казахстана

Компания импортировала товар с территории стран - участниц Таможенного союза, но декларацию по косвенным налогам сдать вовремя не успевает.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором вы импортировали товары, налоговая декларация по косвенным налогам должна быть сдана в инспекцию.

Если ваша компания не представила отчетность в срок, ее оштрафуют на основании статьи 119 Налогового кодекса РФ. Такой порядок теперь закреплен в пункте 9 статьи 2 Протокола от 11 декабря 2009 года.

Кроме того, возможен и штраф по статье 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Для должностных лиц организации штраф составляет от 300 до 500 руб.

Как платить НДС при импорте из Белоруссии и Казахстана

Бракованный импорт с территории Таможенного союза вернули поставщику.

Организация может вернуть товары, импортированные из стран - участниц Таможенного союза, из-за брака или неполной комплектации.

Если товары вернули в том же месяце, в котором приняли к учету, то отражать их в налоговой декларации не нужно. Если возврат происходит в последующих месяцах, организации придется подать уточненную декларацию за период, в котором товары были приняты к учету (абз. 2 п. 9 ст. 2 Протокола, ратифицированного Федеральным законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ).

Компания приняла к учету импортные товары, начислила НДС и уплатила его в бюджет, но полного пакета документов у нее нет.

Организации необходимо сдать налоговую декларацию в срок. Тогда она сможет избежать наказания по статье 119 Налогового кодекса РФ. А принять отчетность чиновники обязаны.

Другое дело, что придется платить штрафы за несвоевременное представление документов, предусмотренные пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Напомним, что штраф составляет 200 руб. за каждый несданный документ.

Ведь требование представить документы, подтверждающие уплату НДС по товарам, ввезенным в Россию с территории Республики Беларусь и Казахстана, установлено пунктом 8 статьи 2 Протокола, ратифицированного Федеральным законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ. Этот Протокол является неотъемлемой частью Соглашения от 25 января 2008 г. (ст. 4 Соглашения от 25 января 2008 г.).

А так как нормы международного соглашения имеют приоритет над российским налоговым законодательством, они обязательны для всех российских организаций.

Невыполнение этих требований - основание для того, чтобы привлечь компанию к налоговой ответственности по российскому законодательству.

Сентябрь 2013 г.

Косвенные налоги - это НДС и акцизы. Косвенные налоги в особенном порядке уплачивают российские налогоплательщики при партнерстве с:

• Белоруссией;
• Казахстаном;
• Арменией;
• Кыргызстаном.

При импорте товаров в Россию с территории этих стран налог на добавленную стоимость платят организации как на ОСНО, так и на специальных режимах. Платить его нужно не на таможне, а перечислять в налоговую инспекцию. Налог уплачивается, даже если:

• товары произведены на территории стран ЕАЭС, а ранее туда импортированы;
• ваш партнёр не из Белоруссии или стран ЕАЭС, но товар ввозиться с территории этих стран.

Декларация по косвенным налогам при импорте из Евразийского экономического союза изменилась еще в прошлом году. Новую форму необходимо было сдавать уже за декабрь 2017 года. Что изменилось и как правильно ее заполнить, рассмотрим в статье.

Форма декларации по косвенным налогам КНД 1151088

Форма декларации по косвенным налогам - КНД 1151088. Форма не так давно была изменена. Поэтому использовать следует форму, принятую Приказом от 27 сентября 2017 г. N СА-7-3/765@. В 2018 году были приняты ещё небольшие изменения по кодам в отношении товаров в виде легковых автомобилей. Об этом подробнее можно прочитать в письме ФНС от 23 января 2018 г. N СД-4-3/1012@ «О новых кодах видов подакцизных товаров».

Что изменилось:

• На титульном листе исчезло поле для кода вида экономической деятельности, а также добавлено поле для указания кода по форме реорганизации;

• Во втором разделе добавлен «Расчет суммы акциза по видам подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья, дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового)»;

• Появился третий раздел «Сумма акциза (авансового платежа акциза), исчисленная к уплате в бюджет при импорте спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья, дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового) на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза»;

• На всех страницах ОКАТО заменен на ОКТМО, изменены штрих-коды.

Кто заполняет декларацию по косвенным налогам?

Заполняют декларацию по косвенным налогам те организации и предприниматели, которые приняли в отчетном месяце товар, прибывший из стран-участниц ЕАЭС. А также организации, у которых подошёл срок лизингового платежа по договору лизинга или займа с организациями, зарегистрированными на территории стран-участниц ЕАЭС.

Декларация состоит из титульного листа и трех разделов:

Первый раздел включает расчет НДС по импорту из евразийского экономического союза.

Второй раздел включает расчет акциза по импорту из евразийского экономического союза, за исключением спирта.

Третий раздел включает расчет акциза по импорту спирта из евразийского экономического союза.

Титульный лист и первый раздел заполняются всеми налогоплательщиками, принявшими на учёт импортные товары.

Второй и третий раздел заполняют только те налогоплательщики, которые имеют показатели для внесения в эти разделы.

Как заполнить декларацию по косвенным налогам в 2018 году

Титульный лист:

На титульном листе необходимо указать ИНН и КПП организации.

Следующие поле - номер корректировки. Если сдается первичная декларация, то проставляется 0.

Налоговый период, за который представляется декларация, следует указывать согласно рекомендациям Порядка заполнения декларации по косвенным налогам. За январь - «01», февраль - «02» и так далее.

В следующем поле необходимо указать код налогового органа, в который сдается декларация. Если же декларация сдается по месту нахождения, то нужно указать код налоговой инспекции по месту нахождения - для него предусмотрено отдельное поле.

Наименование налогоплательщика заполняется в соответствии с полным наименованием в учредительных документах.

Следующие два поля для компаний, проводящих реорганизацию. Необходимо указать код формы реорганизации, ИНН и КПП реорганизованной фирмы.

Достоверность и полноту указанных данных подтверждает либо сам налогоплательщик, либо его представитель. Если налогоплательщик лично сдает декларацию, то в поле проставляется «1», представитель указывает «2».

Представитель также должен предоставить данные документа, удостоверяющего его полномочия.

Образец заполнения титульного листа декларации по косвенным налогам в 2018 году (форма КНД 1151088)

Раздел 1. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, которые были импортированы с территории ЕАЭС

В верхней части страницы отражается ИНН и КПП организации, порядковый номер страницы. Далее нужно указать код ОКТМО, а также код бюджетной классификации платежа. В строке 030 нужно отразить сумму НДС, который подлежит уплате.

Например, ООО «Компания» закупила оборудование в Белоруссии. Стоимость оборудования составляет 100000 рублей. В строке 031 отражаем сумму 18000, так как 100000 × 18% = 18000 рублей.

Допустим, в рамках примера, компания закупила также продукты для переработки на сумму 50000 рублей. Тогда в строке 032 отразим сумму налога:

50000 × 18% = 9000 рублей.

В строке 030 будет сумма строк 031 и 032:

18000 + 9000 = 27000 рублей.

Если были уплачены суммы за выполнение работ, по товарному кредиту или займу, по договору лизинга, а также за товары, которые не подлежат налогообложению - по каждому виду суммы указываются в отдельном поле.

Образец заполнения Раздела 1 декларации по косвенным налогам в 2018 году (форма КНД 1151088)

Раздел 2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением спирта этилового из всех видов сырья (в том числе денатурированного этилового спирта, спирта-сырца, дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового)

Во втором разделе строки 010, 020 и 030 заполняются аналогично:

В строке 010 - код ОКТМО, в строке 020 - КБК, а в строке 030 - сумма акциза подлежащая уплате в бюджет по всем видам товаров, за исключением спирта.

В поле 040 - код страны, который можно посмотреть в Общероссийском классификаторе стран мира.

• 1 и 2 - код самого товара и код единицы его измерения;
• 3 - содержание этилового спирта или мощность в лошадиных силах;
• 4 и 5 - объем или количество товара, налоговая база.

В строке 050 - сумма акциза по данному виду товара.

ООО «Компания» купила мотоцикл мощностью 150 лошадиных сил в Казахстане.

Код вида подакцизного товара - 532.

Код вида единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров - 251.

Ставка акциза - 437 рублей за одну лошадиную силу.

Тогда акциз:

150 × 437 = 65550 рублей.

Образец заполнения Раздела 2 декларации по косвенным налогам в 2018 году (форма КНД 1151088)

Раздел 3. Сумма акциза, исчисленная к уплате в бюджет при импорте спирта этилового из всех видов сырья (в том числе денатурированного этилового спирта, спирта-сырца, дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового), на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза

Строки 010 - 040 заполняются соответственно:

• 010 - код ОКТМО;
• 020 - КБК платежа;
• 030 - сумма подакциза по всем видам импортированного товара, содержащего этиловый спирт;
• 040 - код страны, откуда импортирован товар.

Налоговая декларация по косвенным налогам при импорте товаров с таможенного союза имеет особую форму заполнения и специальные сроки ее представления в инспекцию. В этой статье Вы найдете подробные ответы на все вопросы, связанные данным документом, также у Вас есть возможность скачать бланк декларации и инструкцию для его заполнения.

Согласно действующему законодательству РФ при продаже товаров между государствами, которые являются членами Таможенного союза (в него входят - Белоруссия, Казахстан и Россия), не взимаются таможенные сборы и пошлины, однако при поставке товара между этими государствами, а также при оказании услуг и выполнении работ уплачивается косвенный налог. Порядок и принципы уплаты таких налогов регулируются отдельными международными соглашениями документами, имеющими приоритет перед Налоговым кодексом РФ, это:

• Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 г.;
• Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 г.;
• Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 г.;
• Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 г..

Кто уплачивает косвенный налог

Юридические и физические лица уплачивают косвенные налоги по товарам, которые являются их собственностью, и импортируются на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза. Как правило, косвенные налоги взимаются налоговыми органами, за исключением акцизов по маркируемому товару, который взимается таможенными органами РФ.

Важно! Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, равно как и применение особых налоговых режимов (например или ), не освобождает организации и от обязанности уплачивать косвенные налоги, при осуществлении ввоза товара на территорию РФ.

Налоговая база косвенного налога

При рассмотрении общего случая налоговая база косвенного налога определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Если речь идет о товарах, являющихся результатом выполнения работ по договору, стоимостью определяется цена сделки, подлежащей уплате одной из сторон поставщику за товар. При этом налоговую базу могут увеличить отдельные расходы (если иное не предусмотрено включением этих расходов в цену сделки), например такие как:

• страховая сумма;
• затраты на доставку товара;
• стоимость упаковки, в том числе стоимость упаковочных материалов.

Важно! В налоговую базу по косвенным налогам включается сумма акцизов, которые подлежат выплате по подакцизным товарам.

При реализации или получении подакцизных товаров налоговая база определяется, как:

• расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров;
• объем реализованных подакцизных товаров в естественном виде;
• комбинированная налоговая ставка, включающая ставку в процентах и твердом выражении.

Подача декларации по косвенному налогу и сроки ее предоставления

Как уже было сказано выше, для уплаты косвенного налога применяется отдельная налоговая декларация, которая заполняется в соответствии с Приказом ФНС России № СА-7-3/765@ от 27.09.2017 г. "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза в электронной форме и порядка ее заполнения". Помимо декларации, налогоплательщик косвенного налога должен предоставить по месту своего учета следующие документы:

• заявление о ввозе товаров и уплате соответствующих налогов;
• выписку из банка, которая подтверждает уплату налога;
• транспортные документы, подтверждающие факт перемещения товара с территории одного государства на территорию другого;
• договоры, которые являются основанием к приобретению импортируемого товара;
• информационное сообщение, с подписью руководителя организации реализующего товары;
• договоры комиссии поручения (при наличии).

Все документы, помимо заявления налогоплательщика, которое представляется в оригинале и на бумажном носителе, пишется в 4-х экземплярах, могут быть предоставлены в копиях, заверенных соответствующем образом.

Важно ! Декларация по косвенным налогам предоставляется налогоплательщиком по месту постановки на учет не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором импортируемый товар был принят к учету.

Содержание налоговой декларации по косвенным налогам

Данная декларация содержит четыре страницы:

• титульный лист;
• раздел 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза" ;
• раздел 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением спирта этилового из всех видов сырья";
• Раздел 3 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением спирта этилового из всех видов сырья.

Титульный лист и раздел № 1 заполняет каждый налогоплательщик, который принял на учет импортируемый товар или в отчетный период наступает время оплаты лизингового платежа. Раздел 2 и 3 заполняются только в том случае, если налогоплательщик осуществляет соответствующие операции в отчетный период.

Скачать бланк налоговой декларации по косвенным налогам

Общие правила заполнения декларации по косвенным налогам

1. Страницы документа имеют сквозную нумерацию, порядковый номер страницы проставляется, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия или отсутствия разделов.
2. Заполнение полей любых значений выполняется слева направо, начиная с первого знакоместа.
3. Свободные знакоместа полей заполняются прочерком или значением «0».
4. Текстовые значения заполняются заглавными печатными буквами, стоимостные показатели указываются в полных рублях.
5. В декларации не допускается использование корректирующих средств, исправления делаются ручкой с проставлением подписи налогоплательщика.
6. Декларацию нельзя скреплять средствами, которые могут нанести порчу бумаге.

Скачать инструкцию по заполнению налоговой декларации по косвенным налогам

В соответствии с действующим порядком заполнения декларации, днем представления декларации в налоговые органы признается:

• дата получения документа инспекцией при представлении ее лично налогоплательщиком или его представителем;
• дата отправки декларации заказным письмом с описью во вложении по почте;
• дата отправки декларации с помощью телекоммуникационного канала, при наличии подтверждения такой отправки (квитанция о приеме документа в электронном виде).

Для чего нужна декларация по косвенным налогам

Рассматриваемую декларацию предоставляют в ФНС плательщики НДС, начисляемого на товары, которые импортируются из стран ЕАЭС (п. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014).

Срок отправки документа в ФНС — 20-е число месяца, что идет за тем, в котором импортированный товар поставлен на учет (или наступает срок оплаты товара по контракту с поставщиком, например, при лизинге).

Декларация на практике играет двойную роль.

Во-первых, она, как и обычная декларация по НДС, выполняет фискальные функции: информирует ФНС о хозяйственной операции, подлежащей налогообложению. Во-вторых, она выполняет специфическую правовую функцию, которая заключается в обеспечении соблюдения условий, при которых:

• ФНС документирует факт уплаты российским импортером НДС (проставляя на одном из документов, дополняющих рассматриваемую декларацию, — заявлении о косвенных налогах — отметку об уплате НДС);
• поставщик из другого государства ЕАЭС, используя соответствующее заявление с отметкой российского налогового ведомства, подтверждает свое право на нулевой НДС в своей национальной налоговой службе.

Наряду с декларацией в ФНС должен быть направлен ряд подтверждающих документов по перечню, установленному в подп. 1-8 п. 20 приложения № 18. Условием признания НДС корректно исчисленным, уплаченным и, как следствие, условием предоставления контрагенту импортера возможности подтвердить нулевую ставку по НДС, будет сдача импортером отчетности в установленной комплектности. Кроме того, не должно быть противоречий между сведениями по декларации и теми, что приведены в документах, которые прилагаются к ней.

Кто обязан и не обязан предоставлять декларацию

Декларацию обязаны представлять все участники правоотношений, предмет которых — ввоз товаров из ЕАЭС, независимо от организационно-правовой формы, режима налогообложения и субъектности в части исполнения обязанностей по уплате обычного НДС (либо импортного НДС по товарам из стран, не входящих в ЕАЭС).

Единственное условие, при котором декларация может не предоставляться в ФНС, — если товар импортирован, но не поставлен на учет либо не наступил срок очередного платежа по контракту лизинга.

Как и в случае с обычными декларациями по НДС, у плательщиков данного налога в той разновидности, что относится к правоотношениям в сфере импорта товаров из ЕАЭС, есть обязанность предоставлять уточненку при обнаружении неточностей в исходной декларации.

При этом, если данные неточности не приводят к занижению налоговой базы, подача корректировки позже установленного срока сдачи декларации не будет основанием для наложения пеней.

Сдавать уточненку необходимо, в частности, если фирма-импортер решила в установленном порядке вернуть ввезенные в Россию товары — по истечении месяца с момента их постановки на учет.

В этом случае к уточненке прилагаются:

Не знаете свои права?

• документы, отражающие причину возврата товара (например, если он некачественный, это может быть акт о состоянии товара, подписанный по очереди покупателем и поставщиком);
• уточненная версия заявления о косвенных налогах (при частичном возврате товаров) либо уведомление о реквизитах исходного заявления (при полном возврате товаров).

Изучим подробнее содержание и особенности заполнения декларации, о которой идет речь.

Декларация по импорту из ЕАЭС: структура документа

Форма рассматриваемого документа была утверждена приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н. В 2017 году декларация по косвенным налогам заполняется с применением соответствующего бланка.

В его структуре присутствуют:

1. Титульный лист.
2. Раздел 1, в котором отражается исчисленный НДС по товарам, ввезенным из ЕАЭС. Его заполняют все плательщики.
3. Раздел 2, где фиксируются показатели по акцизам.

При этом раздел 2 заполняется только в случае ввоза подакцизной продукции. Аналогично приложение, в котором отражается налоговая база по подакцизному товару.

Заверяется документ подписью руководителя хозяйствующего субъекта, если он сформирован в бумажном варианте (при штате налогоплательщика не более 100 человек), либо электронной подписью руководителя, когда декларация отправляется (если в штате налогоплательщика работает более 100 человек).

В этом одно из отличий рассматриваемой декларации от той, что сдается плательщиками обычного НДС. Стандартная декларация по НДС направляется в ФНС в электронном виде всеми хозяйствующими субъектами, кроме налоговых агентов, которые:

• по умолчанию не платят НДС;
• освобождены от уплаты НДС в рамках конкретных правоотношений.

При подаче уточненки графы, в которых информация не корректируется, должны содержать те же сведения, что приведены в исходной декларации. В предусмотренных законом случаях к корректировке прилагаются иные документы (как в случае с приведенным выше примером при возврате некачественного товара).

Изучим теперь ряд нюансов, характеризующих заполнение основных частей декларации при ввозе товаров из ЕАЭС, — титульного листа и раздела 1.

Заполнение декларации: нюансы

При заполнении титульного листа нужно иметь в виду, что:

1. В графе «Налоговый период» проставляется код, соответствующий порядковому номеру отчетного месяца в году (например, 01 — за январь, 03 — за март, 08 — за август).
2. В графе «Место учета» фиксируется код 400 (он показывает, что декларация сдается в подразделение ФНС по месту учета плательщика).
3. В поле «ОКВЭД» указывается код экономической деятельности по новому классификатору, даже если изначально фирма регистрировалась по ОК 029-2001.

Заполнение раздела 1 имеет следующие нюансы:

1. В поле 010 фиксируется код ОКТМО, а не ОКАТО (как указано в форме). Это связано с тем, что на момент издания формы классификатор ОКАТО еще действовал в части заполнения налоговой отчетности.
2. В поле 020 отражается актуальный для 2017 года КБК — 18210401000011000110.
3. В полях 032-035 указывается НДС по отдельным категориям изделий:
   • продуктам переработки;
   • продуктам по итогам выполненных работ;
   • товарам по договору займа;
   • товарам по лизингу.

Если ввоз товаров, относящихся к какой-либо категории, не осуществлялся, в предусмотренных для отражения сведений о данной категории ячейках ставится прочерк.

Если ввозились товары, не подлежащие обложению НДС в соответствии со ст. 150 НК РФ, то сведения о них отражаются в поле 040 раздела 1.

Декларацию по НДС при ввозе товаров из ЕАЭС, утвержденную приказом 69н, заполняют все ИП и юрлица. Она дополняется перечнем документов, указанных в п. 20 приложения № 18 к Договору об учреждении ЕАЭС. В случае обнаружения неточностей в декларации подается уточненка (равно как и при изменении результатов сделки по импорту товаров, например, по факту признания ввезенной продукции некачественной и принятия решения о ее возврате поставщику).