Как перейти на усн с общей системы налогообложения. Упрощенная система налогообложения (усн, усно, упрощенка) Переход на усн в

Для компаний на общей системе невозможен переход на УСН в 2016 году. Срок подачи заявления истек 31 декабря прошлого года. Зато есть время подготовиться к работе на УСН в следующем году

Переходить на упрощенку или нет, решают до конца года . Если с выбором определились окончательно, следуйте инструкции ниже. Перейти на спецрежим удастся, если отвечаете всем критериям.

Шаг 1. Проверьте право перехода на УСН

Для начала проверьте, не относится ли ваша организация к категории тех, кто применять УСН не вправе. Посмотрите в таблице в конце статьи. Если под перечень не попали, то проверьте следующие показатели:

• доходы за девять месяцев текущего года - они не должны превысить 79 740 000 руб.;
• среднюю численность сотрудников - она не должна превышать 100 человек;
• остаточную стоимость ОС - не больше 100 млн руб.

Если все эти условия выполняются, то вы вправе со следующего года применять спецрежим.

Шаг 2. Подайте заявление о переходе на УСН

Уведомить налоговую инспекцию по местонахождению организации о том, что решили перейти на УСН со следующего года. Уведомление составьте по форме № 26.2-1 .

Чтобы состоялся переход на УСН в 2016 году, срок подачи заявления — не позднее 31 декабря 2016 года — нужно не пропустить.

Уведомление о переходе на УСН- 2016 (образец)

Шаг 3. Учтите авансы после перехода на УСН

Если ваша компания применяет кассовый метод , то переходите на Шаг 5.

Если применяли метод начисления, то незакрытые авансы нужно перенести в состав доходов на упрощенке. Например, в декабре вы получили авансы на 700 000 руб. Поставка в счет них будет уже в 2017 году. Эти 700 000 руб. нужно будет отразить в доходах, в книге учета доходов и расходов на 1 января 2017 года.

Что касается дебиторской задолженности переходного периода, то на налоги она никак не повлияет . Это значит, что вся дебиторка перейдет в следующий год, но налоги с нее платить не нужно. Вы уже заплатили налог на прибыль по этим операциям.

Шаг 4. Отразите расходы после перехода на УСН

Если вы применяли на общем режиме кассовый метод , то переходите на Шаг 5.

Если же применяли метод начисления, то выделите те расходы, которые были оплачены в 2016 году, но признать на общем режиме вы их не успели. Например, по ним еще не поступили первичные документы.

Советуем поторопить контрагентов с документами по тем расходам, которые вы не сможете учесть на упрощенке в 2017 году (см. таблицу). Еще есть время признать их до конца 2016 года на ОСН. Как скорее получить первичку, читайте в рекомендации .

Шаг 5. Восстановите НДС до перехода на УСН

Входной НДС по активам, которые купили до перехода на спецрежим, но не успели использовать в облагаемых операциях, нужно восстановить. Ведь ранее вы поставили налог к вычету. Например, так надо сделать по остаткам непроданных товаров или неиспользованных материалов. Подробнее читайте в рекомендации .

Шаг 6. После перехода на УСН подготовьте документы

Вы дошли до последнего этапа. Осталось подготовить ряд важных документов для того, чтобы работать на спецрежиме.

1. Учетная политика для целей налогообложения УСН и для целей бухучета.

2. Книга учета доходов и расходов. Вот шаблон этого документа .

3. Приказ об отмене лимита кассы. Раз вы переходите на УСН, значит, отвечаете критериям малого предприятия . И значит, вправе больше не устанавливать лимит кассы. Оформите приказ от 1 января 2017 года.

Перечень организаций, которым запрещено применять упрощенку

Упрощенная система налогообложения имеет не только перечень выгодных условий, но и ряд сложностей, связанных с переходом ООО или ИП на этот режим. В данной статье рассмотрим переход на УСН, а также проанализируем необходимые, сопутствующие переходу, документы.

Переход на УСН: условия перевода предприятия на «упрощенку»

ФЗ №401 от 30.11.2016 немного изменил условия перевода на этот налоговый режим. С 2017 года перейти на УСН могут хозяйствующие субъекты:

• с числом работников до 100 человек;
• с пороговой суммой прибыли 59,805 млн. руб. за девять мес. 2016 года (ранее сумма составляла 60 млн. руб. в год);
• с итоговой стоимостью ОС до 100 млн. руб.

Важно! В 2018 году для перевода на УСН граничная сумма прибыли за 9 месяцев 2017 года не должна превышать 112,5 млн руб.

Кто не может применять упрощенный налоговый режим

Перейти на УСН не могут:

• ООО, имеющие филиалы (с 2016 года стало допустимым наличие представительств);
• страховые компании (кроме агентов и брокеров по страхованию);
• кредитные организации, банки;
• ломбарды;
• фонды по привлечению инвестиций;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• негосударственные пенсионные фонды;
• бюджетные формирования;
• иностранные объединения;
• организации, занятые производством подакцизной продукции и ее продажей. Сюда также относится добыча полезных ископаемых;
• хозяйствующие субъекты, занятые в игорном бизнесе;
• адвокаты, нотариусы;
• организации, подписавшие соглашение о разделе продукции;
• хозяйствующие субъекты, доля участия в которых иных учреждений превышает 25% (сюда не относятся уставные капиталы, состоящие из вложений союзов инвалидов, некоммерческих организаций, потребительских кооперативов и ООО, имеющих долю участия государства);

Важно! Принудительно снятыми с УСН могут быть организации, нарушившие требования закона, перечисленные в первом разделе.

Выбор предмета налогообложения при УСН

При использовании «упрощенки» налогоплательщик правомочен выбрать следующее:

Для выбора одного из двух режимов достаточно воспользоваться простой схемой:

1. Сделать прогноз доходов и расходов.
2. Определить соотношение прибыли и убытков.
3. Сравнить результаты по обоим режимам.

Пример: доход организации – 40 млн. руб./год. Уровень расходов – 25 млн. руб. ежегодно.

Ставка «Доходы»: 40 000 000 х 6% = 2 400 000 – годовая сумма вычитаемых налогов.

Ставка «Доходы – расходы»: (40 000 000 – 25 000 000) х 15% = 2 250 000 – сумма вычитаемых ежегодно налогов.

Важно! В графу «Расходы» второго режима УСН включаются только те издержки, которые отображены в ст.346.16 НК РФ.

Особенности режимов обложения налогом и их различия для ООО и ИП

Между этими двумя самыми распространенными формами бизнеса существуют следующие различия:

Особенности иных налоговых режимов для ООО и ИП:

Важно! С начала 2018 года планируется отмена ЕНВД.

Совмещение налоговых режимов в текущем году

В таблице были затронуты совмещенные режимы (ЕНВД+УСН, ПСН+УСН). В 2017 году они имеют следующие особенности:

1. Раздельный учет операций;
2. Определенную методику распределения доходов и расходов.

Из этого следует:

Переход на УСН с других систем налогообложения

Имеется два алгоритма:

• с ОСНО – направить уведомление в ФНС не позже 31 декабря года, предшествующего тому, в котором организация собирается произвести переход на «упрощенку»;
• с ЕНВД – известить налоговую инспекцию о переходе на иной режим налогообложения можно в том месяце, когда принято это решение.

Восстановление НДС при переводе на УСН с ОСНО

Организация должна провести восстановление НДС с купленных активов и авансов полученных, а НДС с перечисленных авансовых платежей привлечь к вычету.

Восстановление по товарам и запасам

При положении дел, когда в хранилищах компании имеются какие-либо материалы, приобретенные еще при основном налоговом режиме, но так и не употребленные, при выборе нового режима восстанавливается сумма НДС, ранее вычтенная. При дальнейшем применении товаров, облагаемых НДС, данная сумма более не вычитается.

Восстановление по ОС

Восстанавливается величина НДС пропорциональная своей балансовой цене без принятия в учет переоценки. В расчете используют ОС объекта, полученного по данным бухучета. Остаточная сумма ОС по информации бухучета/Начальная величина стоимости ОС по бухгалтерской информации = восстановленный НДС.

При выполненных работах

Если учтенные и оплаченные при ОСН работы продолжают отчасти применяться уже при «упрощенке», этот факт не может быть основанием для восстановления налога на добавочную стоимость.

Важно! Восстановление НДС совершается в налоговом периоде, предшествующем календарному году перехода на упрощенную систему – в четвертом квартале уходящего года.

Порядок проводки восстановления НДС

В книге бухучета отображается:

• Дт 91 субсчет «Прочие расходы» К68 субсчет «НДС».

ООО «Предприятие» использовало ОСН, а в 2017 году решило применять УСН. Нужно выполнить восстановление НДС по товарным единицам (ткани) на совместную цену 200 000 руб. (включая НДС – 36 000 руб.) и ОС (швейное оборудование) на сумму первоначальной цены 500 000 руб. (учитывая 90 000 руб. НДС и 50 000 руб. – растраты на обновление).

Проводка:

1. Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 68: 36 000 руб. – восстановление НДС на товары.
2. Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 68: ((500 000 – 50 000): 500 000 х 90 000) = 81 000 руб. – восстановление НДС с ОС.
3. Совместный возвращенный НДС: 36 000 + 81 000 = 117 000 руб.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности при переводе на УСН

В документации бухучета такая задолженность списывается по каждому отдельному долгу. К записям обязательно должны быть приложены следующие документы:

• приказ руководителя о списании задолженности (ее наименование, сумма, причина, по которой она была списана);
• акт инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженностей и справка к нему;
• бухгалтерская справка по этому факту.

Чаще всего в этой категории отображаются задолженности клиентов по приобретенным, но не оплаченным товарам или долги предприятия по полученным авансам или неоплаченным счетам поставщиков. Проводка дебиторской задолженности:

1. Сумма долга входит в резерв по сомнительным задолженностям:

• Дт 91-2.
• Кт 60/62/76 и прочие.
• 007 – отражение на за балансовых счетах.

1. Задолженность принимала участие в формировании резерва сомнительных задолженностей:

• Дт 63.
• Кт 60/62/76 и прочие.
• 007 – отражение суммы за балансом.

Проводка кредиторской задолженности:

1. Дт 60/62/76 и пр.
2. Кт 91-1.

Восстановление НДС с авансов перечисленных

При переводе с ОСН на УСН часто встречается такой момент, что аванс за приобретенный компанией товар или определенную работу был уплачен при ОСН, а сам актив был получен уже при УСН. Тут НДС восстанавливают в том объеме, что прежде был вычтен:

• Дт 60 Кт 68 субсчет «НДС».

Из-за того, что активы еще не зачислились, в налоговом учете не упоминается расход. Возвращенный НДС представляют в графе 5 по строке 080 раздела 3 соответствующей декларации.

Восстановление налогового вычета с авансов полученных

Высчитанный и уже заплаченный НДС со стоимости платежа грядущих поставок организацией товаров или выполнения работ и услуг в период, охваченный УСН, также восстанавливается:

• Дт 68 подсчет «НДС» К62.

Налоговые суммы, подлежащие удержанию, отображают в графе 3 по строке 120 раздела 3 декларации по НДС.

Важно! Счета-фактуры, играющие ключевую роль в восполнении сумм НДС, фиксируют в книге покупок.

Способы перевода на УСН

Подать заявление на УСН можно следующим образом:

Документы, необходимые для перехода на УСН

Для перехода на «упрощенку» понадобятся:

1. Уведомление о переводе на упрощенный режим налогообложения.
2. Копия отчета о прибыли и расходах, которая подтверждает сумму выручки, указанную в уведомлении.
3. Копия баланса за 9 месяцев уходящего года (для ОСН).

Отчетность и сроки ее подачи в 2017 году

Документация и предельные сроки сдачи:

Переход на упрощенный режим при реорганизации предприятия

Если в результате реорганизации появилась новая компания, то для нее при переходе на упрощенный режим применяются те же требования, что и для только что образованной организации. Нужно соответствовать всем условиям налогового режима и подать заявление в офис налоговой инспекции о переводе на «упрощенку» в продолжении 30 дней после регистрации фирмы. Если итогом реорганизации произошло присоединение к иной компании, то для перехода на этот режим необходимо, чтобы патронажная компания также была на УСН.

Важно! Перейти на УСН с ОСН можно только с нового года.

Что делать при смене ОКВЭД

Если налогоплательщик находился на системе ЕНВД, то при смене своей деятельности он может перевестись на УСН даже в середине года, а именно – с начала месяца, когда деятельность перестала облагаться единым вмененным налогом. В иных случаях ИП или ООО должны уведомить органы ФНС о переходе на новый режим не позже 20 декабря года, предшествующего тому, в котором намечается смена налогового режима.

При смене места прописки предпринимателя

В этом случае не следует подавать новое уведомление о переводе. Если переезд запланирован на текущий год, а смена режима налогообложения на следующий, то уведомление стоит подавать по старому месту регистрации.

При смене учредителей ООО

Если долю уходящего учредителя приобретает предприятие или при этом отчуждается более четверти суммы уставного капитала, то организация теряет возможность нахождения на УСН.

Переход на упрощенный налоговый режим арендодателя

В связи со сменой налогообложения может сложиться двоякая ситуация между арендатором и арендодателем. С одной стороны, требование арендной платы с включенной в нее суммой налога на добавленную стоимость является безосновательным способом обогащения собственника, который прибавку будет оставлять себе, а не перечислять государству. С другой стороны – обязательства арендодателя, в том числе по уплате налога, не должны касаться третьих лиц.

Важно! При составлении договора аренды нужно включить в него пункт относительно введения суммы НДС в арендные платежи.

Переход на УСН: актуальные вопросы

Вопрос №1 : Я хочу заниматься бизнесом в сфере страхования, может ли моя будущая деятельность облагаться по УСН?

Ответ: На это имеют право только страховые агенты и брокеры, иная деятельность в этой области не подходит под условия УСН.

Вопрос №2: На каких условиях я могу сочетать в своем бизнесе «патент» и УСН?

Ответ: Вам необходимо вести отдельный учет доходов и расходов, в частности, доходы с ваших депозитов облагаются по ПСН, а скидки и бонусы по УСН.

Вопрос №3 : Можно ли перейти на УСН с середины года?

Ответ: Это возможно только при переводе с ЕНВД. В иных случаях смена налогового режима на УСН происходит только с нового года.

Вопрос №4: Можно ли подать уведомление о переводе на «упрощенку» виртуально?

Ответ: Да, через систему «Госуслуги». Вам понадобиться действующая электронная подпись.

Вопрос №5: Мы решили сменить направление бизнеса. Наша новая деятельность полностью попадает под требования для УСН, но одна проблема – нам нужно ждать начала нового года, чтобы выбрать этот режим, а до этого находится на другом?

Ответ: Если в результате вашей реорганизации образовалась новая самостоятельная компания, то предоставить уведомление о переходе на упрощенную систему можно в любое время, но не позже месяца со дня регистрации нового предприятия.

УСН уже много лет является самым популярным льготным налоговым режимом в России. По данным ФНС, упрощённую систему налогообложения выбрали больше трёх миллионов налогоплательщиков: 1,47 млн организаций и 1,58 млн индивидуальных предпринимателей.

Преимущества УСН

Самая главная льгота упрощённой системы налогообложения - это низкая налоговая ставка. Она зависит от выбранного объекта налогообложения:

• 6% для УСН Доходы;
• от 5% до 15% для .

Это существенно ниже ставок, действующих на общей системе налогообложения:

• до 20% по налогу на прибыль для организаций или 13% НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;
• до 18% (а с 2019 года до 20%) по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, если выбран объект налогообложения «Доходы», то рассчитанный налог уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов. Причём, ИП без работников могут учитывать всю сумму взносов за себя, а работодатели могут снижать налоговый платёж не более, чем на 50%.

Особенности упрощённой системы налогообложения ещё и в том, что на ней сдаётся всего одна годовая декларация. А если выбран объект налогообложения «Доходы», то справится с учётом можно самостоятельно, без бухгалтера.

Естественно, что такие льготные условия государство предоставляет далеко не всем налогоплательщикам, а только тем, кого можно отнести к малому бизнесу. О том, какие условия установлены, чтобы осуществить переход на УСН в 2019 году, указано в статье НК РФ.

Кто может работать на упрощённой системе

Условия и новые критерии, позволяющие выбрать упрощённую систему налогообложения, устанавливаются ежегодно. Правда, последние пару лет в этом смысле установилась определённая стабильность, т.е. требования к плательщикам УСН кардинально не меняются.

Критерии, позволяющие применять упрощёнку, указаны в главе 26.2 Налогового кодекса:

• средняя численность работников - не более 100 человек;
• налогоплательщик не вправе заниматься некоторыми видами деятельности (например, банковской и страховой, ломбардами, добычей полезных ископаемых, кроме общераспространённых и др.);
• годовой доход не должен превышать 150 млн рублей (несколько лет назад лимит составлял всего 60 млн рублей);
• у организации нет филиалов;
• доход, полученный действующим бизнесом за 9 месяцев текущего года при переходе с ОСНО на УСН с 2019 года, не может быть больше 112,5 млн рублей;
• остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн рублей (до 2017 лимит был установлен на сумме в 100 млн рублей).

В отношении последнего условия ФНС недавно высказала неоднозначное мнение. Дело в том, что в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ лимит по остаточной стоимости ОС указан только для организаций. Соответственно, индивидуальные предприниматели этот лимит не соблюдали и осуществляли переход с ОСНО на УСН, даже имея основные средства на большую сумму.

Однако в письме от 19 октября 2018 г. № СД-3-3/7457@ ФНС отметила, что для возможности перейти с на с 2019 года лимит по основным средствам должны соблюдать не только организации, но и ИП. Причём, такой вывод налоговиков подкреплён судебными актами, в том числе, решениями Верховного суда.

Но, конечно, большинство только что зарегистрированных и легко вписываются в установленные на УСН лимиты по доходам и численности работников. А значит, имеют право перейти на льготный режим и платить налоги по минимуму.

Когда можно перейти работать на упрощёнку

О том, что малый бизнес в России вправе работать на сниженных налоговых ставках, знают многие начинающие бизнесмены. И выбор льготной системы налогообложения часто происходит ещё до того, как в ИФНС подают документы на регистрацию бизнеса.

Итак, если вы уже решили, что хотите работать на упрощённой системе, но ещё не представили документы на регистрацию ИП или ООО, то вместе с ними можете подать и заявление на УСН. И даже если регистрация в ИФНС уже произошла, но с этой даты прошло не более 30 дней, то вы ещё успеваете с переходом.

А как перейти на УСН, если вы не знали о такой возможности, поэтому оказались на общей системе налогообложения (ОСНО)? К сожалению, возможность перехода для уже действующего бизнеса предоставляется только раз в год.

Чтобы оформить переход с ОСНО на УСН, надо подать уведомление до 31 декабря текущего года. Тогда вы сможете применять упрощёнку с 1 января нового года. Но, конечно, при условии, что вы соблюдаете лимиты доходов, работников, основных средств и не нарушаете другие установленные требования.

И ещё один порядок перехода на упрощённый налоговый режим предусмотрен для плательщиков . Если они в середине года прекращают вид деятельности, по которой платят налог с вменённого дохода, то вправе перейти на УСН по другому направлению бизнеса, не дожидаясь 1 января. В этом случае заявление можно подать в течение 30 дней с момента снятия с учёта в качестве плательщика ЕНВД. Однако просто перейти с вменёнки на УСН по одному и тому же виду деятельности в середине года нельзя.

Для наглядности сроки перехода на УСН в разных ситуациях мы собрали в таблицу.

Как сообщить о переходе на упрощённый режим

Переход на УСН имеет уведомительный характер. Это означает, что если вы выполняете условия, перечисленные выше, то надо просто уведомить ИФНС о своём выборе упрощённого режима. Для этого в налоговую инспекцию, где ИП или ООО стоит на налоговом учёте, подаётся заявление по форме 26.2-1. Сроки подачи уведомления мы уже рассмотрели в таблице.

Бланк формы 26.2-1 утверждён ещё Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, но продолжает действовать и сейчас. Заполнить заявление очень просто, а если вы оформляете документы на регистрацию ИП или ООО в нашем сервисе, то оно подготовится автоматически.

Налоговая инспекция не подтверждает документально переход на упрощённый режим. Обычно доказательством этого является штамп ИФНС на втором экземпляре уведомления. Но для большей уверенности можно запросить у налоговиков информационное письмо по форме 26.2-7. Этот документ подтверждает, что налогоплательщик действительно подавал уведомление о переходе и сдаёт декларации по УСН.

Прежде чем перейти на упрощенную систему налогообложения с 2016 года, нужно взвесить все плюсы и минусы УСН и понять, насколько плюсы УСН перевешивают минусы УСН. Для удобства мы собрали главные плюсы и минусы УСН в статью. Из статьи узнаете, как перейти на УСН в 2016 году и какие условия перехода на УСН в 2016 году.

Н.П. Епихин , руководитель Школы УСН журнала «Упрощенка»

Сразу скажем, что если вы решили перейти на УСН с 2016 года, вам поможет подборка наших экспертных статей:

1. Как перейти на УСН с ОСН > > >
2. Как платить НДС при переходе с общего режима на УСН > > >
3. Переход вновь созданного юридического лица на УСН
4. Переход ИП на УСН
5. Учет доходов и расходов при переходе на УСН с ОСН
6. НДС при переходе на УСН
7. Списание убытков при переходе с объекта доходы на объект доходы минус расходы
8. Смена объекта налогообложения по УСН
9. Уведомление о переходе на УСН скачать
10. Образец уведомления о переходе на УСН скачать

Подписаться на журнал "Упрощенка" вы можете на нашем сайте . При переходе на УСН большинство выбирает именно наш журнал, потому что мы пишем понятным языком про изменения по УСН.

Минус УСН № 1. Переход на УСН возможен не для всех компаний и предпринимателей

Один из самых больших недостатков УСН - спецрежим невозможно применять ряду компаний и ИП. Дело в том, что существуют ограничения по применению УСН. Главные из которых - численность работников и размер доходов.

Таблица . Какие доходы за 9 месяцев 2015 года учитываются и не учитываются при переходе на УСН

Еще одно важное ограничение по работе на УСН - . Определите эту величину, сложив среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей, среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 77 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). При расчете не учитывайте граждан, работающих на основании авторских договоров (письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-11-04/2/199).

Таблица . Главные ограничения для перехода на УСН с 1 января 2016 года

Поэтому заключая такую сделку, нужно просчитать все расходы и выставлять счет контрагенту с учетом того, что у вас будет дополнительные затраты на НДС 18 или 10%. При этом помните, что вам придется подать декларацию по НДС, так как вы добровольно заплатили НДС.

Даже те общережимники, которые согласны пожертвовать вычетом по НДС, все равно просят упрощенцев выставить счет-фактуру. И иногда упрощенцы попадают в налоговую ловушку, неправильно выставляя счет-фактуру. Рассмотрим вопрос подробнее.

Компании и предприниматели на УСН не признаются плательщиками НДС и счета-фактуры даже с указанием «Без налога» выписывать не должны (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Покупателям для оплаты и оприходования покупки достаточно выставленных счетов на оплату, накладных или актов.

Если все же ваш контрагент настаивает на счете-фактуре, выпишете. Но обязательно укажите в нем, что он без налога. у вас не возникнет обязанности по уплате налога на добавленную стоимость. И декларацию по НДС тоже представлять не придется.

Минус УСН № 4. Закрытый перечень расходов по УСН

Для упрощенцев на объекте доходы минус расходы статья расходов ограничена. К примеру, по налогу на прибыль можно списать гораздо больше затрат, чем при УСН.

Перечень расходов при УСН указан . Их вы можете посмотреть сами в данной норме. При этом , в ней нужно указывать только те расходы, которые есть в данном в перечне. Расходы, налогом не облагаемые, в Книге учета не указываются.

Минус УСН № 5. При утрате права на УСН возникает обязанность доплатить налог на прибыль и НДС

Если в 2016 году ваши доходы по УСН превысят установленный лимит, у Вас будет более 100 работников или вы нарушите другие критерии работы на УСН (см. минусы УСН № 1 и 2), то вам придется перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором произошло нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). То есть с 1-го числа квартала . И соответственно платить налог на прибыль и НДС и готовить налоговую отчетность в соответствии с общим режимом. Например, сдавать декларации по НДС и налогу на прибыль, которые сложнее декларации по УСН.

Переход с УСН на ОСН в середине года обременит вас дополнительной и отчетностью по УСН. Вам нужно будет подать декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если вы утратили право на УСН со II квартала 2016 года, то декларацию по УСН нужно сдать не позднее 25 июля 2016 года. В этот же срок вы должны будете уплатить налог по УСН за 2016 год за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Об утрате права на УСН вы должны проинформировать вашу налоговую инспекцию. Для этого отправьте в свою инспекцию (можно по почте) сообщение об утрате права на применение УСН по , которая утверждена . Сделать это нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Минус УСН № 6. После утраты права на УСН вернуться к спецрежиму можно будет через год

Утратить право на УСН легко. А вот вернуться назад к «упрощенке» будет непросто.

Во-первых, для возврата на УСН компании или предпринимателю придется выполнить условия для перехода на УСН. Они прописаны в минусе УСН № 1.

Во-вторых, вернуться на УСН можно не ранее чем через один год после того, как вы утратили право на УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Например, вы перешли на УСН с 1 января 2016 года. В 2016 году вы по одной из причин, прописанных в минусах УСН № 1 и 2, утратили право на УСН. Значит, перейти на УСН вы сможете не ранее 1 января 2018 года. И то при соблюдении ограничений, которые установлены для применения УСН по доходам, численности работников, лимиту основных средств и др.

Плюс УСН № 1 . Освобождение от НДС, налога на прибыль и других налогов

Главный плюс УСН - это освобождение от общережимных налогов: , налога на прибыль и ().

Иными словами, упрощенец не платить эти три налога и не сдает по ним отчетность.

Для любого правила есть исключения. Перечислим их.

1. покупают у иностранного плательщика товары, работы, услуги (п. 5 ст. 346.11 НК РФ, а также п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ)
2. ведут общий учет операций по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом (п. 2 ст. 346.16 НК РФ и ст. 174.1 НК РФ)
3. арендуют или покупают государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ)
4. выставляют покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенным НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ)

Ограничения по работникам

Средняя численность работников не более 100 человек

Декларации

Применение ККТ

Необходимо применять

Необходимо применять

Размер взносов предпринимателя на личное пенсионное в 2016 году

МРОТ х 26% х 12 мес. + (сумма доходов определяемая по ст. 346.15 НК РФ – 300 тыс. руб.) х 1%

Бухгалтерский учет

Организации ведут, ИП могут не вести

Прежде чем менять объект налогообложения, нужно рассчитать, какой объект вам выгоднее применять в 2016 году. Сделать это просто на примере доходов и расходов за 2015 год. Посчитайте налог по УСН за 2015 год на объекте доходы и на объекте доходы минус расходы. И сравните показатели. Понятно, что чтобы успеть подать уведомление о переходе, нужно считать налоги пока год не закончился. Делать подсчет нужно с учетом предполагаемых доходов.

ПРИМЕР. Подсчет налогов для смены объекта налогообложения по УСН

ООО «Веста» применяет в 2015 году объект доходы. В ноябре 2015 года бухгалтер ООО «Веста» подсчитал предполагаемые доходы и расходы за 2015 год. Доходы составили 15 млн. руб. расходы - 12 млн. руб.

Бухгалтер ООО «Веста» рассчитал два налога по УСН - по ставке 15% и 6%:

- (15 млн. руб. – 12 млн. руб.) x 15% = 450 00 руб.

15 млн. руб. x 6% = 900 000 руб.

Как видно из расчета, применение объекта доходы минус расходы позволит сэкономить существенную сумму на налоге по УСН. Поэтому ООО «Веста» с 2016 сменила объект налогообложения на доходы минус расходы.

Плюс УСН № 4. Отказ от кассового лимита и другие льготы по кассовым операциям

Для упрощенцев предусмотрены существенные льготы по работе с кассой. Послабления прописаны в Указании Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.

Так, . То есть на конец рабочего дня упрощенец может иметь в кассе любое количество денег, без ограничений.

Для предпринимателей установлено еще больше льгот по кассе - . Поэтому предприниматели при желании могут не выписывать расходные кассовые ордера при выдаче денег из кассы и приходные кассовые ордера при приеме наличности. А также бизнесмены вправе не вести кассовую книгу.

Плюс УСН № 5. Упрощенная годовая отчетность, в том числе баланс по сокращенной форме

Предприниматели и фирмы на УСН не сдают отчетность по НДС, налогу на прибыль и налогу на и имущество. Потому что не являются плательщиками этого налога (исключения см. в плюсе УСН № 1).

Состоит всего из 3 листов. И она намного проще, чем, например, декларация по налогу на прибыль и, тем более, по НДС.

Порядок представления и заполнения налоговой декларации по УСН см. в книге «Упрощенка. Годовой отчет»:

Пример заполнения налоговой декларации по УСН Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме

Плюс УСН № 6. Возможность совмещать УСН с ЕНВД и (или) патентом

Компании вправе совмещать УСН с (предприниматели еще могут ). Это удобно, чтобы экономить на налогах.

Плюс УСН № 7. Пониженные ставки по УСН

Ставка по УСН на объекте доходы минус расходы равна 15%. А на объекте доходы - 6%. Регионы вправе снижать ставку по УСН . А на объекте доходы - с 6 до 1%.

Также для предпринимателей на УСН . Вновь зарегистрированные бизнесмены не платят налог по УСН в течение двух лет, если соответствующая льгота прописана в региональном законе.

Плюс УСН № 8. С 2016 года НДС не учитывается в доходах при УСН

Упрощенцы не платят НДС. Но по требованию контрагентов вправе выставить счет-фактуру с выделенным НДС. В этом случае упрощенец должен заплатить НДС в бюджет (см. минус № 3). Сумму НДС в 2015 году упрощенцы учитывают в доходах при УСН. (Федеральный закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ).

Таким образом, практика двойного налогообложения устранена.

Упрощенная система налогообложения имеет неоспоримые преимущества перед общей. Она существенно снижает на законных основаниях налоговую нагрузку, значительно упрощает подготовку и сдачу отчетности и т.п. Как перейти на спецрежим с 2018 года и какой объект налогообложения выбрать — читайте в нашей статье.

Плюсы перехода на УСН

1. Налоговая нагрузка на этом спецрежиме весьма щадящая. Ведь компании не нужно перечислять такие (неподъемные для многих) бюджетные платежи, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество (правда, тут есть определенные исключения - см. п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

2. Возможность выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), что позволяет фирме адаптировать фискальную нагрузку под показатели своей хозяйственной деятельности. Причем если компания ошиблась в выборе, объект налогообложения потом можно поменять (с начала нового календарного года).

3. Не столь высокие налоговые ставки (6 и 15 процентов), которые региональные власти еще и могут понижать (ст. 346.20 НК РФ). Надо сказать, что многие субъекты РФ этим правом активно пользуются (например, в столице для ряда «доходно-расходных» упрощенцев предусмотрена 10-процентная ставка - Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41).

4. Стоимость основных средств и НМА, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, письмо Минфина РФ от 14.06.2017 № 03-11-11/36922). То есть гораздо быстрее, чем на общем режиме.

5. Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно проста в заполнении, и не должна заверяться в ИФНС. А декларация представляется «упрощенцем» только по итогам налогового периода (то есть календарного года), что тоже не может не вызывать интерес.

Недавно законодатели существенно повысили «упрощенные» лимиты, что дает возможность в следующем году применять данный спецрежим гораздо большему количеству организаций. О том, как грамотно перейти на УСН и какие нюансы при этом следует иметь в виду, и поговорим.

Лимиты и условия для применения УСН

Так, размер доходов фирмы за 9 месяцев 2017 года (без НДС) не должен превышать 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Для сравнения - чтобы перейти на УСН с 2017 года, данный показатель за 9 месяцев 2016 года не должен зашкаливать за 59,805 млн рублей (письмо Минфина РФ от 24.01.2017 № 03-11-06/2/3269).

Отметим, что вплоть до 01.01.2020 применение коэффициента-дефлятора в целях расчета этого норматива приостановлено. И еще один нюанс - для определения данного лимита задействуют сумму доходов от реализации и внереализационных доходов (ст. 248 НК РФ).

Необходимо соблюдение и еще одного порогового значения: бухгалтерская остаточная стоимость основных средств на 1 января 2018 года должна быть не более 150 млн рублей. Интересно, что при этом речь идет лишь о тех ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса). То есть, например, земля и иные объекты природопользования, объекты незавершенного капстроительства в расчет не принимаются (ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание: превышение 150-миллионного лимита по состоянию на 1 октября либо на дату подачи уведомления препятствием для перехода на «упрощенку» не является. Главное, чтобы остаточная стоимость основных средств не выходила за законодательно установленный норматив начиная с 01.01.2018.

Должны выполняться и общие условия применения «упрощенки». А именно — предприятие не должно иметь филиалов, средняя численность его работников - не выходить за пределы 100 человек, а максимальная доля иных компаний в уставном капитале - за 25-процентный показатель. Кроме того, на УСН не вправе работать банки, страховщики, НПФ, ломбарды, казенные и бюджетные учреждения, а также ряд других организаций.

Уведомляем налоговиков

Сообщить об изменениии спецрежима надо обязательно, поскольку компании, своевременно не уведомившие налоговиков о переходе на «упрощенку», применять его не вправе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-11-11/66). Иллюстрирует справедливость этого и свежий вердикт высших арбитров - Определение ВС РФ от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365. Остановимся на нем чуть подробнее.

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, добросовестно применял УСН: представил декларацию и перечислил налог в бюджет. Однако в середине года фискалы потребовали от него декларацию по НДС, а до момента ее подачи заблокировали коммерсанту банковский счет. Причина - ИП до 31 декабря предыдущего года не подал уведомление о переходе на спецрежим, следовательно, права на «упрощенку» у него нет.

Интересно, что суд первой инстанции поддержал предпринимателя, указав, что он фактически применял УСН при отсутствии возражений инспекторов, а значит, требование работать на общем режиме незаконно. Однако все последующие инстанции, включая ВС РФ, встали на сторону контролеров, ссылаясь на четкое предписание нормы пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Тот же факт, что коммерсант подал УСН-декларацию, а инспекция ее приняла, причем без каких-либо замечаний, не говорит об одобрении применения «упрощенки» со стороны фискалов. Ведь ИФНС не вправе отказать в принятии поданной плательщиком декларации (ст. 80 НК РФ).

Схожую точку зрения ВС РФ высказывал и ранее (Определение от 20.09.2016 № 307-КГ16-11322). С ней солидарен и АС Московского округа (постановления от 02.05.2017 № Ф05-3020/2017, от 27.04.2016 № Ф05-4624/2016). Детальные аргументы в пользу рассмотренной позиции также можно найти в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 10.12.2014 № Ф04-11632/2014.

Важно, что кроме уведомления подавать в инспекцию иные документы в данном случае не надо. Требовать от организации какую-то дополнительную информацию ревизоры также не вправе.

И еще - предприятиям, уже работающим на упрощенном режиме, уведомлять налоговиков о продолжении применения его в следующем году не требуется. Именно так считают служители Фемиды (Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 24.09.2007 № КА-А40/9540-07).

Учтите - переход на УСН в течение года невозможен, в том числе в связи с появлением у компании новых видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-11-11/18274).

Как представить уведомление в ИФНС

• на бумаге (рекомендуемая форма утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований ст. 346.13 Кодекса;
• в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@).

В незаполненных строках уведомления ставится прочерк. Документ подписывается руководителем компании и заверяется ее печатью (при наличии).

В целом же форма, состоящая всего лишь из одной страницы, довольно проста в заполнении. Каких-либо трудностей возникнуть с ней не должно.

Уведомление можно представить в ИФНС лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. В первом и во втором случаях датой подачи будет день поступления документа в секретариат или канцелярию инспекции. В последнем - день, указанный на почтовом штемпеле.

Отметим, что если уведомление представляется через представителя фирмы, в его нижнем поле отражается наименование документа, подтверждающего полномочия этого лица. Данный документ (его копию) следует приложить к уведомлению.

Какой объект выбрать

Выбор объекта налогообложения - важнейшая процедура для организации. Как правило, объект «доходы» более выгоден, если расходы компании не столь значительны. Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по УСН-налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым - ст. 346.16 НК РФ), то выгоднее применять «доходно-расходную упрощенку».

Приблизительную выгоду можно просчитать с помощью сопоставления налоговых баз и ставок двух УСН-объектов, из которого следует: если расходы фирмы составляют менее 60 процентов от ее доходов, лучше выбрать объект «доходы». Если же более - то альтернативный вариант.

Однако для более точного расчета следует учесть и ряд других факторов, в том числе какие ставки единого налога установлены на 2018 год в зависимости от вида деятельности и категории налогоплательщика в вашем регионе. И лишь после детального анализа фиксировать свой выбор в уведомлении.

А если уведомление уже подано, но чуть позже фирма решила изменить первоначально выбранный объект налогообложения? Тогда компания может (вплоть до вышеупомянутого предельного срока) представить в ИФНС новое уведомление с иным объектом налогообложения, приложив письмо о том, что первоначальное аннулируется (письма Минфина РФ от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). Если же предельный срок (в нашем случае - 09.01.2018) пропущен, то поменять объект предприятие сможет лишь с начала нового налогового периода, то есть с 2019 года. Сделать это в течение 2018 года не получится (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2009 № 20-18/2/045279@).

На практике бывают случаи, когда организация фактически применяет не тот объект налогообложения, что указан в уведомлении. ИФНС наверняка сочтет это неправомерным и пересчитает налоговые обязательства компании со всеми вытекающими последствиями. И судьи, скорее всего, согласятся с фискалами. Например, в Постановлении Шестого ААС от 01.10.2014 № 06АП-5107/2014 отмечено: переход на упрощенный режим, выбор объекта налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются плательщиком не произвольно, а с соблюдением условий и порядка, четко указанных в гл. 26.2 НК РФ. И если организация в нарушение установленного порядка фактически изменила УСН-объект, ей придется за это ответить.

Ждать ли реакции от инспекторов

Вместе с тем налогоплательщик имеет право в любой момент направить в свою инспекцию запрос о подтверждении факта применения им упрощенного спецрежима. Рекомендованную форму запроса можно найти в Приложении № 6 к Административному регламенту, который утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н. Однако запрос позволено составить и в произвольной форме.

ИФНС в соответствии с п. 93 Административного регламента в течение 30 календарных дней с момента регистрации запроса должна выслать плательщику информационное письмо по форме 26.2-7 (утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). В нем в том числе фигурирует дата представления в инспекцию плательщиком уведомления о переходе на «упрощенку» — но не более того.

Таким образом, вся ответственность за соблюдение критериев, необходимых как для перехода на данный спецрежим, так и для его дальнейшего применения, полностью лежит на самой организации.

Самостоятельной реакции следует ждать от инспекторов только в одном случае: если компания нарушит срок представления уведомления. Тогда чиновники направят предприятию сообщение по форме 26.2-5 (утвержденное Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), означающее невозможность применения «упрощенки».

Хотели перейти на УСН, но потом передумали…

По мнению чиновников, организация обязана уведомить о своем новом решении фискалов до 15 января года, с которого планировалось применение УСН. Подобный вывод сделан на основании п. 6 ст. 346.13 НК РФ, несмотря на то, что в этой норме речь идет о плательщиках, уже работающих на «упрощенке» и захотевших перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Итак, если компания так не поступит, она, по убеждению ведомств, не сможет в 2018 году применять ОСН (письмо Минфина РФ от 30.05.2007 № 03-11-02/154, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@, письмо ФНС РФ от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587).

Однако служители Фемиды в этом вопросе чиновников не поддерживают. Взять хотя бы Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.05.2016 № Ф04-1942/2016, в котором сказано: налогоплательщик вправе самостоятельно, в отсутствие одобрения ИФНС, до начала применения «упрощенки» изменить свое решение и остаться на ОСН вне зависимости от причины. Определяющим фактором является фактическое ведение деятельности в соответствии с выбранным с начала года режимом налогообложения.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2010 № А33-2847/2010 судьи также подчеркнули: правовое значение имеет то, что налогоплательщик, уведомив инспекцию о переходе на УСН, не начал ее применять, фактически работая на общем налоговом режиме, то есть отказался от «упрощенки» до начала ее использования. Разделяет такой подход и ФАС Северо-Кавказского округа, отметивший, что перешедшими на УСН считаются лишь компании и предприниматели, уведомившие об этом ИФНС и фактически перешедшие на данный налоговый режим (Постановление от 14.03.2014 № А53-10176/2013).

Однако во избежание излишних споров с фискалами мы советует все же уведомить их об изменении своего первоначального решения. Благо дело это нетрудоемкое, а времени и нервов может сэкономить немало.

Налоговая подготовка к «упрощенке»

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима (для предприятий, использовавших метод начисления) на «упрощенку» (при которой применяется кассовый метод) содержатся в п. 1 ст. 346.25 Кодекса. Такие компании должны выполнить несколько правил (перечень закрытый). В частности, включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31.12.2017 в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН. Или же, наоборот, не включать в такую базу средства, полученные после подобного перехода, если они уже были включены в «прибыльные» доходы. В основе всех этих правил лежит главный принцип: определенный доход (расход) должен быть учтен лишь единожды - либо при общем, либо при упрощенном режиме.

В IV квартале 2017 года необходимо восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и МПЗ. Восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Отметим, что речь тут идет об остаточной стоимости по данным бухучета (письма Минфина РФ от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Вместе с тем если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на «упрощенку», к вычету не ставился, то этот налог восстановлению не подлежит (письма Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503 и от 16.02.2012 № 03-07-11/47, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 № А54-3447/2010-С2).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 № 10462/11 подчеркнул, что пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса не позволяет производить такое восстановление НДС в течение какого-либо периода времени. Это необходимо в полном объеме сделать в квартале, предшествующем переходу на спецрежим.

Восстановленный налог включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса (письма Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Если компания получила аванс и уплатила с него НДС, а соответствующие товары (работы, услуги) будут отгружены (выполнены, оказаны) уже в периоде применения «упрощенки», следует вернуть покупателям НДС с подобных авансов. Такой налог можно будет принять к вычету в IV квартале 2017 года, правда, только при наличии документов, подтверждающих факт возврата НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Важно, что вышеуказанную последовательность нарушать нельзя. Если данный налог сначала заявить к вычету, а лишь потом вернуть его контрагенту, ревизоры наверняка посчитают такой вычет неправомерным, и служители Фемиды, скорее всего, их поддержат (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 09.09.2016 № Ф08-6531/2016).

Арбитры признают подобный вычет правомерным и в следующих ситуациях:

• перечисления денег не было, а налог возвращен покупателям путем зачета (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009);
• контракт, по которому прошла предоплата, расторгнут, а полученный аванс возвращен (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007).

И последнее - если предприятие в текущем году создавало в налоговом учете какие-либо резервы (на оплату отпусков, по сомнительным долгам и т.д.), учтите их остатки на 31.12.2017 в составе внереализационных доходов (п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).