Rachat d'actions propres au fondateur : comptabilité et fiscalité. Rachat et acquisition d'actions auprès des actionnaires Opération d'achat d'actions propres à la valeur de marché

Actions propres achetées aux actionnaires- actions (actions) achetées par une société par actions (ou autre entreprise) à ses actionnaires (participants).

Commentaire

La législation prévoit la possibilité pour l'entreprise de racheter ses propres actions (participations dans le capital autorisé). Par la suite, ces actions (actions) doivent être soit rachetées (avec une diminution du capital autorisé), soit vendues.

Les actions propres rachetées (actions) sont désignées comptablement comme « Actions propres rachetées aux actionnaires ». Ces actions (actions) sont prises en compte en comptabilité dans le compte.

Les actions propres achetées auprès des actionnaires ne sont pas reconnues comme investissements financiers (article 3 du Règlement comptable « Comptabilisation des investissements financiers » PBU 19/02, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10 décembre 2002 N 126n).

B Les actions propres achetées aux actionnaires sont reflétées à la ligne 1320 à hauteur des frais réels de leur acquisition. Le montant de la ligne 1320 du bilan doit correspondre au solde débiteur du compte à la date de clôture. Le coût des actions propres achetées aux actionnaires est indiqué entre parenthèses et réduit les capitaux propres de l’organisation.

Les règles de rachat d'actions sont prévues à l'art. 72-77 de la loi fédérale du 26 décembre 1995 N 208-FZ « sur les sociétés par actions », art. 23-24 de la loi fédérale du 08/02/1998 N 14-FZ "sur les sociétés à responsabilité limitée".

Exemple

Le capital autorisé de la LLC est de 1 000 000 de roubles. L'organisation a acheté les actions de la LLC au participant pour un montant de 100 000 roubles.

Cette situation se reflète dans la section III du bilan (en milliers de roubles).

Réglementation réglementaire

Règlement comptable « Comptabilité des investissements financiers » PBU 19/02, approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10 décembre 2002 N 126n.

Loi fédérale du 26 décembre 1995 N 208-FZ « sur les sociétés par actions »

Loi fédérale du 08/02/1998 N 14-FZ "sur les sociétés à responsabilité limitée"

En plus

Reporting organisationnel, préparé selon les règles comptables.

Un rapport comptable (financier) qui montre la situation financière d'une organisation à la date de clôture, la valeur de ses actifs, ses capitaux propres et le montant de son passif.

Un document dans lequel une organisation définit les méthodes comptables (comptabilité, fiscalité)

Titres d'État et communaux, titres d'autres organismes, y compris titres de créance dont la date et le coût de remboursement sont déterminés (obligations, effets) ; contributions au capital (actions) autorisé d'autres organisations (y compris les filiales et les sociétés commerciales dépendantes) ; prêts accordés à d'autres organismes, dépôts auprès d'établissements de crédit, créances acquises sur la base de cessions de créances, etc.

Le montant du capital social est constitué de la valeur nominale de toutes les actions émises par la société et acquises par ses actionnaires.

Promotion est un titre d'émission qui garantit les droits de son propriétaire (actionnaire) à recevoir une partie des bénéfices de la société par actions sous forme de dividendes, à participer à la gestion de la société par actions et à une partie des biens restant après sa liquidation.

Les types d'actions existantes sont indiqués dans la figure.

Classification des types d'actions

┌─────────────┐ ┌────────────┐

└─────────────┘ │ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ │ └────────────┘

└──┤ Par nature │ │Par disposition├──┘

┌─────────────┐ ┌──┤ ordres │ │ droits de vote ├──┐

│ Activé │ │ └─────┬─────────┘ └───────┬──────┘ │ ┌ ─────────── ─┐

└─────────────┘ │ ┌─────────┐ │ └────────────┘

└────┤ ├────┘

│Promotions│

┌────┤ ├────┐

┌─────────────┐ │ └─────────┘ │ ┌─────────────┐

│Ordinaire │<──┐ \│/ \│/ ┌──>│Certificat│

└─────────────┘ │ ┌─────┴─────────┐ ┌───────┴─────┐ │ └─────────────┘

└──┤ Par caractère │ │ Par forme ├──┘

┌┤ réception et │ │ libération et ├──┐

││montant des revenus│ │ circulation │ │

┌─────────────────┐ │└───────────────┘ └─────────────┘ │ ┌─────────────┐

│Privilégié│<┘ └──>│ Non monétaire │

└─────────────────┘ └─────────────┘

Une action détermine les droits de son titulaire à l'égard de la société par actions (si son propriétaire a le droit de voter à une assemblée des actionnaires), ainsi que le montant et les modalités de paiement des dividendes qui lui sont dus (le montant des dividendes sur les actions privilégiées est fixe, et sur les actions ordinaires est déterminé sur la base des résultats des activités économiques de l'entreprise à la fin de l'année).

La comptabilisation des actions d'une entreprise s'effectue sur le compte 80 « Capital autorisé » à leur valeur nominale. Dans une société par actions, les fondateurs de l'entreprise sont actionnaires. Les fondateurs d'une société par actions, dans les trois mois suivant son enregistrement, sont tenus de rembourser la dette relative aux apports au capital autorisé à hauteur d'au moins 50 % de sa taille. Le montant restant de la dette sur les dépôts doit être remboursé dans un délai d'un an après l'enregistrement de la société par actions. La comptabilité analytique du compte 80 « Capital autorisé » est tenue de manière à refléter les informations sur le montant de la dette remboursée et impayée des fondateurs sur les contributions au capital autorisé, ainsi que pour contrôler le respect des conditions de son remboursement. A ces fins, dans les sociétés par actions, les sous-comptes suivants sont généralement ouverts sous le compte 80 « Capital autorisé » :

80-1 « Capital annoncé » (d'un montant inscrit dans les statuts de la société par actions) ;

80-2 « Capital souscrit » (pour la valeur des actions pour lesquelles la souscription a été effectuée) ;

80-3 « Capital libéré » (à hauteur des fonds apportés par les fondateurs) ;

80-4 « Capital retiré » (pour la valeur des actions retirées de la circulation lors de leur rachat aux actionnaires).

La formation du capital social d'une société par actions en comptabilité se traduit par les écritures suivantes :

1) après l'enregistrement public d'une société par actions, une inscription est faite pour le montant de son capital social :

Dt sch. 75-1 "Calculs des apports au capital (actions) autorisé"

K-t sch. 80-1 « Capital autorisé », sous-compte « Capital annoncé » ;

2) sur la valeur des actions en valeur nominale pour lesquelles la souscription a été réalisée :

Dt sch. 80-1 "Capital autorisé", sous-compte "Capital annoncé",

K-t sch. 80-2 « Capital autorisé », sous-compte « Capital souscrit » ;

3) au fur et à mesure du remboursement de la dette des actionnaires pour payer les actions, l'écriture suivante est effectuée :

Dt sch. 80-2 « Capital autorisé », sous-compte « Capital souscrit »,

Une société par actions peut acquérir ses propres actions. Par ailleurs, selon la loi fédérale du 26 décembre 1995 N 208-FZ « sur les sociétés par actions » (telle que modifiée le 27 décembre 2009), elle est obligée de les racheter à la demande des actionnaires.

Si une société par actions rachète ses propres actions de sa propre initiative, elle ne peut acquérir plus de 10 % du nombre total d'actions. Si une société rachète ses propres actions à la demande des actionnaires, le nombre d'actions à racheter n'est pas limité. Les actions rachetées ne confèrent pas de droit de vote aux assemblées d’actionnaires et aucun dividende n’est accumulé ni payé sur celles-ci.

Pour le montant des actions propres achetées aux actionnaires au compte 80 « Capital autorisé », l'écriture suivante est effectuée :

Dt sch. 80-3 "Capital autorisé", sous-compte "Capital libéré",

K-t sch. 80-4 « Capital autorisé », sous-compte « Capital retiré ».

Les actions propres rachetées doivent être cédées dans un délai d'un an à compter de la date de leur acquisition. Les actions non vendues dans les délais impartis font l'objet d'une annulation (rachat). Il existe deux manières d’annuler la valeur de vos propres actions :

1) en réduisant le capital autorisé de la valeur nominale des actions annulées : la valeur nominale des actions restant aux actionnaires doit rester inchangée (D-t. 80 « Capital autorisé » K-t. 81 « Actions propres (actions) ») ;

2) en augmentant la valeur nominale des actions restantes en circulation, en laissant inchangé le montant du capital social (D-t. 84 « Report à nouveau (perte non couverte) » K-t. 81 « Actions propres (actions) »).

Lors de la vente ultérieure d'actions propres achetées aux actionnaires sous le compte 80 « Capital autorisé », l'écriture suivante est établie :

Dt sch. 80-4 « Capital autorisé », sous-compte « Capital retiré »,

K-t sch. 80-3 « Capital autorisé », sous-compte « Capital libéré ».

La formation du capital autorisé d'une société par actions par l'émission et la vente d'actions, qui est enregistrée sur des sous-comptes analytiques ouverts au compte 80 « Capital autorisé », est prise en compte. Les actions sont comptabilisées sur le compte 80 « Capital autorisé » à leur valeur nominale.

Il faut maintenant considérer le reflet des opérations de rachat et de vente d'actions propres et la formation de leur valeur réelle sur des comptes comptables synthétiques.

Si une entreprise rachète ses propres actions en vue de leur revente, la séquence générale des opérations se reflète dans la comptabilité avec les écritures suivantes :

1) les actions propres achetées aux actionnaires sont acceptées en comptabilité :

K-t sch. 51 « Compte courant » (au coût réel d'acquisition des actions propres) ;

2) les actions rachetées sont revendues à leurs salariés :

Dt sch. 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations"

K-t sch. 81 « Actions propres (actions) » (au prix de vente des actions propres vendues secondairement) ;

3) le paiement des actions vendues a été reçu par les salariés de l’entreprise :

Dt sch. 50 "Caissier"

K-t sch. 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations » ;

4) la différence entre le prix d'achat et le prix de vente des actions est amortie :

a) si le prix auquel les actions ont été rachetées est supérieur au prix auquel elles ont été vendues, alors une inscription est effectuée :

Dt sch. 83 « Capital supplémentaire » (84 « Report à nouveau ») Ensemble comptable. 81 « Actions propres (actions) » - pour la différence entre le prix d'achat et le prix de vente ;

b) si le prix auquel les actions ont été rachetées est inférieur au prix auquel elles ont été vendues, alors on inscrit :

Dt sch. 81 « Actions propres (actions) » Ensemble de comptes. 83 « Capital supplémentaire » (84 « Bénéfices non répartis ») - pour la différence entre le prix d'achat et le prix de vente ;

5) le capital autorisé est réduit en cas d'annulation des actions propres achetées aux actionnaires :

Dt sch. 80 "Capital autorisé" Ensemble de comptes. 81 « Actions propres (actions) » - à la valeur nominale des actions propres acquises ;

6) les actions propres achetées aux actionnaires en augmentant la valeur nominale des actions restantes ont été annulées :

Dt sch. 84 « Bénéfices non distribués (perte non couverte) » Ensemble de comptes. 81 «Actions propres (actions)» - à la valeur nominale des actions propres acquises.

Le problème de la comptabilisation des actions propres est pertinent. Dans la législation russe, la comptabilisation des actions propres est régie par le Règlement comptable « Comptabilisation des investissements financiers » PBU 19/02, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10 décembre 2002 N 126n (tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Russie du 18 septembre 2006 N 116n, du 27 novembre 2006 N 156n ), et le Règlement comptable « États comptables d'une organisation » (PBU 4/99), approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 juillet 1999 N 43n (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 18 septembre 2006 N 115n).

Selon l'article 20 du PBU 4/99, les actions propres achetées aux actionnaires sont classées comme investissements financiers. Dans le bilan de l’organisation, ils sont reflétés dans l’actif du bilan à la page 250 « Placements financiers à court terme ». Cette ligne reflète les soldes de fin de période du compte 58 « Placements financiers ».

L'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n « Sur l'approbation du plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques d'une organisation et les instructions pour son application » (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 05/07/2003 N 38n) déclare que le compte 58 « Investissements financiers " est destiné à résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des investissements d'une organisation en titres publics, actions, obligations et autres titres d'autres organisations, autorisés capital (actions) d’autres organisations et prêts accordés à d’autres organisations. Il en résulte que les actions propres ne sont pas prises en compte dans le compte 58 « Investissements financiers » et que la comptabilisation ci-dessus est incorrecte. Il convient de souligner que le compte 58 prend en compte les actions d'autres organisations. Conformément à la présente Ordonnance, l’opération de rachat d’actions propres aux actionnaires doit être traduite par l’inscription suivante :

Dt sch. 81 "Actions propres (actions)"

Crédit aux comptes de caisse.

Malgré le fait que le compte 81 « Actions propres (actions) » soit actif et qu'il serait logique de le refléter à l'actif du bilan dans la section « Placements financiers », il est reflété conformément à la forme de bilan recommandée. par le ministère des Finances de la Russie au passif, dans la section « Capital et réserves » », à la page 411 « Actions propres achetées aux actionnaires ». Les montants sont indiqués entre parenthèses.

Dans l'article 3 du Règlement comptable « Comptabilisation des investissements financiers » PBU 19/02, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10 décembre 2002 N 126n (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 18 septembre , 2006 N 116n et du 27 novembre 2006 N 156n), il est dit que les investissements financiers de l'organisation ne comprennent pas : les actions propres achetées par la société anonyme aux actionnaires pour revente ou annulation ultérieure, les effets émis par l'organisation par le tireur de la facture à l'organisme vendeur lors du paiement des biens vendus, des produits, des travaux exécutés, des services rendus ; investissements d'une organisation dans des biens immobiliers et autres biens ayant une forme tangible, fournis par l'organisation moyennant des frais pour une utilisation temporaire (possession et utilisation temporaires) dans le but de générer des revenus ; les métaux précieux, les bijoux, les œuvres d'art et autres objets de valeur similaires acquis à des fins autres que les activités normales.

Dans les états financiers, les informations sur les actions propres non placées détenues par l'organisation sont reflétées dans les investissements financiers.

Après avoir analysé les contradictions ci-dessus constatées dans la réglementation régissant la comptabilisation des actions propres, il apparaît clairement qu'il n'existe pas d'opinion claire sur cette question. Le critère fondamental dans cette situation sera de déterminer le but de l'acquisition par l'entreprise de ses propres actions. Si une entreprise rachète ses propres actions afin de réduire le capital autorisé, sa comptabilité doit alors être tenue en section. 3 Formulaire n°1 du bilan « Capital et réserves » du groupe « Actions propres achetées aux actionnaires ». Si les actions ont été achetées en vue d'une revente ultérieure, leur comptabilité doit être conservée en section. 2 bilans « Actifs courants » (p. 250 « Placements financiers à court terme »).

Dans tous les cas, il serait conseillé de refléter la décision prise concernant la comptabilisation des actions propres achetées aux actionnaires dans les politiques comptables de l'organisation afin d'éviter des désaccords avec l'administration fiscale lors des audits des états financiers.

Regardons un exemple. Comment refléter dans la comptabilité d'une OJSC le rachat de ses propres actions à la demande des actionnaires dans le cadre de l'adoption d'une décision de réorganisation de l'OJSC ? Des provisions sont-elles constituées en raison de l'existence d'une obligation de rachat d'actions ?

L'organisation avait l'obligation de racheter, à la demande des actionnaires qui avaient voté contre la décision de réorganisation ou n'avaient pas participé au vote, 1 000 de ses propres actions. Le prix de rachat des actions est fixé à 4 500 RUB. par action d'une valeur nominale de 100 roubles. Dans le délai fixé pour le dépôt des demandes, 230 actions ont été achetées. Toutes les actions rachetées ont été vendues au prix de 4 550 RUB. pour une part.

Une décision de réorganisation de la société peut être adoptée par l'assemblée générale des actionnaires sur proposition du conseil d'administration à la majorité des trois quarts des voix des actionnaires - propriétaires d'actions avec droit de vote participant à l'assemblée générale des actionnaires (article 2, clause 1, article 48, clauses 3, 4, art. 49 de la loi fédérale du 26 décembre 1995 N 208-FZ « sur les sociétés par actions »).

Si l'assemblée générale des actionnaires décide de la réorganisation de la société, les actionnaires ayant voté contre cette réorganisation ou n'ayant pas participé au vote ont le droit d'exiger que la société rachète tout ou partie des actions qu'ils possèdent (article 1). , article 75 de la loi fédérale n° 208-FZ) .

La société est tenue d'informer les actionnaires de leur droit d'exiger que la société rachète leurs actions, du prix et de la procédure de rachat. Cette information est indiquée dans l'avis de convocation à l'assemblée générale des actionnaires (clauses 1, 2, 5 de l'article 76 de la loi fédérale n° 208-FZ).

La liste des actionnaires ayant le droit d'exiger le rachat des actions est établie sur la base des données du registre des actionnaires de la société au jour de l'établissement de la liste des personnes habilitées à participer à l'assemblée générale des actionnaires (article 2 de l'article 75 de la loi fédérale n° 208-FZ).

Le prix de rachat des actions est déterminé par le conseil d'administration (conseil de surveillance) de la société, mais non inférieur à la valeur de marché, qui doit être déterminée par un évaluateur indépendant (sans tenir compte de son évolution résultant de la réorganisation) (clause 3 de l'article 75 de la loi fédérale N 208-FZ).

Les demandes des actionnaires tendant à ce que la société rachète leurs actions doivent être présentées à la société au plus tard 45 jours à compter de la date d'adoption de la décision y relative par l'assemblée générale des actionnaires. Ces exigences doivent être présentées à la société par écrit, en indiquant le lieu de résidence (localisation) de l'actionnaire et le nombre d'actions dont il demande le rachat (clause 3, article 76 de la loi fédérale n° 208-FZ).

Sur la base des résultats des demandes de rachat d'actions des actionnaires, le conseil d'administration (conseil de surveillance) de la société approuve le rapport au plus tard 50 jours à compter de la date d'adoption de la décision correspondante par l'assemblée générale des actionnaires (paragraphe 2, paragraphe 4, article 76 de la loi fédérale N 208-FZ).

La société est tenue de racheter les actions des actionnaires dans les 30 jours suivant l'expiration du délai de présentation des demandes de rachat d'actions (paragraphe 1, paragraphe 4, article 76 de la loi fédérale n° 208-FZ).

Les inscriptions au registre des actionnaires lors du transfert de propriété des actions rachetées à la société sont effectuées par le titulaire du registre sur la base d'un rapport approuvé sur les résultats de la présentation des demandes de rachat d'actions, les demandes de rachat elles-mêmes , ainsi que les documents confirmant le paiement des fonds pour les actions rachetées (paragraphe 3, paragraphe. 4 de l'article 76 de la loi fédérale N 208-FZ).

Les actions achetées par la société sont à sa disposition. Ces actions ne confèrent pas de droit de vote, ne sont pas prises en compte lors du décompte des votes et aucun dividende n'est attribué à celles-ci. Les actions spécifiées doivent être vendues à un prix non inférieur à leur valeur marchande au plus tard un an à compter de la date du transfert de propriété des actions rachetées à la société, à défaut de quoi l'assemblée générale des actionnaires doit décider de réduire le capital social de la société en rachetant les actions spécifiées (clause 6, article 76 de la loi fédérale N 208-FZ).

Les obligations d'un montant et (ou) d'un délai incertain découlant des normes établies par la loi sont comptabilisées comme des passifs estimés (article 4 du Règlement comptable « Passifs estimés, passifs éventuels et actifs éventuels » (PBU 8/2010), approuvé par arrêté du le ministère des Finances de la Russie du 13 décembre 2010 N 167n).

Le passif estimé est comptabilisé en comptabilité si les conditions suivantes, prévues au paragraphe 5 du PBU 8/2010, sont simultanément remplies :

L'organisation a une obligation résultant d'événements passés de sa vie économique, dont l'organisation ne peut se soustraire à l'exécution ;

Une diminution des avantages économiques de l'organisation nécessaires pour satisfaire la disposition est probable ;

Le montant de la provision peut être raisonnablement estimé.

Dans ce cas, l'obligation de racheter des actions à la demande des actionnaires découle de la loi et ne fait aucun doute. Par conséquent, l'organisation évalue la probabilité d'une diminution des avantages économiques lors du rachat de ses propres actions.

Une diminution des avantages économiques nécessaires à l'exécution d'une obligation est considérée comme probable s'il est plus probable qu'improbable qu'une telle diminution se produise (article 7 du PBU 8/2010).

Un terme tel que « réduction des avantages économiques » n'est pas divulgué dans le PBU 8/2010. Conformément à l'article 2 du Règlement comptable « Dépenses d'organisation » PBU 10/99, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 mai 1999 N 33n, une diminution des avantages économiques résultant de la cession d'actifs ( espèces, autres biens) et (ou) la survenance de passifs, entraînant une diminution du capital de cet organisme, à l'exception d'une diminution des cotisations par décision des participants (propriétaires des biens), est comptabilisé en charges de l'organisme .

Directement lors du rachat de ses propres actions aux actionnaires, l'organisation n'engage pas de dépenses sous la forme d'une réduction des avantages économiques. Une réduction des avantages économiques due à un rachat d’actions peut survenir dans les cas suivants :

Si à l'avenir les actions sont cédées à une valeur de marché inférieure au prix de rachat des actions sous la forme de la différence entre le prix de rachat des actions et leur prix de vente ;

Si les actions rachetées seront rachetées sous la forme de la différence entre le prix de rachat et la valeur nominale des actions rachetées à racheter (Instructions pour l'application du Plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organismes, approuvées par Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n).

Ainsi, lors du rachat de ses propres actions, la réduction possible des avantages économiques correspond au montant de la perte résultant de l’excédent du prix de vente des actions sur leur valeur nominale ou de vente.

Par rapport aux montants des pertes attendues, les passifs estimés ne sont pas comptabilisés (article 12 du PBU 8/2010). Ainsi, en raison de l'émergence d'une obligation de racheter ses propres actions, l'organisation ne comptabilise pas les passifs estimés, quelles que soient les transactions ultérieures avec les actions rachetées.

Les actions propres achetées auprès des actionnaires ne sont pas considérées comme des investissements financiers (paragraphe 4, clause 3 du Règlement comptable « Comptabilisation des investissements financiers » PBU 19/02, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10 décembre 2002 N 126n) .

Les actions rachetées sont comptabilisées au compte 81 « Actions propres (actions) » au prix de leur rachat (Instructions d'utilisation du Plan Comptable).

La comptabilisation des règlements des actions rachetées et vendues peut être effectuée à l'aide du compte 75 « Règlements avec les fondateurs », sous-compte 75-1 « Règlements des apports au capital (actions) autorisé ».

Au bilan, la valeur des actions rachetées est indiquée dans la rubrique capitaux propres (ligne 1320) entre parenthèses.

La procédure d'enregistrement des transactions liées au rachat et à la vente ultérieure d'actions dans la comptabilité et le reporting n'est pas fixée par la loi. Par conséquent, l'organisation développe cette procédure de manière indépendante sur la base des PBU en vigueur, ainsi que des normes internationales d'information financière (article 7 du Règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » (PBU 1/2008), approuvé par arrêté du ministère des Finances. de Russie du 6 octobre 2008 N 106n).

Selon les IFRS, les instruments de capitaux propres d'une entreprise (actions propres rachetées) ne sont pas comptabilisés comme actifs financiers, quelles que soient les raisons pour lesquelles ils ont été rachetés (clause AG36 d'IAS 32 « Instruments financiers : présentation de l'information » (en vigueur dans la Fédération de Russie Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 novembre 2011 N 160n)).

Les actions propres rachetées aux actionnaires doivent être déduites du capital. Aucun gain ou perte résultant de l'achat, de la vente, de l'émission ou de l'annulation d'instruments de capitaux propres de l'entité ne doit être comptabilisé en résultat. La contrepartie payée ou reçue doit être comptabilisée directement en capitaux propres (paragraphe 33 d'IAS 32).

À notre avis, la procédure ci-dessus est conforme aux normes RAS. Ainsi, selon l'article 2 du Règlement comptable « Revenus de l'organisation » PBU 9/99, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 mai 1999 N 32n, les revenus de l'organisation sont comptabilisés comme une augmentation de avantages économiques résultant de la réception d'actifs (espèces, autres biens) et (ou ) du remboursement d'obligations, entraînant une augmentation du capital de cet organisme, à l'exception des apports des participants (propriétaires de biens). En effet, la revente d'actions propres achetées aux actionnaires à d'autres propriétaires est une contribution apportée par ces nouveaux propriétaires au capital autorisé de l'OJSC, les revenus d'une telle transaction ne doivent donc pas être reconnus ;

En outre, selon les Instructions d'utilisation du Plan Comptable lors de la vente d'actions, l'excédent du prix de vente sur le prix d'achat des actions est répercuté sous forme de capital supplémentaire, assimilé à la prime d'émission perçue lors du placement d'actions, par une inscription dans le au débit du compte 75 et au crédit du compte 83 « Capital supplémentaire ».

Si une organisation décide de comptabiliser ses propres actions conformément aux normes IFRS, elle ne comptabilise pas les produits et les charges lors du rachat et de la vente ultérieure. Le coût des actions rachetées aux actionnaires sera reflété au bilan à la ligne 1320 au prix de rachat des actions.

Selon les paragraphes. 3 p.1 art. 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne prend pas en compte à des fins fiscales les revenus sous forme de biens, de droits de propriété ou de droits non immobiliers ayant une valeur monétaire, qui sont reçus sous forme de contributions (contributions) aux fonds autorisés. capital (actions) (fonds) d'une organisation (y compris les revenus sous forme d'excédent du prix de placement des actions (actions) au-dessus de leur valeur nominale (taille initiale)).

Le placement de titres d'émission est l'aliénation de titres d'émission par l'émetteur aux premiers propriétaires par la conclusion d'opérations civiles (article 2 de la loi fédérale du 22 avril 1996 N 39-FZ « sur le marché des valeurs mobilières » ).

Comme il ressort de la définition ci-dessus, la vente d'actions achetées aux actionnaires à leurs nouveaux propriétaires ne constitue pas un placement d'actions, elle est donc soumise aux dispositions des paragraphes. 3 p.1 art. 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ces ventes ne sont pas couvertes.

Puisqu'il n'y a pas d'autres détails concernant les transactions avec des titres propres Ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'est pas établi ; l'assiette fiscale pour les transactions sur titres est déterminée de la manière établie par l'art. 280 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Dans ce cas, les revenus et dépenses provenant de la vente d'actions constituent la base fiscale pour les transactions sur titres négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières (clause 8 de l'article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les revenus de la vente d'actions sont déterminés sur la base du prix de vente des actions (clause 2 de l'article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Nous partons de l'hypothèse que ce prix satisfait aux exigences prévues au paragraphe 5 de l'art. 280 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les frais de vente d'actions sont définis comme le prix de rachat des actions (paragraphe 3, paragraphe 2, article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans ce cas, en comptabilité fiscale, lors de la vente de ses propres actions, l'organisation réalise un bénéfice d'un montant de 11 500 roubles. (230 pièces x (4550 RUR - 4500 RUR)).

Les montants des produits et charges comptabilisés en comptabilité fiscale lors de la cession des actions rachetées ne sont pas reflétés dans la comptabilité. À cet égard, des différences permanentes apparaissent, conduisant à la formation d'un passif fiscal permanent (PNO) et d'un actif fiscal permanent (PNA) (articles 4, 7 du Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés » PBU 18/02 , approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2002 N 114n).

Comment refléter dans la comptabilité d'une OJSC le rachat d'actions auprès des actionnaires et leur vente ultérieure à un prix supérieur au prix de rachat ?

En janvier, l'OJSC a racheté ses propres actions aux actionnaires qui avaient voté contre une opération majeure, dont la décision d'approbation est prise par l'assemblée générale des actionnaires, et a exigé le rachat de leurs actions. Les actions (1 000 actions) ont été achetées pour 150 000 RUB. La valeur nominale de l'action est de 100 roubles. Les actions rachetées ont été vendues en avril pour 158 000 RUB. Ces actions ne sont pas négociées sur le marché organisé des valeurs mobilières (OSM).

Actionnaires - les propriétaires d'actions avec droit de vote ont le droit d'exiger que la JSC rachète tout ou partie des actions qu'ils possèdent, notamment s'ils ont voté contre une opération importante dont la décision d'approbation est prise par l'assemblée générale des actionnaires (clause 1, article 75, alinéa 3, article 79 de la loi fédérale du 26 décembre 1995 N 208-FZ « sur les sociétés par actions »).

Le rachat d'actions est effectué à un prix déterminé par le conseil d'administration (conseil de surveillance), mais non inférieur à la valeur de marché, qui doit être déterminée par un évaluateur indépendant sans tenir compte de ses modifications résultant des agissements de la JSC, qui a donné naissance au droit d'exiger le rachat. Le montant total des fonds alloués par la JSC pour le rachat d'actions ne peut excéder 10 % de la valeur de l'actif net de la société à la date de la décision de réaliser une opération importante (clause 3 de l'article 75, clause 5 de l'article 76 du Loi fédérale n° 208-FZ).

Les actions achetées par la JSC sont à sa disposition. Ces actions doivent être vendues à un prix non inférieur à leur valeur marchande au plus tard un an à compter de la date du transfert de propriété des actions rachetables à la JSC, faute de quoi l'assemblée générale des actionnaires doit décider de réduire le capital autorisé de la JSC. en rachetant les actions spécifiées (clause 6, article 76 de la loi fédérale N 208-FZ).

Les actions propres achetées auprès des actionnaires pour revente ou annulation ultérieure ne sont pas considérées comme des investissements financiers (article 3 du Règlement comptable « Comptabilisation des investissements financiers » PBU 19/02, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10 décembre 2002 N 126n ).

Les actions JSC achetées aux actionnaires sont prises en compte au débit du compte 81 « Actions propres (actions) » à hauteur des frais réels liés à leur rachat, en correspondance avec le compte 75 « Règlements avec les fondateurs » (Instructions d'utilisation du Tableau des comptes des activités de comptabilité financière et économique des organisations, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n). Le paiement des actions rachetées peut être répercuté au débit du compte 75 et au crédit du compte 51 « Comptes courants ».

Le coût des actions payé par l'acheteur peut être répercuté dans la comptabilité de l'OJSC par une inscription au débit du compte 75 et au crédit du compte 81. Dans ce cas, le montant de l'excédent du prix de vente des actions sur le le montant des frais de leur rachat est inscrit dans les autres revenus de l'organisme par une écriture au débit du compte 81 en correspondance avec le crédit du compte 91 « Autres revenus et dépenses », sous-compte 91-1 « Autres revenus ».

Lors de la vente de ses propres actions, l'organisation n'a pas d'objet d'imposition de TVA (clause 12, clause 2, article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les actions de l'OJSC répondent à la définition des titres donnée au paragraphe 1 de l'art. 142, art. 143 du Code civil de la Fédération de Russie. Par conséquent, l'assiette fiscale des transactions JSC avec ses propres titres est déterminée de la manière établie par l'art. 280 Code des impôts de la Fédération de Russie. Application des dispositions de l'art. 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie aux transactions impliquant la vente par des sociétés par actions de leurs propres actions est également confirmée dans les décisions des tribunaux arbitraux (voir, par exemple, les résolutions du FAS du district du Nord-Ouest du 25 novembre , 2008 dans l'affaire n° A56-1396/2008, FAS du district de Sibérie occidentale du 14 janvier. 2008 N F04-158/2008(560-A45-26) dans l'affaire N A45-477/07-14/16, FAS District de Volga-Vyatka du 20/03/2007 dans l'affaire N A82-3804/2006-14, du 16/11 2006 dans l'affaire n° A29-1506/2006a, District central du FAS du 20 septembre 2007 dans l'affaire n° A48. -4645/06-18).

Dans la situation considérée, les revenus de l'OJSC provenant de la vente d'actions correspondent au coût de leur vente (paragraphe 1, paragraphe 2, article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Parallèlement, pour les titres qui ne sont pas négociés sur le marché des valeurs mobilières et pour lesquels il n'existe aucune information sur les résultats de la négociation de titres similaires (identiques, homogènes), le prix de vente effectif est accepté fiscalement si le prix spécifié le prix ne diffère pas de plus de 20 % du prix calculé de ce titre. Le prix estimé des actions est déterminé par l'organisation de manière indépendante ou avec la participation d'un évaluateur ; dans ce cas, les méthodes d'évaluation prévues par la législation de la Fédération de Russie doivent être utilisées. Dans le cas où une OJSC détermine elle-même le prix estimé des actions, la méthode d'estimation des coûts utilisée doit être inscrite dans sa politique comptable (clause 6 de l'article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce schéma, nous partons de l'hypothèse que le prix de vente des actions ne diffère pas de plus de 20 % de leur prix estimé.

Lors de la vente d'actions, une OJSC inclut le coût de leur acquisition en dépenses (paragraphe 4, paragraphe 2, article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans la situation considérée, l'organisation a réalisé un bénéfice de la vente de ses propres actions (non négociées sur le marché des valeurs mobilières) d'un montant de 8 000 roubles. (158 000 roubles - 150 000 roubles) (clause 8 de l'article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Comme indiqué ci-dessus, en comptabilité, le montant de l'excédent du prix de vente de ses propres actions sur le montant des coûts de rachat de l'organisation (8 000 roubles) est inclus dans les autres revenus, et en comptabilité fiscale, l'organisation reconnaît les revenus de la vente d'actions pour un montant de 158 000 roubles. et des dépenses sous la forme du coût de leur acquisition (150 000 RUB). Nous pensons que dans une telle situation, une organisation, guidée par le principe de comptabilité rationnelle, peut ne pas refléter les différences permanentes qui en résultent, les actifs et passifs fiscaux permanents, pris en compte conformément aux normes du Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de impôt sur le revenu des sociétés » PBU 18/02 , approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2002 N 114n (article 6 du règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » (PBU 1/2008), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 N 106n).

Les sociétés par actions peuvent acheter les titres qu'elles émettent ou les racheter à la demande des actionnaires. L'acquisition d'actions peut avoir lieu aux fins suivantes :

• - réduire le montant du capital autorisé (par décision de l'assemblée générale) ;
• - réduire le nombre d'actions négociées sur le marché secondaire (sur décision du Conseil d'Administration) ;
• - placement parmi les employés de JSC.

Les actions achetées auprès des actionnaires propres sont comptabilisées dans le compte 56 « Autres documents monétaires ». Lorsqu'une société par actions rachète aux actionnaires les actions qu'elle possède, une inscription est faite dans la comptabilité au débit du compte 56 « Autres documents monétaires » sous-compte « Actions propres achetées aux actionnaires » (par exemple, sous-compte 56-1) et au crédit des comptes de comptabilité de caisse (comptes 50, 51) à la valeur nominale. Si le prix de rachat diffère du prix comptable (nominal) des actions rachetées, la différence comptable qui en résulte est reflétée dans le compte 80 « Bénéfices et pertes » (si le prix de rachat est inférieur à la valeur nominale) ou dans les comptes propres sources (si le prix de rachat est supérieur à la valeur nominale) simultanément à l'acceptation par l'organisme de comptabilisation dans le compte 56 «Autres documents monétaires» des actions rachetées. Comptes de sources propres : compte 81 « Utilisation du bénéfice », compte 87 « Capital supplémentaire » sous-compte « Prime d'émission » (87-2), compte 88 « Report à nouveau (perte non couverte) ».

Lorsque des organisations rachètent leurs propres actions à leurs actionnaires, il convient de garder à l'esprit que les actions rachetées peuvent être enregistrées à leur valeur nominale, alors que la règle comptable générale autorise une comptabilisation aux coûts d'acquisition réels.

Exemple. En cas de rachat par une société anonyme de 10 actions de ses propres actions d'une valeur nominale de 65 000 roubles. chacun pour un montant total de 650 000 roubles. à un prix de rachat inférieur au pair pour un montant total de 580 000 RUB. (situation 1) ou à un prix de rachat supérieur à la valeur nominale pour un montant total de 690 000 roubles. (situation 2) :

• - aux fins d'annulation des actions rachetées et de réduction du capital social, les écritures comptables sont indiquées dans les parties A et B du tableau 2.1 ;
• - en vue de la vente à un nouvel actionnaire, à un prix inférieur à la valeur nominale pour un montant total de 600 000 roubles. (situation 3) ou au-dessus du pair pour un montant total de 740 000 roubles. (situation 4)

Il convient de noter qu'en vendant ses propres actions achetées aux actionnaires à de nouveaux actionnaires, la société agit comme un investisseur ordinaire, achetant les titres d'autrui. Le montant des revenus de la transaction ne sera déterminé qu'après la vente des actions précédemment achetées. Si vous respectez strictement la Procédure, et c'est précisément ce que les inspecteurs des impôts utiliseront lors des contrôles, la société par actions subira des pertes injustifiées. Ainsi, par exemple, si une entreprise rachète ses propres actions à des actionnaires avec une perte (situation 2) d'un montant de 40 000 roubles, puis reçoit un bénéfice de la vente de ces actions à de nouveaux actionnaires (situation 4) dans le montant de 90 000 roubles, la société par actions a alors un revenu réel de 50 000 roubles. (90 000 roubles - 40 000 roubles), mais l'impôt sur le revenu doit être payé pour un montant de 90 000 roubles.

Pourquoi avez-vous besoin de vos propres actions ? Lors de l'achat de tels titres, vous investissez votre argent en tenant compte des revenus futurs. Vous recevrez des intérêts sur l’achat d’actifs éligibles par l’organisation qui les a proposés à la vente. À leur tour, les organisations peuvent racheter leurs titres afin d’augmenter leur valeur.

Que sont les actions propres

Vous devez d’abord comprendre le terme. Une action est un document reflétant la part de propriété d'une société, qui garantit le droit de son propriétaire de percevoir les revenus de la société par actions sous forme de dividendes.

Les actions propres achetées aux actionnaires sont des titres émis par l'organisation elle-même et ensuite achetés par elle. La plupart des rachats d'actions ont lieu en bourse. Il faut également dire que les actions peuvent être privilégiées et ordinaires.

Types d'actions

Il existe des actions ordinaires et privilégiées, documentaires ou non, nominatives et au porteur. Les actions ordinaires donnent à leur propriétaire le droit de voter aux réunions et les revenus des résultats des travaux de l'organisation. Les titres privilégiés ne donnent pas à leur propriétaire le droit de vote, mais ils garantissent en même temps le paiement de l'argent, puisque le règlement des dettes commence par les actions privilégiées.

Les actions certifiées sont des actions émises sur papier, mais leur popularité est en baisse à notre époque. Aujourd’hui, ils utilisent majoritairement la forme non documentaire. Les titres nominatifs contiennent toutes les informations du propriétaire, et celui-ci ne peut vendre une telle action sans en avertir la société par actions. Dans les actions au porteur, le nom du propriétaire n'est pas indiqué et les droits de propriété appartiennent au propriétaire du certificat.

Caractéristiques des actions propres achetées aux actionnaires

Les détenteurs de ces actions n'ont pas de droit de vote, aucun dividende n'est versé sur celles-ci et ils ne sont pas pris en compte lors du décompte des votes. Le délai d'utilisation de ses propres actions doit être d'au moins un an, faute de quoi la société sera contrainte de réduire son capital social en rachetant ses titres.

Dans presque tous les pays, le rachat de ses propres actions est assez courant. Les raisons incluent une augmentation du montant des revenus, la nécessité d'offrir de meilleures conditions en bourse pour ses propres instruments de valeur, etc. Nous pouvons également déterminer combien d'actions l'organisation peut racheter. Pour cela, multipliez le montant de l'actif net par 10 %, divisez par 100 % et par la valeur de rachat d'une action.

Loi fédérale n° 208

La loi fédérale n° 208 « sur les sociétés par actions » stipule qu'une société par actions peut acheter des actions qu'elle a émises en acquérant une partie de ces actions afin d'en réduire le nombre lorsqu'un tel verdict est rendu par l'assemblée générale. Mais une condition doit être remplie : le prix initial des actions ne doit pas être inférieur à la valeur minimale du capital autorisé de l’organisation. Les actions propres achetées aux actionnaires en vue d'une vente ou d'une annulation ultérieure ne sont pas considérées comme des investissements financiers.

Actions propres en comptabilité

Les actions propres achetées aux actionnaires sont reflétées sur le compte 81 « Actions propres ». Ce compte est actif et enregistre des informations sur les actions existantes achetées par l'organisation auprès des actionnaires. Le débit représente les frais de leur rachat auprès des actionnaires et le crédit reflète leur annulation. Le solde débiteur indique le nombre d'actions que possède la société à la fin de la période de référence. Si des actions propres ont été achetées auprès d'actionnaires, l'écriture sera la suivante : débiter 81 et créditer le compte de valeur de rachat à hauteur des frais réels.

S'ils sont annulés, une écriture est alors effectuée : débit 80, crédit 81. La différence qui apparaît entre les frais d'achat des titres et leur valeur nominale est imputée au compte 91 « Autres revenus et dépenses ». Le registre de comptabilité synthétique des actions personnelles est l'arrêté n° 12. Le rachat d'un tel titre s'effectue à une valeur déterminée par le conseil d'administration, mais elle ne doit pas être inférieure au prix du marché, qui doit être déterminé par un arbitre indépendant. expert. La société par actions doit racheter le titre au plus tard trente jours après l'expiration de l'obligation de rachat de l'action.

Selon les normes IFRS, les instruments de capitaux propres ne sont pas considérés comme des actifs financiers et doivent être déduits du capital de l'entreprise. Selon l'application des instructions du plan comptable, les actions personnelles achetées auprès des participants doivent être prises en compte dans le montant des dépenses engagées pour leur acquisition. Selon les mêmes instructions, si le montant de la cession de nos actions s'avérait supérieur aux frais de leur acquisition, alors cette différence est enregistrée en complément de capital au titre de prime d'émission. Dans le bilan, les actions propres sont reflétées à la ligne 1320. Nous devons refléter tous les bénéfices ou pertes résultant de transactions avec des actions propres dans les comptes de capital de l'entreprise.

Actions propres au bilan

Comme nous le savons, une organisation ne peut pas utiliser plus de 10 % de la valeur de son actif net pour racheter ses propres actions. Les actions propres ne sont pas des actifs pour une société par actions, car elles n'augmenteront pas les avantages économiques, mais entraîneront uniquement une diminution du capital.

Dans le bilan, les actions propres achetées aux actionnaires sont reflétées dans la troisième section, appelée « Capital et réserves » à la ligne 1320, mais entre parenthèses, car elles entraînent une diminution du capital de l'organisation. Il existe alors deux options pour la pérennité des actifs : soit leur revente, soit leur annulation. Nous annulons avec l'écriture suivante : débit 80, crédit 81. S'ils sont vendus, nous pouvons augmenter la valeur des actifs et donc nous effectuons l'écriture suivante : débit 51, crédit 81. Un spécialiste compétent doit être en mesure de déterminer les actions possédées. par l'organisation et les refléter correctement sur les comptes correspondants lors de la réalisation des transactions.

Méthodes de remboursement

La première méthode est celle où, lors d'enchères ouvertes en bourse, une organisation achète ses actions précédemment vendues à un prix fixe jusqu'à ce que le nombre requis soit acheté. L’inconvénient pour l’acheteur est que le vendeur peut augmenter le prix initial du titre. La deuxième façon consiste à acheter via une option. Une option est un contrat qui vous permet d'acheter un actif. L'émetteur vous envoie une offre pour conclure une transaction à un prix spécifié pour l'actif. Vous pouvez accepter ou refuser de conclure ce type de transaction. L'option peut également être ouverte.

Dans ce cas, l'acheteur doit introduire lui-même une demande d'achat d'un tel bien, puisqu'il sera disponible gratuitement sur le marché. La deuxième méthode attire davantage les investisseurs. La participation aux bourses peut vous aider à gagner beaucoup d'argent si vous comprenez l'économie, êtes au courant des dernières nouvelles et des futures sur l'état de l'économie et évoluez dans les cercles pertinents. Si une organisation envisage de racheter ses propres titres, cela indique sa situation financière stable ou qu'elle estime que ses actions sont devenues trop bon marché. Grâce à cette opération, l'organisme maintient le prix des instruments de capitaux propres en temps de crise, garantissant ainsi la sécurité de vos investissements sur le long terme.

Manipulation des prix

Mais il y a aussi un côté peu scrupuleux à cette question. Autrement dit, les émetteurs de leurs propres titres peuvent délibérément manipuler les prix. En raison de la procédure de rachat, les spécialistes seront obligés d'enregistrer une augmentation de la valeur des actions et, par conséquent, de l'organisation elle-même. Pour éviter de tomber dans ce piège, il faut étudier l’environnement de marché dans lequel une telle transaction a eu lieu. Si vous remarquez que l’acquisition a eu lieu au moment du prix le plus élevé jamais enregistré dans l’histoire, nous pouvons alors parler de manipulation de prix.

Lagutina L. G., professeur agrégé du Département de comptabilité et de fiscalité de l'Université d'État de Moscou. S. Yu. Witte, Ph.D. n.

Magazine « Comptabilité en Production » n°10, octobre 2013

Si l'entreprise le réduit à un montant inférieur à la valeur de son actif net, l'objet de l'impôt sur les bénéfices ne se pose pas. Les responsables partagent un point de vue similaire.

Quand le capital autorisé peut-il être réduit ?

La loi fédérale n° 208-FZ du 26 décembre 1995 « sur les sociétés par actions » (ci-après dénommée la loi n° 208-FZ) donne aux sociétés par actions le droit de racheter leurs actions à leurs titulaires. En particulier, conformément au paragraphe 1 de l'article 72 de la loi n° 208-FZ, une société anonyme a le droit d'acquérir des actions placées par elle par décision de l'assemblée générale des actionnaires pour réduire le capital social afin de réduire leur nombre total, si cela est prévu par les statuts de la société par actions. L'une des raisons de la réduction du capital autorisé est le respect de l'exigence de l'alinéa 1 du paragraphe 6 de l'article 35 de la loi n° 208-FZ, selon laquelle, si la valeur de l'actif net est inférieure à la valeur du capital autorisé , la société peut annoncer une réduction du capital autorisé. Lors du rachat d'actions dans ce cas, la condition doit être remplie : la valeur nominale des actions restant en circulation ne doit pas être inférieure au montant minimum du capital social.

Comptabilisation des transactions

Si une société par actions rachète des actions pour annulation, la comptabilité suit la procédure suivante. Conformément au paragraphe 3 du PBU 19/02 « Comptabilisation des investissements financiers », approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10 décembre 2002 n° 126n, les actions propres achetées aux actionnaires pour annulation ne sont pas considérées comme des investissements financiers. Ils peuvent se refléter en comptabilité comme suit :

CRÉDIT 75
– reflète le coût des actions propres achetées aux actionnaires ;

DÉBIT 75 CRÉDIT 51
– les actions rachetées ont été payées ;

DÉBIT 80

– le capital social de la société anonyme a été réduit.

Si les actions sont rachetées à un prix n'excédant pas le prix nominal, alors la société par actions perçoit des revenus :

DEBIT 81 sous-compte « Actions propres achetées aux actionnaires »
Sous-compte CREDIT 91 « Autres revenus »
– reflète le montant de l'excédent du prix d'achat des actions sur leur valeur nominale.

Si les actions sont rachetées à un prix supérieur à leur valeur nominale, la différence entre la valeur de marché et la valeur nominale se reflète comme suit :

DÉBIT 91 sous-compte «Autres dépenses»
Sous-compte CREDIT 81 « Actions propres achetées aux actionnaires »
– reflète la différence entre la valeur réelle et nominale des actions.

Comptabilité fiscale

En cas de rachat d'actions associé à une réduction volontaire du capital social, la société anonyme perçoit un résultat hors exploitation. Conformément au paragraphe 16 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il est inclus dans les revenus hors exploitation, à condition que l'entreprise ne verse pas de cotisations aux participants.

Si, lors de la réduction du capital autorisé, la valeur de la partie correspondante des dépôts est restituée aux participants, alors la société ne génère pas de revenus. Dans ce cas, le retour peut être effectué par compensation des créances mutuelles. Cela a été indiqué par le Service fédéral des impôts de Russie dans une lettre du 15 juillet 2013 n° ED-4-3/12578@. Une position similaire a été exprimée dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 2013 n° 03-03-07/30021.

Ainsi, l'émergence d'un objet d'impôt sur le revenu pour une entreprise qui prend la décision de réduire le capital social se produit en cas de refus de restituer aux participants le coût de la partie correspondante des dépôts. Dans ce cas, les revenus ne sont pris en compte dans la comptabilité fiscale qu'après l'enregistrement par l'État des modifications et ajouts apportés à la société par actions liés à la réduction du capital autorisé (lettre du ministère des Finances de la Russie du 9 avril 2007 n° .07-05-06/86).

Si le rachat d'actions est effectué afin de se conformer aux exigences légales, conformément à l'alinéa 17 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, aucun bénéfice n'est généré. Cette règle est également applicable dans le cas où la valeur de l'actif net de la société par actions devient inférieure au capital social. Après tout, l'entreprise est alors obligée de réduire le capital autorisé au montant de l'actif net.

La résolution du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord du 7 avril 2008 n° F08-1417/08-503A stipule que lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu, une société par actions a le droit de ne pas prendre en compte la réduction du capital social uniquement à hauteur de l'actif net. Si le capital autorisé devient inférieur au montant de l'actif net, la différence doit alors être incluse dans les résultats hors exploitation. Cependant, le Service fédéral des impôts de Russie, dans une lettre du 19 juillet 2013 n° ED-4-3/13097@, a exprimé l'opinion selon laquelle le revenu imposable ne se produit pas même lorsque le capital autorisé est réduit à un montant inférieur au valeur de l'actif net. Et bien que les arguments présentés dans la lettre concernent les SARL, ils s'appliquent pleinement aux JSC.

Responsabilités d'un agent fiscal

Si l'un des participants auprès desquels les actions sont rachetées l'est, la société peut alors avoir l'obligation d'un agent fiscal. Ceci est possible si (clause 1 de l'article 309 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

– l'organisation étrangère n'exerce pas ses activités en Fédération de Russie par l'intermédiaire d'un bureau de représentation ;

– une société par actions a plus de 50 pour cent de ses actifs constitués de biens immobiliers situés sur le territoire de la Fédération de Russie ;

– les actions rachetées ne concernent pas des actions reconnues conformément à l'article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie comme étant négociées sur le marché organisé des valeurs mobilières.

Important à retenir

Si une entreprise rachète des actions afin de réduire son capital social, comme l'exige la législation en vigueur, elle ne génère alors pas de revenu imposable.