Comptabilisation des frais de ventes. Comptabilisation des coûts de vente des produits

Dans les entreprises, outre les coûts associés à la production des produits, il existe également des coûts associés à leur expédition et à leur vente. Ces dépenses sont appelées frais de vente et constituent, avec les coûts de production, le coût total de production.

Conformément à la nomenclature type, les frais commerciaux comprennent :

• les frais d'organisation des ventes (opérations marketing) ;
• frais de conteneurs et d'emballage des produits dans les entrepôts produits finis(papier d'emballage, bois, ficelles, prestations de ses ateliers auxiliaires pour la production de contenants et d'emballages, paiement des emballages, etc.). Les frais de contenants (emballage) sont inclus dans les dépenses professionnelles lorsque les produits finis sont emballés dans un entrepôt général de l'usine. Si le conditionnement (packing) est effectué dans les ateliers de production avant la livraison des produits à l'entrepôt, alors son coût est inclus dans le coût de production ;
• les frais de livraison des produits à la gare ou au quai de départ, de chargement dans les wagons et sur les navires, voitures et autres véhicules, le paiement d'un tarif ferroviaire ou maritime dans le cas où les prix des produits sont fixés départ la gare de destination, ainsi que le paiement des services de bureaux de transit spécialisés ;
• commissions aux organisations commerciales et de vente pour la vente de produits qui ne peuvent pas être vendus par l'entreprise elle-même dans procédure générale et est transféré à ces organisations pour vente sur la base d'une commission ;
• frais de publicité : publicités imprimées, à la radio et à la télévision, prospectus, catalogues, brochures, participation à des expositions, foires, coût des échantillons de marchandises transférés conformément au contrat aux acheteurs ou organismes intermédiaires à titre gratuit, etc.
• autres dépenses liées à la vente des produits (stockage, travail à temps partiel, sous-tri, analyse des produits, etc.).

Les frais d'emballage et de transport des produits remboursés par les clients ne sont pas inclus dans les dépenses professionnelles.

Pour comptabiliser les dépenses professionnelles, utilisez le compte actif synthétique 44 « Frais de ventes ». Leur comptabilité analytique est effectuée par postes de dépenses conformément au devis approuvé.

Les dépenses commerciales en comptabilité se traduisent au débit du compte 44 « Frais de ventes » et au crédit des comptes :

• 10 "Matériels"- le coût des matériaux et contenants consommés pour le conditionnement des produits dans l'entrepôt ;
• 23 « Production auxiliaire »- pour le coût des prestations de production auxiliaires pour la fabrication des conteneurs, la livraison des produits à la gare (embarcadère, aéroport) de départ ;
• 60 « Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs »- le coût des prestations d'envoi des produits à l'acheteur fournies par des tiers ;
• 69 « Calculs pour les assurances et la sécurité sociale»- le montant des retenues pour besoins sociaux sur les salaires des travailleurs engagés dans le conditionnement, la commercialisation et le support des produits ;
• 70 «Règlements avec le personnel pour les salaires»- pour la rémunération des travailleurs associés au conditionnement, au conditionnement des produits finis dans l'entrepôt, à leur chargement sur les véhicules et à l'accompagnement de la cargaison ;
• 71 «Règlements avec des personnes responsables»- le montant des dépenses payées par les personnes responsables pour le transport des produits finis et leur déchargement ;
• 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers»- sur

Les frais de vente s'ajoutent directement au coût de production de certains types de produits vendus et expédiés. Et seulement dans cette partie d'entre eux qui ne peut être attribuée à un critère direct, il est réparti entre certains types produits vendus et expédiés proportionnellement à leur poids, leur volume et leur coût de production ou leur coût aux prix de vente. À cet égard, dans la comptabilité courante, les dépenses commerciales doivent être divisées en dépenses directes, attribuées directement à des types de produits individuels, et en dépenses indirectes, réparties entre les types de produits individuels au prorata de l'une ou l'autre base conditionnelle. Dans le même temps, la base de distribution différents types coûts indirects, en règle générale, ne peut pas être le même, ils doivent donc être répartis séparément pour chaque poste de dépenses professionnelles.

L'ajout des coûts indirects aux coûts directs permet de déterminer le montant total des dépenses commerciales pour chaque type de produits vendus et expédiés.

Tous les frais de vente identifiés sont répartis entre les produits vendus et le solde des produits non expédiés (invendus). Dans ce cas, les dépenses commerciales liées aux produits vendus sont amorties en comptabilité en enregistrant :

Débit du compte 90 ".Ventes"

Crédit du compte 44 ".Frais de vente"

Les frais de vente liés au solde des produits non expédiés (invendus) restent dans le compte 44 « Frais de vente », et lors de l'établissement du bilan ils sont reflétés dans le poste « Autres stocks, dépenses ». Ainsi, dans les entreprises manufacturières, il existe toujours un solde de report de dépenses commerciales, dont il faut tenir compte lors de leur répartition ultérieure. Dans le même temps, deux étapes se présentent dans la répartition des dépenses commerciales : dans la première étape, elles sont réparties entre les différents types de produits, et dans la seconde, entre les produits vendus et le solde des produits non expédiés et non encore vendus.

Les entreprises manufacturières qui ont un volume de frais de vente insignifiant peuvent organiser la comptabilisation de ces frais sur le compte 26 « Frais généraux d'entreprise ».

Le coût total réel des produits finis comprend non seulement son coût de production, mais également les dépenses commerciales (frais de vente).

Dépenses professionnelles représentent les frais d'expédition et de vente des produits finis, des travaux et des services.

Ils comprennent :

• a) frais de transport et d'approvisionnement (TZR) : frais de chargement des produits finis dans les véhicules, pour leur livraison au point déterminé par les termes du contrat avec l'acheteur, paiement des prestations des organismes de transport et d'expédition, etc.
• b) les coûts de transformation, de sous-tri, de transformation des produits finis et de leur mise en état commercialisable ;
• c) le coût des contenants achetés auprès de tiers et utilisés pour emballer les produits, ainsi que les frais de maintien en bon état et de réparation, si le coût de ces dernières est inclus dans le prix de vente du produit fini selon les modalités du contrat avec l'acheteur et n'est pas payable par lui ;
• c) les dépenses liées à la vente de produits finis, y compris les frais de publicité (développement et production de produits promotionnels, production et distribution de souvenirs promotionnels, échantillons de produits, publicités dans les médias, etc.) ;
• d) les coûts d'entretien de l'unité réalisant activités commerciales: rémunération du personnel et déductions pour besoins sociaux ; réparation, chauffage, éclairage, approvisionnement en eau des bâtiments (locaux) ; amortissement des immobilisations ; autres dépenses directement liées à l'entretien de l'unité spécifiée ;
• e) dépenses de stockage des produits finis : salaires des magasiniers, montant de la taxe sociale unique (contribution), amortissement, réparation et entretien des immobilisations utilisées pour le stockage et le déplacement des produits finis, autres dépenses directement liées au stockage des produits finis . Si, en plus des produits finis, d'autres biens matériels sont stockés dans l'entrepôt, les dépenses liées aux produits finis sont déterminées au prorata du volume, du poids ou du coût des marchandises stockées. biens matériels selon la décision de l'organisation, inscrite dans son politique comptable;
• f) les frais de divertissement (frais de réceptions officielles, service de buffet lors des négociations, paiement des services de traducteurs ne faisant pas partie du personnel de l'organisation, etc.) ;
• g) les dépenses pour les commissions (déductions) payées aux ventes et autres organismes intermédiaires ;
• h) autres dépenses ayant un objectif similaire.

Le choix de la méthode de répartition des frais de vente est établi par l'organisation et est inscrit dans ses politiques comptables.

Pour la comptabilité synthétique des dépenses professionnelles, le compte actif 44 « Frais de vente » est utilisé.

Le débit du compte 44 cumule les montants des dépenses engagées par l'organisme pour la vente des produits.

Les dépenses relatives aux conteneurs utilisés pour le conditionnement des produits dans les entrepôts de produits finis sont également débitées du compte 44 « Frais de vente ». Les conteneurs reçus des fournisseurs doivent être capitalisés au débit du compte 10 « Matériaux » sous-compte 4 « Conteneurs et matériaux d'emballage ».

Pour déterminer le résultat financier entreprise manufacturière les dépenses encaissées sur le compte 44 « Frais de ventes » sont partiellement amorties sur le compte 90 « Ventes » sous-compte 2 « Coût des ventes ».

Pour ce faire, une répartition mensuelle des coûts d'emballage et de transport des produits finis est effectuée entre les différents types de produits expédiés au prorata de leur poids, volume, coût de production et autres objets de distribution adoptés par l'organisation et approuvés dans la politique comptable de l'entreprise. organisation.

EXEMPLE 17.5

Le montant des dépenses pour l'emballage et le transport de deux types de produits fabriqués par Alpha LLC s'élevait à 180 000 roubles. Coût de production du premier type de produit -

1 200 000 roubles, le deuxième type de produit - 1 800 000 roubles.

Le calcul du montant des frais d'emballage et de transport des produits expédiés par type de produit sera effectué selon l'algorithme suivant.

• 1. Le montant total des coûts de production de deux types de produits est calculé : 1 200 000 roubles. + 1 800 000 roubles. = 3 000 000 de roubles.
• 2. Le coefficient de répartition des coûts d'emballage et de transport de deux types de produits est déterminé. Pour ce faire, il faut diviser le coût total d'emballage et de transport de deux types de produits par le coût total de production de deux types de produits : 180 000 roubles. / 3 000 000 de roubles. = 0,06.
• 3. Le montant des frais d'emballage et de transport pour le premier type de produit est calculé. Pour ce faire, il faut multiplier le coût de production du premier type de produit par le coefficient de répartition des coûts d'emballage et de transport de deux types de produits : 1 200 000 roubles. x 0,06 = 72 000 roubles.
• 4. Le montant des frais d'emballage et de transport pour le deuxième type de produit est calculé de la même manière : 1 800 000 roubles. x 0,06 = 108 000 roubles.

Toutes les autres dépenses liées à la vente de produits, travaux et services sont imputées mensuellement au coût des produits vendus.

Les écritures suivantes sont effectuées dans les registres comptables d'Alpha LLC :

DÉBIT 90 Sous-compte "Ventes" "Coût des ventes" CRÉDIT 44 "Frais de vente"

180 000 roubles. - les dépenses commerciales sont amorties en valeur de revient.

Pour que toute organisation puisse exister dans des conditions difficiles économie de marché, il est nécessaire d'assurer une gestion rationnelle des ressources de l'entreprise. Ce n’est que dans ce cas qu’il devient possible d’augmenter les bénéfices, qui constituent le principal résultat financier des activités de l’organisation.

Il convient toutefois de comprendre que les frais de vente participent également à la génération des bénéfices de l’entreprise, qui sont à juste titre considérés comme l’un des indicateurs les plus importants des activités financières et économiques des entreprises opérant dans le secteur du commerce.

Composition et structure des frais commerciaux

Les frais de vente sont exprimés en en espèces les coûts du matériel et de la main-d'œuvre pour vendre des produits et apporter des biens aux consommateurs.

En règle générale, la comptabilisation des frais de vente est déterminée par plusieurs facteurs, notamment la nécessité de payer les employés de l'entreprise, d'organiser le transport, le stockage, la vente de biens ou de produits et de les préparer à la vente. La comptabilisation des frais de vente est exigée par les organisations professionnelles et les entreprises à des fins comptables et fiscales.

La composition des frais de vente peut être variée. En règle générale, la structure dépend du domaine d'activité de l'entreprise, ainsi que des termes des contrats existants sur la base desquels sont effectuées la production et la fourniture de biens et de produits, l'exécution de travaux et la prestation de services.

La comptabilisation des frais de vente implique des approches légèrement différentes pour préparer les déclarations comptables et fiscales. Le plus souvent, par exemple, lors de la comptabilisation des dépenses de vente en comptabilité, une entreprise utilise la méthode du coût complet, mais à des fins fiscales, estime le montant des dépenses sur la base des données. comptabilité, impossible.

Les différences dans la comptabilisation des frais de vente en comptabilité et en comptabilité fiscale peuvent être encore plus importantes si les prix des marchandises ou des matières premières transférées à la production sont différents. Et cela peut arriver si, conformément à l'actuel politique comptable Lors de l'amortissement des matières premières en production, une entreprise utilise les méthodes LIFO ou FIFO.

Des différences de comptabilité et de comptabilité fiscale peuvent également être constatées si le contribuable considère le solde du mouvement des matières premières nécessaires à la production de biens selon un groupe de plusieurs éléments homogènes, dont la base est le même type de matière première, mais les taux de consommation de ces matières premières seront différents.

fournisseur de dépenses de reporting comptable

1. Formation des frais de vente dans les organisations professionnelles

Lors du calcul de l'amortissement des immobilisations et actifs incorporels utilisé par une organisation en train de vendre des marchandises, vous devez effectuer les écritures comptables appropriées :

Débit 44 Crédit 02 (05)

L'amortissement a été calculé sur les immobilisations (actifs incorporels) utilisées dans le processus de vente de marchandises.

Si certains travaux liés à la vente de biens sont réalisés par des organismes tiers (par exemple des intermédiaires), alors une inscription doit être faite pour le coût de leurs prestations :

Débit 44 Crédit 60

Les dépenses (hors TVA) pour le paiement des services d'organismes tiers liés à la vente de biens sont reflétées.

Les montants de TVA indiqués sur les factures de ces organismes doivent être reflétés par écrit :

Débit 19 Crédit 60

Les montants de TVA sur les prestations d'organismes tiers liés à la vente de biens sont pris en compte.

Une fois ces services payés, effectuez les saisies suivantes :

Débit 60 Crédit 50 (51)

Payé pour les services de tiers liés à la vente de biens ;

Débit 68 sous-compte "Calculs TVA" Crédit 19

La TVA est acceptée en déduction.

Si les biens vendus ne sont pas soumis à la TVA, alors le montant de la taxe payée pour les travaux ou les services liés au processus de leur vente est inclus dans le coût de vente. Le montant de l'impôt payé pour ces travaux (services) doit être radié en affichant :

Débit 44 Crédit 19

La TVA sur les travaux (services) utilisés dans la vente de biens non soumis à la TVA est incluse dans les frais de vente.

Une procédure comptable spéciale est prévue pour les frais de transport et d'approvisionnement associés à l'achat de marchandises.

En comptabilité, ces dépenses peuvent être prises en compte de deux manières :

• - directement sur le compte 41 « Marchandises » (c'est-à-dire inclure dans coût réel biens achetés);
• - sur le compte 44 « Frais de vente ».

Toutefois, comme il ressort des dispositions de l'art. 320 Code des impôts Fédération Russe, en comptabilité fiscale, les frais de livraison des marchandises à l'entrepôt de l'organisation (frais de transport) sont inclus dans le coût des marchandises si ces frais sont inclus dans le prix d'achat de ces marchandises aux termes du contrat.

Dans le cas contraire, les frais de transport doivent être pris en compte dans la comptabilité fiscale au titre des frais de distribution (frais de vente).

Ainsi, afin d'éviter des travaux inutiles et en même temps de respecter les exigences tant comptables que fiscales, il convient de prendre en compte tous les frais de transport et d'approvisionnement liés à l'achat de marchandises dans le compte 44 « Frais de vente » ( à l'exception des frais de transport inclus dans le prix des marchandises selon les termes du contrat, ces dépenses doivent être prises en compte directement sur le compte 41 « Marchandises »).

La procédure de comptabilisation des frais de transport et d'approvisionnement doit être fixée dans la politique comptable et dans la politique comptable fiscale.

Les dépenses des personnes responsables liées à la vente de biens sont également incluses dans les frais de vente. Pour le montant de ces dépenses, vous devez effectuer une comptabilisation :

Débit 44 Crédit 71

Les dépenses des personnes responsables sont prises en compte dans les frais commerciaux.

Le calcul des salaires des salariés impliqués dans la vente de marchandises doit être reflété par l'affichage :

Débit 44 Crédit 70

Accumulé salaires employés impliqués dans la vente de marchandises.

Après avoir calculé les salaires, refléter l'accumulation de l'impôt social unifié et des cotisations à l'assurance pension obligatoire.

Les contributions doivent être versées sur assurance sociale des accidents du travail et des maladies professionnelles :

Débit 44 Crédit 69-1-2

Les cotisations à l'assurance sociale contre les accidents du travail et les maladies professionnelles ont été évaluées.

Souvent, les biens destinés à la vente ou les matériaux sont consommés par l'organisation pour propres besoins(par exemple, utilisé à des fins publicitaires). Inscrire le coût des biens (matériaux) consommés :

Débit 44 Crédit 41 (10)

Les frais de vente comprennent le coût des biens (matériaux) utilisés à des fins publicitaires.

Par exemple, les dépenses liées à l'achat de biens récompensés lors de campagnes publicitaires de masse sont reconnues fiscalement pour un montant n'excédant pas 1 % du chiffre d'affaires de la période de référence. Code fiscal Fédération de Russie(deuxième partie)" du 05/08/2000 N 117-FZ (tel que modifié le 28/12/2013, avec modifications et ajouts, entré en vigueur le 02/01/2014). - clause 4, article 264

Frais de participation à des expositions, foires, expositions ; pour la conception de vitrines, d'expositions commerciales, de salles d'échantillons et de showrooms ; pour la remise en solde de biens ayant perdu totalement ou partiellement leurs qualités d'origine lors de l'exposition ; La production de brochures publicitaires et de catalogues contenant des informations sur les travaux et les services effectués et fournis par l'organisation, ou des informations sur l'organisation elle-même, n'est pas réglementée à des fins fiscales.

Les frais de vente doivent également inclure les montants des taxes et frais associés à la vente (par exemple, la taxe sur les usagers de la route) :

Débit 44 Crédit 68 sous-comptes correspondants

• - le montant des taxes et frais accumulés est pris en compte dans les frais commerciaux.
• 2. Formation des dépenses de vente dans les organisations de production

Les organisations manufacturières doivent prendre en compte sur le compte 44 toutes les dépenses liées à la vente des produits finis.

Ces dépenses comprennent notamment :

• - les dotations aux amortissements du matériel servant à assurer la vente des produits ;
• - les salaires des travailleurs impliqués dans la vente des produits ;
• - les frais de paiement des commissions aux organismes commerciaux, d'approvisionnement et de vente ;
• - les frais de représentation ;
• - les frais de publicité ;
• - les autres dépenses liées à la vente des produits finis.

Frais de vente en comptabilité organisation de production dans de nombreux cas, ils se reflètent dans le même ordre que dans l'organisation commerciale. Cependant, la formation des coûts de vente dans une organisation manufacturière présente certaines particularités.

Ainsi, une organisation de production peut utiliser ses propres matériaux dans le processus de vente de produits finis (par exemple, pour l'habillage des vitrines, l'emballage des produits, la publicité, etc.).

De plus, pour réparations en cours pour les équipements commerciaux, vous pouvez acheter et consommer des pièces détachées.

L'amortissement du coût des matériaux (pièces de rechange) consommés dans le processus de vente des produits doit être reflété dans la comptabilité par la comptabilisation :

Débit 44 Crédit 10

Le coût des matériaux utilisés est pris en compte dans les frais de vente.

Si l'organisation livre des produits à destination par nous-mêmes(par exemple, par le service transport), amortissez les frais de livraison comme suit :

Débit 44 Crédit 23

• - sont inclus dans les frais de vente les coûts de production auxiliaire liés à la livraison des produits finis aux clients.
• 3. Amortissement des frais de vente dans les organisations professionnelles

Les coûts d'une organisation commerciale sont divisés en coûts directs et indirects.

Les coûts directs comprennent les frais de transport s'ils ne sont pas inclus dans le prix d'achat de ces biens aux termes du contrat.

Toutes les autres dépenses du mois en cours sont comptabilisées comme indirectes et réduisent intégralement le chiffre d'affaires.

Le montant des frais de transport pouvant être pris en compte lors de l'imposition des bénéfices du mois en cours est calculé comme suit :

Pour éviter des travaux inutiles et en même temps respecter les exigences de la comptabilité et de la comptabilité fiscale, vous devez amortir les frais de transport associés à la livraison des marchandises à l'entrepôt à la fin du mois sous la forme d'une diminution du chiffre d'affaires dans le manière prescrite à l'art. 320 du Code des impôts de la Fédération de Russie et les frais de vente restants - dans leur intégralité.

La procédure d'amortissement des frais de vente doit être fixée dans la politique comptable et dans la politique comptable fiscale.

En comptabilité, l'annulation des frais de ventes se traduit par l'écriture suivante :

Débit 90-2 Crédit 44

Les frais de vente ont été amortis en fin de mois.

Le montant des frais de transport inscrits sur le compte 44 au début du mois chez Neptune LLC s'élevait à 20 000 roubles. Le montant des frais de transport pour le mois s'élevait à 120 000 roubles.

Le coût des marchandises vendues au cours du mois s'élevait à 1 000 000 de roubles. Le coût des marchandises restantes à la fin du mois s'élevait à 200 000 roubles.

Déterminons le montant des frais de transport à amortir en fin de mois au débit du sous-compte 90-2.

Le pourcentage moyen des frais de transport attribuables aux marchandises restantes sera :

(20 000 RUB + 120 000 RUB) : (1 000 000 RUB + 200 000 RUB) x 100 = 11,67(%).

Le montant des frais de transport liés aux marchandises restantes sera de :

200 000 roubles. x 11,67 % = 23 340 roubles.

Le montant des frais de transport à amortir sera de :

20 000 roubles. + 120 000 roubles. - 23 340 roubles. = 116 660 roubles.

Lors de la radiation des frais de transport, le comptable de Neptune doit faire l'écriture suivante :

Débit 90-2 Crédit 44

116 660 RUB - les frais de transport sont amortis en coût des ventes.

Ce montant sera inclus dans la comptabilité fiscale en réduction du chiffre d'affaires.

Le montant des frais de transport liés aux invendus est de 23 340 RUB. - reste sur le compte 44.

Si, au cours du mois en cours, l'organisation a comptabilisé d'autres dépenses comme dépenses de vente (par exemple, les frais de location salle des marchés, salaires des vendeurs, etc.), ils peuvent être intégralement amortis en diminution du chiffre d’affaires tant en comptabilité qu’en comptabilité fiscale.

4. Radiation des frais de vente dans les organisations manufacturières

Dans la comptabilité d'une organisation manufacturière (non commerciale), les dépenses de vente peuvent être amorties mensuellement en réduction du chiffre d'affaires de deux manières :

• - toutes les dépenses dans leur intégralité ;
• - les frais d'emballage et de transport comptabilisés sur le compte 44, avec répartition entre les différents types de produits expédiés, les autres frais de vente - en totalité.

Dans la comptabilité fiscale d'une organisation de production (non commerciale), les dépenses liées à la vente de produits finis sont amorties conformément à la procédure générale prévue par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Ainsi, toutes les dépenses d'une organisation de production sont divisées en dépenses directes et indirectes (article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les coûts directs comprennent : les coûts matériels ; les coûts de main-d'œuvre; charges d'amortissement des immobilisations directement utilisées dans la production de biens, de travaux et de services.

Tous les autres coûts engagés par l'organisation sont considérés comme indirects. Leur montant est entièrement dû à la diminution des revenus de production et de vente de la période de référence.

Le montant des dépenses directes engagées au cours de la période de reporting réduit également les revenus des ventes de la période de reporting, à l'exception des montants des dépenses directes réparties sur les soldes des travaux en cours, des produits finis en entrepôt et des produits expédiés mais non vendus. (Article 319 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Petrova O.A. Situations typiques. COMPTE 44 « Frais de vente » // Labyrinthe Économique, 2012.- N° 12.- P. 55-63

Ainsi, afin d'éviter des travaux inutiles, il convient d'organiser la comptabilisation et l'amortissement des dépenses de vente d'une organisation de production (non commerciale), comptabilisées sur le compte 44, de la manière prescrite par le Code des impôts de la Fédération de Russie et l'enregistrer dans la politique comptable et dans la politique comptable à des fins fiscales.

Les coûts associés à la vente de biens peuvent être divisés en deux groupes :

• dépenses pour l'achat de biens ;

• frais de vente (frais de distribution).

Ceci est indiqué au paragraphe 5 du PBU 10/99 et à l'article 320 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Comptabilité : moment de comptabilisation des dépenses

En comptabilité, les dépenses liées à la vente de marchandises sont comptabilisées dans la période de reporting au cours de laquelle elles ont eu lieu, quel que soit le moment du paiement effectif (article 18 du PBU 10/99).

Pour les organisations qui ont le droit de tenir une comptabilité sous une forme simplifiée, il est prévu procédure spéciale de comptabilisation des revenus

Comptabilité : composition des dépenses

La composition des coûts qu'une organisation non commerciale peut prendre en compte sur le compte 44 est limitée. Une organisation exclusivement engagée dans le commerce (vente en gros ou au détail) peut inclure tous les coûts dans ses frais de vente, par exemple :

- représentant ;

Gestion;

Pour le transport de marchandises (frais de transport) ;

Pour les salaires ;

À louer ;

Pour l'entretien des locaux et des équipements ;

Pour le stockage de marchandises (par exemple, loyer des locaux d'entrepôt, frais de réparation des locaux, etc.).

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable.

Certaines des dépenses énumérées peuvent constituer le coût réel des biens achetés. Par exemple, les frais de transport sont conditionnellement divisés en deux groupes :

Frais de livraison des marchandises du fournisseur à l'entrepôt de l'organisation commerciale acheteuse ;

Coûts de livraison des marchandises depuis l'entrepôt de l'organisation commerciale acheteuse vers d'autres organisations ou citoyens consommateurs.

Le premier type de coût (à condition que les frais de livraison ne soient pas inclus dans le prix du produit) peut être pris en compte :

Compte 41 « Marchandises » (inclure dans le coût des biens achetés );

Cette conclusion découle des paragraphes 6 et 13 du PBU 5/01. Épinglez l'option sélectionnée dans . Pour plus d'informations sur la comptabilisation des coûts associés à la livraison des marchandises des fournisseurs, voir Comment refléter l'achat de biens en comptabilité .

Les frais de transport du deuxième type sont directement liés aux ventes. Étant donné que ces coûts n'affectent pas le coût d'achat des biens, ils ne sont pas reflétés dans le compte 41. Les frais de livraison des marchandises de l'entrepôt de l'organisation acheteuse à d'autres organisations ou citoyens sont comptabilisés dans le compte 44 (Instructions pour le plan comptable).

Comptabilité : reflet des dépenses

Au cours de la période de reporting, cumulez les coûts qui, selon les règles comptables, sont inclus dans les frais de ventes au débit du compte 44. Dans ce cas, les écritures suivantes sont possibles :

Débit 44 Crédit 02

- des amortissements ont été constatés sur les immobilisations ;

Débit 44 Crédit 05

- des amortissements sur les immobilisations incorporelles ont été comptabilisés ;

Débit 44 Crédit 10

- les matériaux radiés ;

Débit 44 Crédit 60 (76)

- reçu des factures de services (sécurité des installations, loyer, factures de services publics, etc.) ;

Débit 44 Crédit 70

- les salaires des employés de l'organisation sont accumulés ;

Débit 44 Crédit 69

- des cotisations ont été constituées pour l'assurance pension obligatoire (sociale, médicale) et l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles ;

Débit 44 Crédit 71

- les frais de déplacement et d'accueil sont amortis ;

Débit 44 Crédit 97

- les dépenses qui étaient auparavant incluses dans les charges constatées d'avance sont amorties.

En fonction du contenu spécifique des dépenses en comptabilité, d'autres écritures sont possibles.

Comptabilité : amortissement du coût

A la fin de la période de reporting (mois), amortir le montant des dépenses de vente de marchandises accumulées sur le compte 44 au débit du sous-compte 90-2 « Coût des ventes » :

Débit 90-2 Crédit 44

- les dépenses sont amorties en coût des ventes.

Cette procédure est prévue dans les Instructions relatives au plan comptable.

Les dépenses liées à la vente de biens peuvent être amorties de deux manières :

En totalité dans la période de reporting (mois) au cours de laquelle ils ont été encourus ;

En partie avec répartition entre les biens vendus au cours de la période de référence et leur solde.

Ceci est indiqué dans les instructions relatives au plan comptable.

La deuxième option d'amortissement des dépenses vous permet de former plus uniformément le coût des ventes. Il est donc recommandé aux organisations professionnelles ayant un caractère d'activité saisonnier.

Situation : comment refléter dans la comptabilité les coûts d'emballage et d'emballage des marchandises dans une organisation professionnelle ?

Il existe deux manières de refléter les coûts associés à l'emballage et à l'emballage :

Compte 41 « Marchandises » ;

Sur le compte 44 « Frais de vente ».

Épinglez l'option sélectionnée danspolitiques comptables à des fins comptables .

Dans le premier cas, les frais d'emballage et d'emballage sont inclus dans le coût des marchandises au même titre que les frais de mise dans un état dans lequel elles sont aptes à l'usage. Ces dépenses survenant après la capitalisation des marchandises, leur valeur, reflétée dans le compte 41 à la réception, change. Cela ne contredit pas la législation comptable (article 6 du PBU 5/01), mais avec cette approche, des différences temporaires apparaîtront entre la comptabilité et la comptabilité fiscale. Le fait est que pour le calcul de l'impôt sur le revenu, les coûts d'emballage et d'emballage sont indirects. Lors du calcul assiette fiscale ils sont pleinement reconnus dans la période de déclaration au cours de laquelle l'organisation les a commis (paragraphe 3 de l'article 320 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En comptabilité, les dépenses enregistrées sur le compte 41 sont amorties au fur et à mesure de la vente des marchandises (Instructions pour le plan comptable). Par conséquent, le comptable doit calculer et refléter le passif d'impôt différé (article 15 du PBU 18/02).

Dans la deuxième option, les frais d'emballage et d'emballage ne sont pas inclus dans le coût des marchandises, mais sont amortis en tant que coût d'achat des marchandises. Cette méthode ne peut être utilisée que par les organisations engagées dans le commerce (y compris avec d'autres types d'activités) (article 13 du PBU 5/01). Dans ce cas, il n'y aura pas de différences temporelles, car tant en fiscalité qu'en comptabilité, les frais d'emballage et d'emballage seront entièrement amortis au cours de la période de déclaration en cours (et non au fur et à mesure de la vente des marchandises) (Instructions pour le plan comptable et paragraphe 2 de l'article 320 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).

Un exemple de prise en compte des coûts de mise en état des marchandises dans un état propre à la consommation via le compte 44 « Frais de vente »

LLC Trading Company Hermes a acheté un lot de sucre cristallisé conditionné en sacs de 50 kg. Le coût du lot est de 500 000 roubles. (hors TVA). Avant de vendre du sucre cristallisé au détail, l'organisation le conditionne dans sacs en plastique 1 kg chacun. À ces fins, Hermès a acheté des sacs d'emballage pour un montant total de 8 000 roubles. (hors TVA). Les autres dépenses liées à l'emballage et au conditionnement du sucre s'élevaient à 10 000 roubles.

Pour comptabiliser les emballages, un sous-compte « Conteneurs sous marchandises et vides » (41-3) a été ouvert pour le compte 41 « Marchandises » pour la comptabilisation des marchandises, un sous-compte « Marchandises en entrepôts » (41-1) a été ouvert.

Les écritures suivantes ont été effectuées dans la comptabilité de l'organisation :

Débit 41-1 Crédit 60
- 500 000 roubles. - le sucre cristallisé a été capitalisé ;

Débit 41-3 Crédit 60
- 8000 roubles. - les sacs en plastique destinés au conditionnement du sucre ont été immobilisés ;

Débit 44 Crédit 41-3
- 8000 roubles. - le coût des colis consacré à l'emballage a été amorti ;

Débit 44 Crédit 70 (69, 76...)
- 10 000 roubles. - les dépenses liées au conditionnement et au conditionnement du sucre semoule ont été amorties.

Pour les organisations qui ont le droit de tenir une comptabilité sous une forme simplifiée, il est prévuprocédure spéciale de comptabilisation des revenus (Parties 4, 5, article 6 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

Comptabilité : répartition des frais de transport

En règle générale, les organisations commerciales ne répartissent que les coûts de livraison des marchandises du fournisseur à leur entrepôt. Cela s’explique par la volonté de rapprocher la comptabilité et la comptabilité fiscale. Le fait est qu'en comptabilité fiscale, le coût d'achat des marchandises et les frais de livraison à votre entrepôt (s'ils ne sont pas inclus dans le coût d'achat des marchandises) sont classés comme dépenses directes (c'est-à-dire les dépenses soumises à répartition) ( Article 320 du Code des impôts de la Fédération de Russie ). Par conséquent, si ces frais de transport ne sont pas répartis dans la comptabilité (ou si d'autres frais de vente sont répartis), des différences temporaires surviendront (article 8 du PBU 18/02).

Afin de rapprocher la comptabilité et la comptabilité fiscale, les frais de transport doivent être répartis de la manière spécifiée à l'article 320 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

1. Déterminer le pourcentage moyen des frais de transport liés au solde des invendus à la fin du mois :

2. Déterminer le montant des frais de transport liés au solde des invendus à la fin du mois :

3. Déterminez le montant des frais de transport qui peuvent être inclus dans les dépenses du mois en cours :

Étant donné que cette méthode n'est requise que pour le calcul de l'impôt sur le revenu, son utilisation doit être fixée dans la politique comptable à des fins comptables. Dans ce cas, il est conseillé d'ouvrir un sous-compte supplémentaire « Frais de livraison des marchandises des fournisseurs » sur le compte 44.

Un exemple de prise en compte dans la comptabilité des coûts de livraison des marchandises du fournisseur à l'entrepôt de l'organisation acheteuse. Les frais de livraison ne sont pas inclus dans le prix d'achat des marchandises.

LLC "Trading Company "Hermes"" est engagée dans commerce de gros. En février, les revenus de la vente de marchandises se sont élevés à 1 200 000 RUB. (hors TVA). Le coût des invendus fin février est de 450 000 roubles. Selon la politique comptable d'Hermès, les coûts de livraison des marchandises auprès des fournisseurs sont répartis à parts égales en comptabilité et en comptabilité fiscale. Pour comptabiliser ces dépenses, on utilise le sous-compte « Frais de livraison des marchandises auprès des fournisseurs », ouvert au compte 44.

Au 1er février, le solde des frais de livraison des marchandises était de 20 000 roubles. En février, Hermès a dépensé 50 000 roubles supplémentaires pour la livraison de marchandises.

Le pourcentage moyen des frais de transport pour février est de :
(20 000 RUB + 50 000 RUB) : (1 200 000 RUB + 450 000 RUB) × 100 % = 4,242 %.

Le montant des frais de transport liés au solde des invendus en fin de mois est égal à :
450 000 roubles. × 4,242 % = 19 089 roubles.

Le montant des frais de transport pouvant être inclus dans le coût des ventes en février est de :
20 000 roubles. + 50 000 roubles. - 19 089 roubles. = 50 911 roubles.

Débit 90-2 Crédit 44 sous-compte « Frais de livraison des marchandises auprès des fournisseurs »
- 50 911 roubles. - les frais de transport du mois de février ont été amortis.

Situation : comment amortir le solde des coûts non alloués pour la livraison des marchandises des fournisseurs en raison d'un changement de politique comptable à des fins comptables ? À partir de la nouvelle année, l'organisation ne répartit pas les frais de transport, mais les inclut dans le coût d'achat des marchandises.

Le solde des frais de transport non imputés reflété dans le compte 44 « Frais de vente » peut être amorti de la même manière que prévu dans la politique comptable précédente.

Avec cette approche, le solde des coûts de transport est amorti au fur et à mesure que les marchandises achetées au cours de la période de la politique comptable précédente sont vendues. Pour ce faire, vous devez ouvrir un sous-compte distinct sur le compte 41 « Marchandises » et y transférer le coût des invendus :

Débit 41 sous-compte « Biens achetés pendant la période de la politique comptable précédente » Crédit 41

- reflète le coût des marchandises achetées avant la transition vers la nouvelle politique comptable.

Lorsque vous vendez ces biens, effectuez les entrées suivantes :

Débit 90-2 Crédit 41 sous-compte « Biens achetés pendant la période de validité de la politique comptable précédente »

- le coût des marchandises achetées avant le passage à la nouvelle méthode comptable a été amorti ;

Débit 90-2 Crédit 44

- les frais de livraison des biens achetés avant le passage à la nouvelle politique comptable ont été amortis.

Pour comptabiliser les biens qu'une organisation achète après le passage à une nouvelle politique comptable, un sous-compte distinct doit également être ouvert pour le compte. Le coût des marchandises y sera reflété en tenant compte des frais de livraison. A l'arrivée des marchandises, effectuez l'affichage suivant :

Débit 41 sous-compte « Biens achetés pendant la période de validité de la nouvelle politique comptable » Crédit 60

- reflète le coût des biens achetés après la transition vers la nouvelle politique comptable.

Lorsque les marchandises achetées avant le passage à la nouvelle politique comptable et le solde des frais de transport sont amortis, fermez les sous-comptes supplémentaires ouverts sur le compte 41.

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable (comptes 41, 44 et 90).

De plus, la législation comptable n'interdit pas d'annuler la totalité du solde du compte 44 au moment du passage à une nouvelle politique comptable. Si l'organisation prend une telle décision, dans le chiffre d'affaires final de décembre, le montant des frais de transport non imputés est porté au débit du sous-compte 90-2 « Coût des ventes ».

Si un changement de méthode comptable a un effet significatif sur la situation financière, le mouvement espèces ou résultats financiers les organisations, il faut recalculer les indicateurs états financiers(Article 15 PBU 1/2008). En règle générale, le changement de méthode de comptabilisation des coûts de livraison des marchandises n'a pas d'impact significatif sur ces indicateurs. Par conséquent, dans la situation considérée, le recalcul ne peut pas être effectué. Cependant, le critère de matérialité est une estimation, et si l'organisation considère que les changements de méthodes comptables ont un impact significatif sur les résultats financiers, la valeur du solde des marchandises reflétée dans les états financiers moins les frais de transport devra être recalculée. .