Comptabilisation des nouveaux produits selon les normes IFRS. Stocks de matériaux dans la comptabilité russe et les IFRS

Que sont les stocks du point de vue des Normes internationales d’information financière ? Comment sont-ils évalués lors de leur acceptation pour la comptabilisation et l’élimination ?
Composition des stocks et champ d'application de la norme

La procédure de comptabilisation et d'évaluation des stocks en IFRS est définie dans IAS 2 « Stocks ».
Conformément à cette norme, les actifs suivants sont comptabilisés en stocks :
— les biens vendus dans le cadre des activités normales de l'entreprise (marchandises) ;
— existant sous forme de matières premières destinées à être utilisées dans la fabrication de produits ;
— créés lors de la production (produits finis, travaux en cours).
La notion de stocks au sens d'IAS 2 inclut les travaux en cours, donc, en effet, la norme spécifiée en IFRS réglemente la procédure d'évaluation des travaux en cours à la date de clôture. Rappelons que dans la législation comptable russe, il n'existe aucune disposition comptable qui réglementerait la procédure d'évaluation des travaux en cours (à l'exception du PBU 2/2008 « Comptabilisation des contrats de construction » concernant les organismes de construction).
IFRS (IAS) 2 contient une approche générale et universelle de comptabilisation et d'évaluation de tous types de stocks (matières premières, marchandises, travaux en cours, produits finis), uniquement l'ensemble des coûts qui constituent le coût des stocks finis achetés ou des stocks à les différentes étapes de production diffèrent.
Il est à noter que les IFRS appliquent également une procédure particulière d'estimation des travaux en cours pour les travaux de construction externalisés, décrite dans une IAS 12 Contrats distincte (les travaux en cours de l'entrepreneur prennent en compte le pourcentage d'avancement du projet et la rentabilité). Pour cette raison, IAS 2 ne s'applique pas aux travaux en cours des organismes de construction.
Pour la même raison, les actifs biologiques et les produits agricoles au moment de leur récolte initiale (cette question est abordée dans IAS 41), ainsi que les instruments financiers (qui sont abordés dans IAS 32, IFRS) ne sont pas inclus dans le champ d'application d'IAS. 2. IAS) 39).
En IFRS, ainsi qu'en comptabilité russe, il est important de qualifier correctement les actifs afin de comprendre quelles normes doivent être appliquées à leur comptabilité. La composition des stocks est déterminée par le type d'activité principale de l'organisation. Étant donné que l'inventaire comprend les biens achetés et destinés à la revente, pour les magasins de détail, l'inventaire sera constitué des biens qu'ils ont achetés ; pour une société immobilière, l'inventaire sera constitué de terrains et d'autres biens immobiliers.
Pour les entreprises qui fournissent des services, les stocks incluent les coûts de fourniture de services qui sont affectés aux revenus non encore comptabilisés.

Acceptation de l'inscription

La comptabilisation des stocks à l'actif est soumise aux critères généraux de comptabilisation des éléments des états financiers décrits dans le cadre IFRS et intervient lorsque :
a) contrôle ;
b) les opportunités d'obtenir des avantages économiques ;
c) la possibilité d'une évaluation fiable.
Le fait du transfert de propriété ne joue aucun rôle dans ce cas. Sur la base des critères spécifiés, les immobilisations selon les IFRS comprennent toujours les actifs reçus dans le cadre d'un contrat de location. Et les réserves, selon certains experts, comprendront des matières premières obtenues à péage.
Il convient également de noter que pour une comptabilité des stocks en temps opportun, le fait de la transaction elle-même est important, et non la présence de documents correctement exécutés. L'objectif des IFRS est de créer des états financiers complets et fiables sur la situation financière des entreprises.

Valorisation des réserves

Selon les IFRS, tous les stocks doivent être évalués au moindre du coût ou de la valeur nette de réalisation. Cette règle s'applique non seulement aux matières premières et aux fournitures illiquides, comme le prévoit le PBU russe 5/01 « Comptabilisation des stocks », mais également à l'évaluation des travaux en cours et des produits finis.
La valeur nette de réalisation selon IAS 2 est définie comme le prix de vente des stocks qui pourraient être réalisés dans des conditions normales de vente, diminué des coûts nécessaires pour achever la production et des coûts de vente. Le prix de vente net peut différer de la juste valeur diminuée des coûts de vente car, par définition, il prend en compte les conditions de transaction spécifiques dans lesquelles une entreprise particulière opère.
La nécessité de réduire la valeur des stocks au prix de vente net est généralement associée à la perte des stocks de leurs biens de consommation, à l'obsolescence, à une forte diminution de la valeur de vente et à des dommages.
La réduction en temps opportun des stocks à la valeur nette de réalisation est très importante pour un reporting fiable, car en raison du grand nombre d'articles et du lien direct des stocks avec l'activité principale de l'entreprise, le volume des stocks au bilan est généralement important. Les stocks sont interdépendants en valeur, puisque par définition ils représentent des produits finis dans différents cycles de production. En conséquence, l'évaluation des matières premières peut affecter le coût des produits finis et, à son tour, une baisse du prix de vente du produit principal est l'un des critères de dépréciation des matières premières.
Il s'ensuit que la dépréciation d'un type de stocks tout au long de la chaîne entraîne la dépréciation d'autres types de stocks. Lors de la détermination du montant de la dépréciation, il est nécessaire de tenir compte du fait que la dépréciation des stocks doit être limitée à leur valeur recouvrable. La norme stipule également que si, s'il existe des informations sur une diminution du coût des matières premières et des matériaux, il existe des preuves que le produit fini peut être vendu au prix de vente établi ou à un autre prix non inférieur au coût, alors la démarque de les matières premières ne doivent pas être fabriquées.
L'approche décrite consistant à déprécier les stocks à leur valeur nette de réalisation est conforme à l'approche générale des IFRS selon laquelle les actifs ne doivent pas être comptabilisés à un montant supérieur à la valeur recouvrable qui peut être obtenue de la vente ou de l'utilisation continue de l'actif.
L'estimation de la valeur nette de réalisation pour toutes les catégories de stocks doit être effectuée chaque année. Le montant de la dépréciation des stocks à la valeur nette de réalisation, ainsi que les pertes de stocks, doivent être comptabilisés en charges dans la période de radiation (perte).
Les IFRS ont adopté une norme distincte dédiée à la procédure de dépréciation des actifs, IAS 36. La règle qui y est consacrée est que la dépréciation des actifs s'effectue en deux étapes, comprenant une analyse des indices de dépréciation des actifs puis une comparaison des comptes comptables. montant des actifs avec leur valeur recouvrable. Contrairement à cette règle, IAS 2 « Stocks » impose une comparaison de la valeur comptable des stocks avec la valeur nette de réalisation à chaque date de clôture, c'est-à-dire même sans analyse préalable des indicateurs de dépréciation des stocks.
IAS 36 Dépréciation d'actifs ne s'applique pas aux stocks, puisque la nécessité de déprécier les stocks partiellement dépréciés découle des exigences d'évaluation d'IAS 2 Stocks.
Une situation peut survenir lorsque, au cours de périodes de reporting ultérieures, en raison de changements dans les conditions économiques, des informations apparaissent sur une augmentation du prix de vente net des stocks précédemment réduits. Dans ce cas, la dépréciation précédemment constatée doit être rétablie, et l'augmentation de la valeur des stocks doit être réalisée dans la limite du montant précédemment amorti. Une reprise d'une perte de valeur de stock précédemment comptabilisée doit être présentée dans les états financiers comme une diminution du coût des stocks vendus.
La procédure de valorisation des stocks décrite dans IAS 2 diffère sensiblement des règles comptables russes, puisqu'elle nécessite des procédures supplémentaires de suivi de la valeur des stocks à chaque date de clôture.

Composition des coûts inclus dans le coût des stocks

Le coût des stocks comprend tous les coûts directement liés à la production des stocks ou à leur remise dans leur état et leur emplacement actuels.
Le coût des stocks doit être constitué des groupes de dépenses suivants :
- à l'achat ;
— pour le traitement ;
— les frais généraux de production;
— d'autres dépenses (telles que les frais d'intérêts, les frais de développement de produits, etc.).
En effet, pour évaluer les stocks en IFRS, la méthode du coût complet est utilisée et l'utilisation d'une autre approche, par exemple excluant les frais semi-fixes (frais généraux), n'est pas autorisée. Rappelons que, conformément aux exigences de la législation russe, les sociétés commerciales ont le droit d'imputer les coûts d'approvisionnement en transport directement aux coûts de production et de distribution (c'est-à-dire les dépenses courantes de la période de référence).
Regardons ce que comprennent les coûts de la liste ci-dessus.
Les frais d'acquisition comprennent le prix d'achat (y compris les remises), les droits de douane, les taxes non remboursables, les frais d'expédition et de gestion des stocks. Si une entreprise achète des stocks sur la base d'un paiement différé, la différence entre le prix d'achat dans des conditions normales de vente et le montant payé n'est pas incluse dans le coût des stocks. Du point de vue des normes IFRS, les différences apparaissant dans ce cas constitueront des charges financières et seront imputées aux charges courantes pendant toute la durée de financement.
Les coûts associés à la transformation comprennent le coût des matières auxiliaires et les salaires des ouvriers de production. Cette catégorie de coûts comprend également les frais généraux fixes et variables.
Les dépenses semi-fixes de l'organisation (amortissement des bâtiments et des équipements, frais de leur entretien, assurances, frais administratifs et de gestion liés à la production, prestations des ateliers auxiliaires) sont relativement constantes et ne dépendent pas du volume de production produit. Ces dépenses sont incluses dans le coût des stocks correspondants sur la base de calculs planifiés et sur la base de la capacité de production normale de l'entreprise, calculée pour plusieurs périodes. En cas de faible niveau de production ou de son arrêt, les frais généraux fixes ne doivent pas être imputés au coût de production au-delà du montant estimé et doivent être comptabilisés en charges de la période en cours au moment où ils sont encourus.
Les coûts conditionnellement variables (coûts indirects des matières premières et de la main-d'œuvre) dépendent généralement du volume de production. Ces dépenses sont donc incluses dans le coût des stocks en fonction de leur utilisation réelle.
Seules les dépenses administratives liées à la remise des stocks à leur état actuel et à leur lieu d'utilisation sont soumises à inclusion dans le coût des stocks. Les autres dépenses administratives doivent être amorties en tant que dépenses de la période en cours.
Les organisations peuvent également engager d'autres coûts directement liés à la mise en place des stocks (marchandises, matières premières, produits finis) dans un état adapté à leur utilisation prévue.
Un exemple de ces coûts serait le coût de développement d’un produit personnalisé pour un client spécifique.
Dans certains cas, les entreprises empruntent des fonds pour acheter des matériaux et organiser le processus de production. La comptabilisation des coûts d'emprunt est définie dans la norme internationale IAS 23 Coûts d'emprunt. Conformément à cette norme, les entreprises sont tenues de capitaliser les coûts d'emprunt associés à la production (acquisition) d'actifs éligibles, c'est-à-dire des actifs qui nécessitent un temps important pour se préparer à leur utilisation ou à leur vente prévue.
Les intérêts des emprunts devraient-ils être inclus dans le coût des actifs tels que les stocks ? Du point de vue d'IAS 23, les stocks produits sur une courte période ne sont pas des actifs qualifiés. Par conséquent, les entités ne peuvent pas capitaliser les coûts d’emprunt directement attribuables à l’acquisition ou à la production de stocks qui sont produits ou autrement créés régulièrement en grandes quantités.
Ne sont pas inclus dans le coût des stocks :
— les pertes excessives de matières premières, de main d'œuvre dépensée et autres coûts de production ;
— les frais de stockage;
— les frais généraux administratifs non associés au transport des stocks vers leur emplacement actuel ;
— les frais de vente.
Les coûts indiqués doivent être imputés immédiatement aux dépenses courantes de la période de référence.
Les stocks des entreprises de services sont constitués principalement de coûts de main-d'œuvre, y compris le personnel directement impliqué dans la fourniture de services et le personnel exerçant des fonctions d'encadrement (à l'exception des frais administratifs généraux).
Ainsi, les IFRS établissent une liste unique des dépenses qui constituent le coût des stocks, y compris celles liées aux travaux en cours. Rappelons qu'en comptabilité russe, les approches d'évaluation des matériaux et des travaux en cours peuvent différer considérablement.

Répartition des coûts entre produits

Dans certains cas, la production implique la production simultanée de plusieurs produits. Dans ce cas, les coûts de transformation doivent être répartis entre les produits manufacturés de manière proportionnelle, par exemple au prorata du prix de vente des produits finis. Les organisations doivent choisir elles-mêmes de manière indépendante la manière la plus appropriée de répartir les coûts de transformation entre les produits fabriqués au cours d'un même cycle technologique.
L'un des produits fabriqués peut être un sous-produit par rapport au produit principal. La norme indique l'opportunité de séparer le coût de production d'un sous-produit du coût total de transformation, pour lequel une estimation basée sur l'éventuel prix net de réalisation peut être utilisée.

Méthodes de mesure des coûts des stocks

Ce qui précède décrit l'approche générale d'IAS 2 pour la formation du coût des stocks et présente la composition des éléments de coût inclus dans le coût des stocks. Cependant, l'évaluation du coût des stocks est difficile par rapport à des groupes de stocks tels que les travaux en cours et les produits finis. Dans ce cas, la mesure du coût des stocks peut être réalisée selon la méthode standard ou la méthode du prix de détail.
La méthode standard consiste à comptabiliser les produits vendus sur la base de la consommation standard de ressources matérielles et de main-d'œuvre pour chaque produit.

Exemple 1
Le coût standard par unité du produit fini est de 500 roubles, matériaux compris - 200 roubles, coûts de main-d'œuvre - 200 roubles, frais généraux - 100 roubles. Au cours de la période considérée, 2 000 produits ont été fabriqués, dont le coût standard total était de 1 million de roubles. Au cours de la période considérée, 500 produits ont été vendus. Le solde quantitatif des produits dans l'entrepôt de produits finis est de 1 500 pièces, soit au total 750 000 roubles. Il s'agit d'une estimation du coût du solde des produits finis (pour un produit donné) reflété dans les relevés.
L'approche de mesure du solde des stocks s'applique également à la mesure du coût des stocks vendus tel que présenté dans l'état du résultat global.
En utilisant la méthode du coût standard, nous déterminons le coût des produits vendus :
500 roubles. x 500 pièces. = 250 000 roubles.

La méthode basée sur les prix de détail permet de calculer le coût du solde des marchandises dont le prix de vente et la marge commerciale sont connus.

Exemple 2
Un détaillant utilise une majoration moyenne de 20 %.
Le coût des marchandises restantes au début de la période est de 500 000 roubles. Les marchandises ont été achetées au cours de la période considérée pour 200 000 RUB. Selon les données d'inventaire, le solde des marchandises à la fin de la période (en prix de vente) s'élevait à 540 000 roubles.
Coût estimé des marchandises dans les espaces de vente et en entrepôt :
540 000 roubles. : 120% x 100% = 450 000 frotter.
Le coût des marchandises vendues est déterminé comme suit :
500 000 roubles. + 200 000 roubles. — 450 000 roubles. = 250 000 roubles.
Ainsi, le solde des stocks (marchandises) aux fins de déclaration est de 450 000 RUB. coût des stocks vendus : 250 000 RUB.

L'approche basée sur les prix de détail convient aux sociétés commerciales et permet d'estimer le coût des invendus sur la base du prix de vente, moins un pourcentage de la marge commerciale. Il s’applique aux entreprises qui vendent à un niveau de marge commerciale constant.
Évidemment, l'utilisation des approches décrites (basées sur les coûts standard et sur les prix de détail) nécessitera dans certains cas un ajustement ultérieur du coût des ventes en raison de l'écart du coût estimé par rapport au coût réel.
Lors de la détermination du coût des ventes selon les IFRS, une approche stricte d'appariement entre les produits et les charges doit être utilisée, c'est-à-dire que la valeur comptable des stocks vendus doit être comptabilisée en charges dans la période au cours de laquelle le chiffre d'affaires correspondant est comptabilisé.
Le PBU russe 5/01 précise que la valorisation des stocks à chaque date de clôture doit être basée sur la même méthode que celle utilisée lors du transfert des stocks vers la production (c'est-à-dire FIFO, coût moyen, coût de chaque unité). Sur cette base, l'évaluation des stocks, y compris les travaux en cours, dans le reporting selon les normes IFRS et selon le RAS peut différer considérablement.

Méthodes de radiation des stocks en production

Les méthodes de valorisation d'une unité de stock lors du transfert en production correspondent généralement à celles utilisées dans la comptabilité russe et comprennent les suivantes :
— au prix du premier stock acheté (FIFO) ;
— au coût moyen, basé sur le coût moyen des soldes de stocks en début d'année et le coût des achats ;
— évaluation individuelle basée sur les coûts réels.
Les méthodes d'amortissement du coût des stocks établies dans la politique comptable peuvent être différentes pour différents groupes de stocks qui diffèrent par le type d'utilisation. Par exemple, pour les denrées périssables, il est conseillé d'utiliser la méthode FIFO. Et la méthode de valorisation individuelle est acceptable pour les stocks non fongibles ou les stocks spéciaux destinés à des projets spécifiques. Dans le cadre de cette méthode, des éléments de coût spécifiques ou en volume individuel sont amortis dans le coût des types de produits individuels.

Divulgation d'informations supplémentaires

Les organisations doivent présenter dans les notes explicatives des états financiers les méthodes retenues pour valoriser les stocks par groupe, y compris aux fins de la radiation des stocks en production, de l'estimation du solde des marchandises et du coût des ventes.
A titre d'information complémentaire, le reporting doit comprendre une ventilation du coût des stocks par groupe, ainsi que des informations sur le coût des stocks dans le coût des ventes de la période. Sont également présentés séparément le montant des dépréciations des stocks et les écritures de récupération liées à l'ajustement des dépréciations précédemment amorties, en indiquant les raisons qui ont servi de base à la réalisation de ces opérations.

Définition

Réserves(Inventaires anglais) - actifs destinés à la vente ou à la revente, ainsi que les actifs sous forme de matières premières et de matériaux destinés à être utilisés dans le processus de production. La comptabilisation des stocks est régie par IAS 2 « Stocks ».

Valorisation des réserves

Cette norme comptable exige que les stocks soient évalués au moindre du coût des stocks ou de la valeur de réalisation nette estimée.

Le coût des stocks comprend les frais d'acquisition, les frais de traitement et les autres frais liés à la mise en état des stocks.

Les frais d'acquisition comprennent le prix d'achat réel des stocks, les droits d'importation, les taxes non remboursables, les frais intermédiaires, le transport et les autres frais associés à l'acquisition de ces stocks.

Les coûts de traitement comprennent les coûts directs associés à la production et les frais généraux, y compris l'amortissement, les frais de gestion et d'administration, qui sont associés à la production des stocks.

Les autres coûts ne sont inclus dans le coût que s'ils sont directement liés à la mise des stocks à l'état requis. Les dépenses suivantes ne sont pas incluses dans le coût des stocks, mais sont comptabilisées dans la période de survenance :

Pertes excessives de matières premières et de matériaux, ainsi que de main-d'œuvre et autres coûts de production ;

Les frais de stockage autres que ceux nécessaires au cours du processus de production ;

Frais de vente.

La juste valeur d'un stock est le montant auquel le stock pourrait être échangé dans le cadre d'une transaction entre des parties bien informées et consentantes.

Méthodes de calcul des coûts

Le coût des stocks doit être déterminé selon la méthode FIFO « premier entré, premier sorti » ou la méthode du coût moyen pondéré. De plus, la méthode choisie par l'entreprise doit être appliquée à tous les inventaires présentant les mêmes caractéristiques d'application. La méthode FIFO prévoit que le stock acheté ou produit en premier sera le premier à être vendu ou radié en production. Le coût moyen pondéré des stocks est déterminé en calculant le coût moyen de tous les lots de stocks similaires.

Lorsque les stocks sont vendus, leur coût est comptabilisé en charges dans la période au cours de laquelle les revenus sont enregistrés. Lorsque les stocks sont réduits à la valeur nette de réalisation, le montant de la dépréciation doit être comptabilisé en charges dans la période au cours de laquelle la dépréciation est effectuée.

Les états financiers de la société doivent refléter les informations suivantes : la méthode de valorisation des stocks utilisée par la société ; coût des stocks par article ; le coût des stocks comptabilisés à la juste valeur diminué des coûts de vente ; le montant des stocks comptabilisés en charges de la période de reporting ; ainsi que le montant des réserves mises en gage au titre de l'exécution des obligations.

Reflet des réserves dans le reporting

Les stocks sont reflétés dans l'état de la situation financière du actif, divisés en stocks non courants et stocks courants. Généralement, les stocks circulent parce que... devrait être consommé d’ici un an. Cependant, dans certains cas, les stocks peuvent être classés en actifs non courants (par exemple, les stocks acquis pour des travaux de construction à long terme conduisant à la création d'un actif non courant).

Vous pouvez remplir correctement le bilan de la situation financière en totale conformité avec les exigences IFRS dans le programme " ".

La procédure comptable des stocks selon les Normes Internationales d'Information Financière est établie par IAS 2 Stocks.

IAS 2 Stocks prévoit la procédure de détermination du coût initial des stocks et leur comptabilisation ultérieure en charges, ainsi que les spécificités de la prise en compte des informations sur les stocks dans les états financiers.

Les stocks IFRS ont été introduits sur le territoire de la Fédération de Russie par arrêté du ministère des Finances du 28 décembre 2015 n° 217n.

La notion de stocks selon les IFRS

Les stocks sont des actifs qui :

ou détenus en vue de la vente dans le cours normal des affaires ;
ou sont en train d'être fabriqués pour une telle vente ;
ou se présentent sous la forme de matières premières ou de matériaux qui seront consommés dans le processus de production ou de fourniture de services.

Par exemple, les stocks comprennent les biens achetés pour la revente, notamment les terrains et autres biens. Les stocks comprennent également les produits finis ou les travaux en cours d'une organisation, y compris les matières premières et les matériaux destinés à être utilisés dans le processus de production.

IFRS : valorisation des stocks

Les stocks selon IFRS 2 sont évalués au plus bas des montants suivants :

ou le coût ;
ou prix de vente net réalisable.

Le coût des stocks comprend tous les coûts d'acquisition, les coûts de conversion et les autres coûts engagés pour maintenir l'emplacement et l'état actuels des stocks.

Le prix de réalisation net correspond au prix de vente estimé dans le cours normal des activités, moins les coûts estimés pour achever la production et les coûts estimés à engager pour la vente.

L'évaluation de la radiation des stocks peut être effectuée selon l'une des 3 méthodes suivantes :

au prix de chaque unité ;
en utilisant la méthode FIFO ;
en utilisant la méthode du coût moyen pondéré.

La méthode du coût unitaire doit être appliquée aux stocks qui ne sont généralement pas fongibles et aux biens ou services produits et affectés à des projets spécifiques.

Pour les autres inventaires (pour tous les inventaires ayant des propriétés et des modes d'utilisation similaires), l'organisation utilise l'une des méthodes : la méthode du premier entré, premier sorti (FIFO) ou la méthode du coût moyen pondéré.

Comptabilisation des stocks en charges

Lorsque les stocks sont vendus, leur valeur comptable est comptabilisée en charges dans la période au cours de laquelle les produits correspondants sont comptabilisés.

Lorsque les stocks sont réduits à la valeur nette de réalisation ou que des pertes de stocks sont enregistrées, ces dépréciations et pertes sont comptabilisées en charges dans la période au cours de laquelle la dépréciation ou la perte survient.

Si le prix net de réalisation des stocks augmente, le montant de la reprise d'une dépréciation antérieure des stocks est comptabilisé en diminution du montant des stocks comptabilisé en charges dans la période au cours de laquelle survient la reprise.

Dans certains cas, les stocks peuvent être imputés à d’autres comptes d’actifs, tels que les stocks utilisés comme composants d’immobilisations corporelles générées en interne. Les stocks affectés aux autres actifs dans le cas de sont comptabilisés en charges sur la durée d'utilité de l'actif correspondant.

Divulgation des réserves

Les états financiers d'une entité doivent fournir les informations suivantes sur les stocks :

les méthodes comptables adoptées pour évaluer les stocks, y compris les informations sur la formule d'évaluation utilisée ;
la valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable des stocks par type utilisé par l'organisation ;
la valeur comptable des stocks évalués à la juste valeur diminuée des coûts de vente ;
le montant des stocks comptabilisé en charges au cours de la période de reporting ;
le montant de toute dépréciation des stocks comptabilisée en charge au cours de la période de reporting ;
le montant de toute reprise de radiation qui a été comptabilisée en diminution des stocks comptabilisés en charges au cours de la période de reporting ;
les circonstances ou événements ayant conduit à la reprise de la dépréciation des stocks ;
la valeur comptable des stocks donnés en garantie d'obligations.

L'un des principaux modèles de développement moderne du système comptable russe est son adaptation aux systèmes occidentaux basés sur les normes internationales d'information financière (IFRS), qui définissent des approches générales pour la formation d'indicateurs de reporting et offrent des options pour la comptabilisation des fonds individuels et des transactions dans organisations. Par conséquent, lors de l'étude des questions actuelles de comptabilisation des stocks, il est nécessaire de prendre en compte les normes internationales d'approches en matière de qualification et de comptabilisation des stocks, de leur valorisation, de leur réévaluation et de leur mise en production.

Dans les normes internationales, les principales problématiques comptables sont reflétées dans la norme IFRS « Stocks » (IFRS 2).

La norme internationale d'information financière IFRS 2 définit les stocks comme des actifs :

Destiné à la vente dans le cours normal des affaires ;

En cours de production pour une telle vente ;

Sous forme de matières premières ou de matériaux destinés à être utilisés dans un processus de production ou dans la fourniture de services.

Selon la norme, les réserves sont classées comme suit :

1. Biens, terrains et autres biens achetés et détenus en vue de la revente.

2. Produits finis commercialisés par l'entreprise.

3. Travaux en cours réalisés par l'entreprise et comprenant des matières premières et des matériaux destinés à une utilisation ultérieure dans le processus de production.

La norme ne s'applique pas aux travaux en cours survenus lors de l'exécution des contrats de construction, aux instruments financiers, ainsi qu'aux produits animaux, agricoles et forestiers et aux minerais. Conformément à IFRS 2, le coût des stocks doit inclure tous les coûts d'acquisition, de traitement et autres engagés pour amener les actifs à leur emplacement et dans leur état actuels.

Les coûts d'acquisition des stocks comprennent le prix d'achat, les droits d'importation et autres taxes (autres que ceux remboursés par les autorités fiscales), le transport, l'expédition de fret et les autres dépenses directement attribuables à l'acquisition de produits finis, de matériaux et de services.

Les coûts de conversion des stocks comprennent les coûts directs directement associés aux unités de production, ainsi que les frais généraux de fabrication fixes et variables systématiquement alloués pour la conversion des matières premières en produits finis.

Les autres coûts ne sont inclus dans le coût des stocks que dans la mesure où ils sont associés à leur mise dans un état dans lequel ils sont aptes à une utilisation ultérieure.

De plus, IFRS 2 contient des coûts qui ne peuvent pas être inclus dans le coût des stocks, mais doivent être comptabilisés en charges dans la période au cours de laquelle ils sont encourus. Ceux-ci incluent :

Pertes excessives de matières premières, de main d'œuvre dépensée ou d'autres coûts de production ;

Les frais de stockage, sauf s'ils sont nécessaires au processus de production pour passer à l'étape suivante ;

Frais généraux administratifs qui ne sont pas associés au transport des stocks à leur emplacement et dans leur état actuels ;

Frais de ventes.

IFRS 2 impose que les stocks soient évalués au moindre du coût et de la valeur nette de réalisation, cette dernière étant le prix de vente estimé dans le cours normal des activités diminué des coûts probables d'achèvement et des coûts probables de vente.

L'écriture des stocks en dessous de leur coût jusqu'à leur valeur nette de réalisation est conforme à l'idée selon laquelle les actifs ne doivent pas être comptabilisés au-dessus des montants attendus de leur vente ou de leur utilisation.

Le coût des stocks peut ne pas être récupérable si les stocks sont endommagés, complètement ou partiellement obsolètes, si leur prix de vente a diminué ou si les coûts potentiels de réalisation ou de réalisation d'une vente ont augmenté. Les estimations de la valeur nette de réalisation sont basées sur les meilleures preuves disponibles des stocks disponibles à la vente au moment où les estimations sont faites. Les matières premières et autres fournitures en stocks ne sont pas dépréciées en dessous du coût si les produits finis dans lesquels ils sont inclus sont censés être vendus au prix ou au-dessus du coût.

Ainsi, IFRS 2 donne une définition plus claire de la valorisation des stocks : les stocks doivent être évalués au plus bas du coût et de la valeur nette de réalisation ; et la procédure de radiation des stocks à perte est également décrite plus en détail.

L'IFRS 2 prévoit les manières suivantes par lesquelles les stocks peuvent être radiés.

1. Méthode d'identification continue. Il est utilisé pour les stocks qui ne sont pas fongibles. C'est-à-dire lorsqu'on sait exactement quels stocks restent dans l'entrepôt et lesquels sont transférés à la production ou vendus.

2. Méthode FIFO. Les stocks vendus se voient attribuer le coût des premiers achats. C'est-à-dire que le coût des stocks en fin de période est déterminé par les prix des dernières réceptions.

3. Méthode du coût moyen - lorsque tous les stocks ont le même prix moyen sur la période. Le LIFO en comptabilité internationale a été aboli depuis longtemps (depuis le 1er janvier 2005), car reconnu comme biaisé. En effet, en période de hausse des prix, de toutes les méthodes évoquées, la méthode LIFO donne le bénéfice net le plus faible. La norme IFRS 2 permet de calculer le coût moyen à partir d'une mesure périodique ou continue.

Dans le cas des services, les stocks représentent les coûts des services qui n'ont pas encore été facturés au client.

Selon les IFRS, les stocks doivent être évalués au moindre du coût et de la valeur nette de réalisation, qui est « le prix de vente estimé dans le cours normal des activités moins les coûts d'achèvement et les frais de vente ».

Le coût des stocks comprend tous les coûts de production, de manutention et autres engagés pour livrer, stocker et mettre les stocks dans l'état requis. Le PBU 5/01 n'inclut pas les coûts de transformation résultant de la transformation des matériaux en produits finis en tant que coûts de stock.

Notons que dans la pratique internationale, dans la production ne sont pas inclus comme coûts : les pertes excédentaires de matières premières, les coûts de main-d'œuvre et autres coûts hors production ; frais de stockage des produits finis ; frais administratifs généraux; frais de vente.

La même méthode de valorisation est utilisée pour tous les stocks ayant la même finalité.

Dans certains cas, les stocks sont vendus à un prix inférieur au coût. Dans ce cas, le coût des stocks doit être ramené à la valeur nette de réalisation en créant une provision pour dépréciation des stocks. Un examen de la valeur nette de réalisation de tous les stocks doit être effectué à chaque période de reporting.

Le principal problème de la comptabilité des stocks est le montant du coût qui doit être comptabilisé comme un actif et reporté jusqu'à ce que les revenus correspondants soient reconnus.

Le coût des stocks comprend tous les coûts de production, de manutention et autres engagés pour livrer, stocker et mettre les stocks dans l'état requis. Les coûts comprennent le prix d'achat, les frais de transport et de déchargement. Les taxes et droits d'importation sont également inclus dans les coûts d'acquisition sauf s'ils font l'objet d'un remboursement gouvernemental. Les remises commerciales et de gros ne sont pas prises en compte lors de la détermination des coûts. Ils représentent également des frais généraux de fabrication qui doivent être systématiquement imputés.

Dans un nombre limité de cas, les coûts d'emprunt peuvent être inclus dans le coût des stocks. Ces coûts répondent aux exigences de la norme IFRS 23 « Coûts d'emprunt ». Lorsque les biens sont achetés en paiement différé, le prix comprend un élément lié au financement de l’acquisition. A cet égard, cet élément est comptabilisé en charges d'intérêts pendant la durée du prêt.

Voici des exemples de coûts passés en charges dans la période au cours de laquelle ils sont engagés :

Niveaux excessifs de déchets de production, de main d’œuvre et autres coûts de production ;

Frais de stockage des produits finis ;

Frais administratifs généraux ;

Frais de vente.

Le solde des stocks d'une entreprise de services représente généralement les dépenses engagées pour les services rendus qui n'ont pas encore été facturés aux clients (travaux en cours). Les dépenses de vente et de rémunération du personnel administratif ne sont pas incluses dans le coût des prestations, mais sont comptabilisées séparément en charges de la période de reporting. Le coût des stocks ne doit pas inclure le montant du bénéfice attendu, puisqu'il sera inclus dans la facture des services rendus et des travaux effectués.

Le coût des stocks de produits qui ne sont généralement pas fongibles, ainsi que des biens et services produits ou fournis et affectés à des projets spécifiques, est réparti sur la base de déterminations de coûts individuels spécifiques.

Le coût moyen pondéré est calculé sur la base de la valeur des stocks au début de la période de reporting, ainsi que de toutes les unités de stock achetées (ou produites) au cours de la période de reporting. Le calcul des coûts de détail est utilisé dans le secteur de la vente au détail pour évaluer les stocks d'un grand nombre d'articles qui changent fréquemment avec des marges bénéficiaires similaires pour lesquels d'autres méthodes de calcul des coûts ne sont pas réalisables.

La valeur des stocks est déterminée en réduisant le coût des ventes des stocks en utilisant le pourcentage de marge brute approprié. Le pourcentage utilisé tient compte des stocks dont la valeur a été réduite en dessous du prix de vente initial. Dans de nombreux cas, le pourcentage moyen de chaque rayon de vente au détail est utilisé.

En pratique, une situation est possible lorsque les stocks sont vendus en dessous de leur coût. Les raisons peuvent être :

Baisse générale des prix du marché des biens ;

Dommages physiques aux marchandises ;

Obsolescence;

Coûts supplémentaires nécessaires pour terminer la fabrication du produit.

Chaque type de stock doit être considéré séparément pour évaluer la réduction de la valeur du stock par rapport à la valeur nette de réalisation. En règle générale, les stocks sont dépréciés à la valeur nette de réalisation - pour chaque type d'article en stock. Cependant, dans certains cas, il peut être nécessaire de regrouper des éléments similaires ou apparentés. Par exemple, lorsque les stocks appartenant à une gamme de produits et destinés à un usage ou à un utilisateur final sont produits ou vendus dans une région géographique et ne peuvent pas être raisonnablement évalués séparément des autres articles de la gamme de produits.

Le coût des matériaux utilisés dans la production n'est pas inférieur au coût d'acquisition réel si le produit fini (dans lequel ils ont été utilisés) est vendu avec profit.

Les informations suivantes doivent être fournies dans les états financiers :

Politiques comptables approuvées pour l'évaluation des réserves, y compris les formules utilisées pour les calculs ;

La valeur comptable totale des stocks et leur valeur comptable par type de stock détenu par l'organisation ;

La valeur comptable des stocks évaluée à la juste valeur diminuée des coûts de vente ;

Le montant des stocks comptabilisé en charges au cours de la période de reporting ;

Le montant de la diminution de la valeur des stocks comptabilisé en charges au cours de la période de reporting ;

Le montant du montant récupéré lié au montant de la valeur précédemment radiée des stocks comptabilisés en charges au cours de la période de reporting ;

Circonstances ou événements ayant conduit à la restauration de la valeur des stocks ;

La valeur comptable des stocks utilisés comme garantie pour garantir les obligations ;

Informations sur la valeur comptable de divers groupes de stocks et sur la mesure dans laquelle les variations de la valeur de ces actifs sont significatives pour les utilisateurs des états financiers.

Le regroupement généralement accepté des stocks représente les groupes suivants : marchandises, stocks, matériaux, travaux en cours et produits finis.

Réserves- ce sont des atouts :

1) destiné à la vente dans le cours normal des affaires ;

2) en cours de production pour une telle vente ; ou

3) sous forme de matières premières ou de matériaux qui seront consommés dans le processus de production ou de fourniture de services.

Prix net de vente est le prix de vente estimé dans le cours normal des affaires, moins les coûts estimés pour achever la production et les coûts estimés à engager pour la vente.

Juste valeur est le prix qui serait reçu pour vendre un actif ou payé pour transférer un passif dans le cadre d'une transaction sur une base volontaire entre les acteurs du marché à la date d'évaluation.

Le prix de réalisation net des stocks peut différer de la juste valeur diminuée des coûts de vente.

Les stocks doivent être évalués au moindre du coût ou de la valeur nette de réalisation.

Prix de revient l'inventaire doit comprendre :

1. Frais d'acquisition Les stocks comprennent le prix d'achat, les droits d'importation et autres taxes (à l'exception de ceux qui sont ultérieurement remboursés à l'entreprise par l'administration fiscale), ainsi que les frais de transport, de manutention et autres frais directement imputables à l'acquisition de produits finis, de matériaux et de services. . Les démarques commerciales, les remises et autres éléments similaires sont déductibles dans la détermination des coûts d'acquisition.

2. Frais de traitement Les stocks comprennent les coûts, tels que la main-d'œuvre directe, qui sont directement liés à la production des produits. Ils comprennent également les frais généraux de fabrication fixes et variables systématiquement répartis encourus lors de la transformation des matières premières en produits finis. Les frais généraux fixes de fabrication sont des coûts de fabrication indirects qui restent relativement constants quel que soit le volume de production, tels que l'amortissement et l'entretien des bâtiments et des équipements de l'usine, ainsi que les coûts de gestion et d'administration liés à la production. Les frais généraux de fabrication variables sont des coûts de fabrication indirects qui sont directement ou presque directement liés au volume de production, tels que les coûts indirects des matières premières ou les coûts indirects de la main-d'œuvre.

L'allocation des frais généraux fixes de fabrication aux coûts de transformation est basée sur la capacité de production normale de l'installation de fabrication. La productivité normale est la quantité de production qui devrait être réalisée sur la base de la moyenne d'un certain nombre de périodes ou de saisons d'exploitation dans des conditions normales, en tenant compte des pertes de productivité dues à l'entretien programmé. La production réelle peut être utilisée si elle se rapproche de la production normale. Le montant des frais généraux fixes alloués à chaque unité de production n’augmente pas en raison de faibles niveaux de production ou de temps d’inactivité. Les frais généraux non répartis sont comptabilisés en charges dans la période encourue. Pendant les périodes de niveaux de production inhabituellement élevés, le montant des frais généraux fixes alloués à chaque unité de production est réduit afin que les stocks ne soient pas valorisés au-dessus du coût. Les frais généraux de fabrication variables sont facturés à chaque unité de production en fonction de l'utilisation réelle des capacités.

3. Autres frais ne sont inclus dans le coût des stocks que dans la mesure où ils sont engagés pour maintenir l’emplacement et l’état actuels des stocks.

Les dépenses suivantes ne sont pas incluses dans le coût des stocks :

1) pertes excessives de matières premières, de main-d'œuvre dépensée ou d'autres coûts de production ;

2) les frais de stockage, à moins qu'ils ne soient nécessaires dans le processus de production pour passer à l'étape suivante de la production ;

3) les frais administratifs qui ne contribuent pas au maintien de l'emplacement et de l'état actuels des stocks ;

4) frais de vente.

Pour plus de commodité, des méthodes d'estimation du coût des stocks peuvent être utilisées, telles que méthode de calcul des coûts standard ou méthode de comptabilisation des prix de détail, si les résultats de leur application correspondent approximativement à la valeur du coût.

Le coût des stocks d'articles qui ne sont généralement pas fongibles, ainsi que des biens ou services produits et affectés à des projets spécifiques, doit être déterminé à l'aide de identification spécifique de coûts spécifiques. L'identification des coûts spécifiques signifie que des coûts spécifiques sont alloués aux articles de stock identifiés.

Le coût des stocks doit généralement être déterminé en utilisant Méthode "première arrivée - première libération" (FIFO) ou méthode du coût moyen pondéré. Une entité doit utiliser la même méthode d'évaluation du coût pour tous les stocks de même nature et de même utilisation par l'entité. La valeur moyenne peut être calculée périodiquement ou à réception de chaque nouveau lot, en fonction des spécificités des activités de l'entreprise.

Le coût des stocks peut ne pas être récupérable s'ils sont endommagés, deviennent obsolètes ou deviennent obsolètes, ou si leur prix de vente diminue, ou si les coûts estimés pour achever la production ou les coûts de vente estimés augmentent. Dans ce cas, le coût des stocks est ramené à la valeur nette de réalisation. Les stocks sont généralement ramenés à leur valeur nette de réalisation sur une base détaillée. Cependant, dans certains cas, il peut être approprié de regrouper des éléments similaires ou liés.

Les estimations de la valeur nette de réalisation sont fondées sur les meilleures preuves disponibles du montant pouvant être réalisé grâce à la vente des stocks au moment où ces estimations sont faites. Les estimations de la valeur nette de réalisation tiennent également compte de la finalité des stocks détenus.

Les matières premières et autres matériaux destinés à être utilisés dans la production des stocks ne sont pas dépréciés en dessous du coût si les produits finis dans lesquels ils seront inclus devraient être vendus au prix ou au-dessus du coût. Toutefois, si une baisse du prix des matières premières indique que le coût des produits finis dépasse la valeur nette de réalisation, les matières premières sont dépréciées à l'éventuelle valeur nette de réalisation.

À chaque période ultérieure, la valeur nette de réalisation est réestimée. Si les circonstances qui ont nécessité la dépréciation des stocks à un prix inférieur à leur coût cessent d'exister, ou s'il existe des preuves claires d'une augmentation de la valeur nette de réalisation due à un changement des conditions économiques, le montant précédemment déprécié est repris (c'est-à-dire que la reprise est effectuée dans la mesure de la dépréciation initiale) de sorte que la nouvelle valeur comptable corresponde au moindre du coût ou de la valeur nette de réalisation révisée.

Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit être comptabilisée en charges dans la période au cours de laquelle les produits correspondants sont comptabilisés. Le montant de toute dépréciation des stocks à la valeur nette de réalisation et toutes les pertes de stocks doivent être comptabilisés en charges dans la période au cours de laquelle la dépréciation ou la perte survient. Le montant de toute reprise de dépréciation de stock effectuée en relation avec une augmentation du prix net de réalisation doit être comptabilisé en diminution du montant des stocks comptabilisés en charges dans la période au cours de laquelle la reprise est effectuée.

Les états financiers doivent divulguer :

1) les méthodes comptables adoptées pour l'évaluation des stocks, y compris la méthode utilisée pour calculer le coût ;

2) la valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable des stocks par type utilisé par l'entreprise ;

3) la valeur comptable des stocks comptabilisés à la juste valeur diminuée des coûts de vente ;

4) le montant des stocks comptabilisés en charges au cours de la période de reporting ;

5) le montant de toute dépréciation des stocks comptabilisée en charges au cours de la période de reporting ;

6) le montant de toute contrepassation relative à la dépréciation qui a été comptabilisée en diminution du montant des stocks comptabilisés en charges au cours de la période de reporting conformément ;

7) les circonstances ou événements ayant conduit à la reprise de la dépréciation des stocks ; Et

8) la valeur comptable des stocks donnés en garantie de l'exécution des obligations.

Les informations sur les valeurs comptables par type de stocks et l'ampleur des variations de ces actifs sont utiles aux utilisateurs des états financiers. En règle générale, les stocks sont divisés selon les types suivants : marchandises, matières premières, fournitures, travaux en cours et produits finis. L'inventaire du prestataire de services peut être comptabilisé comme un travail en cours.

Le montant des stocks comptabilisé en charges au cours de la période, souvent appelé coût des ventes, comprend les coûts qui étaient auparavant inclus dans l'évaluation des stocks déjà vendus, ainsi que les frais généraux de fabrication non alloués et le coût de production des stocks excédentaires. Les spécificités des activités de l'entreprise peuvent également nécessiter l'inclusion d'autres montants, tels que les frais de vente.