3 groupe d'amortissement des immobilisations. Groupes d'amortissement : durée d'utilité

Instructions

Lors du classement d'un objet en immobilisation, vérifiez s'il présente les caractéristiques suivantes :
- la capacité d'apporter des avantages économiques à l'entreprise dans le futur ;
- l'organisation n'a pas l'intention de revendre davantage la propriété ;
- utilisé pendant une longue période (durée d'utilisation supérieure à 12 mois ou cycle de fonctionnement supérieur à 12 mois). Si la propriété acceptée pour la comptabilité répond aux critères ci-dessus, elle doit alors être reflétée dans les comptes d'immobilisations.

Il faut savoir que toutes les immobilisations sont divisées en groupes, chacun ayant son propre traits distinctifs.

1. Les bâtiments sont des objets architecturaux et de construction qui créent conditions nécessaires pour activités de production, de stockage biens matériels, et sont également utilisés pour des besoins administratifs et hors production.

2. Les structures sont des installations d'ingénierie et techniques qui fonctionnent fonctions techniques pour l'entretien du processus de production, mais non lié aux modifications des objets de travail (tunnels, drains, viaducs, etc.).

3. Les dispositifs de transmission sont des dispositifs par lesquels l'énergie est transmise différents types, ainsi que les substances liquides et gazeuses (réseaux de chaleur, réseaux de gaz, etc.).

4. Machines et équipements, notamment :
- les machines et équipements électriques conçus pour la production et la distribution d'énergie ;
- les machines et équipements de travail directement impliqués dans le processus de production ;
- les instruments et appareils de mesure et de contrôle ;
- ingénierie informatique et électronique.

5. Véhicules.

6. Outils – moyens de travail impliqués dans le processus de production depuis plus d'un an.

7. Équipements industriels et articles ménagers utilisés pour effectuer des opérations de production et créer des conditions de travail sécuritaires (établis, tables de travail, etc.).

8. Équipements ménagers offrant des conditions de travail et de maintien de la production (copieurs, mobilier de bureau, etc.).

9. Terrains et plantations pérennes.

10. Bétail fonctionnel et productif et autres actifs fixes.

Veuillez noter qu'en matière de comptabilité fiscale et d'amortissement, toutes les immobilisations sont divisées en 10 groupes d'amortissement en fonction de leur durée d'utilité. La période pendant laquelle une immobilisation est capable de répondre aux objectifs des activités de l’organisation est prise en compte. Le premier groupe d'amortissement comprend les biens avec une durée de vie utile de 1 à 2 ans, le deuxième de 2 à 3 ans, le troisième de 3 à 5 ans, le quatrième de 5 à 7 ans, le cinquième de 7 à 10 ans. Le sixième comprend les biens dont la durée de vie utile est de 10 à 15 ans, le septième de 15 à 20 ans, le huitième de 20 à 25 ans, le neuvième de 25 à 30 ans, le dixième de plus de 30 ans.

Veuillez noter

Il existe les groupes d'immobilisations suivants (y compris selon le PBU 6/01) Chaque entreprise dispose d'un fonds de roulement et d'un fonds de roulement. La totalité des immobilisations de production et fonds de roulement les entreprises constituent leurs moyens de production.

Conseils utiles

À des fins comptables et fiscales, la Classification des immobilisations incluses dans groupes d'amortissement(Approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n° 1 tel que modifié le 10 décembre 2010). Le coût des immobilisations préalablement comptabilisées, dont l'exploitation se poursuit dans l'année en cours, n'est pas sujet à révision.

Sources :

• Comment amortir une perte survenue pendant la période d'application de la simplification

Tous les biens d'une entreprise acceptés en comptabilité sont dépréciés, c'est-à-dire s'usent avec le temps. En fonction de sa durée d'utilité, il appartient à l'un des groupes d'amortissement. La durée d'utilité est la période pendant laquelle les actifs de l'entreprise sont capables de générer des revenus.

Instructions

Tous les biens amortissables appartiennent à l'un ou l'autre groupe d'amortissement. Il existe dix groupes de ce type au total. Ainsi, le premier groupe d’amortissement comprend les actifs à courte durée de vie, qui vont d’un à deux ans. La deuxième période d'amortissement est de 2 à 3 ans, la troisième de 3 à 5 ans, la quatrième de 5 à 7 ans, la cinquième de 7 à 10 ans, la sixième de 10 à 15 ans, la septième de 15 à 20 ans, le huitième – 20-25 ans, le neuvième – 25-30 ans, le dixième – plus de 30 ans.

Groupes d'absorption des chocs– il s'agit de groupes dans lesquels les biens amortissables sont répartis en fonction de leur durée d'utilité sur la base de la réglementation.

Le concept de « groupe d'amortissement » est utilisé principalement à des fins fiscales et est également utilisé pour comptabilité.

Le point principal de l'attribution d'un objet spécifique à un groupe d'amortissement particulier est de déterminer le taux d'amortissement afin d'établir le taux d'amortissement et de calculer le montant de l'amortissement.

En comptabilité fiscale, pour le calcul des amortissements, en fonction de la durée d'utilité (SPI), ils sont répartis en dix groupes d'amortissement par ordre croissant.

Le premier groupe d'amortissement concerne tous les biens éphémères avec une durée d'utilité de 1 an à 2 ans inclus ;

Le deuxième groupe d'amortissement concerne les biens dont la durée d'utilité est supérieure à 2 ans jusqu'à 3 ans inclus ;

Le troisième groupe d'amortissement concerne les biens dont la durée d'utilité est supérieure à 3 ans jusqu'à 5 ans inclus ;

Le quatrième groupe d'amortissement concerne les biens dont la durée d'utilité est supérieure à 5 ans jusqu'à 7 ans inclus ;

Le cinquième groupe d'amortissement concerne les biens dont la durée d'utilité est supérieure à 7 ans jusqu'à 10 ans inclus ;

Le sixième groupe d'amortissement concerne les biens dont la durée d'utilité est supérieure à 10 ans jusqu'à 15 ans inclus ;

Le septième groupe d'amortissement concerne les biens dont la durée d'utilité est supérieure à 15 ans jusqu'à 20 ans inclus ;

Le huitième groupe d'amortissement concerne les biens dont la durée d'utilité est supérieure à 20 ans jusqu'à 25 ans inclus ;

Le neuvième groupe d'amortissement concerne les biens dont la durée d'utilité est supérieure à 25 ans jusqu'à 30 ans inclus ;

Le dixième groupe d'amortissement concerne les biens dont la durée d'utilité est supérieure à 30 ans.

La durée d'utilité d'une immobilisation est la période (nombre de mois) pendant laquelle l'entreprise s'attend à utiliser l'immobilisation et à en tirer des avantages économiques.

Détermination de la durée d'utilité par groupe d'amortissement

Notez que la limite inférieure de chaque groupe d'amortissement commence par l'expression « au-dessus » et la limite supérieure de chaque groupe d'amortissement se termine par l'expression « inclus ».

Cela signifie que, par exemple, pour le troisième groupe, la limite inférieure est de 37 mois (3 ans et 1 mois) et la limite supérieure est de 60 mois (5 ans).

Les groupes d'amortissement établissent l'intervalle de durée de vie utile.

Ainsi, par exemple, le groupe 5 comprend les objets dont la durée de vie utile est supérieure à 7 ans et pouvant aller jusqu'à 10 ans inclus.

Il convient de noter que dans cet intervalle, il détermine indépendamment la période spécifique de chaque objet.

Ainsi, le paragraphe 1 de l'art. 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie indique que « La durée d'utilité est déterminée par le contribuable de manière indépendante à la date de mise en service de ce bien amortissable conformément aux dispositions du présent article et en tenant compte de la classification… » .

Classification du système d'exploitation

La durée d'utilité d'un bien amortissable est déterminée par le contribuable de manière indépendante à la date de mise en service de l'actif conformément aux dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie et en tenant compte de la classification de l'actif.

Les classifications des systèmes d'exploitation sont un tableau dans lequel, pour chaque groupe, sont indiqués le nom du système d'exploitation qui y est inclus et le code correspondant du classificateur panrusse des immobilisations (OKOF).

Actuellement, la classification est un tableau composé de trois colonnes, dont la première indique le code OKOF, la deuxième colonne - le nom du système d'exploitation et la troisième colonne contient des « Notes sur les noms du système d'exploitation » (où des exceptions ou des explications supplémentaires peuvent être indiqué) .

Au sein des groupes d'amortissement, les immobilisations sont regroupées en sous-groupes - Machines et équipements, Véhicules de transport, Structures et dispositifs de transmission, Bâtiments, Habitations, Plantations pérennes, Bétail de trait.

Notons que la législation fiscale n'établit pas aux fins du calcul des amortissements l'application inconditionnelle de la durée d'utilité maximale.

Ainsi, selon les règles du paragraphe 3 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le contribuable classe les immobilisations dans l'un des dix groupes d'amortissement.

Dans le même temps, la classification OS prévoit la durée de vie utile des objets dans la plage de valeurs minimales et maximales.

Ainsi, le Code des impôts de la Fédération de Russie n'oblige pas l'entreprise à établir exactement la durée d'utilité maximale autorisée d'un actif.

Procédure si l'objet OS n'est pas dans la classification

Tous les types d'immobilisations ne peuvent pas être trouvés dans la classification OS.

Dans ce cas, vous devez consulter le code OS dans OKOF et déterminer le groupe d'amortissement en fonction de ce code.

Si l'objet n'est pas indiqué dans l'OKOF, pour établir sa durée de vie utile, vous devez utiliser sa documentation technique ou les recommandations du fabricant (clause 6 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

En l'absence de telles informations, pour résoudre le problème de la détermination de la durée de vie utile d'une immobilisation, vous devez contacter le ministère du Développement économique de la Russie.

Durée de vie utile des immobilisations usagées aux fins de l'impôt sur les bénéfices

Si un bien d'occasion a été acheté, alors le taux d'amortissement de ce bien aux fins de l'application de la méthode d'amortissement linéaire est déterminé en tenant compte de la durée d'utilité établie de la manière habituelle, diminuée du nombre d'années (mois) de son exploitation. par les anciens propriétaires.

Lors de l'application de la méthode non linéaire, le taux d'amortissement ne dépend pas de la durée d'utilité spécifique du bien, mais du groupe d'amortissement auquel il appartient.

Dans ce cas, les immobilisations d'occasion achetées sont incluses dans le groupe d'amortissement (sous-groupe) dans lequel elles ont été incluses auprès du propriétaire précédent.

Si la période d'utilisation effective de l'OS par le propriétaire précédent s'avère égale à la période déterminée conformément à la Classification, ou dépasse cette période, alors l'entreprise a le droit de déterminer de manière indépendante la durée d'utilité, en tenant compte de la sécurité. exigences et autres facteurs (clause 7 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie) .

Ainsi, les normes du Code des impôts de la Fédération de Russie donnent aux organisations le droit de décider de manière indépendante quelle procédure doit être appliquée pour déterminer la durée d'utilité des immobilisations utilisées.

Parallèlement à cela, l'organisation doit documenter le groupe d'amortissement auquel l'ancien propriétaire a attribué la propriété.

Il peut s'agir d'actes d'acceptation et de transfert d'immobilisations, établis selon des formulaires élaborés indépendamment par le cédant ou selon formulaires unifiés N OS-1 ou N OS-1a, les pièces comptables fiscales du cédant ou tout autre document confirmant la durée d'utilité de ce bien et, par conséquent, le groupe d'amortissement (sous-groupe).

Modification de la durée d'utilité des immobilisations

Par règle générale la durée d'utilité est révisée lorsqu'il y a une amélioration des indicateurs standards initialement établis de l'objet sur la base des résultats (clause 1 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie ; clause 20 du PBU 6/01) :

achèvements;

mise à niveau ;

reconstruction;

modernisation.

Parallèlement, à des fins de comptabilité fiscale, la durée d'utilité ne peut être augmentée que dans les délais fixés pour le groupe d'amortissement dans lequel l'actif était précédemment inclus.

Application de la classification OS en comptabilité

Notons que la règle selon laquelle la Classification spécifiée des immobilisations peut être utilisée à des fins comptables à partir du 01/01/2017 a été déclarée invalide.

Par conséquent, en comptabilité, lors de l'établissement de la durée d'utilité, il convient d'appliquer les règles établies règlements en comptabilité.

Ainsi, si une organisation fixe de manière indépendante la durée d'utilité des immobilisations, guidée par les dispositions du paragraphe 20 du PBU 6/01, alors dans ce cas, la durée d'utilité des immobilisations est déterminée sur la base de :

la durée de vie prévue de l'installation en fonction de sa productivité ou de sa capacité attendue ;

l'usure physique attendue, en fonction du mode de fonctionnement (nombre d'équipes), des conditions naturelles et de l'influence d'un environnement agressif, du système de réparation, etc. ;

restrictions réglementaires et autres sur l'utilisation de l'installation (par exemple, durée de location).

La durée de vie utile établie des immobilisations doit être enregistrée dans la fiche d'inventaire des immobilisations (formulaire n° OS-6).

Vous avez encore des questions sur la comptabilité et les impôts ? Demandez-les sur le forum de comptabilité.

Groupes d'amortissement : détails pour un comptable

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RÉSOLUTION
du 7 juillet 2016 N 640
SUR LES AMENDEMENTS À LA DÉCISION DU GOUVERNEMENT DE LA FÉDÉRATION DE RUSSIE DU 1ER JANVIER 2002 N 1

Gouvernement Fédération de Russie décide :
1. Approuver les modifications ci-jointes qui sont apportées au décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n° 1 « sur la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement » (Législation collective de la Fédération de Russie, 2002, n° 1, article 52 ; 2003, N 28, art.
2. Cette résolution entre en vigueur le 1er janvier 2017.

Dans le travail de chaque entreprise ou organisation, des immobilisations sont utilisées, qui font partie de la propriété de l'organisation, utilisées comme moyen de production de biens, de services, de travaux ou de tout besoin de gestion de l'entreprise pendant une longue période. Lorsqu'une organisation prend en compte une immobilisation, son coût initial est déterminé sur la base des coûts réels et objectifs d'acquisition, de fabrication, de construction, de transport, etc. hors TVA.

Pour comptabiliser les immobilisations en exploitation, leur valeur résiduelle est déterminée, qui correspond à la différence entre le coût d'origine et l'amortissement en exploitation.

Comme vous le savez, tous les biens appartenant à une entreprise se déprécient et s'usent avec le temps. L'amortissement des immobilisations est considéré comme le transfert d'une partie du coût des immobilisations vers le coût des produits, travaux ou services. L'amortissement est calculé sur toute la durée d'utilité de l'objet, c'est-à-dire la période de temps pendant laquelle l'application et l'utilisation d'un élément d'immobilisation peuvent apporter des avantages économiques à l'organisation. Chaque entreprise peut déterminer indépendamment la durée d'utilité ou utiliser la classification des immobilisations développée sur la base de l'OKOF - le classificateur panrusse des immobilisations.

De plus, en fonction de cet indicateur - SPI - l'immobilisation peut être affectée à l'un des groupes d'amortissement. Le Code des impôts ne définit que dix groupes d'amortissement, et la classification des immobilisations incluses dans l'un ou l'autre groupe est, à son tour, approuvée par. le gouvernement de la Fédération de Russie.

Un concept tel que « groupe d'amortissement » est utilisé à la fois à des fins de comptabilité fiscale pour le calcul de l'impôt sur le revenu et à des fins comptables. La définition de l'amortissement des immobilisations à des fins fiscales et comptables diffère.

Chaque groupe d'amortissement établit un intervalle clair exprimé par sa durée d'utilité. Il faut rappeler que la limite inférieure de l'intervalle de chaque groupe d'amortissement commence par le mot « plus », c'est-à-dire que la limite inférieure n'est pas incluse dans l'intervalle, et la limite supérieure se termine par le mot « inclus », c'est-à-dire , ce chiffre est inclus dans l'intervalle du groupe d'amortissement. Par exemple, le troisième groupe d'amortissement est déterminé par une durée supérieure à 3 ans et pouvant aller jusqu'à 5 ans inclus. C'est-à-dire qu'une immobilisation pour laquelle le SPI est établi à 3 ans est incluse dans le deuxième groupe, et avec un SPI de 3 ans 1 mois dans le troisième, en même temps, une immobilisation avec un SPI établi à 5 ans appartiendra toujours au 3ème groupe d'amortissement.

Pour les contribuables qui réalisent un bon bénéfice, il est plus avantageux d'établir le SPI le plus tôt possible, ce qui permettra d'amortir plus tôt le coût de l'objet en dépenses. Par exemple, pour le même troisième groupe d'amortissement, il est plus rentable de fixer la durée à 3 ans 1 mois.

Le concept de « groupe d'amortissement » est formulé au paragraphe 1 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie et est utilisé principalement à des fins de comptabilité fiscale.

Veuillez fournir des éclaircissements écrits sur la question de la fiscalité des biens meubles acquis après le 1er janvier 2015. Depuis le 1er janvier 2015, les biens meubles inclus dans les groupes d'amortissement 3 à 10 conformément à la classification OS sont soumis à l'impôt conformément à l'art. 374 du Code des impôts de la Fédération de Russie, est-il possible d'appliquer un avantage fiscal à ce bien meuble conformément au paragraphe 25 de l'article 381 du Code ?

Oui, c'est possible, à condition que ces biens meubles n'aient pas été acquis en à la suite d'une réorganisation ou transactions entre parties liées(clause 25 de l'article 381 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Parallèlement, la réorganisation inclut des cas de changements dans la forme organisationnelle et juridique personne morale, à l'exception des cas de réorganisation liés aux nouvelles exigences du chapitre 4 du Code civil de la Fédération de Russie. Par exemple, si une société par actions fermée devient une société par actions non publique (). Ces clarifications sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 9 février 2015 n° 03-05-05-01/5111 et du Service fédéral des impôts de Russie du 20 janvier 2015 n° BS-4-11/503. .

La justification de cette position est donnée ci-dessous dans les documents du système Glavbukh

Les biens meubles sont reconnus les objets qui n'entrent pas dans la définition d'un bien immobilier.

Lors de la détermination de la composition de la propriété, soyez également guidé par la loi du 30 décembre 2009 n° 384-FZ et le classificateur panrusse des immobilisations (OKOF), approuvées par la résolution de la norme d'État de Russie du 26 décembre 1994. N° 359. Ces clarifications figurent également dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 25 février 2013 n° 03-05-05-01/5322.

Ainsi, sont soumis à la taxe foncière :
– les immobilisations dont la comptabilité est régie par les règles du PBU 6/01 et les instructions méthodologiques approuvées par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 n° 91n ;
– les immeubles d'habitation et les locaux d'habitation, qu'ils soient ou non des immobilisations.

Il y a deux de ces règles exceptions.

Premièrement, il n'est pas nécessaire de payer un impôt sur les immobilisations reconnues comme meubles ou immobilier, mais qui sont exclus de la liste des objets d'imposition par le paragraphe 4 de l'article 374 Code des impôts RF.

Ces immobilisations comprennent :
– terrains, plans d'eau et ressources naturelles ;
– les immobilisations des forces de l'ordre ;
– les objets du patrimoine culturel ;
– les installations nucléaires utilisées à des fins scientifiques, ainsi que les installations de stockage de matières nucléaires, de substances radioactives et de déchets ;
– les brise-glaces, les navires à propulsion nucléaire et les navires de service de technologie nucléaire ;
– les objets spatiaux ;
– les navires immatriculés au Registre international russe des navires ;
– toute immobilisation incluse dans le premier ou le deuxième groupe d'amortissement selon la classification approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n° 1.

Et deuxièmement, il n'est pas nécessaire de payer des impôts sur les immobilisations reconnues comme objets d'imposition, mais qui sont soumises aux avantages prévus par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Important : outre les avantages industriels ou sociaux, le Code des impôts de la Fédération de Russie établit un avantage qui peut être utilisé par toute organisation ayant des biens meubles à son bilan. Il s'agit de l'exonération fiscale des biens meubles enregistrés au 1er janvier 2013 et après. Cet avantage ne peut pas être appliqué aux biens meubles immatriculés à la suite :
– réorganisation (liquidation) de l'organisation ;
– les transactions entre parties liées.

Si l'organisation a acquis un bien enregistré après le 31 décembre 2012 par un intermédiaire, elle peut également bénéficier de l'avantage prévu au paragraphe 25 de l'article 381 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Mais seulement à condition que le vendeur du bien ne soit une personne solidaire ni par rapport à l'intermédiaire ni par rapport à l'organisme client lui-même. Cela a été indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 30 mars 2015 n° 03-05-05-01/17304 *.

Le tableau suivant permettra de déterminer la composition des biens meubles sur lesquels l'impôt doit être payé en 2015 :

Les immobilisations de l'organisation, en fonction de leur durée d'utilité, appartiennent à l'un ou l'autre groupe d'amortissement aux fins de l'impôt sur les bénéfices (clause 1 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La durée de vie utile de l'actif est déterminée par l'organisation elle-même, en tenant compte de la classification spéciale approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie.

Classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement

En 2019, la classification approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 N 1 (tel que modifié le 28 avril 2018) est en vigueur. Conformément à cette classification, toutes les immobilisations sont divisées en 10 groupes d'amortissement.

Veuillez noter que les dernières modifications de la classification sont entrées en vigueur de manière rétroactive et s'appliquent aux relations juridiques nées à partir du 01/01/2018.

Groupes d'amortissement des immobilisations 2019 : tableau

La classification 2019 des immobilisations par groupes d'amortissement est la suivante :

Comment déterminer le groupe d'amortissement

Pour comprendre à quel groupe d'amortissement appartient votre immobilisation, vous devez la retrouver dans la Classification. Après l'avoir trouvé, vous verrez à quel groupe appartient ce système d'exploitation.

Si votre système d'exploitation n'est pas nommé dans la classification, vous avez le droit de déterminer de manière indépendante la durée de vie utile de cette propriété, en vous concentrant sur la durée de vie spécifiée dans documentation technique ou les recommandations du fabricant. Le SPI établi vous indiquera à quel groupe d’amortissement appartient votre système d’exploitation.